kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại khách sạn cửu long – cần thơ

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LẠI THỊ MỸ TIÊN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC (BẢN CHÍNH) Ngành kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Tháng 8-2014 i TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LẠI THỊ MỸ TIÊN MSSV: 4114061 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Th.S VŨ XUÂN NAM Tháng 8-2014 ii LỜI CẢM TẠ Trong quá trình đƣợc tôi luyện và học tập gần 4 năm học. Em cảm thấy mình rất may mắn khi đƣợc học tập dƣới mái trƣờng Đại học thân thƣơng. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý Thầy Cô giảng viên khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh trƣờng Đại học Cần Thơ. Qua ngần ấy năm học tập tại trƣờng Đại học, đƣợc sự quan tâm, chỉ dẫn tận tình của quý Thầy Cô mà em trang bị đƣợc nhiều kiến thức bổ ích là hành trang để em vững bƣớc vào đời. Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn Thầy Vũ Xuân Nam, nhờ có Thầy đã tận tình giúp đỡ, hƣớng dẫn và có những góp ý quý báu đã giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình. Bên cạnh đó em xin cảm ơn các Cô, Chú, anh chị trong Khách Sạn Cửu Long đã hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập. Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhƣng em cũng không thể tránh khỏi những sai sót. Rất mong sự đóng góp của Thầy để luận văn tốt nghiệp của em đƣợc hoàn chỉnh hơn. Một lần nữa em xin cảm ơn Thầy rất nhiều và em kính chúc Thầy dồi dào sức khỏe, hạnh phúc. Chúc Khách Sạn Cửu Long ngày càng phát triển. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Ngƣời thực hiện Lại Thị Mỹ Tiên iii TRANG CAM KẾT Em xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa vào nghiên cứu của em và các kết quả nghiên cứu này chƣa từng dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Ngƣời thực hiện Lại Thị Mỹ Tiên iv NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Cần Thơ, ngày tháng năm 2014 Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) v MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU................................................................................. 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ................................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ........................................................................ 2 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU........................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi không gian .................................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi thời gian ...................................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................... 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .......... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ....................................................................................... 3 2.1.1 Kết quả hoạt động kinh doanh .................................................................. 3 2.1.2 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh chính ........................................... 3 2.1.3 Kế toán kết quả hoạt động tài chính ....................................................... 18 2.1.4 Kế toán thu nhập và chi phí khác........................................................... 23 2.1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp .......................................... 27 2.1.6 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh..................................... 30 2.1.7 Kế toán phân phối kết quả hoạt động kinh doanh .................................. 33 2.1.8 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh ................................................. 34 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 38 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu.................................................................. 38 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ................................................................ 38 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ ........................................................................................................ 40 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH .......................................................................... 40 3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ ................................................................ 40 3.2.1 Chức năng ............................................................................................... 40 vi 3.2.2 Nhiệm vụ................................................................................................. 41 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC .................................................................................. 41 3.3.1 Cơ cấu của bộ máy quán lý ở Khách Sạn Cửu Long .............................. 41 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban chính.................................. 41 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN .............................................................. 43 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ................................................................. 43 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán....................................................... 44 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán .............................................................................. 45 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA KHÁCH SẠN CỬU LONG ............................................................................ 45 3.5.1 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011, 2012, 2013 ............... 45 3.5.2 Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, 2014 ................. 49 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG ..... 50 3.6.1 Thuận lợi ................................................................................................. 50 3.6.2 Khó khăn ................................................................................................. 50 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động ........................................................................ 50 CHƢƠNG 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. .......................................................................................................................... 51 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ........ 51 4.1.1 Kế toán doanh thu ................................................................................... 52 4.1.2 Kế toán chi phí ........................................................................................ 61 4.1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh...................................................... 65 4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH SẠN TRONG GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 2011 ĐẾN THÁNG 6/2014 .............. 69 4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu ................................................................. 69 4.2.2 Phân tích tình hình chi phí ...................................................................... 78 4.2.3 Phân tích tình hình lợi nhuận .................................................................. 84 CHƢƠNG 5 NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH vii DOANH VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. ...................................................... 92 5.1 NHẬN XÉT CHUNG ................................................................................ 92 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán .................................................................. 92 5.1.2 Nhận xét về kết quả hoạt động kinh doanh............................................. 93 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN ........................................ 93 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .................................................... 95 6.1 KẾT LUẬN................................................................................................ 95 6.2 KIẾN NGHỊ ............................................................................................... 96 6.2.1 Đối với Nhà Nƣớc và Tổng Cục Du Lịch.............................................. 96 6.2.2 Đối với Ủy Ban Nhân Dân và Sở Du Lịch Thành Phố Cần Thơ............ 96 6.2.3 Đối với Khách Sạn Cửu Long ................................................................ 96 viii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn 2011-2013 ....................................................................................... 47 Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2013- 2014...................................................................................... 49 Bảng 4.1: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo thành phần trong giai đoạn 2011- 2013 .............................................................................. 63 Bảng 4.2: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo thành phần trong 6 tháng đầu năm 2013- 2014 .................................................................. 63 Bảng 4.3: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong giai đoạn 2011- 2013 ....................................................................................... 66 Bảng 4.4: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong 6 tháng đầu năm 2013- 2014 ............................................................................... 66 Bảng 4.5: Tình hình sử dụng chi phí của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn 2011 – 2013 ..................................................................................................... 70 Bảng 4.6: Tình hình sử dụng chi phí của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2013- 2014......................................................................................... 70 Bảng 4.7: Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn giai đoạn 2011 – 2013 .......... 75 Bảng 4.8: Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013- 2014 ....................................................................................................... 75 Bảng 4.9: Bảng tổng hợp các tỷ số khả năng sinh lời của Khách Sạn trong giai đoạn 2011 – 2013 ............................................................................................. 79 ix DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ................................................................................. 08 Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến giá vốn hàng bán ............................................................................................................................. 11 Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng ...... 14 Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp .................................................................................................... 17 Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính ........................................................................................... 20 Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí tài chính................................................................................................................. 22 Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến thu nhập khác .......................................................................................................................... 24 Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí khác ... .......................................................................................................................... 26 Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành .............................. 28 Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại................................ 29 Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh ............................... 32 Hình 2.12: Sơ đồ kế toán lợi nhuận chƣa phân phối ....................................... 34 Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ .......................................................................................................................... 42 Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ .......................................................................................................................... 44 Hình 4.1: Lƣu đồ quy trình nhận đặt tiệc và ghi nhận doanh thu của bộ phận Nhà Hàng ......................................................................................................... 54 Hình 4.2: Lƣu đồ quy trình ghi nhận doanh thu của bộ phận Khách Sạn theo khách hàng là khách lẻ ..................................................................................... 57 Hình 4.3: Lƣu đồ quy trình ghi nhận doanh thu của bộ phận Khách Sạn theo khách hàng là khách đoàn ................................................................................ 59 Hình 4.4: Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2014 ................................................................... 67 Hình 4.5: Cơ cấu doanh thu của Khách Sạn Cửu Long qua 3 năm 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. ................................................................................ 71 Hình 4.6: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong giai đoạn 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. ............................................. 75 x Hình 4.7: Cơ cấu chi phí của Khách Sạn qua 3 năm 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. .................................................................................................. 