Hoàn Thiện Hệ Thống Báo Cáo Kế Toán Quản Trị Tại Công Ty Cổ Phần May10- Garco10

1. Tính cấp thiết của đề tài Ngày nay, khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp là rất lớn, Để tồn tại và thích ứng với nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp luôn phải tìm mọi cách đối phó

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -ooOOoo -

NGUYỄN THỊ KIM DUNG

ĐỀ TÀI:

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Quý Liên

Hà nội , Năm 2009

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày nay, khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp là rất lớn, Để tồn tại và thích ứng với nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp luôn phải tìm mọi cách đối phó trước khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp khác Kế toán quản trị là một trong những công cụ hỗ trợ trong những bước đi của doanh nghiệp, có vai trò hết sức lớn trong việc cung cấp những thông tin nền tảng, giúp nhà quản trị doanh nghiệp có những căn cứ khoa học cho việc xây dựng kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định sản xuất kinh doanh một cách chính xác và toàn diện Hệ thống báo cáo quản trị là sản phẩm cuối cùng của quá trình kế toán số liệu, cung cấp các thông tin cần thiết cho doanh nghiệp.

Công ty May 10 là một doanh nghiệp nhà nước chuyên sản xuất, kinh doanh may mặc thuộc Tổng công ty Dệt may Việt nam Ra đời từ những ngày đầu của cuộc kháng chiến chống Pháp đến nay đã có hơn nửa thế kỷ tồn tại và phát triển Do nhu cầu thông tin về kế toán quản trị nên Công ty cổ phần May10 cũng đã xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị, tuy nhiên hệ thống này mới đáp ứng được những phần cơ bản về yêu cầu cung cấp thông tin nên hệ thống báo cáo chưa hoàn chỉnh Bên cạnh đó, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng được mở rộng, nhu cầu cung cấp thông tin quản trị ngày càng tăng trong khi hệ thống báo cáo kế toán quản trị chưa đáp ứng được đầy đủ Vì vậy, sau một thời gian tìm hiểu, cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của TS.Trần Quý Liên, tôi đã lựa chọn đề tài “ Hoàn Thiện Hệ Thống Báo Cáo Kế Toán Quản Trị

Tại Công Ty Cổ Phần May10- Garco10” làm đề tài nghiên cứu luận văn của mình.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về nội dung các báo cáo kế toán quản trị

- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu về hệ thống báo cáo quản trị đang sử dụng trong năm 2008 và 2009.

4 Những đóng góp của đề tài

- Cơ sở lý luận về báo cáo kế toán quản trị

- Phân tích thực trạng vận dụng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May10

- Đề xuất những kiến nghị hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May10.

5 Bố cục của luận văn

Bài luận văn gồm 3 phần chính với những mục tiêu cụ thể như sau: Phần I: Hệ thống hóa những vấn đề lý luận liên quan đến hệ thống báo cáo kế toán của doanh nghiệp

Phần II: Trên cơ sở lý luận đã xác lập, đi vào phân tích và đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo quản trị tại Công ty cổ phần May10

Phần III: Sau khi đánh giá thực trạng ở phần này sẽ đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại công ty

Để thực hiện bài luận văn của mình, em đã nghiên cứu các tài liệu liên quan đến đề tài mình lựa chọn, đồng thời, kết hợp với quá trình thực tế tại công ty, sử dụng phương pháp quan sát và phỏng vấn để thu thập những thông tin tại công ty Sau đó, sử dụng phương pháp so sánh đánh giá giữa cơ sở lý luận với thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại công ty để đưa ra các giải pháp thích hợp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị của công ty.

Khóa luận được thực hiện gồm 50 trang, 6 phụ lục, một số danh mục, bảng biểu và hình vẽ Ngoài lời mở đầu và kết luận, khóa luận tốt nghiệp bao gồm các chương như sau:

 Chương 1: Lý luận chung về báo cáo kế toán quản trị

 Chương 2: Thực trạng vận dụng báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May10

 Chương 3: Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May10

Chương 1:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1 Tổng quan về kế toán quản trị và báo cáo kế toán quản trị1.1.1 Khái niệm

Có rất nhiều loại hình tổ chức khác nhau như các tổ chức kinh tế, các tổ chức chính trị, xã hội Đối với mỗi loại tổ chức đó lại có những mục tiêu hoạt động khác nhau Tuy nhiên chung qui lại các tổ chức đều phải có mục tiêu hoạt động và các nhà quản lý của các tổ chức đều cần thông tin để điều hành và kiểm soát hoạt động của tổ chức.

Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị được định nghĩa là việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán( Theo khoản 3, điều 4 Luật kế toán)

Báo cáo kế toán quản trị là loại báo cáo kế toán phản ánh một cách chi tiết, cụ thể tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, công nợ và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp theo yêu cầu quản lý cụ thể của các cấp quản trị khác nhau trong doanh nghiệp.

Như vậy, báo cáo kế toán quản trị chỉ nhằm cung cấp các thông tin cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp, giúp các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc phân tích, đánh giá, dự đoán tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Để từ đó các nhà quản trị có thể ra các quyết định cho hoạt động sản xuất kinh doanh cho các kỳ tiếp theo của doanh nghiệp.

1.1.2 Vai trò của báo cáo kế toán quản trị

Báo cáo kế toán quản trị cung cấp những thông tin kế toán cho các nhà quản lý nhằm đạt được những mục tiêu của tổ chức đã đề ra Nhà quản lý nhận được thông tin này dưới hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo chi phí, báo cáo giá thành, các dự toán, các báo cáo hoạt động hàng tháng Vai trò của báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho các chức năng chủ yếu: lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm soát và ra quyết định Nó cho phép các nhà quản trị sự hiểu biết chính xác và cụ thể hơn về những vấn đề cần giải quyết Nó cho phép các nhà quản trị sự hiểu biết chính xác và cụ thể hơn về những vấn đề cần giải quyết Các nhà quản trị sử dụng thông tin kế toán quản trị vào mục đích kiểm soát thông qua việc tác động vào việc hình thành quyết định của các thành viên, buộc các quyết định đó phải phù hợp với mục tiêu chung của tổ chức.

1.1.2.1 Vai trò của báo cáo kế toán quản trị đối với việc lập kế hoạch

Việc lập kế hoạch trong một tổ chức liên quan đến hai vấn đề, đó là: xác định mục tiêu của tổ chức và xây dựng những phương thức để đạt được mục tiêu đó Dự toán ngân sách trong kế toán quản trị là một công cụ để kế toán viên giúp ban quản trị trong quá trình lập kế hoạch và kiểm soát việc thực hiện kế hoạch Vì vậy, kế toán quản trị phải trên cơ sở đã ghi chép, tính toán, phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận, kết quả từng loại hoạt động, từng sản phẩm, từng ngành hàng,…lập các bảng dự toán chi phí, doanh thu, lợi nhuận, dự toán vốn …, để cung cấp thông tin trong việc phác họa dự kiến tương lai nhằm mục đích phát triển doanh nghiệp.

1.1.2.2 Vai trò của báo cáo kế toán quản trị đối với việc kiểm soát

Để giúp các nhà quản trị thực hiện chức năng kiểm soát, kế toán quản trị sẽ cung cấp các báo cáo thực hiện, rồi so sánh những số liệu thực hiện so với kế hoạch hoặc dự toán, liệt kê tất cả các sự khác biệt và đánh giá việc thực hiện Các báo cáo này có tác dụng như một hệ thống thông tin phản hồi để nhà quản trị biết được kế hoạch đang thực hiện như thế nào, đồng thời nhận diện các vấn đề hạn chế cần có sự điều chỉnh, thay đổi nhằm hướng hoạt động của tổ chức về mụch tiêu xác định.

1.1.2.3 Vai trò của báo cáo kế toán quản trị đối với việc ra quyết định

Chức năng ra quyết định đòi hỏi nhà quản trị phải có sự chọn lựa thích hợp trong nhiều phương án khác nhau được đưa ra Các quyết định trong một tổ chức có thể là quyết định chiến lược ảnh hưởng lâu dài đến tổ chức Tất cả các quyết định đều có nền tản từ thông tin, và phần lớn thông tin đều do kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức năng ra quyết định của nhà quản trị Vì vậy, kế toán quản trị phải cung cấp thông tin linh hoạt kịp thời và mang tính hệ thống, trên cơ sở đó phân tích các phương án thiết lập để lựa chọn phương án tối ưu nhất cho việc ra quyết định Các thông tin cũng có thể diễn đạt dưới dạng mô hình toán học, đồ thị, biểu đồ, … để nhà quản trị có thể xử lý nhanh chóng

Báo cáo kế toán quản trị được lập theo yêu cầu cụ thể của các nhà quản lý của doanh nghiệp Với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì nội dung, kết cấu và các chỉ tiêu trên báo cáo kế toán quản trị cũng khác nhau Báo cáo kế toán quản trị có những tác dụng sau:

1 Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- PGS.TS Nguyễn Năng Phúc- Nhà xuất bản tài chính 2008, Trang 231

- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp những thông tin kinh tế- tài chính cần thiết, giúp quản trị doanh nghiệp và các nhà chuyên môn kiểm tra một cách toàn diện và có hệ thống tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế- tài chính chủ yếu của doanh nghiệp.

- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp những thông tin cần thiết giúp quản trị doanh nghiệp và các nhà chuyên môn phân tích mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm đánh giá một cách khách quan toàn diện quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, xác định chính xác kết quả cũng như hiệu quả của mọi hoạt động kinh doanh.

- Dựa vào hệ thống báo cáo kế toán quản trị, những người quản trị doanh nghiệp có thể phát hiện những khả năng tiềm năng về kinh tế- tài chính, dự đoán tình hình sản xuất kinh doanh cũng như xu hướng vận động của doanh nghiệp.

- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cung cấp những tài liệu, số liệu quan trọng và cần thiết giúp cho các cấp quản trị khác nhau trong nội bộ doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu tư, các dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn cũng như dài hạn của doanh nghiệp

Thông tin do kế toán quản trị cung cấp bản chất là thông tin kinh tế - tài chính và dòng thông tin này giúp cho nhà quản trị hoàn thành các chức năng lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra và ra quyết định Vai trò thông tin đối với nhà quản trị có thể biểu hiện qua những vấn đề cơ bản sau:

2 TS Phan Đức Dũng( 2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản thống kê, T29

- Khi lập kế hoạch, nhà quản trị phải dựa chủ yếu vào tài liệu kế toán từ khâu dự thảo

- Khi kiểm tra, nhà quản trị sử dụng những thông tin thực tế, thông tin chênh lệch giữa thực tế với kế hoạch, những thông tin kết hợp giữa thực tế với dự báo đề điều chỉnh, đảm bảo tiến độ kế hoạch

- Khi tổ chức và điều hành, nhà quản trị cần và sử dụng một lượng rất lớn thông tin kế toán, đặc biệt là những thông tin phát sinh hàng ngày để kịp thời điều hành, tổ chức hoạt động như thông tin về giá thành ước tính, thông tin về giá bán, thông tin lợi nhuận từ các phương án sản xuất kinh doanh.

- Khi ra quyết định, thông tin kế toán thường là nhân tố chính trong việc ra quyết định của nhà quản trị Điều này được thể hiện rõ qua bản chất của thông tin kế toán Nó là thông tin mang tính chính xác cao, kịp thời, hữu ích nhất so với thông tin từ những lĩnh vực, chuyên ngành khác.

1.3 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Kế toán quản trị có vai trò rất lớn trong mỗi tổ chức kinh tế, là công cụ hỗ trợ đắc lực cho các nhà quản lý từ bước hoạch định, kiểm soát để từ đó có những quyết định đúng đắn về hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Hệ thống báo cáo kế toán quản trị được xây dựng và lập theo yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống báo cáo quản trị ở từng đơn vị doanh nghiệp cũng không hoàn toàn giống nhau Có nhiều cách thức phân loại báo cáo kế toán quản trị nhưng chung qui lại, hệ thống báo cáo kế toán quản trị thường bao gồm các báo cáo sau:

 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

 Hệ thống báo cáo về tình hình thực hiện trong quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

 Hệ thống báo cáo phân tích

1.3.1 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp1.3.1.1 Khái niệm và ý nghĩa của dự toán sản xuất kinh doanh

Dự toán là những dự kiến chi tiết, chỉ rõ cách huy động và sử dụng tài sản, các nguồn lực khác theo định kỳ và được biểu diễn một cách có hệ thống dưới dạng số lượng và giá trị 3

Từ khái niệm trên cho thấy dự toán sản xuất kinh doanh là căn cứ vào các kế hoạch đã được xây dựng để chi tiết hóa các chỉ tiêu kế hoạch trên cơ sở huy động một cách tối đa và sử dụng một cách có hiệu quả mọi tài sản, các nguồn nhân tài, vật lực khác nhằm thực hiện được các mục tiêu cụ thể đã được đề ra.

Mỗi doanh nghiệp trước khi bắt đầu một chu kỳ sản xuất mới đều có một kế hoạch cụ thể Để thực hiện được những mục tiêu cụ thể mà kế hoạch đã đề ra, các doanh nghiệp sẽ phải xây dựng một hệ thống các dự toán và chỉ rõ các giải pháp huy động và sử dụng các nguồn nhân lực, vật lực để đạt được các mục tiêu đã định.

Việc lập dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có ý nghĩa rất là to lớn đối với các cấp quản trị khác nhau trong nội bộ doanh nghiệp Cụ thể:

3 PGS.TS Nguyễn Năng Phúc, Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- Nhà xuất bản tài chính năm 2008, Trang 154

Dự toán sản xuất kinh doanh sẽ cung cấp cho các nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp những thông tin một các có hệ thống về toàn bộ kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Dự toán sản xuất kinh doanh cung cấp những mục tiêu xác định để làm căn cứ đánh giá việc thực hiện các mục tiêu đó trong sự tác động lẫn nhau giữa chúng.

Trên cơ sở dự toán sản xuất kinh doanh, giúp nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp phát hiện ra những khâu sản xuất kinh doanh trì trệ, còn tiềm ẩn cần được huy động vào quá trình sản xuất kinh doanh.

Dự toán sản xuất kinh doanh là một sự kết hợp chặt chẽ toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bằng các kế hoạch của từng bộ phận khác nhau Nhờ vậy, dự toán sản xuất kinh doanh đảm bảo cho các kế hoạch của từng bộ phận phù hợp với các mục tiêu chung của cả doanh nghiệp.