80 xi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BH & CCDV : Bán hàng và cung cấp dịch vụ BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CP : Chi phí CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng GVHB : Giá vốn hàng bán HĐTC : Hoạt động tài chính HTK : Hàng tồn kho KPCĐ : Kinh phí công đoàn KQKD : Kết quả kinh doanh SPS : Số phát sinh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt VHTT-DL : Văn hóa thông tin – Du lịch xii CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong những năm qua, nhiều nƣớc trên thế giới trong đó có Việt Nam đã xem du lịch nhƣ một ngành kinh tế mũi nhọn, một ngành công nghiệp “không khói” trong chiến lƣợc phát triển kinh tế. Với sự phát triển của ngành du lịch thì đóng góp không nhỏ vào thành công của ngành phải kể đến trƣớc hết là lĩnh vực kinh doanh khách sạn. Du lịch phát triển dẫn đến nhu cầu về khách sạn cũng tăng theo, bởi khách sạn luôn là nơi cung cấp các dịch vụ di chuyển, giải trí, lƣu trú, ăn uống. Do đó phát triển kinh doanh dịch vụ trong các khách sạn là hết sức quan trọng để thúc đẩy cho sự tăng trƣởng của ngành du lịch nói riêng và cho toàn nền kinh tế nói chung. Trƣớc sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trƣờng nhƣ hiện nay, bất kỳ một khách sạn hay một doanh nghiệp nào thì mục tiêu về hiệu quả kinh doanh cũng đƣợc đặt lên hàng đầu. Nó có tính chất quyết định sự sống còn, sự hƣng thịnh hay tồn vong của mỗi doanh nghiệp. Muốn đạt đƣợc lợi nhuận tối đa thì buộc các doanh nghiệp phải tạo ra nhiều doanh thu để bù đắp các khoản chi phí đã chi ra trong quá trình kinh doanh. Để có thể quản lý hoạt động kinh doanh đƣợc hiệu quả thì hạch toán kế toán là một công cụ hỗ trợ đắc lực không thể thiếu, đặc biệt là hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh. Nhƣ vậy, có thể thấy rằng kế toán xác định kết quả kinh doanh là nền tảng cho quá trình phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, mọi hoạt động và nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp đều đƣợc hạch toán kịp thời để đi đến công việc cuối cùng là xác định kết quả kinh doanh. Bên cạnh việc xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác thì việc phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng có ý nghĩa rất quan trọng, giúp nhà quản trị có cái nhìn tổng quát về toàn bộ doanh nghiệp và biết đƣợc quá trình kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt hiệu quả hay không. Trên cơ sở đó để đề ra những chiến lƣợc kinh doanh tối ƣu, mang lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp. Chính vì thế, qua thời gian tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long và nhận thức đƣợc tầm quan trọng của việc kinh doanh Khách Sạn nên em đã chọn đề tài: “Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách Sạn Cửu Long - Cần Thơ” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong 6 tháng đầu năm 2014 tại Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ. - Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách San Cửu Long – Cần Thơ qua 3 năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Đề xuất các giải pháp giúp Khách Sạn hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh trong tƣơng lai. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Thành Phố Cần Thơ và số liệu thứ cấp đƣợc lấy tại phòng Phó Giám đốc và phòng Kế Toán của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ. 1.3.2 Phạm vi thời gian - Số liệu để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh chủ yếu là số liệu 6 tháng đầu năm 2014. - Số liệu sử dụng để phân tích kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc thu thập từ năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu - Kế toán xác định kết quả kinh doanh, báo cáo tài chính và các khoản doanh thu, chi phí....tại Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ. 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, đƣợc biểu hiện dƣới hình thức giá trị thông qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ (Hà Thị Ngọc Mai và cộng sự 2007, trang 375). Kết quả kinh doanh đƣợc biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí), hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí). Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác (Lê Thị Hòa, 2005, trang 694): - Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ), chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Lợi nhuận khác là số chênh lêch giữa thu nhập khác và chi phí khác. 2.1.1.2 Ý nghĩa kết quả hoạt động kinh doanh Xác định đúng kết quả kinh doanh là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hƣởng đến sự sống còn của doanh nghiệp. Việc xác định một cách chính xác kết quả kinh doanh trong kỳ sẽ cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời cho các bên quan tâm, thu hút đầu tƣ vào công ty, giữ vững uy tín của công ty trong mối quan hệ với bên ngoài. 2.1.2 Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh chính 2.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Khái niệm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đƣợc, hoặc sẽ thu đƣợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhƣ: bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 127). - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào hoặc bán, thanh lý bất động sản đầu tƣ…. 3 - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo Hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán, cũng nhƣ cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, khách sạn, cho thuê TSCĐ theo phƣơng thức cho thuê hoạt động, tƣ vấn,kiểm toán, cho thuê bất động sản đầu tƣ (cho thuê tài sản hoạt động) (Lê Thị Hòa, 2005, trang 528). Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nhằm phản ánh tình hình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh và tình hình kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 127).  Điều kiện ghi nhận doanh thu: Việc xác định và ghi nhận phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan: - Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua; (b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn; (d) Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. - Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đƣợc xác định một cách đáng tin cậy. Trƣờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đƣợc ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn; (b) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định đƣợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; 4 (d) Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Tài khoản này chỉ phản ánh doanh thu của khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ đã bán; dịch vụ đã cung cấp đƣợc xác định là đã tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu đƣợc tiền (Lê Thị Hòa, 2005, trang 528). Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Số thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu phải nộp Nhà nƣớc (tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đƣợc xác định là đã bán trong kỳ kế toán); - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán. - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp; - Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại từ TK 531 vào; - Cuối kỳ kết chuyển khoản chiết khấu thƣơng mại từ TK 521 vào; - Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá hàng bán từ TK 532 vào; - Kết chuyển doanh thu thuần. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ. TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 5 tài khoản cấp 2 nhƣ sau: - TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa. - TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm. - TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. - TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá. - TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ. 5  Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho, hợp đồng bán hàng, … - Hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT), hóa đơn bán hàng, … - Ngoài ra còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, kí gửi, …  Các khoản làm giảm trừ doanh thu:  Khái niệm Các khoản giảm trừ doanh thu là toàn bộ số tiền giảm trừ cho ngƣời mua hàng đƣợc tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh nhƣ: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.  Kế toán chiết khấu thương mại  Khái niệm Chiết khấu thƣơng mại là số tiền giảm giá trong trƣờng hợp khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn nhƣ đã đƣợc thỏa thuận ghi trên hợp đồng mua bán.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521- “Chiết khấu thƣơng mại”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Số tiền chiết khấu thƣơng mại phát - Kết chuyển chiết khẩu thƣơng mại sinh. vào TK 511 xác định doanh thu thuần. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 521 không có số dƣ cuối kỳ.  Kế toán hàng bán bị trả lại  Khái niệm: 6 Hàng bán bị trả lại là trị giá của số hàng đã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng mua bán: hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng chủng loại, quy cách.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531- “Hàng bán bị trả lại”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Trị giá hàng hóa, thành phẩm bị trả - Kết chuyển hàng bán bị trả lại vào lại. TK 511 xác định doanh thu thuần. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 531 không có số dƣ cuối kỳ.  Kế toán giảm giá hàng bán  Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm giá đƣợc doanh nghiệp chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã đƣợc thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng theo quy cách, mẫu mã, … đã ghi trong hợp đồng mua bán.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 532- “Giảm giá hàng bán”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Các khoản giảm giá hàng bán đƣợc - Kết chuyển giảm giá hàng bán vào chấp thuận. TK 511 xác định doanh thu thuần. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 532 không có số dƣ cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán 7 (1) (5) (2) (6) TK 331 (3) TK 337 (7) (4) Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giải thích sơ đồ (1) Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; (2) Phân bổ doanh thu trả chậm, trả góp trong kỳ; (3) Định kỳ xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý đƣợc thƣởng; (4) Doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; (5) Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh xác định vào cuối kỳ; (6) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ; (7) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh. 8 2.1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 130). a) Giá vốn hàng bán:  Khái niệm: Giá vốn hàng bán: là giá trị của số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ hoàn thành, đã tiêu thụ đƣợc trong kỳ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 130). Kế toán giá vốn hàng bán là nhằm phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ. Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho gồm cả chi phí mua hàng đã phân bổ cho hàng hóa bán ra. Đối với doanh nghiệp sản xuất thì giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho.  Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho. - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn. - Bảng phân bổ giá vốn. - Các chứng từ kế toán khác có liên quan.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632- “Giá vốn hàng bán”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 9 Bên Nợ Bên Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ; hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ - Chi phí (CP) nguyên vật liệu, chi phí sang TK 911 để xác định KQKD; nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và CP sản xuất chung cố định không phân bổ không đƣợc tính vào trị giá hàng tồn kho (HTK) mà phải tính vào GVHB của kỳ kế toán; - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn năm trƣớc); - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Các khoản hao hụt, mất mát của trong kỳ. HTK sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra; - Chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định (TSCĐ) vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; - Số trích lập dự phòng giảm giá HTK (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn năm trƣớc chƣa sử dụng hết). Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 10 TK 632 TK 155, 156 (5b) (1) TK 154, 627 (2) TK 155, 156 (7) (3) TK 241, 154 TK911 (4) (8) TK 159 (5a) (6) Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến giá vốn hàng bán Giải thích sơ đồ (1) Xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định đã tiêu thụ; (2) Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho một đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thƣờng; (3) Khoảng hao hụt, mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra; (4) Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt quá mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành; 11 (5) Cuối kỳ, doanh nghiệp lập khoản dự phòng giảm giá HTK: (5a) Số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá HTK đã lập năm trƣớc; (5b) Số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá HTK đã lập năm trƣớc; (6) Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK; (7) Hàng bán bị trả lại nhập kho; (8) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. b) Chi phí bán hàng:  Khái niệm: Chi phí bán hàng: là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, thƣờng bao gồm các khoản chi phí sau (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 130-131): - Chi phí nhân viên: tiền lƣơng, phụ cấp và các khoản trính theo lƣơng nhƣ bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN); - Chi phí về nguyên vật liệu, bao bì đóng gói, bảo quản sản phẩm; - Chi phí về phân bổ công cụ, dụng cụ; - Chi phí về khấu hao tài sản cố định dung cho công tác bán hàng; - Chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác bán hàng nhƣ: tiền thuê nhà kho, cửa hàng, thuê các tài sản cố định khác; tiền sửa chữa tài sản cố định; vận chuyển, bốc vác hàng hóa đƣa đi bán; tiền huê hồng cho đại lý, tiền trả cho ngƣời ủy thác xuất khẩu; tiền điện, nƣớc, điện thoại, … - Các khoản chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác bán hàng nhƣ: chi tiếp khách, công tác phí cho nhân viên bán hàng, văn phòng phẩm; chi quảng cáo, khuyến mãi, giới thiệu sản phẩm, hội nghị khách hàng.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641- “Chi phí bán hàng”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 12 Bên Nợ Bên Có - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh - Các khoản ghi giảm chi phí bán trong kỳ. hàng; - Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định KQKD. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 641 đƣợc mở chi tiết 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411 - Chi phí nhân viên. - TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì. - TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng. - TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6415 - Chi phí bảo hành. - TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác.  Chứng từ sử dụng: - Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng. - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển. - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng…phục vụ cho công việc bán hàng.  Sơ đồ hạch toán 13 TK 111, 112… TK 641 TK 133 (6) (1) TK 911 (7) (2) TK 214 TK 1422 (3) (8) (4) TK 352 (9) (5) TK 133 (10) Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng Giải thích sơ đồ (1) Chi phí vật liệu, công cụ; (2) Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng; (3) Chi phí khấu hao TSCĐ; (4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trƣớc; (5) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bẳng tiền khác; (6) Các khoản thu giảm chi; (7) Kết chuyển chi phí bán hàng; 14 (8) Chi phí chờ kết chuyển; (9) Hoàn nhập dự phòng phải trả (về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa); (10) Thuế GTGT không đƣợc khấu trừ tính vào chi phí bán hàng. c) Chi phí quản lý doanh nghiêp:  Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp, thƣờng bao gồm các khoản chi phí sau (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 131): - Chi phí tiền lƣơng, phụ cấp và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN nhân bộ phận quản lý doanh nghiệp; - Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho văn phòng nhƣ văn phòng phẩm, các dụng cụ quản lý nhỏ; - Chi phí về khấu hao TSCĐ dung trong công tác quản lý doanh nghiệp; Thuế môn bài, thuế nhà đất; - Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi; - Chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý nhƣ tiền điện, nƣớc, điện thoại văn phòng, tiền thuê các tài sản cố định, tiền sửa chữa tài sản cố định dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp; - Các khoản chi phí bằng tiền khác nhƣ: chi phí tiếp khách, tổ chức hội nghị, hội họp, công tác phí, văn phòng phẩm, … - Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng trợ cấp mất việc làm.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642- “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 15 Bên Nợ Bên Có - CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ; - Các khoản ghi giảm CPQLDN cuối - Trích lập thêm khoản dự phòng phải niên độ kế toán, hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi đã thu khó đòi, dự phòng phải trả. trích lập lớn hơn số phải trích lập cho năm tiếp theo; - Cuối kỳ kết chuyển CPQLDN sang TK 911 để xác định KQKD. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421-Chi phí nhân viên quản lý. - TK 6422-Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6423-Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 6424-Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6425-Thuế, phí và lệ phí. - TK 6426-Chi phí dự phòng. - TK 6427-Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6428-Chi phí bằng tiền khác.  Chứng từ sử dụng: - Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng. - Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển. - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác phục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp.  Sơ đồ hạch toán 16 TK 111, 112, 152, 153 TK 133 TK 642 TK 111, 112 (8) (1) TK 334, 338 TK 911 (2) (9) TK 214 (3) TK 352 TK 142, 242, 335 (10) (4) TK 336 (5) TK 333 (6) TK 111, 112, 141, 331 (7) TK 133 (11) Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp. 17 Giải thích sơ đồ (1) Chi phí vật liệu, công cụ; (2) Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng; (3) Chi phí khấu hao TSCĐ; (4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trƣớc; (5) Chi phí quản lí cấp dƣới phải nộp lên cấp trên theo quy định; (6) Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp ngân sách Nhà nƣớc; (7) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác; (8) Các khoản thu giảm chi; (9) Kết chuyển chi phí bán hàng; (10) Hoàn nhập dự phòng phải trả (về chi phí bảo hành, sửa chữa sản phẩm); (11) Thuế GTGT không đƣợc khấu trừ tính vào chi phí QLDN. 2.1.3 Kế toán kết quả hoạt động tài chính 2.1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính  Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính gồm (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 133): - Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính. - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản. - Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia. - Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng. - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác; - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính là nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác 18 của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 133).  Điều kiện ghi nhận Việc xác định và ghi nhận phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng - Doanh thu hoạt động tài chính pháp trực tiếp (nếu có); phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển doanh thu HĐTC sang TK 911 để xác định KQKD. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có TK 515 không có số dƣ cuối kỳ.  Chứng từ sử dụng - Các chứng từ liên quan đến công trái, công phiếu. - Các văn bản góp vốn, các bản kiểm định, quyết định, …  Sơ đồ hạch toán 19 TK 1331 TK 515 TK 11*, 138, 221, 222 (1) (5) TK 121, 228 (2) TK 15*, 211, 621, 627,.. TK 911 (3) (6) TK 413 (4) Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính. Giải thích sơ đồ (1) Doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tƣ; (2) Dùng cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia để bổ sung vốn góp; (3) Lãi tỷ giá hối đoái khi mua vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ; (4) Xử lý lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối; (5) Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính (nếu có); (6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh. 20 2.1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính  Khái niệm: Kế toán chi phí hoạt động tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…,khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…trong kỳ kế toán của doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 135).  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635- “Chi phí tài chính”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Các khoản chi phí của hoạt động tài - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu chính; tƣ chứng khoán; - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản - Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ đầu tƣ ngắn hạn; chi phí tài chính và các khoản lỗ phát - Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD. ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ; - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ; - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán; - Chi phí trả lãi tiền vay, lãi mua hàng trả góp, trả chậm; - Số tiền chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ.  Chứng từ sử dụng - Các hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, …  Sơ đồ hạch toán 21 TK 111, 112, 141, TK 635 (1) TK 129, 229 (4b) TK 221, 222, 223 (2) TK 121, 228 TK 142, 242, 335 (6) (3) TK 129, 229 (4a) TK 911 (7) TK 413 (5) Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí tài chính Giải thích sơ đồ (1) Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ đƣợc hƣởng. Chi phí phát sinh cho hoạt động vay vốn, chi phí hoạt động đầu tƣ chứng khoán, chi phí hoạt động tài chín; số lỗ về tỷ giá do bán ngoại tệ; (2) Bán hoặc nhận lại vốn góp liên doanh, vốn góp vào công ty con mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn góp; (3) Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay vào chi phí tài chính; (4) Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính ngắn, dài hạn (lập lần đầu, lập bổ sung); (5) Xử lý lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối năm; (6) Bán các khoản chứng khoán ngắn, dài hạn mà giá bán nhỏ hơn giá vốn; 22 (7) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh 2.1.4 Kế toán thu nhập và chi phí khác 2.1.4.1 Kế toán thu nhập khác  Khái niệm: Thu nhập khác là các khoản thu không thƣờng xuyên góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ Kế toán các khoản thu nhập khác là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài thu nhập bán hàng và cung cấp dịch vụ, thu nhập từ hoạt động tài chính trong kỳ kế toán của doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 136). Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; - Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; - Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; - Các khoản thuế đƣợc ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại; - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; - Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); - Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, …  Tài khoản sử dụng Tài khoản 711- “Thu nhập khác”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 23 Bên Nợ Bên Có - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Các khoản thu nhập khác phát dinh tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối trong kỳ. với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp). - Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ.  Chứng từ sử dụng - Biên bảng thanh lý TSCĐ, các quyết định…  Sơ đồ hạch toán TK 133 TK 711 TK 111, 112, 131 (1) (5) TK 222, 223, 214 (2) TK 338, 344 TK 911 (3) (6) TK 152, 156, 211 (4) Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến thu nhập khác. Giải thích sơ đồ 24 (1) Thu về thanh lý TSCĐ, thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền bảo hiểm đƣợc các tổ chức bảo hiểm bồi thƣờng, nợ khó đòi đã xử lý sau đó đã thu đƣợc nợ; (2) Thu nhập khác phát sinh từ khi đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ; (3) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lƣơng của cán bộ- công nhân viên; (4) Doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ; (5) Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp của số thu nhập khác; (6) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.4.2 Kế toán chi phí khác  Khái niệm: Chi phí khác là những chi phí bao gồm các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bỏ sót từ các năm trƣớc (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 138). Kế toán chi phí khác là nhằm phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 138). Chi phí khác trong doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí về thanh lí, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhƣợng bán; - Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế; - Các khoản chi phí khác, ….  Tài khoản sử dụng Tài khoản 811- “Chi phí khác”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 25 Bên Nợ Bên Có - Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ.  Chứng từ sử dụng: - Các phiếu chi, … - Văn bản, hợp đồng, … - Các biên bản kiểm định, …  Sơ đồ hạch toán: TK 111, 112, 141 TK 811 (1) TK 911 (4) TK 152, 153, 156, 211 (2) TK 111, 112, 333, 338 (3) Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí khác Giải thích sơ đồ (1) Chi phí phát sinh khi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; (2) Chi phí khác phát sinh khi đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ. 26 (3) Các khoản tiền phạt phải nộp do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy thu thuế; (4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc hoãn lại của kỳ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 140). 2.1.5.1 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành  Khái niệm: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Thuế TNDN phát sinh trong năm. - Thuế TNDN thực tế đã nộp trong - Thuế TNDN phải nộp bổ sung của năm. các năm trƣớc. - Thuế TNDN phải nộp giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc. - Kết chuyển thuế TNDN hiện hành vào TK 911. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 8211 không có số dƣ cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 27 TK 3334 TK 911 TK 8211 (1) (2) (3) Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành Giải thích sơ đồ: (1) Tạm tính thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh bổ sung tăng thuế TNDN phải nộp; (2) Điều chỉnh giảm thuế TNDN (khi số tạm nộp > số phải nộp); (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết quả kinh doanh. 2.1.5.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả  Khái niệm: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ: - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm. - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc.  Tài khoản sử dụng Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: 28 Bên Nợ Bên Có - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn sinh trong năm. lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế - Hoàn nhập chi phí thuế TNDN hoãn TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > thuế TNDN hoãn lại đƣợc hoàn nhập lại. trong năm). - Kết chuyển chênh lệch giữa SPS bên Có TK 8212 > SPS bên Nợ TK 8212 - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế TNDN vào bên Có TK 911. hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm > thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm). - Kết chuyển chênh lệch giữa SPS bên Có TK 8212 < SPS bên Nợ TK 8212 vào bên Nợ TK 911. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 8212 không có số dƣ cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán TK 347 TK 8212 TK 347 (4) (1) TK 243 TK 243 (2) (5) TK 911 TK 911 (3) (6) Hình 2.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại Giải thích sơ đồ 29 (1) Chênh lêch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm > số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm. (2) Chênh lêch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm. (3) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 (4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm < số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm. (5) Chênh lêch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm. (6) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212. 