1.3.1.2 Căn cứ để lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp

Để lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp có tính khả thi cao, khi lập dự toán, doanh nghiệp phải dựa vào những căn cứ sau:

- Dựa vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp:Hệ thống kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp là hệ thống các chỉ tiêu kinh tế- kỹ thuật- tài chính dựa trên cơ sở khai thác mọi tiềm lực, mọi khả năng và dung các biện pháp xác thực và tỉ mỉ để nhằm khai thác được đầy đủ nhất, có hiệu quả nhất năng lực sản xuất tối đa của doanh nghiệp Vì vậy, khi lập dự toán sản xuất, kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp phải lấy kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm để làm căn cứ Trong quá trình thực hiện dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm,

kế toán quản trị phải thu thập những thông tin để phục vụ cho quản trị doanh nghiệp điều hành và ra các quyết định kịp thời tổ chức thực hiện tốt mọi nhiệm vụ kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Dựa vào các bản dự toán sản xuất, kinh doanh hàng năm của các kỳ kinh doanh trước

Các bản dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của các kỳ kinh doanh trước đã được kế toán quản trị đánh giá trong quá trình thực hiện dự toán, quá trình lập dự toán sát với thực tế hay không, có dựa trên những căn cứ khoa học và thực tiễn hay không Có phát huy được đầy đủ các nguồn lực sẵn có của doanh nghiệp hay không Dựa vào các bản dự toán hàng năm của doanh nghiệp, kê toán quản trị sẽ rút ra những bài học kinh nghiệm và bổ ích cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh của kỳ tiếp theo được xác thực và khách quan hơn, đảm bảo cho các bản dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mang tính khả thi và hợp lý hơn, góp phần sử dụng có hiệu quả nhất mọi tiềm năng của doanh nghiệp nhằm không ngừng nâng cao tổng mức lợi nhuận cho doanh nghiệp.

- Căn cứ vào các định mức tiêu chuẩn

Định mức tiêu chuẩn là định mức được xây dựng trên cơ sở những định mức trung bình tiên tiến đã đạt được trong điều kiện hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp nhất định.

Định mức chi phí tiêu chuẩn là chỉ tiêu biểu hiện bằng tiền, phản ánh sự hao phí về lao động sống và lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm gắn với những điều kiện sản xuất kinh doanh cụ thể.

Như vậy, khi nói đến định mức chi phí tiêu chuẩn, người ta nói đến định mức chi phí để sản xuất cho một đơn vị sản phẩm Còn dự toán sản xuất kinh doanh là bản dự toán tổng hợp cho cả khối lượng sản phẩm Để

dự toán cho cả khối lượng sản phẩm về các loại chi phí sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp đã chi ra, trước hết phải căn cứ vào các định mức chi phí tiêu chuẩn Vì vậy, định mức chi phí tiêu chuẩn là căn cứ quan trọng để xây dựng dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp.

- Căn cứ vào điều kiện cụ thể về kinh tế- kỹ thuật-tài chính của doanh nghiệp.

Các dự toán sản xuất kinh doanh đều phải xuất phát từ những điều kiện cụ thể về kinh tế- kỹ thuật- tài chính của doanh nghiệp Đó là nền tảng đặc biệt quang trọng để lập các dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, khi lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm, ngoài những căn cứ đã được trình bày ở trên thì kế toán quản trị còn phải chỉ ra những điều kiện về kinh tế của kỳ kinh doanh tới sẽ có biến động như thế nào, như các yếu tố giá cả của các yếu tố đầu vào, vốn, giá bán các sản phẩm trong tương lai, mức sống của dân cư, các điều kiện về qui trình công nghệ, trình độ kỹ thuật của người lao động, năng lực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp…

Việc phân tích đầy đủ và sâu sắc những điều kiện cụ thể về kinh tế- kỹ thuật- tài chính sẽ giúp cho việc lập dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp có thể đạt được tính khả thi cao và sẽ giúp khai thác tốt mọi năng lực, tiềm năng của doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của.

1.3.1.3 Hệ thống báo cáo dự toán

Hệ thống báo cáo dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp thông thường có những báo cáo dự toán sau đây:

a) Dự toán tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp (Dự toán doanh thu)4

Dự toán tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp là bản dự toán cần lập đầu tiên và là căn cứ để xác định các dự toán khác Ngoài ra còn dự kiến số tiền thu được từ quá trình tiêu thụ, bán hàng và cung cấp dịch vụ Dự toán doanh thu có thể phân theo khu vực, theo lĩnh vực kinh doanh,…

Dự toán tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp được lập dựa trên mức tiêu thụ ước tính với đơn giá bán kế hoạch Để ước tính được mức tiêu thụ và đơn giá bán kế hoạch thường căn cứ vào các yếu tố: Khối lượng tiêu thụ sản phẩm thực tế của các kỳ kinh doanh trước, chính sách giá cả trong tương lai của doanh nghiệp, các đơn đặt hàng mà doanh nghiệp chưa thực hiện, các yếu tố khác…

Dự toán tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp được lập bằng cách nhân khối lượng sản phẩm tiêu thụ với Giá bán đơn vị sản phẩm Số tiền dự kiến thu được của kỳ này sẽ được tính theo tỉ lệ phần trăm số tiền thu được trên doanh thu đã thực hiện trong kỳ trước, cộng với tỉ lệ phần trăm số tiền thu được trên doanh thu thực hiện trong kỳ hiện tại.

Dự toán sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp nhằm xác định số lượng sản phẩm cần sản xuất trong năm để doanh nghiệp sẵn sàng thỏa mãn đầy đủ yêu cầu của tiêu thụ Đồng thời đáp ứng cho cả nhu cầu dự trữ sản phẩm tồn kho cuối kỳ của doanh nghiệp.

4 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 161

5 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính,, Trang 163

Dự toán sản xuất sản phẩm tiêu thụ được lập dựa trên số lượng sản phẩm cần tiêu thụ trong năm, số lượng sản phẩm cần dự trữ cuối kỳ và số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ.

Dự toán sản xuất sản phẩm tiêu thụ được tính bằng cách lấy số lượng sản phẩm cần tiêu thụ trong năm cộng với số lượng sản phẩm cần dự trữ cuối kỳ trừ đi số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ.

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho việc cung cấp đầy đủ, đúng chất lượng, chủng loại nguyên vật liệu trực tiếp và tính chất kịp thời cho sản xuất, giúp cho quá trình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp diễn ra một cách nhịp nhàng, đúng kế hoạch Ngoài ra, lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp còn đáp ứng cho nhu cầu nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ.

Căn cứ vào nhu cầu sản xuất sản phẩm trong kỳ, số lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ để lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Trước tiên, cần dự toán Số lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ sau đó dựa vào Định mức nguyên vật liệu để tính Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần dùng cho sản xuất trong kỳ bằng cách nhân hai chỉ tiêu trên với nhau Sau đó căn cứ vào nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ và nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ đầu kỳ để tính ra Nguyên vật liệu cần mua trong kỳ bằng cách lấy Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần dùng trong kỳ cộng với Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ cuối kỳ trừ đi Khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp dự trữ đầu kỳ.

6 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 164

d) Dự toán chi phí nhân công trực tiếp của doanh nghiệp7

Thông qua lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp, quản trị doanh nghiệp có thể chủ động trong việc sử dụng lao động sống một cách có hiệu quả nhất, tránh tình trạng thiếu hoặc thừa lao động, gây khó khăn cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mặt khác, dự toán chi phí nhân công trực tiếp cũng là cơ sở để lập dự toán tiền mặt trong năm của doanh nghiệp.

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp có thể được lập dựa vào tổng mức thời gian lao động đã hao phí theo giờ công và đơn giá tiền lương cho một giờ công hao phí hoặc có thể căn cứ vào khối lượng sản phẩm hay công việc đã dự toán trong kỳ với chi phí tiền lương cho một đơn vị sản phẩm hay công việc.

Có hai cách lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Cách 1: Dự toán ch phí nhân công trực tiếp trong kỳ được tính bằng Tổng của Khối lượng thời gian lao động hao phí cho từng loại sản phẩm nhân với Đơn giá tiền lương cho một đơn vị thời gian lao động hao phí cho loại sản phẩm đó.

Cách 2: Dự toán chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ được tính bằng Tổng của Khối lượng sản phẩm đã dự toán trong kỳ của từng loại sản phẩm nhân với Đơn giá tiền lương của một đơn vị sản phẩm đó.

7 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 166

e) Dự toán chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp8

Dự toán chi phí sản xuất chung nhằm xác định tổng chi phí sản xuất chung dự kiến để giúp nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch và kiểm soát chi phí sản xuất chung một cách thuận tiện

Dự toán chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp thường được xác định theo định phí và biến phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là chi phí gián tiếp với từng loại sản phẩm, do vậy, chi phí sản xuất chung thường được phân bổ theo các tiêu thức khác nhau như: Số giờ máy hoạt động, tổng số thời gian lao động trực tiếp của công nhân, tổng mức chi phí nhân công trực tiếp, tổng chí phí nguyên vật liệu trực tiếp… Ngoài ra dự toán chi phí sản xuất chung cũng được dùng làm cơ sở để lập dự toán tiền mặt của doanh nghiệp trong kỳ( sau khi trừ chi phí khấu hao TSCĐ)

Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến được tính bằng Tổng biến phí sản xuất chung dự kiến cộng với Tổng định phí sản xuất chung dự kiến Với Tổng biến phí sản xuất chung dự kiến bằng Tổng thời gian lao động trực tiếp nhân với Đơn giá biến phí sản xuất chung Sau khi loại trừ Chi phí khấu hao TSCĐ ra khỏi Tổng chi phí sản xuất chung sẽ được Chi tiền mặt chi phí sản xuất chung.

Mục đích lập dự toán nhằm xác định tổng chi phí dự kiến về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, là các khoản chi phí ước tính sẽ phát sinh trong kỳ dự toán trong lĩnh vực ngoài sản xuất Dự toán chi phí bán hàng là dự toán các khoản chi phí phát sinh ở khâu tiêu thụ sản phẩm 8 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 168

9 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 169

hàng hóa, còn dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp là dự toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình quản lý doanh nghiệp Có thể lập dự toán hai loại chi phí này căn cứ vào tính chất tác động của chi phí theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Căn cứ để lập dự toán thường được dựa vào đó là dự toán doanh thu (các khoản chi phí phát sinh kèm theo doanh thu), các bản dự thảo nhỏ hơn và các bản dự thảo cá nhân về chi phí do những người có trách nhiệm ở bộ phận bán hàng và quản lý lập.

Để lập dự toán, trước tiên là xác định chi phí bán hàng và chi phí quản lý khả biến bằng cách lấy số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến nhân với chi phí bán hàng và quản lý cho một đơn vị sản phẩm, sau đó cộng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý bất biến để tính tổng chi phí bán hàng và quản lý dự kiến.

Lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ cũng có ý nghĩa rất lớn đối với quản trị doanh nghiệp Thông qua lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ, quản trị doanh nghiệp sẽ cân nhắc kỹ lưỡng số lượng thành phẩm dự trữ cuối kỳ sao cho vừa đủ, không quá nhiều gây ứ đọng vốn nhưng nếu quá ít sẽ ảnh hưởng rất lớn đến kỳ sản xuất kinh doanh tiếp theo.

Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ được lập căn cứ vào khối lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ với giá vốn hàng bán đã lập dự toán

Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ dự toán được tính bằng Khối lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ nhân với giá vốn hàng bán đã được lập dự toán.

10 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 170

h) Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh

Lập dự toán kết quả kinh doanh nhằm mục đích cung cấp về tình hình thu nhập của doanh nghiệp vào cuối kỳ kế hoạch nếu mọi hoạt động kinh doanh diễn ra theo đúng dự kiến Ngoài ra báo cáo được lập theo dạng số dư đảm phí nên rất thuận lợi cho việc xác định số thu nhập dự toán.

Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh là sự kết hợp cả hệ thống các bản dự toán riêng lẻ Các yếu tố trong dự toán kết quả kinh doanh được lấy từ dự toán doanh thu và dự toán chi phí.

Dự toán kết quả kinh doanh thường được lập theo hai dạng là dự toán kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp (theo số dư đảm phí) và phương pháp toàn bộ (theo chức năng chi phí) Theo đó, doanh thu và chi phí sẽ được tập hợp tương tự Sau khi trừ các khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và lãi trả cổ tức (đối với các công ty cổ phần), phần còn lại là lợi nhuận.

Dự toán tiền mặt hàng năm của doanh nghiệp nhằm cung cấp về tình hình lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp vào cuối kỳ kế hoạch nếu mọi kế hoạch kinh doanh diễn ra đúng dự kiến Việc lập dự toán này sẽ giúp doanh nghiệp tách được số dư tiền mặt với nhu cầu sử dụng tiền để từ đó nhà quản lý có thể sử dụng số tiền mặt dư ra để đầu tư ngắn hạn Mặt khác, báo cáo dự toán tiền cũng sẽ giúp cho việc tính toán để đảm bảo thấy trước sự thiếu hụt về tiền cho hoạt động kinh doanh và cho các khoản mua sắm lớn, từ đó có kế hoạch vay mượn tiền được lập ra nhằm đảm bảo chắc chắn rằng các 11 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 172

12 Mẫu dự toán được trình bày dựa theo Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- Nhà xuất bản tài chính năm 2008, Trang 174

khoản vay sẽ có sẵn để đáo ứng sự thiếu hụt về tiền Ngoài ra qua dự toán này cũng giúp cho việc lập kế hoạch trả nợ, trả lãi vay, trả cổ tức.

Dựa vào dự toán doanh thu (lượng tiền dự kiến thu được), dự toán chi phí và yêu cầu mức dự trữ tiền tối thiểu.

Các chỉ tiêu được lấy từ các dự toán chi tiết như dự toán doanh thu (các khoản sẽ thu được), dự toán chi phí (các khoản chi sẽ được chi ra không bao gồm cả các khoản chi không bằng tiền như chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí phân bổ công cụ dụng cụ) Thực chất của khoản thu chi bao gồm các khoản thực thu và thực chi bằng tiền Trên cơ sở tổng hợp doanh thu và chi phí tính toán phần cân đối thu chi( nếu bội chi, quản lý doanh nghiệp cần lập dự toán vay thêm tiền mặt ở ngân hàng hoặc các đơn vị tổ chức hoặc cá nhân khác, nếu bội thu, quản trị doanh nghiệp cần lập dự toán để thanh toán các khoản nợ vay hoặc đầu tư vào các hoạt động tài chính ngắn hạn…).