2.1.6 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh  Khái niệm Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 141). Kế toán xác định kết quả kinh doanh là giai đoạn cuối cùng của quá trình kế toán trong doanh nghiệp, bởi kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định. Xác định kết quả hoạt động kinh doanh là so sánh chi phí đã bỏ ra và thu nhập đạt đƣợc trong cả quá trình sản xuất kinh doanh. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả là lãi, ngƣợc lại kết quả kinh doanh là lỗ. Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh thƣờng đƣợc tiến hành vào cuối kỳ hạch toán là tháng, quý hay năm tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.  Nguyên tắc hạch toán Phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. Kết quả hoạt động kinh doanh phải đƣợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh sản phẩm, hàng hoá, bất động sản thƣơng mại, dịch vụ, hoạt động tài chính…). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ. 30 Các khoản doanh thu và thu nhập đƣợc kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc xác định bằng công thức sau: Kết quả hoat động sản xuất kinhdoanh = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - CPBH và CPQLDN Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu (Giảm giá hàng bán + Doanh thu hàng bán bị trả lại + chiết khấu thƣơng mại + tổng số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp). Nếu kết quả bán hàng là (+) chứng tỏ doanh nghiệp có lãi. Nếu kết quả bán hàng là (-) chứng tỏ doanh nghiệp bị lỗ.  Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Nội dung và kết cấu tài khoản nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu thuần về số sản phẩm, dịch vụ,lao vụ đã tiêu thụ. hàng hóa, dịch vụ,lao vụ tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi trong kỳ. phí bất thƣờng - Thu nhập hoạt động tài chính và các - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý khoản thu bất thƣờng. doanh nghiệp. - Trị giá vốn hàng bị trả lại (giá vốn - Kết chuyển số lãi trƣớc thuế sang hàng bán bị trả lại đã kết chuyển vào TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. TK 911). - Kết chuyển số thực lỗ trong kỳ sang TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: 31 TK 632 TK 911 (1) TK 511 (6) TK 635 TK 515 (2) (7) TK 641, 642 (3) TK 711 (8) TK 811 (4) TK 421 (9a) TK 8211 (5) (9b) Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh Giải thích sơ đồ (1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ; (2) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính; (3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp; (4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác; (5) Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; (6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu BH & CCDV, doanh thu nội bộ; 32 (7) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính; (8) Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác; (9a) Kết chuyển lỗ; (9b) Kết chuyển lãi. 2.1.7 Kế toán phân phối kết quả hoạt động kinh doanh  Khái niệm Phân phối kết quả hoạt động kinh doanh là nhằm phản ánh kết quả lãi (lỗ) và tình hình phân phối kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán (Trần Quốc Dũng, 2011, trang 143).  Chứng từ sử dụng: - Kế hoạch thu nhập và phân phối thu nhập của doanh nghiệp. - Quyết định duyệt quyết toán và phân phối thu nhập của cấp trên. - Các chứng từ về trích nộp thu nhập, chứng từ trích lập quỹ.  Tài khoản sử dụng: TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. Nội dung và kết cấu TK421 nhƣ sau: Bên Nợ Bên Có - Số lỗ về hoạt đông kinh doanh của - Số lợi nhuận thực tế từ hoạt động doanh nghiệp. kinh doanh. - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải - Lợi nhuận cấp dƣới nộp lên, hoặc số nộp. lỗ của cấp dƣới đƣợc cấp trên bù. - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động - Chia lợi nhuân cho các bên tham gia kinh doanh. liên doanh, cho các cổ đông. - Trích lập các quỹ. - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. - Nộp lợi nhuận lên cấp trên. Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Số dƣ Nợ: Số lỗ hoạt động kinh Số dƣ Có: Số lợi nhuận chƣa phân doanh chƣa đƣợc xử lý. phối hoặc chƣa sử dụng.  Sơ đồ hạch toán 33 TK 421 TK 111, 112, 338 (3a) TK 136 (1) TK 911 TK 336 (3b) (2a) TK 411, 414, 415, 418, 431 (4) (2b) Hình 2.12: Sơ đồ kế toán lợi nhuận chƣa phân phối. Giải thích sơ đồ: (1) Lãi phải thu ở đơn vị cấp dƣới và lỗ đƣợc cấp trên bù. (2a) Kết chuyển lãi. (2b) Kết chuyển lỗ. (3a) Chia lãi cho các bên liên doanh, cho cổ đông, nhà đầu tƣ. (3b) Cấp bù lỗ cho cấp dƣới và phải nộp lãi cho cấp trên. (4) Trích lập các quỹ, bổ sung vốn. 2.1.8 Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.8.1 Khái niệm Phân tích hoạt động kinh doanh là việc phân chia các hiện tƣợng, các quá trình và các kết quả hoạt động kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành, trên cơ sở đó, dùng các phƣơng pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu và tổng hợp lại nhằm rút ra tính quy luật và xu hƣớng phát triển của các hiện tƣợng nghiên cứu. 34 2.1.8.2 Đối tượng Xác định đúng đắn đối tƣợng phân tích là tiền đề để tổ chức thu thập thông tin, dữ liệu hợp lý, đầy đủ, lựa chọn cách thức xử lý số liệu phù hợp để thực hiện phân tích đƣợc thuận lợi. Đối tƣợng chính của phân tích hoạt động kinh doanh, bao gồm : - Kết quả của quá trình kinh doanh. - Các nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.8.3 Nội dung Nội dung của phân tích hoạt động kinh doanh là đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh nói chung và các chỉ tiêu kết quả kinh doanh nói riêng nhƣ: giá trị sản xuất, doanh thu bán hàng, lợi nhuận,…mà doanh nghiệp đạt đƣợc trong kỳ kế toán. Bên cạnh đó, còn phân tích cụ thể mối quan hệ của các chỉ tiêu với các nhân tố thuộc về quá trình kinh doanh nhƣ: vốn kinh doanh, lao động, vật tƣ,…và các nhân tố về kết quả kinh doanh từ khâu cung ứng hàng hóa đến khâu tiêu thụ nhƣ: giá cả hàng hóa, chi phí, khối lƣợng tiêu thụ, … Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ dừng lại ở việc đánh giá các chỉ tiêu mà còn đi sâu xem xét sự tác động của các nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế. Nhân tố là những yếu tố tác động đến chỉ tiêu, tùy theo mức độ biểu hiện và mối quan hệ với chỉ tiêu mà các nhân tố tác động theo chiều thuận hoặc chiều nghịch đến chỉ tiêu phân tích (Phạm Văn Dƣợc, 2004, trang 11). 2.1.8.4 Nhiệm vụ (Nguyễn Văn Công, 2010, trang 168-169) - Đánh giá khái quát kết quả kinh doanh. - Phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh. - Xác định tình hình tăng trƣởng kết quả kinh doanh. - Chỉ rõ nguyên nhân ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh. - Vạch rõ tiềm năng chƣa khai thác, đề xuất các giải pháp hữu hiệu để nâng cao kết quả kinh doanh. 2.1.8.5 Ý nghĩa Phân tích hoạt động kinh doanh: - Là công cụ để phát hiện những khả năng tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh mà còn là công cụ cải tiến cơ chế quản lý trong doanh nghiệp. 35 - Là biện pháp quan trọng giúp dự báo, đề phòng và hạn chế rủi ro trong kinh doanh. - Là cơ sở quan trọng để đƣa ra các quyết định kinh doanh. Phân tích hoạt động kinh doanh còn cung cấp những tài liệu cần thiết cho các đối tƣợng bên ngoài doanh nghiệp khi họ có mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp. 2.1.8.6 Tài liệu sử dụng để phân tích kết quả kinh doanh - Bảng cân đối kế toán: là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn vốn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: là báo cáo tài chính tổng hợp tình hình và kết quả trong một kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nƣớc về thuế và các khoản phải nộp khác. - Sổ tổng hợp các tài khoản doanh thu và chi phí: dựa trên số liệu của từng khoản mục doanh thu và chi phí để từ đó xác định và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.8.7 Phân tích doanh thu a) Vai trò và ý nghĩa của việc phân tích doanh thu Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình tái sản xuất của một doanh nghiệp. Do đó, việc phân tích doanh thu sẽ cho chúng ta thấy những nhân tố ảnh hƣởng làm cho việc thực hiện doanh thu không đúng nhƣ kế hoạch đề ra. Từ đó có những giải pháp giúp nâng cao tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để nâng cao doanh thu cho doanh nghiệp. b) Nội dung phân tích - Phân tích tình hình thực hiện doanh thu so với kế hoạch và biến động doanh thu nhằm tìm ra các nguyên nhân ảnh hƣởng đến việc không hoàn thành kế hoạch hoặc các nguyên nhân làm tốc độ phát triển doanh thu giảm để đơn vị tìm cách khắc phục. - Các nhân tố ảnh hƣởng đến doanh thu: + Sản lƣợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ: xác định mức độ tăng, giảm sản lƣợng của các sản phẩm ảnh hƣởng đến tổng doanh thu nhƣ thế nào, nhân tố nào ảnh hƣởng nhiều nhất từ đó có biện pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ để đạt doanh thu cao nhất. 36 + Giá cả: doanh thu không những chịu ảnh hƣởng bởi khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ mà còn chịu ảnh hƣởng bởi yếu tố giá cả. Khi khối lƣợng tiêu thụ tăng lên thì giá cả hàng hoá tiêu thụ có thể giảm nhƣng vẫn đảm bảo doanh thu mang lại bù đắp đƣợc chi phí sản xuất, kinh doanh bỏ ra. Do đó, phân tích doanh thu theo yếu tố giá cả sẽ giúp cho đơn vị có chính sách giá hợp lý, có thể cạnh tranh với các doanh nghiệp trong ngành nhằm cực đại doanh thu. 2.1.8.8 Phân tích chi phí a) Vai trò và ý nghĩa của việc phân tích chi phí Một trong những mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp là sử dụng chi phí một cách có hiệu quả để có điều kiện tăng lợi nhuận. Khi phân tích tiến hành xác định mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu chi phí để doanh nghiệp xác định đƣợc nguyên nhân làm tăng giảm chi phí và từ đó có biện pháp khắc phục. b) Nội dung phân tích chi phí - Phân tích tình hình thực hiện chi phí so với kế hoạch và biến động chi phí. - Phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí + Khối lƣợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ. + Giá thành sản xuất sản phẩm. 2.1.8.9 Phân tích lợi nhuận a) Vai trò và ý nghĩa của việc phân tích lợi nhuận Tất cả các doanh nghiệp đều có mục tiêu chung là tối đa hoá lợi nhuận. Việc phân tích lợi nhuận sẽ cho chủ doanh nghiệp cũng nhƣ những nhà đầu tƣ thấy đƣợc các nhân tố ảnh hƣởng làm biến động lợi nhuận, trên cơ sở đó đề ra các quyết định đầu tƣ, phát triển, nâng cao hiệu quả kinh doanh. b) Nội dung phân tích - Phân tích chung về tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp. - Phân tích nhóm chỉ tiêu khả năng sinh lợi  Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu (Return on Sales – ROS) Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu phản ánh mối quan hệ giữa lợi nhuận và doanh thu. Tỷ suất này cho biết một đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng (Nguyễn Minh Kiều, 2011, trang 93). Tỷ số này đƣợc xác định bằng công thức sau: 37 Lợi nhuận ròng ROS = (%) Doanh thu thuần  Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (Return on total assets – ROA) Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản đo lƣờng khả năng sinh lời của tài sản. Chỉ tiêu này cho biết một đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng trong một kỳ (Nguyễn Minh Kiều, 2011, trang 96). Tỷ số này đƣợc xác định bằng công thức sau: ROA = Lợi nhuận ròng (%) Tổng tài sản bình quân  Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu ((Return on equity – ROE) Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu đo lƣờng mức độ sinh lời trên vốn chủ sở hữu. Tỷ số này cho biết một đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Đây là tỷ số rất quan trọng đối với các cổ đông vì nó gắn liền với hiệu quả đầu tƣ của họ (Nguyễn Minh Kiều, 2011, trang 98). Tỷ số này đƣợc xác định bằng công thức sau: ROE = Lợi nhuận ròng (%) Vốn chủ sở hữu bình quân 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu đƣợc sử dụng cho việc nghiên cứu đề tài là số liệu thứ cấp, đƣợc thu thập từ sổ cái các tài khoản liên quan, các báo cáo tài chính trong ba năm 2011, 2012, 2013 và báo cáo 6 tháng đầu năm 2014 cùng một số tài liệu có liên quan đƣợc cung cấp bởi phòng kế toán và phòng Phó giám đốc của Khách Sạn Cửu Long. Ngoài ra các thông tin liên quan đến đề tài còn đƣợc thu thập thêm trên sách, Internet. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 2.2.2.1 Phương pháp thống kê mô tả Thống kê những số liệu cần thiết để làm cơ sở cho việc phân tích. 2.2.2.2 Phương pháp so sánh a) So sánh bằng số liệu tuyệt đối 38 Là hiệu số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế (hoặc chỉ tiêu năm nay so với chỉ tiêu năm trƣớc). Việc so sánh này cho thấy sự biến động về khối lƣợng, quy mô của chỉ tiêu phân tích. Công thức: y  y1  y0 Trong đó: y0: chỉ tiêu năm gốc. y1: chỉ tiêu năm đang nghiên cứu. y : là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế. b) So sánh bằng số liệu tƣơng đối Là thƣơng số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. Việc so sánh này biểu hiện kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển… của chỉ tiêu phân tích . Công thức: y  y1 *100% y0 y0: chỉ tiêu năm gốc. y1: chỉ tiêu năm đang nghiên cứu. y : biểu hiện tốc độ tăng trƣởng của các chỉ tiêu kinh tế. 39 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH Khách sạn Cửu Long đƣợc thành lập năm 1993 theo giấy phép số 2106/QĐ/VTB 92, tọa lạc Số 52 - Đƣờng Quang Trung – Quận Ninh Kiều – Thành Phố Cần Thơ. Khách sạn Cửu Long là doanh nghiệp nhà nƣớc.  Địa chỉ: 52 đƣờng Quang Trung, quận Ninh Kiều, TPCT.  Điện thoại: (+84) 7103 820 300 – (+84) 7103 822 669.  Fax: (+84) 7103 826 157.  Email: cuulonghotel@hcm.vnn.vn  Website: www.cuulonghotel.com.vn Khách sạn Cửu Long là một trong hai Khách Sạn trực thuộc Công ty Cataco, đƣợc xây dựng năm 1986, tiền thân Khách Sạn là Nhà Khách thuộc phòng Quản Trị - Ban Tài Chính Quản Trị Tỉnh Cần Thơ. Năm 1996, khách sạn đƣợc Tổng Cục Du Lịch công nhận là khách sạn 1 sao đạt tiêu chuẩn phục vụ cho khách quốc tế. Tháng 2 – 2002, khách sạn đạt tiêu chuẩn ISO 9002 quy định về tiêu chuẩn hạng khách sạn 2 sao. Tháng 8 – 2007, khách sạn đƣợc Tổng Cục Du Lịch công nhận là khách sạn 3 sao và liên tục trong 5 năm 2008 đến 2012 Khách sạn Cửu Long liên tiếp đƣợc bình chọn và nhận cúp Top Ten khách sạn 3 sao hàng đầu VN do Bộ VHTT-DL, hiệp hội Du lịch Việt Nam trao tặng, đạt huy chƣơng vàng tại liên hoan ẩm thực toàn quốc năm 2009. 