Dự toán Bảng cân đối kế toán nhằm cung cấp tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp và cuối kỳ kế hoạch nếu mọi hoạt động diễn ra theo đúng dự kiến.

Để lập được dự toán Bảng cân đối kế toán, dựa vào các dự toán chi tiết và các dự toán tổng hợp, bảng cân đối kế toán năm trước.

Căn cứ vào bảng cân đối kế toán dự tính đầu kỳ kế hoạch, tiến hành điều chỉnh các khoản mục bên phần tài sản và nguồn vốn, bằng những sự kiện dự kiến sẽ xảy ra trong năm kế hoạch Bảng cân đối kế toán sau khi điều chỉnh sẽ trở thành bảng cân đối kế toán cuối kỳ kế hoạch

13 Mẫu dựa toán được trình bày dựa theo PGS.TS.Nguyễn Năng Phúc(2008)Sách kế toán quản trị doanh nghiệp- NXB tài chính, Trang 175

1.3.2 Báo cáo tình hình thực hiện1.3.2.1 Báo cáo sản xuất14

Lập báo cáo sản xuất nhằm cung cấp các số liệu về tình hình sản xuất của doanh nghiệp theo từng loại sản phẩm, từng công đoạn sản xuất, từng dây chuyền sản xuất hoặc theo từng phân xưởng sản xuất, hay lập cho toàn doanh nghiệp.

Cơ sở và phương pháp lập: Căn cứ vào các số liệu chi tiết về các loại chi phí được sử dụng trong quá trình sản xuất, số lượng sản phẩm hoàn thành, dở dang theo từng loại sản phẩm, theo dây chuyền sản xuất, theo phân xưởng sản xuất.

1.3.2.2 Báo cáo giá thành15

Loại báo cáo này kế toán quản trị thường lập cho các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Báo cáo này có thể lập chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành, chi tiết theo từng khoản mục

Cũng giống như báo cáo sản xuất, căn cứ vào số liệu chi tiết về từng loại chi phí được sử dụng trong quá trình sản xuất trong kỳ, căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ để lập báo cáo.

1.3.2.3 Phiếu tính giá thành công việc16

Đối với các công ty sản xuất, có nhiều xí nghiệp, nhiều loại sản phẩm, nhiều dây chuyền sản xuất, nhiều đợt sản xuất thì phiếu tính giá thành công việc sẽ ghi lại những thông tin cụ thể từng lô sản xuất những

14 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 03, 04- Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

15 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 05a, 05b - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

16 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 01 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

loại chi phí, số lượng sản xuất, số lượng sản phẩm hoàn thành, ngày hoàn thành của đợt sản xuất đó.

Căn cứ vào định mức nguyên vật liệu, giá thành nhân công để sản xuất sản phẩm, định mức các loại chi phí sản xuất chung để tính các loại chi phí cho từng loại sản phẩm sản xuất.

Phiếu tính giá thành công việc là cơ sở ghi lại những thông tin bổ ích để các kế toán tổng hợp lại thành các báo cáo, từ đó các nhà quản trị sẽ sử dụng thông tin đó để đánh giá và ra được các quyết định cụ thể.

Báo cáo tình hình sử dụng lao động của doanh nghiệp được lập dưới nhiều góc độ khác nhau Có thể lập báo cáo về tình hình sử dụng lao động, số lượng lao động, thời gian lao động… hoặc có thể lập báo cáo sử dụng lao động cho từng bộ phận, từng phân xưởng sản xuất hoặc cho toàn bộ doanh nghiệp

Căn cứ để tính các chỉ tiêu trong báo cáo tình hình sử dụng lao động là các kế hoạch về số công, đơn giá của công nhân để sản xuất từng loại sản phẩm ở các phân xưởng sản xuất và sổ theo dõi chi tiết về số công, đơn giá của công nhân để sản xuất từng loại sản phẩm trong quá trình thực hiện Sau đó tính toán so với kế hoạch thì từng hình thực hiện đạt đến mức nào Từ các kết quả đó đưa ra những nhận xét nguyên nhân và đề ra các kiến nghị cụ thể.

1.3.2.5 Báo cáo tiến độ sản xuất18

Báo cáo tiến độ sản xuất của doanh nghiệp được lập cho từng phân xưởng để theo dõi tình hình sản xuất từng loại sản phẩm.

17 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 10 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

18 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 14 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

Căn cứ để tính các chỉ tiêu trong báo cáo tiến độ sản xuất là số liệu về số lượng, chi phí sản xuất của từng loại sản phẩm theo kế hoạch và quá trình thực hiện Từ các chỉ tiêu đó tính toán mức độ chênh lệch để đưa ra các nhận xét và kiến nghị cụ thể.

1.3.2.6 Báo cáo tình hình biến động nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm, hàng hóa19

Báo cáo này được lập nhằm mục đích đưa ra được nhu cầu sản xuất, mua vào, nhu cầu bán ra, sử dụng sản phẩm hàng hóa trong kỳ về mặt số lượng và giá trị Từ các số liệu trên so sánh với kế hoạch để xác định biến động như thế nào, xác định số lượng tồn kho cuối kỳ Sau khi xác định được các chỉ tiêu của báo cáo, đưa ra các đánh giá và những biện pháp nhằm khắc phục tình hình cụ thể nhằm tạo cho doanh nghiệp tránh được tình trạng dự trữ quá nhiều làm ứ đọng vốn hoặc tồn quá ít so với nhu cầu, làm khan hiếm hàng hóa.

Báo cáo dự báo vật tư theo kế hoạch sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp cho các đơn vị, những người quản lý, chịu trách nhiệm chính những thông tin cần thiết về nhu cầu sử dụng vật tư, hàng hóa, số liệu về tồn kho, để xác định số lượng cần bổ sung để nhằm đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh, tránh tình trạng không đáp ứng đủ nhu cầu cần có trong kỳ, làm ảnh hưởng xấu đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Căn cứ để xác định các chỉ tiêu trong báo cáo là kế hoạch kinh doanh, nhu cầu của các đơn hàng cần sản xuất.

19 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 11, 12 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

20 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 16 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

1.3.2.8 Báo cáo bán hàng21

Báo cáo bán hàng sẽ cung cấp số liệu về tình hình bán buôn, bán lẽ theo từng sản phẩm của doanh nghiệp Báo cáo này sẽ cung cấp các dữ liệu về giá bán, giá vốn, số lượng, doanh thu, chi phí bán hàng và lãi lỗ theo từng đơn vị sản phẩm theo hình thức bán buôn và bán lẽ của doanh nghiệp.

Để lập được báo cáo bán hàng, nhà quản trị doanh nghiệp căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí bán hàng của từng loại sản phẩm theo số kế hoạch và trong quá trình thực hiện Các hình thức bán bao gồm bán buôn, bán lẽ Sau đó tính toán lãi (lỗ) hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Những báo cáo này thường tiềm ẩn tình hình rủi ro trong kinh doanh Nếu doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn hay chiếm dụng vốn của doanh nghiệp khác thì đều không tốt Vì vậy, loại báo cáo này thường được lập chi tiết theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán nhằm cung cấp cho quản trị doanh nghiệp những thông tin càng chi tiết bao nhiêu thì càng tốt.

Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn nợ và khách hàng có thể được lập để theo dõi tình hình nợ phải trả và tình hình nợ phải thu của doanh nghiệp

Báo cáo tình hình nợ phải trả được lập nhằm làm rõ các khoản nợ để làm rõ những nguyên nhân tồn đọng của các khoản nợ phải trả để từ đó tìm các biện pháp thúc đẩy quá trình thanh toán nợ theo đúng thời hạn, góp phần làm lành mạnh hóa tình hình hoạt động của doanh nghiệp.

Báo cáo các khoản nợ phải thu được lập để xác định rõ những khoản nợ của khách hàng, tránh tình trạng để các doanh nghiệp khác chiếm dụng 21 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 09 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

22 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 15 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

vốn sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp.

Căn cứ để tính các chỉ tiêu trên báo cáo các khoản phải trả và các khoản phải thu là sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải trả và phải thu của từng khách hàng, thời gian nợ, tình hình thanh toán… Từ các số liệu trên báo cáo, nhà quản trị đưa ra những đánh giá tình hình nợ và có những giải pháp tích cực thúc đẩy quá trình thanh toán và thu hồi vốn bị chiếm dụng

Đây là báo cáo mà kế toán quản trị thường dùng nhiều nhất để phân tích giữa các kỳ với nhau, giữa các bộ phận khác nhau trong cùng một doanh nghiệp về doanh thu, chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp đạt được trong một kỳ.

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ cung cấp các số liệu về doanh thu, chi phí và lợi nhuận theo từng bộ phận hay lĩnh vực kinh doanh đã thực hiện được trong kỳ, có thể theo tháng, quý hoặc năm của doanh nghiệp.

Để lập được báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cần căn cứ vào các số liệu đã được thực hiện trong sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết theo dõi các loại chi phí đã thực hiện trong kỳ.

1.3.3 Báo cáo phân tích

1.3.3.1 Báo cáo phân tích tình hình tài chính của công ty

Báo cáo phân tích thường được lập vào cuối năm tài chính dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong năm qua Báo cáo được lập nhằm mục đích phân tích tình hình tài chính của công ty, đưa ra những điểm đáng lưu ý, các nguyên nhân còn tồn tại cần khắc phục.

23 Mẫu báo cáo theo Phụ lục 06, 07, 08 - Thông tu 53/2006/ TT-BTC ngày 12/02/2006 Bộ tài chính

Đối với các doanh nghiệp, các nhà quản trị doanh nghiệp dựa vào việc phân tích tài chính doanh nghiệp để nhận biết và đánh giá khả năng tiềm lực của doanh nghiệp, tình hình vốn liếng, công nợ, thu chi tài chính để ra những quyết định cần thiết.

Để lập được báo cáo này, các nhà quản trị dựa vào các sô liệu của các báo cáo tài chính doanh nghiệp như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

1.3.3.2 Báo cáo kiểm soát chi phí

Báo cáo kiểm soát chi phí cung cấp cho nhà quản lý thông tin về chi phí cho từng đối tựng tập hợp chi phí (hoạt động sản xuất, dự án, …) và theo từng khoản mục hoặc yếu tố chi phí.

Để lập báo cáo kiểm soát chi phí thường căn cứ vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phí trong kỳ theo đối tượng tập hợp chi phí Căn cứ vào sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi phí, tiến hành liệt kê các khoản mục (yếu tố) chi phí theo từng đối tượng tập hợp chi phí, mỗi đối tượng được theo dõi trên cùng một dòng.

1.3.3.3 Báo cáo kiểm soát giá thành( sản phẩm, dịch vụ, xí nghiệp)

Báo cáo kiểm soát giá thành cung cấp thông tin về giá vốn thực tế của từng loại bất động sản, dịch vụ và giá thành kế hoạch của đơn vị để so sánh, đánh giá tình hình thực hiện giá vốn kế hoạch của từng đơn vị của các bộ phận trong doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch và đưa ra các quyết định liên quan đến việc đánh giá.

Dựa vào Bảng tính giá thành của các bộ phận, kế hoạch giá vốn để lập báo cáo kiểm soát giá thành Báo cáo kiểm soát giá thành có thể lập theo loại sản phẩm hoặc dịch vụ hoặc cho từng xí nghiệp sản xuất.

1.3.3.4 Báo cáo kiểm soát doanh thu

Báo cáo kiểm soát doanh thu nhằm cung cấp cho nhà quản lý thông tin về doanh thu theo từng khu vực kinh doanh, theo loại hình kinh doanh,…

Để lập báo cáo kiểm soát doanh thu căn cứ vào số liệu ở sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu trong kỳ theo khu vực, lĩnh vực, loại hình kinh doanh,…

1.3.3.5 Báo cáo kiểm soát lợi nhuận

Báo cáo kiểm soát lợi nhuận thường được lập theo mẫu số dư đảm phí và chi tiết theo nhiều cách khác nhau, giúp lãnh đạo doanh nghiệp vừa có khả năng đánh giá sinh lợi theo từng sản phẩm, lĩnh vực hoạt động, khu vực thị trường,… Vừa đánh giá được trách nhiệm quản lý ở các trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư ở những doanh nghiệp có trình độ phân cấp quản lý cao.

Lấy số liệu từ các sổ kế toán chi tiết doanh thu và chi phí của bộ phận trong doanh nghiệp.

1.3.3.6 Báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm chi phí

Để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở các trung tâm chi phí Bằng việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, các nhà quản trị biết chính xác được các chênh lệch nào là tốt, chênh lệch nào là xấu Chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát chi phí mang lại.

Cơ sở để lập báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm chi phí thường dựa vào số liệu ở các sổ kế toán chi tiết chi phí.

1.3.3.7 Báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm doanh thu

Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thông tin dự toán các nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào là có lợi, chênh lệch nào là bất lợi Chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát doanh thu mang lại

Cơ sở lập báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm doanh thu là dựa vào các sổ kế toán chi tiết doanh thu

1.3.3.8 Báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm lợi nhuận

Bằng việc so sánh thông tin thực tế với thông tin dự toán các nhà quản trị có thể biết được chênh lệch nào là có lợi, chênh lệch nào là bất lợi Chênh lệch nào do biến động của khối lượng hoạt động, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát doanh thu, chi phí mang lại.

Cơ sở lập báo cáo thành quả quản lý theo trung tâm lợi nhuân là dựa vào các sổ kế toán chi tiết doanh thu và chi phí

1.3.3.9 Báo cáo phục vụ cho việc ra quyết định

Báo cáo phục vụ cho việc ra quyết định nhằm cung cấp các thông tin nhanh chóng, ngắn gọn, dể hiểu và thích hợp về doanh thu và chi phí liên quan đến các phương án, để giúp nhà quản lý ra các quyết định riêng biệt như: giữ lại máy củ hay mua máy mới, tiếp tục kinh doanh hay loại bỏ một bộ phận hoặc một sản phẩm, nên mua hay nên làm, nên bán hay nên tiếp tục sản xuất,…

Để lập báo cáo phục vụ cho việc ra quyết định thường căn cứ vào số ước tính về doanh thu và chi phí của các phương án cần xem xét

Chương 2

THỰC TRẠNG VẬN DỤNG BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY10

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần May10

2.1.1 Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần May 10

a) Lịch sử hình thành

Công ty May 10 là một doanh nghiệp nhà nước chuyên sản xuất, kinh doanh may mặc thuộc Tổng công ty Dệt may Việt nam Ra đời từ những ngày đầu của cuộc kháng chiến chống Pháp đến nay đã có hơn nửa thế kỷ tồn tại và phát triển

Từ nhiệm vụ phục vụ quân đội là chính, ngày nay Công ty May 10 đã ngày càng mở rộng các mặt hàng phong phú, đa dạng, không những phục vụ thị trường may mặc trong nước, mà còn là một doanh nghiệp có uy tín trên thị trường may mặc thế giới Trong đó, sơ mi là mặt hàng được khách hàng ưa chuộng, đánh giá cao về chất lượng sản phẩm và trở thành mặt hàng truyền thống của Công ty.

Với 8000 lao động, mỗi năm sản xuất trên 20 triệu sản phẩm chất lượng cao các loại, 80% sản phẩm được xuất khẩu sang các thị trường Mỹ, Đức, Nhật Bản, Hồng Kông,… Nhiều tên tuổi lớn của nghành may mặc thời trang có uy tín trên thị trường thế giới đã hợp tác sản xuất với Công ty

cổ phần May 10 như Pierre Cardin, GuyLaroche, Maxim, Jacques Britt, Seidensticker, Dornbusch, C&A, Camel, Arrow,

Tự hào với thành tích của mình, Công ty cổ phần May10 hiểu rằng tất cả đang ở phía trước Từng ngày, bằng tâm huyết, say mê nghiên cứu tạo ra những dòng sản phẩm mang nhãn hiệu và đẳng cấp vượt trội như Pharaon, Bigman, Chambray, Freeland, Cleopatre, PrettyWoman, JackHot, MM Teen,

Với 11 xí nghiệp thành viên, 1 Xí nghiệp liên doanh, Công ty May 10 đã hoàn thành xuất sắc mục tiêu đề ra và ngày càng phát triển không ngừng.

b) Loại hình kinh doanh

Từ sau ngày thành lập đến nay, công ty cổ phần May10 vẫn duy trì mối quan hệ thương mại, hợp tác với các nước trong khu vực Châu Á Thái Bình Dương, một phần của Châu Âu và đang mở rộng hoạt động kinh doanh trong nước với các chức năng kinh doanh: sản xuất, kinh doanh- thương mại- dịch vụ đào tạo và xuất nhập khẩu.

Sản xuất, gia công: các sản phẩm may, thêu, dệt vải, quần áo thời trang cho thị trường trong nước và quốc tế.

Xây dựng, kinh doanh: văn phòng làm việc, nhà ở cho công nhân, các mặt hàng thủ công mỹ nghệ, các sản phẩm công nghiệp thực phẩm và công nghiệp tiêu dung

Dịch vụ đào tạo: tổ chức các khóa đào tạo chuyên ngành May & Thiết kế thời trang, Kinh tế, Công nghệ thông tin, Du lịch…cho công nhân và những học viên có nhu cầu.

Xuất nhập khẩu trực tiếp: các sản phẩm may mặc, các sản phẩm công nghiệp thực phẩm và công nghiệp tiêu dùng.

Đầu tư tài chính vào doanh nghiệp khác

Hòa nhịp vào sự phát triển của các doanh nghiệp trong nước, công ty cổ phần May10 không ngừng phát triển khẳng định vị trí của mình trên thị trường trong nước và quốc tế Ngày nay, Công ty cổ phần May10 thể hiện mình là một trong những công ty sản xuất kinh doanh thời trang năng động và có hiệu quả nhất của Việt Nam.

c) Định hướng phát triển

Để giữ vững thương hiệu và đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển, Ban lãnh đạo Công ty May10 đưa ra những định hướng cụ thể:

Tiếp tục kiện toàn tổ chức hoạt động của công ty theo hướng đa dạng hóa hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển trong tình hình mới

Giữ vững danh hiệu Doanh nghiệp dệt may tiêu biểu nhất của ngành dệt may Việt Nam Xây dựng May 10 trở thành trung tâm thời trang của Việt Nam.

Đa dạng hóa sản phẩm, chuyên môn hóa sản xuất, đa dạng hóa ngành hàng, phát triển dịch vụ, kinh doanh tổng hợp Tư vấn, thiết kế và trình diễn thời trang.

Nâng cao năng lực quản lý toàn diện, đầu tư các nguồn lực, trú trọng vào việc phát triển yếu tố con người, yếu tố then chốt để thực hiện thành công các nhiệm vụ trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế

Tiếp tục thực hiện triệt để hệ thống tiêu chuẩn quốc tế ISO 9000, ISO 14000 và SA 8000

Xây dựng và phát triển thương hiệu của công ty, nhãn hiệu hàng hóa, mở rộng kênh phân phối trong nước và quốc tế

Xây dựng nền tài chính lành mạnh

Bằng nhiều biện pháp tạo điều kiện và có chính sách tốt nhất chăm lo đời sống và giữ người lao động.

2.1.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần May10

Công ty May 10 Sài Đồng

Hình 2.1- Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần May10

Công ty cổ phần May 10 hiện có những phòng ban: Văn phòng công ty, Ban đầu tư, Phòng kinh doanh, Phòng kế hoạch, Phòng tài chính kế toán, Phòng kỹ thuật, Phòng kho vận, Phòng QA, và các phân xưởng: Phân xưởng cơ điện, Phân xưởng thêu, giặt, dệt, Phân xưởng bao bì và 13 phân

xưởng sản xuất Mỗi phòng ban đều có nhiệm vụ, chức năng riêng, các phân xưởng sản xuất chuyên sản xuất về một vài loại sản phẩm.

2.1.3 Công tác tổ chức kế toán của công ty cổ phần May102.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần May10 được thực hiện theo sơ đồ sau:

Phó phòng kế toánPhụ trách mảng quản trị

Kế toán trưởng

Phó phòng kế toánPhụ trách mảng tài chính

Hình 2.2- Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán2.1.3.2 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Hình thức tổ chức bộ máy kế toán áp dụng tại công ty May10 là

Hình thức tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán Đây là hình

thức tổ chức bộ máy kết hợp hai hình thức tổ chức kế toán tập trung và phân tán Bộ máy tổ chức theo hình thức này gồm phòng kế toán trung tâm và các bộ phận kế toán của một số phân xưởng sản xuất.

Công việc kế toán ở một số xí nghiệp sản xuất xa Công ty do bộ phận kế toán ở tại đó đảm nhận từ công việc kế toán ban đầu, kiểm tra xử lý chứng từ đến kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp một số hoặc tất cả các phần hành kế toán và lập báo cáo kế toán trong phạm vi của bộ phận theo qui định của kế toán trưởng Còn ở các xí nghiệp sản xuất nằm tại công ty thì đảm nhận một số nghiệp thu thập, xử lý chứng từ, theo dõi chi tiết tại xí nghiệp mình rồi gửi chuyển dữ liệu và các báo cáo về Phòng kế toán công ty xử lý.