3.2 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ 3.2.1 Chức năng Khách sạn Cửu Long hoạt động với chức năng là kinh doanh mang tính chất phục vụ. Khách sạn có 3 loại hình kinh doanh: Dịch vụ lƣu trú Lĩnh vực kinh doanh chính là kinh doanh lƣu trú, cho thuê phòng (với quy mô 100 phòng lƣu trú), dịch vụ này là hoạt động chính và truyền thống của khách sạn, đã tạo ra giá trị thƣơng hiệu hàng đầu của khách sạn. Dịch vụ ăn uống 40 Hoạt động kinh doanh nhà hàng tổ chức thực hiện nhƣ: buffet, alacat, tiệc hội nghị, liên hoan, tiệc gia đình, tiệc cƣới… với sức chứa 3.300 khách, 3 hội trƣờng sức chứa từ 60 – 450 chỗ ngồi. Hiện nay, hoạt động kinh doanh nhà hàng chủ yếu tập trung vào lĩnh vực tổ chức tiệc cƣới, hoạt đồng này chiếm tỷ trọng rất cao trên 95% doanh thu trong hoạt động kinh doanh nhà hàng. Dịch vụ giải trí Dịch vụ giải trí bao gồm: spa, masage, karaoke, các tour du lịch tham quan thành phố. Đây là dịch vụ kinh doanh bổ trợ của khách sạn. Tuy nhiên, hoạt động này cũng góp phần nâng cao thƣơng hiệu, uy tín của khách sạn đối với khách hàng. 3.2.2 Nhiệm vụ - Đảm bảo chất lƣợng phục vụ, tạo mọi điều kiện tốt nhất cho khách hàng, gây ấn tƣợng tốt đẹp cho khách hàng khi đã đến khách sạn. - Khai thác tố đa về đối tƣợng phục vụ nhƣ: du khách trong nƣớc và ngoài nƣớc, đặc biệt là các du khách nƣớc ngoài và Việt Kiều và đây là những đối tƣợng mang lại nguồn thu nhập cao cho khách sạn. - Khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn do Công ty Cataco cấp, bên cạnh đó phải tự tạo đƣợc nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh của khách sạn. - Tuyệt đối tuân thủ các cơ chế quản lý của Nhà Nƣớc, hoàn thành tốt trách nhiệm đƣợc giao. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 3.3.1 Cơ cấu của bộ máy quán lý ở Khách Sạn Cửu Long Cơ cấu tổ chức của Khách Sạn đƣợc thực hiện theo mô hình chức năng, gồm có:  Ban điều hành: Giám đốc, Phó Giám đốc, trợ lý Giám đốc.  Phòng ban chức năng: Phòng Kế Toán, phòng Hành chính - Nhân sự và bộ phận kinh doanh trực tiếp: quản lý khách sạn, quản lý nhà hàng, quản lý dịch vụ. 3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban chính  Giám đốc Khách Sạn: - Trực tiếp lãnh đạo và điều hành mọi hoạt động kinh doanh của Khách Sạn, hoạch định và quyết định chiến lƣợc kinh doanh của Khách Sạn.  Phó giám đốc Khách Sạn kiêm Nhà Hàng: 41 - Lãnh đạo trực tiếp ở bộ phận ăn uống và dịch vụ, hỗ trợ Giám Đốc trong quá trình điều hành, quản lý Khách Sạn.  Phòng Kế Toán: - Tổ chức và hạch toán toàn bộ tình hình tài chính của Khách Sạn, lập quyết toán kinh doanh của Khách Sạn định kỳ theo tháng, quý, năm và gửi về Công ty Cataco, quản lý toàn bộ hợp đồng kinh doanh của Khách Sạn.  Phòng kinh doanh: - Thực hiện chức năng trao đổi thông tin, tiếp xúc và làm việc với khách hàng trong và ngoài nƣớc, ký kết hợp đồng với khách hàng, tìm kiếm khách hàng mới, lập kế hoạch kinh doanh, thực hiện việc mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để đáp ứng yêu cầu cho các bộ phận khác.  Phòng Hành Chính – Nhân Sự: - Tuyển dụng, đào tạo, bố trí nhân sự theo nhu cầu của Khách Sạn, thực hiện các quy định, chế độ, quy trình đánh giá công việc của nhân viên hàng năm, phối hợp với ban lãnh đạo đề ra nội quy, quy chế của Khách Sạn, thực hiện các chính sách về lao động nhƣ: tiền lƣơng, phúc lợi, bảo hiểm, bảo hộ lao động,… quản lý hồ sơ, công văn.  Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Giám đốc Phó giám đốc HC - NS Phó Giám đốc Tài chánh Phòng Kinh doanh Phòng Kế toán Bộ phận KD Lƣu trú Bộ phận KD Nhà hàng Phòng HC - NS Bộ phận KD Dịch vụ Nguồn: Phòng kế toán Khách Sạn Cửu Long. Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ 42 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 3.4.1.1 Kế toán trưởng Tổ chức toàn bộ công tác kế toán của Khách Sạn, đồng thời chỉ đạo, giám sát và hƣớng dẫn cho các kế toán viên khác hoàn thành công việc đƣợc giao, cuối tháng lập các báo cáo để gửi về cho Công ty Cataco. 3.4.1.2 Kế toán tổng hợp Giúp kế toán trƣởng trong việc điều hành và chịu sự chỉ đạo của kế toán trƣởng về công việc thuộc phạm vi trách nhiệm, quyền hạn của mình. Đồng thời là ngƣời có nhiệm vụ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong khách sạn trên cơ sở số liệu đƣợc cung cấp từ các phần hành kế toán cụ thể để lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán, Sổ cái…phục vụ yêu cầu quản lý. Ngoài ra, kế toán tổng hợp còn quản lý toàn bộ các chứng từ có liên quan đến công tác hạch toán tổng hợp và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu báo cáo, thời gian hoàn thành báo cáo theo quy định và tính bảo mật về thông tin kinh tế của khách sạn. 3.4.1.3 Kế toán thanh toán kiêm ngân hàng Thanh toán đối chiếu với các khoản thu chi tiền mặt phát sinh trong ngày, cập nhật sổ chi tiết đối chiếu với bộ phận tổng hợp. Theo dõi và quản lý chứng từ đối với toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng, theo dõi các khoản nợ phải thu khác và lập các thủ tục, các chứng từ bảo lãnh trong việc thực hiện hợp đồng có liên quan đến thanh toán qua ngân hàng. 3.4.1.4 Kế toán kho – nguyên vật liệu - Giám sát tình hình biến động nhập- xuất- tồn kho vật tƣ, hàng hóa, công cụ dụng cụ, ghi chép, phản ánh vào sơ đồ chi tiết vật tƣ. - Thƣờng xuyên kiểm tra việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho, đối chiếu số liệu nhập xuất của thủ kho và kế toán kho theo quy định. - Tham gia công tác kiểm kê định kỳ (hoặc đột xuất). Chịu trách nhiệm biên bản kiểm kê. - Lập và nộp báo cáo theo quy định của kế toán trƣởng. 43 3.4.1.5 Thủ quỹ Phụ trách các khoản thu – chi tiền mặt trong Khách Sạn, quản lý tiền mặt hiện có, ghi chép vào sổ quỹ và chịu trách nhiệm báo cáo tình hình tồn quỹ tiền mặt trong Khách Sạn. 3.4.1.6 Thủ kho - Nhập hàng hoá vào kho, sắp xếp đúng nơi qui định, cập nhật thẻ kho, lập hồ sơ, lƣu hồ sơ và bảo quản. - Lập báo cáo hàng nhập, xuất, tồn cho Phòng Kế toán, Phòng Kế hoạch. - Xuất nguyên liệu theo phiếu xuất kho. - Kiểm tra số lƣợng chủng loại hàng hoá nhập kho theo chứng từ.  Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trƣởng kiêm tài sản cố định Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán và ngân hàng Kế toán kho nguyên vật liệu Thủ quỹ Thủ kho Nguồn: Phòng kế toán Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 3.4.2.1 Chế độ kế toán áp dụng Khách sạn áp dụng Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, các văn bản sửa đổi, bổ sung, hƣớng dẫn thực hiện kèm theo. Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hằng năm. 44 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND). 3.4.2.2 Hình thức kế toán Hình thức kế toán áp dụng theo hình thức “Chứng từ ghi sổ”. 3.4.3 Phƣơng pháp kế toán  Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho - Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. - Phƣơng pháp tính trị giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền tháng.  Phƣơng pháp tính thuế GTGT đang áp dụng tại đơn vị: Khách sạn áp dụng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ. Cách này thƣờng đƣợc áp dụng cho các tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo tổ chức Nhà nƣớc và các tổ chức kinh doanh khác. Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Các hoạt động của nhà hàng, cho thuê phòng và các dịch vụ kèm theo có tính thuế GTGT thống nhất là 10%, riêng loại hình massage phải chịu thuế TTĐB là 30%.  Phƣơng pháp kế toán TSCĐ - Phƣơng pháp trích khấu hao TSCĐ theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA KHÁCH SẠN CỬU LONG 3.5.1 Sơ lƣợt kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011, 2012, 2013 Trong 3 năm qua mặc dù có cả những thuận lợi và khó khăn, tuy nhiên với sự nổ lực của toàn thể cán bộ, nhân viên, hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long đã đạt đƣợc một số kết quả khả quan thông qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh sau đây (trang sau). Qua bảng tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn 2011 – 2013, ta thấy quy mô hoạt động của Khách Sạn Cửu Long là tƣơng đối lớn, tình hình kinh doanh của Khách Sạn tƣơng đối ổn định và không ngừng tăng thêm. Cụ thể nhƣ sau, doanh thu thuần BH & CCDV năm 2011 là 49.492.442 nghìn đồng đến năm 2012 là 53.670.540 45 nghìn đồng tăng lên 4.178.098 nghìn đồng tƣơng ứng 8,44%, đến năm 2013 doanh thu thuần BH & CCDV là 55.645.024 nghìn đồng, tăng 1.974.484 nghìn đồng, tƣơng ứng 3,68% so với doanh thu năm 2012. Nhìn chung doanh thu liên tục tăng qua các năm nhƣng tốc độ tăng ngày càng giảm. Cũng thông qua báo cáo trên cho thấy các khoản giảm trừ doanh thu trong giai đoạn này rất thấp so với tổng doanh thu đạt đƣợc, cụ thể năm 2012 các khoản giảm trừ doanh thu giảm 23.916 nghìn đồng tƣơng ứng 22,35% so với năm 2011, đến năm 2013 các khoản giảm trừ doanh thu giảm 1.775 nghìn đồng tƣơng ứng 2,14% so với năm 2012, điều này chứng tỏ các dịch vụ của Khách Sạn rất ít bị giảm giá và trả lại. Đạt đƣợc kết quả trên là do chính sách của Khách Sạn mang đến cho khách hàng những dịch vụ tiêu chuẩn, chất lƣợng cao, thỏa mãn tốt yêu cầu của khách hàng. 46 Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn 2011- 2013 Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Doanh thu BH & CCDV 49.599.460 53.753.642 55.726.351 Các khoản giảm trừ doanh 107.018 83.102 81.327 thu Doanh thu thuần BH & 49.492.442 53.670.540 55.645.024 CCDV Giá vốn hàng bán 36.603.162 39.741.671 40.693.718 Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính 2.960.402 3.080.902 2.975.227 Chi phí bán hàng 8.448.937 9.187.344 9.939.355 Chi phí QLDN Thu nhập khác 654.545 1.036.363 1.100.000 Chi phí khác Tổng lợi nhuận kế toán 2.134.486 2.696.986 3.136.724 trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN 533.621,5 674.246,5 784.181 Lợi nhuận ròng 1.600.864,5 2.022.739,5 2.352.543 Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền % 4.154.182 8,38 Chênh lệch 2013 so với 2012 Số tiền % 1.972.709 3,67 (23.916) (22,35) (1.775) (2,14) 4.178.098 8,44 1.974.484 3,68 3.138.509 8,57 952.047 2,40 - - - - 120.500 738.407 381.818 - 4,07 8,74 58,33 - (105.675) 752.011 63.637 - (3,43) 8,19 6,14 - 562.500 26,35 439.738 16,31 140.625 421.875 26.35 26.35 109.934,5 329.803,5 16,31 16,31 Nguồn: Phòng Phó Giám đốc Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ 47 ĐVT: 1000 đồng Bên cạnh biến động doanh thu thì chi phí cũng có biến động, năm 2011 giá vốn hàng bán là 36.603.162 nghìn đồng đến năm 2012 là 39.741.671 nghìn đồng tăng 3.138.509 nghìn đồng tƣơng ứng 8,57%. Đến năm 2013 thì giá vốn hàng bán là 40.693.718 nghìn đồng tăng 952.047 nghìn đồng tƣơng ứng 2,40% so với năm 2012. Giá vốn hàng bán tăng theo doanh thu, tỷ lệ tăng xấp xỉ tỷ lệ tăng của doanh thu. Ngoài chi phí giá vốn thì chi phí bán hàng cũng có sự biến động nhƣng không đáng kể. Chi phí bán hàng năm 2012 là 9.187.344 nghìn đồng tăng 738.407 nghìn đồng tƣơng ứng 8,74% so với năm 2011 là 8.448.937 nghìn đồng và trong năm 2013 chi phí này đạt mức 9.939.355 nghìn đồng, tăng 752.011 nghìn đồng tƣơng ứng 8,19% so với năm 2012. Tuy nhiên, trong trong tổng chi phí của Khách Sạn Cửu Long lại không sử dụng tài khoản TK642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” vì Khách Sạn Cửu Long là đơn vị trực thuộc Công ty Cataco nên Khách Sạn công tác hạch toán kế toán phải tuân thủ theo quy định của Công ty. Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn qua 3 năm kinh doanh đều có lãi. Cụ thể nhƣ sau, lợi nhuận ròng năm 2011 là 1.600.864,5 nghìn đồng đến năm 2012 là 2.022.739,5 nghìn đồng tăng lên 421.875 nghìn đồng tƣơng ứng 26.35%, đến năm 2013 lợi nhuận ròng là 2.352.543 nghìn đồng tăng 329.803,5 nghìn đồng tƣơng ứng 16,31% so với lợi nhuận ròng năm 2012. Nhìn chung lợi nhuận ròng đều tăng qua các năm nhƣng tốc độ tăng ngày càng giảm. Đây cũng là tình hình chung mà nhiều doanh nghiệp gặp phải trong nền kinh tế có nhiều bất ổn nhƣ những năm vừa qua. Qua những phân tích trên, có thể rút ra kết luận rằng, mặc dù doanh thu của Khách Sạn liên tục tăng qua 3 năm nhƣng do sức ép lớn về việc chi phí tăng cao đã làm cho tốc độ tăng của lợi nhuận có khuynh hƣớng giảm. Để khắc phục tình trạng này Khách Sạn tiếp tục kế hoạch nâng cao doanh thu hiện có, cần xây dựng kế hoạch chi phí, định mức chi phí; khoán các khoản chi phí đến từng bộ phận để dễ dàng hơn trong việc kiểm soát chi phí, tăng lợi nhuận. 48 3.5.2 Kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013, 2014 Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2013, 2014. ĐVT: 1000 đồng Chỉ tiêu Doanh thu BH & CCDV Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần BH & CCDV Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Thu nhập khác Chi phí khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận ròng 6 tháng đầu năm 2013 2014 34.246.916 34.234.597 27.109 34.219.807 34.234.597 27.237.787 27.599.465 1.286.450 1.102.585 3.792.490 3.588.082 1.903.080 1.944.465 475.770 1.427.310 427.782,3 1.516.682,7 Chênh lệch Số tiền % 11.676 0,03 (27.109) (100) 14.790 0,04 361.678 1,33 (183.865) (14,29) (204.408) (5,39) 41.385 2,18 (47.987,7) (10,09) 89.372,7 6,26 Nguồn: Phòng Phó Giám đốc Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ. Qua bảng 3.2 ta thấy tình hình kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2014 có tăng hơn so với cùng kỳ năm 2013. Trong 6 tháng đầu năm 2014, doanh thu thuần BH & CCDV là 34.234.597 nghìn đồng tăng 14.790 nghìn đồng tƣơng ứng 0,04% so với cùng kỳ năm 2013 là 34.219.807 nghìn đồng. Bên cạnh đó chi phí cũng không ngừng biến động. Giá vốn hàng bán 6 tháng đầu năm 2014 là 27.599.465 nghìn đồng tăng 361.678 nghìn đồng tƣơng ứng 1,33% so với cùng kỳ năm 2013. Giá vốn hàng bán vẫn tăng với tỷ lệ xấp xỉ doanh thu nhƣng không nhiều. Chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2014 là 3.588.082 nghìn đồng giảm 204.408 nghìn đồng tƣơng ứng 5,39% so với cùng kỳ năm 2013. Đồng thời chi phí hoạt động tài chính của 6 tháng đầu năm 2014 cũng giảm đáng kể so với cùng kỳ năm 2013, cụ thể giảm 183.865 nghìn đồng tƣơng ứng 8,93%. Lợi nhuận ròng của Khách Sạn trong 6 tháng đầu năm 2014 là 1.516.682,7 nghìn đồng tăng 89.372,7 nghìn đồng tƣơng ứng 6,26% so với cùng kỳ năm 2013 đạt 1.427.310 nghìn đồng. Qua phân tích trên, có thể rút ra kết luận rằng, mặc dù doanh thu của Khách Sạn trong 6 tháng đầu năm 2014 có tăng nhẹ so với cùng kỳ năm 2013 nhƣng lợi nhuận ròng đạt đƣợc vẫn rất cao, thông qua bảng báo cáo dễ nhận 49 thấy, sỡ dĩ lợi nhuận tăng là do tất cả các khoản chi phí đều giảm đáng kể mặc dù doanh thu không tăng mạnh. Điều này chứng tỏ Khách Sạn đã có chính sách kinh doanh phù hợp và kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi Khách sạn Cửu Long tọa lạc ngay cửa ngõ của Thành Phố Cần Thơ vị trí đắc địa thủ phủ của vùng Đồng bằng sông Cửu Long, một khuôn viên rộng lớn có bãi đậu xe an toàn với cảnh quan đƣợc thiết kế thơ mộng hữu tình. Khách sạn đầu tƣ nhiều trang thiết bị hiện đại: Máy điều hòa, tủ lạnh, bồn tắm, hệ thống nƣớc nóng, truyền hình cáp, wifi, điện thoại Quốc tế... Sự phong phú các món ăn Á - Âu, món ngon đặc sản vùng miền mang hƣơng vị đậm đà khó quên đặc trƣng của từng món ăn cùng cách bày trí hấp dẫn trang trọng cầu kỳ có thể nói đây là ƣu điểm tạo nên thế mạnh vƣợt trội của Nhà hàng khách sạn Cửu Long. Dịch vụ Karaoke, massage, Bi-da với cung cách phục vụ lịch sự chu đáo chuyên nghiệp. 3.6.2 Khó khăn Tình hình kinh tế khó khăn, khách du lịch giảm đã ảnh hƣởng ít nhiều đến kinh doanh khách sạn. Các khách sạn, nhà nghỉ xuất hiện ngày càng nhiều gây ra sức ép cạnh tranh ngày càng cao, bắt buộc Khách Sạn phải đƣa ra nhiều chiến lƣợc kinh doanh mới để có thể tồn tại và phát triển. 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động  Phƣơng hƣớng phát triển các sản phẩm du lịch Trong những năm tới Khách Sạn Cửu Long tiếp tục duy trì, phát triển kinh doanh lƣu trú và ăn uống, tăng cƣờng các dịch vụ bổ sung, tiếp tục nâng cao chất lƣợng phục vụ.  Đối với kinh doanh Khách Sạn: Khách sạn luôn quyết tâm giữ vững uy tín với khách hàng cũ và thúc đẩy mạnh mẽ tìm kiếm khách hàng mới. 50 Tiếp tục giữ vững số phòng hiện có và sữa chữa nâng cấp them nhằm nâng cao chất lƣợng phòng. Luôn đảm bảo chất lƣợng trang thiết bị, tiện nghi trong phòng, đảm bảo chất lƣợng vệ sinh trong phòng, đảm bảo kính cách âm không gây tiếng ồn.  Đối với kinh doanh Nhà Hàng: Tiếp tục giữ vững hệ thống Nhà Hàng, tiệc cƣới, liên hoan, sinh nhật, hội nghị, hội thảo. Nâng cao chất lƣợng thức ăn, chế biến thêm những món đặc sản vùng miền và đa dạng tạo sự độc đáo, phong phú thêm thực đơn. Đảm bảo Nhà Hàng có khung cảnh đẹp, ấm cúng, thoải mái, đặc biệt hợp vệ sinh, an toàn thực phẩm. Khai thác đối tƣợng khách làm việc ở Thành Ủy Cần Thơ (nằm cạnh Khách Sạn) và khách làm việc khác ở Cần Thơ.  Đối với các dịch vụ bổ sung: Phát triển mạnh mẽ các dịch vụ billards, massage, karaoke. Tăng cƣờng phát triển các dịch vụ quầy bar, bán hàng lƣu niệm. Mở rộng tổ chức các chƣơng trình tham quan đối với du khách.  Phƣơng hƣớng đầu tƣ và phát triển Khách sạn tiếp tục nhận đƣợc nguồn vốn đầu tƣ từ Công ty Cataco. Nguồn vốn này tập trung xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, nâng cao cơ sở hạ tầng. Khách Sạn cần nguồn vốn lớn để xây dựng quầy bar, quầy hàng lƣu niệm. Khách Sạn tân trang, sửa đổi trang thiết bị phục vụ tiệc cƣới, mở rộng diện tích phòng họp, đầu tƣ trang thiết bị phục vụ hội nghị, hội thảo. CHƢƠNG 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. 4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Do thời gian thực hiện đề tài có hạn nên tác giả chỉ tiến hành xác định kết quả kinh doanh tại Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2014 và 51 minh họa một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 6 đƣợc trích từ sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản liên quan. 4.1.1 Kế toán doanh thu Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị đơn vị trực thuộc Tổng công ty Cataco và kinh doanh về dịch vụ, doanh thu phát sinh của Khách Sạn trong thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu chỉ có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản doanh thu, thu nhập khác và các khoản giảm trừ doanh thu không phát sinh. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng  Chứng từ, sổ sách - Hóa đơn GTGT. - Phiếu thu. - Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ, hợp đồng bán hàng. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái tài khoản 511. - Sổ chi tiết tài khoản 511.  Tài khoản sử dụng Khách Sạn Cửu Long sử dụng TK 511 để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo hệ thống tài khoản do Bộ Tài chính quy định. Ngoài ra để tiện cho việc theo dõi, quản lý, tổng kết số liệu nên TK 511 đƣợc chia ra theo doanh thu của các bộ phận nhƣ sau: TK 511N – Doanh thu Nhà Hàng. TK 511K – Doanh thu Khách Sạn. TK 511M – Doanh thu Dịch Vụ.  Bộ phận Nhà Hàng b) Lƣu đồ chứng từ Mô tả lƣu đồ quy trình nhận đặt tiệc và ghi nhận doanh thu của bộ phận Nhà Hàng (Hình 4.1, trang 54): Khi có khách hàng đến yêu cầu đặt tiệc thì sẽ gặp nhân viên phòng tiệc, sau đó nhân viên phụ trách phòng tiệc sẽ tƣ vấn, ghi nhận yêu cầu của khách hàng, đồng thời tiến hành lập hợp đồng và ký kết hợp đồng với khách hàng, sau đó đƣa cho khách hàng 1 bản hợp đồng, chuyển cho kế toán kho 1 bản. Kế 52 toán kho dựa trên hợp đồng để lập báo cáo dự trù tiệc gồm 2 bản, lƣu lại 1 bản và chuyển 1 bản cho kế toán thanh toán. Sau khi tiệc hoàn thành, khách hàng sẽ đến thu ngân để trả tiền, thu ngân tiến hành thu tiền và xuất hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên, sau đó giao cho khách hàng 1 liên, lƣu lại 1 liên và chuyển cho kế toán thanh toán 1 liên kèm theo tiền. Kế toán thanh toán kiểm tra đối chiếu giữa số tiền nhận đƣợc với hóa đơn giá trị gia tăng và báo cáo dự trù tiệc có khớp đúng không, cuối tháng tiến hành lập bảng kê doanh thu, dựa vào bảng kê để ghi vào sổ chi tiết doanh thu. 53 54 c) Nghiệp vụ minh họa Chứng từ để phản ánh các nghiệp vụ minh họa đƣợc trình bày ở phần phụ lục và đƣợc ghi chi tiết trong từng nghiệp vụ phát sinh. NV1. Ngày 12/06/2014, Đoàn Thị Minh Tuyết thu tiền bán hàng ở bộ phận Nhà Hàng với số tiền là 11.489.000 đồng, đã bao gồm VAT 10%, kèm theo phiếu thu số 013/06 (phụ lục 1, trang 98). Khi nghiệp vụ phát sinh kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ, cụ thể ở nghiệp vụ này thì kế toán căn cứ phiếu thu số 013/06 để lập chừng từ ghi sổ số 075 (Phụ lục 11, trang 108). c) Thực hiện kế toán chi tiết Kế toán căn cứ vào phiếu thu số 013/06 để ghi lên sổ chi tiết TK 511N – Doanh thu của Bộ phận Nhà Hàng (phụ lục 15, trang 112). Ngày 30/06/2014, kế toán chi tiết doanh thu lập bảng tổng hợp chi tiết và gửi về cho kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu, và căn cứ vào PKT019 do kế toán tổng hợp lập mà kế toán chi tiết ghi vào sổ chi tiết TK 511N, tiến hành khóa sổ kế toán chi tiết. d) Thực hiện kế toán tổng hợp Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 075 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117), sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ luc 21, trang 118). Cuối kỳ, ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp đối chiếu các bảng tổng hợp chi tiết của kế toán chi tiết gửi lên với sổ sách mà kế toán tổng hợp ghi chép và lập phiếu kế toán số 019 – PKT19 (Phụ lục 7, trang 104) để tiến hành kết chuyển doanh thu cuối kỳ. Đồng thời kế toán căn cứ vào PKT019 để lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111), dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 511– Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ lục 21, trang 118).  Bộ phận Khách Sạn b) Lƣu đồ chứng từ Mô tả lƣu đồ quy trình ghi nhận doanh thu của bộ phận Khách Sạn theo khách hàng là khách lẻ (Hình 4.2, trang 57): Khi có nhu cầu thuê phòng, khách hàng đến quầy gặp lễ tân, lễ tân ghi nhận yêu cầu của khách và gửi phiếu yêu cầu đó cho bộ phận buồng chuẩn bị 55 phòng cho khách. Khi khách thanh toán tiền, lễ tân tiến hành thu tiền và xuất hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên, giao 1 liên lƣu lại, 1 liên giao cho kế toán thanh toán kèm theo tiền. Kế toán thanh toán kiểm tra đối chiếu giữa số tiền nhận đƣợc với hóa đơn giá trị gia tăng có khớp đúng không, cuối tháng tiến hành lập bảng kê doanh thu, dựa vào bảng kê để ghi vào sổ chi tiết doanh thu. 56 57 Mô tả lƣu đồ quy trình ghi nhận doanh thu của bộ phận Khách Sạn theo khách hàng là khách đoàn (Hình 4.3, trang 59): Khi có nhu cầu thuê phòng, khách hàng đến quầy gặp lễ tân, lễ tân ghi nhận yêu cầu của khách hàng, đồng thời tiến hành lập hợp đồng và ký kết hợp đồng với khách hàng, sau đó đƣa cho khách hàng 1 bản hợp đồng, chuyển cho kế toán thanh toán 1 bản và lƣu lại 1 bản. Khi khách thanh toán tiền, lễ tân tiến hành thu tiền và xuất hóa đơn giá trị gia tăng gồm 3 liên, giao 1 liên lƣu lại, 1 liên giao cho kế toán thanh toán kèm theo tiền. Kế toán thanh toán kiểm tra đối chiếu giữa số tiền nhận đƣợc với hóa đơn giá trị gia tăng và hợp đồng có khớp đúng không, cuối tháng tiến hành lập bảng kê doanh thu, dựa vào bảng kê để ghi vào sổ chi tiết doanh thu. 58 59 c) Nghiệp vụ minh họa Chứng từ để phản ánh các nghiệp vụ minh họa đƣợc trình bày ở phần phụ lục và đƣợc ghi chi tiết trong từng nghiệp vụ phát sinh. NV2. Ngày 14/6/2014 thu tiền thuê phòng của Nguyễn Minh Hà, giá trị trên hóa đơn giá trị gia tăng số 0009594 là 1.200.000 đồng, chƣa bao gồm thuế VAT 10%, kèm theo phiếu thu số 017/06 (Phụ lục 3, trang 100). Kế toán căn cứ vào phiếu thu số 017/06 để lập chừng từ ghi sổ số 096 (Phụ lục 12, trang 109). c) Thực hiện kế toán chi tiết Kế toán căn cứ vào phiếu thu số 017/06 để ghi lên sổ chi tiết TK 511K – Doanh thu của Bộ phận Khách Sạn (phụ lục 16, trang 113). Ngày 30/06/2014, kế toán chi tiết doanh thu lập bảng tổng hợp chi tiết và gửi về cho kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu, và căn cứ vào PKT019 do kế toán tổng hợp lập mà kế toán chi tiết ghi vào sổ chi tiết TK 511K, tiến hành khóa sổ kế toán chi tiết. d) Thực hiện kế toán tổng hợp Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 096 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117), sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ luc 21, trang 118). Cuối kỳ, ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp đối chiếu các bảng tổng hợp chi tiết của kế toán chi tiết gửi lên với sổ sách mà kế toán tổng hợp ghi chép và lập phiếu kế toán số 019 – PKT19 (Phụ lục 7, trang 104) để tiến hành kết chuyển doanh thu cuối kỳ. Đồng thời kế toán căn cứ vào PKT019 để lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111), dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ lục 21, trang 118).  Bộ phận Dịch Vụ b) Nghiệp vụ minh họa Chứng từ để phản ánh các nghiệp vụ minh họa đƣợc trình bày ở phần phụ lục và đƣợc ghi chi tiết trong từng nghiệp vụ phát sinh. Hình thức dịch vụ chủ yếu là Massage đƣợc bán lẻ theo vé. Khi khách hàng mua sẽ ký nhận vào hóa đơn bán hàng theo mẫu của Khách Sạn. Đặc 60 biệt, loại hình dịch vụ này có tính thuế TTĐB nên cuối kỳ kết chuyển doanh thu vào TK 911 phải trừ thuế TTĐB ra. NV3. Ngày 12/6/2014, thu tiền dịch vụ massage của Đoàn Thị Hoàng Oanh, số tiền là 6.740.000 đồng (đã bao gồm thuế VAT 10%), kèm theo phiếu thu số 014/06 (phụ luc 2, trang 99). Kế toán căn cứ phiếu thu số 014/06 (phụ lục 2, trang 99) để lập chứng từ ghi sổ số 075 (Phụ lục 11, trang 108). c) Thực hiện kế toán chi tiết Kế toán căn cứ vào phiếu thu số 014/06 để ghi lên sổ chi tiết TK 511M – Doanh thu của Bộ phận Dịch Vụ (phụ lục 17, trang 114). Ngày 30/06/2014, kế toán chi tiết doanh thu lập bảng tổng hợp chi tiết và gửi về cho kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu, và căn cứ vào PKT019 do kế toán tổng hợp lập mà kế toán chi tiết ghi vào sổ chi tiết TK 511M, tiến hành khóa sổ kế toán chi tiết. d) Thực hiện kế toán tổng hợp Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 075 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117), Sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ luc 21, trang 118). Cuối kỳ, ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp đối chiếu các bảng tổng hợp chi tiết của kế toán chi tiết gửi lên với sổ sách mà kế toán tổng hợp ghi chép và lập phiếu kế toán số 019 – PKT19 (Phụ lục 7, trang 104) để tiến hành kết chuyển doanh thu cuối kỳ. Đồng thời kế toán căn cứ vào PKT019 để lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111), dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ lục 21, trang 118). 4.1.2 Kế toán chi phí 4.1.2.1 Giá vốn hàng bán a) Chứng từ sổ sách - Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.... - Sổ chi tiết hàng tồn kho - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái tài khoản 632. 61 b) Nghiệp vụ minh họa Khoản mục chi phí giá vốn hàng bán chỉ phát sinh ở bộ phận Nhà Hàng, đơn vị theo dõi số lƣợng hàng nhập – xuất – tồn dựa theo báo cáo của thủ kho. Hàng tháng, thủ kho gửi báo cáo về tình hình hàng trong kho về phòng Kế toán, kế toán không theo dõi giá vốn hàng bán theo mỗi nghiệp vụ bán hàng. Cuối mỗi tháng, kế toán trƣởng dựa vào các phiếu xuất hàng, hóa đơn bán hàng và tính toán lƣợng hàng xuất trong tháng, tiến hành ghi nhận tổng giá vốn hàng bán của tháng vào sổ Cái. Giá vốn hàng bán bao gồm: giá vốn hàng tự chế, giá vốn hàng chuyển bán, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung… Tùy theo mỗi loại hàng hóa mà đơn vị sử dụng phƣơng pháp xác định giá vốn khác nhau: + Với loại hàng tự chế (thức ăn) sử dụng phƣơng pháp tính theo giá đích danh. + Hàng chuyển bán (rƣợu, bia, nƣớc ngọt, khăn…) sử dụng phƣơng pháp FIFO. + Các chi phí còn lại sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền tháng. Do đặc điểm kinh doanh các loại dịch vụ khác nhau nên khi bán hàng, giá vốn hàng bán kết chuyển chƣa kịp thời với bút toán ghi nhận doanh thu vì có một số trƣờng hợp bán lẻ chƣa xác định đƣợc ngay giá vốn theo báo cáo bán hàng. Vì vậy thƣờng là cuối tháng hoặc cuối kỳ (theo quy định của Khách Sạn) kế toán mới xác định đƣợc tổng giá vốn hàng bán ra trong kỳ và hạch toán một lần vào giá vốn. c) Thực hiện kế toán tổng hợp Ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh và lập phiếu kế toán số 020 – PKT020 (phụ lục 8, trang 105), đồng thời căn cứ vào phiếu kế toán số 20 kế toán lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111). Dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 632 (phụ lục 22, trang 119). 4.1.2.2 Chi phí hoạt động tài chính Cũng nhƣ phần lớn các doanh nghiệp dù cho hoạt động có lãi đều phải vay vốn tạm thời từ các nguồn tài trợ. Mặc dù, Khách Sạn Cửu Long đƣợc sự hỗ trợ vốn từ Công ty Cataco nhƣng Khách Sạn vẫn phải vay vốn Ngân hàng 62 và mỗi tháng Khách Sạn phải trả lãi vay cho Ngân hàng bằng tiền mặt bởi vì Khách Sạn không có tiền gửi thanh toán tại Ngân Hàng. Đến hạn thanh toán lãi vay cho Ngân Hàng, kế toán lập phiếu chi và gửi cho thủ quỹ để chi tiền trả tiền lãi vay cho Ngân Hàng. a) Chứng từ và sổ sách - Phiếu chi. - Sổ chi tiết tài khoản 635. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái tài khoản 635. b) Nghiệp vụ minh họa NV4. Ngày 17/06 trả lãi theo hợp đồng vay HĐ61474 của Ngân Hàng BIDV số tiền là 4.032.591 đồng. Kế toán căn cứ vào hợp đồng vay HĐ61474 để lập phiếu chi số 065/06 (Phụ lục 5, trang 102) và căn cứ vào phiếu chi số 065/06 để lập chứng từ ghi sổ số 123 (Phụ lục 13, trang 110). c) Thực hiện kế toán chi tiết Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc là phiếu chi số 065/06 để ghi vào sổ chi tiết TK 635 (Phụ lục 18, trang 115) theo từng hợp đồng vay và cuối kỳ ngày 30/06/2014 kế toán lập các bảng tổng hợp chi tiết và gửi về cho kế toán tổng hợp kiểm tra đối chiếu và căn cứ vào PKT020 do kế toán tổng hợp lập mà kế toán chi tiết ghi vào sổ chi tiết TK 635 bút toán cuối cùng và tiến hành khóa sổ kế toán chi tiết. d) Thực hiện kế toán tổng hợp Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 123 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117), sổ cái TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính (phụ lục 23, trang 120). Cuối kỳ, ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp đối chiếu các bảng tổng hợp chi tiết của kế toán chi tiết gửi lên với sổ sách mà kế toán tổng hợp ghi chép và lập phiếu kế toán số 020 – PKT020 (Phụ lục 8, trang 105) để tiến hành kết chuyển chi phí giá vốn cuối kỳ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời kế toán căn cứ vào PKT020 để lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111), dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi vào sổ đăng ký 63 chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính (phụ lục 23, trang 120). 4.1.2.3 Chi phí bán hàng a) Chứng từ và sổ sách - Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng kê chi phí bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, và chứng từ khác liên quan. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái tài khoản 641. - Sổ chi tiết tài khoản 641. b) Nghiệp vụ minh họa NV5. Ngày 09/06/2014 theo phiếu chi số 037/06 chi tiền sữa chữa thang máy cho Trƣơng Văn Hón với số tiền là 11.220.000 đồng (đã bao gồm VAT 10%), kèm theo phiếu chi số 037/06 (phụ lục 4, trang 101). Căn cứ vào phiếu chi số 037/06 để lập chứng từ ghi sổ số 067 (phụ lục 10, trang 107). c) Thực hiện kế toán chi tiết Để tiến hành ghi sổ kế toán chi tiết tài khoản 641 (phụ lục 19, trang 116), kế toán viên dựa vào chứng từ gốc là phiếu chi số 037/06, và tƣơng tự nhƣ các kế toán chi tiết khác cuối kỳ ngày 30/06/2014 kế toán lập các bảng tổng hợp chi tiết và gửi về cho kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu và căn cứ vào PKT020 do kế toán tổng hợp lập mà kế toán chi tiết ghi vào sổ chi tiết TK 641 bút toán cuối cùng và tiến hành khóa sổ kế toán chi tiết. d) Thực hiện kế toán tổng hợp Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ số 067 để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117), sổ cái TK 641 – Chi phí bán hàng (phụ lục 24, trang 121). Cuối kỳ, ngày 30/06/2014 kế toán tổng hợp đối chiếu các bảng tổng hợp chi tiết của kế toán chi tiết gửi lên với sổ sách mà kế toán tổng hợp ghi chép và lập phiếu kế toán số 020 – PKT020 (Phụ lục 8, trang 105) để tiến hành kết chuyển chi phí bán hàng cuối kỳ vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời kế toán căn cứ vào PKT020 để lập chứng từ ghi sổ số 178 (phụ lục 14, trang 111), dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi vào sổ đăng ký 64 chứng từ ghi sổ (phụ lục 20, trang 117) và sổ cái TK 641 - Chi phí hoạt động tài chính (phụ lục 24, trang 121). 4.1.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị trực thuộc Công ty Cataco, hạch toán kế toán theo hình thức báo sổ và đƣợc xem là một đơn vị hoạt động trực tiếp giống nhƣ một phân xƣởng sản xuất trực tiếp của một công ty sản xuất, vì vậy TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ đƣợc sử dụng và theo dõi ở phòng kế toán trung tâm của tổng công ty, không sử dụng ở Khách Sạn Cửu Long mặc dù Khách Sạn Cửu Long có bộ máy quản lý. Các khoản lƣơng nhân viên quản lý, lƣơng nhân viên ở các phòng ban khác của Khách Sạn, đều đƣợc tính và phân bổ trực tiếp vào tài khoản giá vốn hàng bán theo doanh thu của từng bộ phận của Khách Sạn. 4.1.2.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Do Khách Sạn Cửu Long là đơn vị trực thuộc Công ty Cataco nên việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp là do phòng kế toán trung tâm tiến hành, cuối kỳ Khách Sạn lập báo cáo tài chính gửi về cho Công ty Cataco, và phòng kế toán trung tâm mới tiến hành hạch toán, lên sổ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chung cho tất cả các đơn vị trực thuộc. Vì vậy ở Khách Sạn vẫn phát sinh thuế nhập doanh nghiệp nhƣng không theo dõi riêng. 4.1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a) Chứng từ và sổ sách - Phiếu hạch toán - Kế toán dựa trên sổ cái các tài khoản doanh thu, chi phí, sổ chi tiết tài khoản, bảng tổng hợp chi tiết.liên quan làm căn cứ thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ. b) Nghiệp vụ minh họa NV6. Ngày 30/06/2014, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh, để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ. c) Thực hiện kế toán chi tiết Lập các bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với sổ cái trƣớc khi thực hiện kết chuyển, khóa sổ kế toán. 65 d) Thực hiện kế toán tổng hợp Cuối kỳ kế toán lập phiếu kế toán số 021 – PKT021 (Phụ lục 9, trang 106) để tiến hành kết chuyển lãi (lỗ) vào tài khoản 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối. Dựa vào chứng từ ghi sổ số 178 để ghi lên cái tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh (phụ lục 25, trang 122). Sau đây là sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh của Khách Sạn trong 6 tháng đầu năm 2014: 66 TK 632 27.599.465.000 TK 911 TK 511 29.045.422.000 (N) 27.599.465.000 5.023.473.000 (K) 27.599.465.000 34.234.597.000 165.702.000 (M) TK 635 1.102.585.000 1.102.585.000 34.234.597.000 1.102.585.000 TK 641 3.588.082.000 3.588.082.000 3.588.082.000 TK 421(2) TK 8211 427.782.300 427.782.300 1.516.682.700 427.782.300 1.516.682.700 34.234.597.000 34.234.597.000 Hình 4.4 Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2014. 67 Nhận xét:  Ƣu điểm: Công tác hạch toán kế toán của Khách Sạn đƣợc tổ chức hợp lý, chi tiết, chính xác và đúng theo quy định của Bộ Tài chính ban hành, cụ thể nhƣ sau: - Phiếu thu, chi tiền mặt tại Khách Sạn đƣợc lập chi tiết, đẹp và mang tính chuyên nghiệp cao đƣợc kế toán lập trên máy rồi in ra. - Hóa đơn GTGT đƣợc phát hành đúng với quy định, các thông tin đƣợc ghi đầy đủ, chi tiết, hợp lý và chính xác (phụ lục 6, trang 102). Hóa đơn đƣợc lập 3 liên: Liên 1 làm căn cứ ghi sổ, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lƣu tại phòng Kế toán – Tài chính làm căn cứ để kế toán tổng hợp lập Chứng từ ghi sổ. Hóa đơn GTGT làm căn cứ ghi sổ chi tiết do kế toán từng phần hành đảm nhiệm công tác này. Cuối kỳ, kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu với nhau. Điều này cho thấy công tác hạch toán kế toán chặt chẽ, hạn chế sai sót, nếu có sai sót thì dễ phát hiện ra trong quá trình đối chiếu. - Các tập chứng từ ghi sổ đƣợc đánh số hiệu liên tục trong từng tháng (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ), có chứng từ gốc đính kèm và đƣợc kế toán trƣởng duyệt trƣớc khi ghi sổ sách. - Chứng từ ghi sổ tại Khách Sạn đƣợc lập ngắn gọn và mang tính tổng hợp do kế toán tổng hợp của Khách Sạn lập dựa trên các chứng từ gốc. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp ghi vào sổ Cái theo từng tài khoản chi tiết. - Cách viết chứng từ thể hiện sự chuyên nghiệp của công tác lập chứng từ, hạn chế đƣợc gian lận về sau vì kế toán có gạch bỏ phần không có số liệu. - Hệ thống sổ sách tuân thủ đúng quy định về mẫu biểu, kế toán ghi nhận đầy đủ, chi tiết, đảm bảo theo dõi và kiểm tra dễ dàng.  Nhƣợc điểm: - Một kế toán viên kiêm nhiệm nhiều phần hành. - Không sử dụng phần mềm kế toán. 68 4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA KHÁCH SẠN TRONG GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 2011 ĐẾN THÁNG 6/2014 4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu a) Phân tích doanh thu theo thành phần Tại Khách Sạn Cửu Long thì doanh thu chủ yếu là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác phát sinh không đáng kể. Dựa vào bảng 4.1, ta thấy tổng doanh thu của Khách Sạn trong giai đoạn 2011 - 2013 có sự biến động không ổn định. Cụ thể năm 2012, tổng doanh thu mà Khách Sạn đạt đƣợc là 54.706.903 nghìn đồng, tăng 4.559.916 nghìn đồng, tƣơng ứng 9,09% so với mức doanh thu 50.146.987 nghìn đồng của năm 2011, đây là mức tăng cao nhất trong giai đoạn 2011 – 2013. Đến năm 2013, tổng doanh thu đạt đƣợc là 56.745.024 nghìn đồng, tăng so với năm 2012 là 2.038.121 nghìn đồng, tƣơng đƣơng với tỷ lệ là 3,73%. Trong 6 tháng đầu năm 2014 tình hình doanh thu tăng không nhiều so với cùng kỳ năm 2013. Tổng doanh thu từ 34.219.807 nghìn đồng ở 6 tháng đầu năm 2013 chỉ tăng lên 34.234.597 nghìn đồng ở 6 tháng đầu năm 2014, chênh lệch 14.790 nghìn đồng tƣơng ứng với 0,04% so với cùng kỳ năm 2013. Dựa vào bảng 4.1 và 4.2 cho ta thấy đƣợc mặc dù doanh thu đều tăng qua mỗi năm nhƣng tốc độ tăng của doanh thu có xu hƣớng giảm đi. Để có thể thấy rõ hơn nguyên nhân của sự biến động, ta tiến hành đi sâu vào phân tích từng khoản mục doanh thu thành phần trong phần nội dung tiếp theo. Từ đó đánh giá đƣợc chi tiết hơn, thấy đƣợc nguyên nhân tăng, giảm của từng thành phần để biết đƣợc mức độ ảnh hƣởng đến hiệu quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn. Dƣới đây là bảng số liệu thể hiện cơ cấu doanh thu theo thành phần trong giai đoạn năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 của Khách Sạn Cửu Long. 69 Bảng 4.1: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo thành phần trong giai đoạn 2011- 2013. Chỉ tiêu Năm 2011 Số tiền Doanh thu thuần BH & CCDV Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Tổng doanh thu Năm 2012 % Số tiền Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền % Năm 2013 % Số tiền % 49.492.442 98,69 53.670.540 98,11 55.645.024 98,06 654.545 50.146.987 - - 1,31 1.036.363 100 54.706.903 - - - 1,89 1.100.000 100 56.745.024 1,94 100 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch 2013 so với 2012 Số tiền % 4.178.098 8,44 1.974.484 3,68 - - - - 381.818 58,33 4.559.916 9,09 63.637 2.038.121 6,14 3,73 Bảng 4.2: Tình hình biến động doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo thành phần trong 6 tháng đầu năm 2013, 2014. ĐVT: 1000 đồng Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch Số tiền % Số tiền % Số tiền % Doanh thu thuần BH & CCDV 34.219.807 100 34.234.597 100 14.790 0,04 Doanh thu hoạt động tài chính Thu nhập khác Tổng doanh thu 34.219.807 100 34.234.597 100 14.790 0,04 70 NĂM 2011 1,31% 98,69% NĂM 2012 Doanh thu thuần BH & CCDV Thu nhập khác 1,89% 98,11% Doanh thu thuần BH & CCDV Thu nhập khác NĂM 2013 1,94% Doanh thu thuần BH & CCDV Thu nhập khác 98,06% 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 0% 100% 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 0% Doanh thu thuần BH & CCDV Thu nhập khác 100% Doanh thu thuần BH & CCDV Thu nhập khác Hình 4.5 Cơ cấu doanh thu của Khách Sạn Cửu Long qua 3 năm 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 71  Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Qua cơ cấu doanh thu của Khách Sạn trong 2 bảng trên ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm chủ yếu trong tổng doanh thu với tỷ trọng hơn 98%, trong khi đó doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác chỉ chiếm tỷ lệ rất nhỏ, hầu nhƣ không đáng kể. Có thể nói rằng, doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ có vai trò trọng yếu hình thành nên tổng nguồn thu của Khách Sạn. Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ có sự biến động trong giai đoạn năm 2011 - 2013. Cụ thể, trong năm 2012, tình hình hoạt động kinh doanh của Khách Sạn khá tốt với mức doanh thu này đạt đƣợc là 53.670.540 nghìn đồng, tăng 4.178.098 nghìn đồng, tƣơng ứng tăng 8,44% so với năm 2011. Sang năm 2013, doanh thu giai đoạn này không có nhiều biến động nhƣ giai đoạn trƣớc, tốc độ tăng chậm lại trong năm 2013, với doanh thu đạt đƣợc là 55.645.024 nghìn đồng, tăng 1.974.484 nghìn đồng tƣơng ứng là 3,68% so với năm 2012. Tại sao mức độ tăng này lại giảm xuống, có thể lý giải điều này nhƣ sau: Khủng hoảng tài chính năm 2008 ở nhiều nƣớc đã tác động đến Việt Nam, từ năm 2011 bắt đầu xuất hiện những khó khăn của nền kinh tế nƣớc ta đã làm giảm trầm trọng sức mua du lịch dẫn đến tình hình kinh doanh Khách Sạn cũng bị ảnh hƣởng theo, nhất là trong giai đoạn 2012 – 2013. Khó khăn kinh tế chẳng những không làm giảm mà còn kích thích tăng mức độ cạnh tranh trong ngành du lịch trong khi sức đầu tƣ cho các điểm đến nội địa hầu nhƣ ít thay đổi. Mặc dù tốc độ tăng có giảm xuống do tình hình chung của đất nƣớc nhƣng nhìn chung thì doanh thu của Khách Sạn vẫn tăng dù không nhiều, điều này cho thấy các chính sách mà Khách Sạn áp dụng thật sự có hiệu quả trong việc duy trì hoạt động kinh doanh của mình và do Khách Sạn đã tạo dựng đƣợc uy tín trên thị trƣờng trong nhiều năm qua nên vẫn giữ chân đƣợc nhiều khách hàng. Trong 6 tháng đầu năm 2014 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng với số tiền là 14.790 nghìn đồng tƣơng ứng 0,04% so với cùng kỳ năm 2013, từ 34.219.807 nghìn đồng ở 6 tháng đầu năm 2013 lên 34.234.597 nghìn đồng ở 6 tháng đầu năm 2014. Qua số liệu tổng hợp ở bảng 4.2 có thể thấy rằng, trong 6 tháng đầu năm 2014, doanh thu từ hoạt động này tăng nhẹ so với cùng kỳ năm 2013 , điều này cho thấy tình hình kinh tế đã có dấu hiệu khởi sắc sau thời gian khủng hoảng kéo dài và Khách Sạn vẫn thực hiện tốt các chính sách đang áp dụng một cách hợp lý và hiệu quả. 72  Doanh thu hoạt động tài chính Thông qua bảng 4.1 và 4.2 ta thấy chỉ tiêu doanh thu hoạt động tài chính của Khách Sạn không có phát sinh nguyên nhân là do Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị trực thuộc Công ty Cataco, đƣợc Công ty Cataco phân cấp quản lý tài chính trong việc cấp vốn riêng, tổ chức công tác kế toán riêng… Chính vì lẽ đó vốn đƣợc Cataco cấp chỉ tƣơng đối đủ để phục vụ cho hoạt động kinh doanh của Khách Sạn, vì thế Khách Sạn không có nguồn vốn nhàn rỗi cho việc góp vốn liên doanh cũng nhƣ có các khoản đầu tƣ tài chính khác.  