Với các phòng ban, bộ phận khác không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên làm nhiệm vụ hướng dẫn kiểm tra công tác kế toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ, ghi chép sổ sách hạch toán nghiệp vụ phục vụ cho nhu cầu quản lý sản xuất kinh doanh của từng bộ phận đó, lập báo cáo nghiệp vụ và chuyển chứng từ cùng báo cáo về phòng kế toán để xử lý và tiến hành công tác kế toán.

Phòng kế toán trung tâm thực hiện kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan toàn doanh nghiệp và các bộ phận khác không tổ chức kế toán, đồng thời thực hiện tổng hợp các tài liệu kế toán từ các bộ phận khác có tổ chức kế toán gửi đến, lập báo cáo chung toàn công ty, hướng dẫn kiểm tra toàn bộ công tác kế toán Các bộ phận kế toán ở các bộ phận khác thực hiện công tác kế toán tương đối hoàn chỉnh các nghiệp vụ kế toán phát sinh ở bộ phận đó theo sự phân công của phòng kế toán trung tâm Các nhân viên kế toán ở các bộ phận có nhiệm vụ thu thập chứng từ, kiểm tra và có thể xử lý sơ bộ chứng từ, định kỳ gửi chứng từ kế toán về phòng kế toán trung tâm.

2.1.3.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty

- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12.

- Đơn vị tiền tệ: VND.

- Phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác: căn cứ vào tỷ giá Ngân hàng cuối mỗi tháng.

- Nguyên tắc đánh giá tài sản: theo nguyên giá.- Phương pháp khấu hao: theo đường thẳng.

- Nguyên tắc đánh giá: theo giá mua thực tế, phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ là phương pháp bình quân liên hoàn - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai

Hàng ngày khi các nghiệp vụ phát sinh Kế toán sẽ tập hợp các chứng từ liên quan để tiến hành ghi sổ Kế toán sẽ nhập liệu trực tiếp vào phần mềm Cuối mỗi tháng kế toán có nhiệm vụ in các báo cáo liên quan (các báo cáo tài chính bắt buộc và các báo cáo khác như báo cáo công nợ, bảng cân đối phát sinh, số dư chi tiết tài khoản,…) để thực hiện báo cáo và lưu trữ.

CHỨNG TỪ GỐC

BẢNG KÊ (NKCT)

SỔ CÁI

BẢNG CĐTK

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT

Hình 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra đối chiếu

2.1.3.5 Hệ thống tài khoản

Áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo QĐ 15/2006/

QĐ-BTC ngày 15/03/2006 của Bộ Tài chính

Hệ thống tài khoản gồm 2 cấp: cấp 1(tổng hợp), cấp 2(chi tiết) bao gồm 9 loại tài khoản trong bảng và các tài khoản ngoài bảng.

Hiện tại, công ty cổ phần May10 có sử dụng hệ thống phần mềm quản trị doanh nghiệp Oracle nên cấu trúc tài khoản được thiết lập theo qui tắc chia thành nhiều phân đoạn rất thuận lợi cho công tác kế toán quản trị doanh nghiệp như sau:

Công ty.Phòng ban/xí nghiệp.Tài khoản.Kênh phân phối/ngân hàng.Sản phẩm.Nội bộ

• Công ty: Là các đơn vị hạch toán độc lập và phụ thuộc của Công ty May 10 có tổ chức bộ phận kế toán Mã công ty có 2 chữ số

• Phòng ban/ xí nghiệp: Các phòng Ban chức năng trong ‘Công ty’; các xí nghiệp sản xuất, kinh doanh Mã phòng ban/xí nghiệp có 4 chữ số.

• Tài khoản: áp dụng hệ thống tài khoản của Nhà nước Trong hệ thống hiện đang thiết lập 6 số cho tài khoản Nếu tài khoản của nhà nước ngắn hơn 6 số, ta có thể thêm số 0 vào đằng sau tài khoản này Ví dụ tài khoản 1111 tiền mặt, trong hệ thống mới sẽ là 111100 tiền mặt

• Kênh phân phối/ ngân hàng: Phân đoạn này sử dụng phụ thuộc vào các phòng ban Đối với kênh phân phối, hiện nay hệ thống đang được thiết lập gồm 2 loại kênh phân phối chính : nội địa và xuất khẩu.

Phân đoạn ngân hàng chỉ sử dụng cho các tài khoản ngân hàngKênh phân phối/ ngân hàng có 4 chữ số.

Danh mục hệ thống tài khoản được thiết kế động, cho phép người dùng có thể thêm mới hay xoá bớt tài khoản cũng như xác lập đối tượng quản lý cho tài khoản theo yêu cầu quản lý Ngoài ra, các đối tượng được theo dõi chi tiết nhằm đáp ứng cho nhu cầu thông tin và nhu cầu quản lýCó thể thiết lập kiểu số dư cho tài khoản mới tạo: dư nợ, dư có hoặc dư hai bên Có thể tuỳ chọn đối tượng theo dõi chi tiết và yếu tố liên quan cho tài khoản vừa tạo Mặt khác, cũng có thể bổ sung thêm đối tượng theo dõi chi tiết khi cần.

2.1.4 Quy trình xử lý và lập báo cáo2.1.4.1 Quy trình xử lý bằng máy

Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Từ các chứng từ ban đầu sẽ được nhập vào phần mềm Phần mềm sẽ kiểm tra và báo lỗi, sau đó lưu trữ dữ liệu Khi cần sẽ xuất các báo cáo theo yêu cầu Về cơ bản phần mềm cung cấp gần như đầy đủ các báo cáo theo quy định Ngoài ra phần mềm cung cấp thêm một số báo cáo theo yêu cầu quản lý Hệ thống báo của phần mềm bao gồm: sổ sách kế toán, báo cáo công nợ, báo cáo tài sản cố định, báo cáo vật tư hàng hóa, báo cáo chi phí giá thành, báo cáo tài chính, báo cáo thuế, báo cáo quản trị, báo cáo danh mục.

2.1.4.2 Quy trình xử lý thủ công

Quy trình xử lý thủ công chủ yếu được sử dụng để lập các báo cáo tài chính hợp nhất và báo cáo kế toán quản trị.

2.2 Thực trạng vận dụng báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May 10

2.2.1 Nhu cầu thông tin về báo cáo kế toán quản trị tại công ty cổ phần May 10

Công ty cổ phần May 10 là công ty đa ngành nghề nhưng hoạt động chủ yếu là hoạt động kinh doanh may công nghiệp Sản phẩm chủ yếu là quần áo và phụ liệu ngành may Do quy mô hoạt động kinh doanh và loại hình đầu tư ngày càng đa dạng và phong phú nên việc xây dựng một hệ thống kế toán quản trị ngày càng được quan tâm.

Hiện nay, hệ thống báo cáo quản trị của công ty cổ phần May10 đã hình thành, tuy nhiên xét các báo cáo kế toán quản trị hiện tại cũng chỉ mới đáp ứng đựoc những yêu cầu trước mắt, về mặt lâu dài, cùng với quá trình phát triển ngày càng mở rộng, tăng về quy mô và mở rộng đầu, các báo cáo hiện tại chưa đáp ứng đựoc hết các yêu cầu về quản trị Vì vậy, xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và yêu cầu của nhà quản trị, hệ thống báo cáo quản trị có những loại sau:

 Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

 Hệ thống báo cáo về tình hình thực hiện trong quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

 Hệ thống báo cáo phân tích

2.2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần May 10