Thu nhập khác Thu nhập khác chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong cơ cấu tổng doanh thu của Khách Sạn và đôi khi không phát sinh do khoản thu nhập này mang tính chất bất thƣờng và không thƣờng xuyên. Thu nhập khác của Khách San từ 654.545 nghìn đồng ở năm 2011 tăng lên 1.036.363 nghìn đồng ở năm 2012, tăng 381.818 nghìn đồng tƣơng ứng 58,33%. Sang năm 2013,thu nhập khác đạt mức 1.100.000 nghìn đồng, tăng 63.637 nghìn đồng, tƣơng ứng 6,14% so với năm 2012. Khoản thu nhập này có đƣợc từ việc khách hàng vi phạm hợp đồng và thu từ việc thanh lý, nhƣợng bán CCDC, TSCĐ. Do TSCĐ của Khách Sạn chƣa khấu hao hết vì vậy khoản thu nhập này không đáng kể. Trong 6 tháng đầu năm 2014 thu nhập khác của Khách Sạn vẫn chƣa có phát sinh. b) Phân tích doanh thu theo các Bộ phận của Khách Sạn: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ luôn chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu tổng doanh thu của Khách Sạn và làm thế nào để nâng cao lợi nhuận thu về từ hoạt động này là vấn đề mà hầu hết các doanh nghiệp đều quan tâm. Do đó, phân tích doanh thu không thể thiếu tình hình phân tích theo cơ cấu từng bộ phận, qua đó nhà quản lý có thể thấy đƣợc xu hƣớng biến động tăng giảm của chúng, làm cơ sở cho việc hoạch định chiến lƣợc kinh doanh phù hợp cho từng bộ phận. Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Khách Sạn Cửu Long bao gồm doanh thu của ba bộ phận kinh doanh: bộ phận Khách Sạn, bộ phận Nhà Hàng, bộ phận Dịch Vụ. Sau đây ta đi vào phân tích biến động của doanh thu này theo từng bộ phận cụ thể nhƣ sau: 73 Bảng 4.3: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong giai đoạn 2011- 2013. Bộ phận BP Nhà Hàng BP Khách Sạn BP Dịch Vụ Tổng doanh thu thuần BH & CCDV Số tiền % Số tiền % Số tiền % 41.200.923 83,25 44.888.578 83,64 46.804.198 84,11 7.803.665 15,77 8.460.737 15,77 8.543.959 15,35 487.854 0,98 321.225 0,59 296.867 0,54 Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền % 3.687.655 8,95 657.072 8,42 (166.629) (34,16) 49.492.442 4.178.098 Năm 2011 Năm 2012 100 53.670.540 Năm 2013 100 55.645.024 100 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch 2013 so với 2012 Số tiền % 1.915.620 4,27 83.222 0,98 (24.358) (7,58) 8,44 1.974.484 3,68 Bảng 4.4: Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong 6 tháng đầu năm 2013, 2014. Bộ phận BP Nhà Hàng BP Khách Sạn BP Dịch Vụ Tổng doanh thu thuần BH & CCDV 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Số tiền % Số tiền % 28.057.649 81,99 29.045.422 84,84 6.038.136 17,65 5.023.473 14,67 124.022 0,36 165.702 0,49 34.219.807 100 34.234.597 100 74 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch Số tiền % 987.773 3,52 (1.014.663) (16,80) 41.680 33,61 14.790 0,04 50.000.000 45.000.000 40.000.000 35.000.000 30.000.000 BP Nhà Hàng 25.000.000 BP Khách Sạn 20.000.000 BP Dịch Vụ 15.000.000 10.000.000 5.000.000 0 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Hình 4.6 Tình hình doanh thu của Khách Sạn Cửu Long theo bộ phận trong giai đoạn 2011- 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. 75  Bộ phận Nhà Hàng Ở Khách Sạn Cửu Long, doanh thu của Bộ phận Nhà Hàng đƣợc xem là nguồn thu chủ lực, chiếm tỷ trọng lớn trong doanh số cung cấp dịch vụ của Khách Sạn (luôn đạt trên 83%) và doanh thu của bộ phận này đang có xu hƣớng tăng. Cụ thể nhƣ sau, doanh thu bộ phận Nhà Hàng đạt đƣợc 41.200.923 nghìn đồng trong năm 2011, chiếm 83,25% trong tổng doanh thu thuần của 3 bộ phận, sang năm 2012 doanh thu bộ phần này đạt 44.888.578 nghìn đồng, tăng 3.687.655 nghìn đồng tƣơng ứng 8,95% so với năm 2011. Đến năm 2013 doanh thu đạt đƣợc 46.804.198 nghìn đồng tăng 1.915.620 nghìn đồng, tƣơng ứng 4,27%. Nguyên nhân của việc tăng doanh thu này là do giá bán của các sản phẩm tăng theo giá đầu vào tăng, mặt khác số lƣợt khách đến Nhà Hàng, số lƣợng đám cƣới, tiệc tăng mạnh, và Nhà Hàng đã bổ sung thêm một số sản phẩm mới nhƣ ăn trƣa, buffet,…Nhƣng nếu ta xét ở khía cạnh tỷ lệ thì dễ dàng nhận ra doanh thu đang có xu hƣớng giảm đi. Vậy nguyên nhân nào làm cho tốc độ tăng doanh thu lại có xu hƣớng giảm đi nhƣ vậy? Có thể lý giải bởi nhiều nguyên nhân, các đối thủ trong vùng ngày càng nhiều nên sức cạnh tranh ngày càng gay gắt và quyết liệt hơn, khó khăn hơn nữa trong vấn đề tuyển dụng và đào tạo đƣợc đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp phù hợp với yêu cầu của khách hàng là rất khó (theo Tổng cục thống kê cho biết là có đến 19% số doanh nghiệp trong nhà hàng khách sạn gặp khó khăn trong tuyển dụng lao động), thêm vào đó khó khăn trong việc tìm kiếm nguồn vật liệu đầu vào để phục vụ quá trình kinh doanh dẫn đến giá các loại dịch vụ của Khách Sạn tăng cao nên ảnh hƣởng nhiều đến việc thu hút khách hàng. Trong 6 tháng đầu năm 2014 tình hình doanh thu bộ phận này đạt 29.045.422 nghìn đồng, tăng 987.773 nghìn đồng tƣơng ứng 3,52% so với cùng kỳ năm 2013. Điều này cho ta thấy bộ phận Nhà Hàng hoạt động thật sự hiệu quả và do Khách Sạn biết cách khai thác nhu cầu của khách hàng nhằm thu hút khách, bằng chứng ở chỗ bộ phận Nhà Hàng bổ sung thêm nhiều món ăn mới, khuôn viên của Khách Sạn cũng đƣợc đầu tƣ kỹ lƣỡng tạo nên một không gian sạch sẽ, gây ấn tƣợng cho khách hàng, hơn nữa nghi thức tổ chức tiệc cƣới của Khách Sạn Cửu Long đƣợc thay đổi và chuyên nghiệp hơn. Qua phân tích trên có thể kết luận rằng, bộ phận Nhà Hàng đang có chính sách kinh doanh hợp lý, cần giữ vững và phát huy.  Bộ phận Khách Sạn Bộ phận Khách Sạn cũng là một bộ phận chiếm tỷ trọng đáng kể trong doanh thu của toàn Khách Sạn và đƣợc xem là bô phận quan trọng nhất của Khách Sạn, gián tiếp đem lại doanh thu cho các bộ phận khác, doanh thu tại bộ 76 phận Khách Sạn cũng tăng trƣởng ổn định và luôn ở mức trên 14% trong tổng số doanh thu. Qua bảng 4.3 cho ta thấy, doanh thu bộ phận Khách Sạn liên tục tăng qua các năm. Năm 2011 doanh thu bộ phận này chỉ đạt 7.803.665 nghìn đồng chiếm tỷ lệ 15,77% trong tổng doanh thu của 3 bộ phận nhƣng đến năm 2012 doanh thu bộ phận này đạt 8.460.737 nghìn đồng, tăng lên 657.072 nghìn đông tƣơng ứng 8,42% so với năm 2011. Sang năm 2013 doanh thu vẫn tăng nhƣng tốc độ tăng không cao bằng giai đoạn trƣớc, cụ thể là doanh thu 2013 đạt đƣợc là 8.543.959 nghìn đồng chỉ tăng nhẹ 83.222 nghìn đồng, tƣơng ứng 0,98% so với năm 2012. Trong 6 tháng đầu năm 2014 tình hình doanh thu của bộ phận này đạt đƣợc 5.023.473 nghìn đồng, giảm 1.014.663 nghìn đồng tƣơng ứng 16,80% so với cùng kỳ năm 2013 là 6.038.136 nghìn đồng. Nguyên nhân làm cho doanh thu của bộ phận Khách Sạn giảm đi là do kinh tế suy thoái, lạm phát kéo dài, nên nhu cầu về du lịch giảm sút trầm trọng và kéo theo nhu cầu nghỉ ngơi lƣu trú trong các Khách Sạn giảm theo.  Bộ phận Dịch Vụ Mặc dù bộ phận này đem lại nguồn doanh thu chiếm tỷ trọng nhỏ nhƣng đây đƣợc xem là điểm khác biệt so với các Khách Sạn khác hoạt động cùng lĩnh vực, cũng vì thế mà thu hút đƣợc nhiều khách hàng hơn. Doanh thu bộ phận này đạt đƣợc không nhiều nhƣ 2 bộ trên, cụ thể năm 2011 doanh thu chỉ đạt mức 487.854 nghìn đồng chiếm 0,98% so với tổng doanh thu, sang năm 2012 doanh thu còn 321.225 nghìn đồng, giảm 166.629 nghìn đồng so với năm 2011 tƣơng ứng 34,16%. Đến năm 2013 doanh thu này chỉ đạt 296.867 nghìn đồng và chỉ chiếm 0,54% tổng doanh thu giảm thêm 24.358 nghìn đồng, tƣơng ứng 7,58% so với năm 2012. Ta thấy tốc độ giảm doanh thu đƣợc cải thiện nhiều hơn từ 34,15% lên 7,58%, nguyên nhân là do dịch vụ Foot Massage đƣợc bổ sung thì đƣợc khách hàng ƣa chuộng hơn nên tình hình doanh thu đƣơc cải thiện đáng kể, không giảm mạnh nhƣ giai đoạn 2011-2012. Trong 6 tháng đầu năm 2014 tình hình kinh doanh của bộ phận này đạt hiệu quả cao hơn so với cùng kỳ năm 2013, cụ thể doanh thu đạt đƣợc 165.702 nghìn đồng, tăng 41.680 nghìn đồng tƣơng ứng 33,61%. Tốc độ tăng doanh thu của bộ phận này có xu hƣớng tăng dần, có nhiều lý do để giải thích và lý do chính là Khách Sạn đã nắm bắt đƣợc nhu cầu của khách hàng ngày một cao, nên đầu tƣ thêm nhiều dịch vụ (billards, gội đầu, karaoke…) để phục vụ tối đa yêu cầu của khách, để giữ chân khách hàng thân thiết và chinh phục khách hàng khó tính. Bộ phận này cũng gián tiếp nâng cao doanh thu cho 2 bộ phận trên. 77 4.2.2 Phân tích tình hình chi phí Trong kinh doanh, để đạt đƣợc lợi nhuận cao thì không chỉ đòi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp tăng trƣởng doanh thu mà còn phải biết kiểm soát tốt tình hình chi phí trong suốt quá trình hoạt động. Mỗi sự tăng giảm của chi phí sẽ dẫn đến sự tăng giảm lợi nhuận. Trong tình hình kinh tế có nhiều biến động nhƣ hiện nay, tỉ lệ lạm phát trong nƣớc tăng dẫn đến chi phí diễn biến phức tạp. Do đó, phân tích chi phí cũng là một khâu quan trọng trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh. Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị kinh doanh dịch vụ nên các khoản chi phí của đơn vị có khác hơn so với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất. Tổng chi phí của Khách Sạn đƣợc tập hợp từ những loại chi phí: giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng. Sau đây là bảng số liệu thể hiện tình hình sử dụng chi phí trong giai đoạn năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 của Khách Sạn Cửu Long: 78 Bảng 4.5 Tình hình sử dụng chi phí của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn 2011 – 2013. Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền % Số tiền % Số tiền % Số tiền % 36.603.162 76,24 39.741.671 76,41 40.693.718 75,91 3.138.509 8,57 Năm 2011 Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Tổng chi phí 2.960.402 6,17 Năm 2012 3.080.902 5,92 Năm 2013 2.975.227 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch 2013 so với 2012 Số tiền % 952.047 2,40 5,55 120.500 4,07 (105.675) (3,43) 8.448.937 17,59 9.187.344 17,67 9.939.355 18,54 0 0 0 0 0 0 48.012.501 100 52.009.917 100 53.608.300 100 738.407 0 3.997.416 8,74 0 8,33 752.011 0 1.598.383 8,19 0 3,07 Bảng 4.6 Tình hình sử dụng chi phí của Khách Sạn Cửu Long trong 6 tháng đầu năm 2013 – 2014. Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Tổng chi phí 6 tháng đầu năm 2013 Số tiền % 27.237.787 84,28 1.286.450 3,98 3.792.490 11,74 0 0 32.316.727 100 79 6 tháng đầu năm 2014 Số tiền % 27.599.465 85,47 1.102.585 3,42 3.588.082 11,11 0 0 32.290.132 100 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch Số tiền % 361.678 1,33 (183.865) (14,29) (204.408) (5,39) 0 0 (26.595) (0,08) Năm 2012 Năm 2011 17,67% 17,59% Giá vốn hàng bán 76,24% 6,17% Giá vốn hàng bán 5,92% Chi phí hoạt động tài chính 76,41% Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Năm 2013 18,54% Giá vốn hàng bán 5,55% Chi phí hoạt động tài chính 75,91% Chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 11,74% 11,11% Giá vốn hàng bán 3,98% 84,28% Giá vốn hàng bán 3,42% Chi phí hoạt động tài chính 85,47% Chi phí bán hàng Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Hình 4.7 Cơ cấu chi phí của Khách Sạn qua 3 năm 2011 – 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 80 Ta thấy tổng chi phí qua giai đoạn 2011- 2013 đều tăng. Nhìn chung tình hình thực hiện chi phí của Khách Sạn có sự biến động tƣơng tự với sự biến động của doanh thu. Năm 2012 tổng chi phí tăng so với năm 2011, từ 48.012.501 nghìn đồng ở năm 2011 tăng lên 52.009.917 nghìn đồng ở năm 2012 với số tiền tăng là 3.997.416 nghìn đồng tƣơng ứng 8,33%. Đến năm 2013 tổng chi phí đạt 53.608.300 nghìn đồng, tỷ lệ tăng giảm xuống chỉ còn 3,07% tƣơng ứng tăng 1.598.383 nghìn đồng so với năm 2012. Tốc độ tăng của chi phí giảm cho thấy công ty đã có sự nổ lực trong việc kiểm soát chi phí. Ở 6 tháng đầu năm 2014 tổng chi phí đạt 32.290.132 nghìn đồng trong khi đó ở 6 tháng đầu năm 2013 là 32.316.727 nghìn đồng, giảm 26.595 nghìn đồng tƣơng ứng 0,08%. Qua phân tích có thể kết luận, Khách Sạn đã có chính sách kiểm soát chi phí hợp lý hơn, qua số liệu trong hai bảng 4.5 và 4.6 thì thấy đƣợc chi phí đã có xu hƣớng giảm trong giai đoạn 2012- 2013 và đã giảm nhẹ trong 6 tháng đầu năm 2014 với tỷ lệ 0,08% nhƣ phân tích trên. Từ bảng 4.5 và bảng 4.6, ta xác định đƣợc tỷ trọng đóng góp cũng nhƣ mức chênh lệch tuyệt đối, tƣơng đối của các khoản mục chi phí. Từ đó phân tích chi tiết hơn để thấy đƣợc nguyên nhân tăng, giảm để biết đƣợc mức độ ảnh hƣởng của các khoản mục đến hiệu quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn. Ngoài khoản mục chi phí giá vốn hàng bán thì ta còn cần phải chú ý đến các khoản mục chi phí còn lại vì tuy nó chiếm tỷ trọng không nhiều trong tổng chi phí nhƣng nếu quản lý không hiệu quả thì nó cũng góp phần làm lợi nhuận của Khách Sạn bị giảm xuống. Sau đây, ta tiến hành phân tích từng khoản mục chi phí để thấy rõ hơn nguyên nhân cụ thể của sự biến động.  Giá vốn hàng bán Qua 2 bảng 4.5 và 4.6 ta thấy phần lớn chi phí của doanh nghiệp đƣợc hình thành từ giá vốn hàng bán, chiếm từ 75 – 85% tổng chi phí, chứng tỏ giá vốn hàng bán đóng vai trò quyết định trong khoản mục chi phí và ảnh hƣởng trực tiếp đến sự tăng giảm của lợi nhuận. Giá vốn hàng bán tại Khách Sạn Cửu Long qua 3 năm đều tăng qua bảng 4.5 ta thấy, giá vốn hàng bán năm 2011 đạt 36.603.162 nghìn đồng, đến năm 2012 vọt lên mức 39.741.671 nghìn đồng, tăng 3.138.509 nghìn đồng, tƣơng đƣơng tăng 8,57% so với năm 2011. Do tác động của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu và tác động của lạm phát ở Việt Nam dẫn đến chi phí mua và giá mua đầu vào các nguyên vật liệu chế biến đồng loạt tăng theo. Cụ thể là chỉ số giá nguyên, nhiên, vật liệu dùng cho sản xuất năm 2012 tăng 9,04% so với năm 2011. Mặt khác, song song với sự tăng nhanh của doanh thu bán hàng thì giá vốn hàng bán tăng theo cũng là điều dễ hiểu, bởi vì giá vốn hàng bán tăng hay giảm còn phụ thuộc vào sản lƣợng tiêu 81 thụ trong kỳ. Sang đến năm 2013, do sự nổ lực kiềm chế lạm phát cùng các biện pháp bình ổn giá của chính phủ đã góp phần hạn chế sự tăng cao giá mua đầu vào của các mặt hàng và làm giảm tốc độ tăng giá vốn hàng bán của Khách Sạn trong thời điểm này, cụ thể năm 2013 giá vốn hàng bán là 40.693.718 nghìn đồng, chỉ tăng 952.047 nghìn đồng, tƣơng ứng 2,04% so với năm 2012. Cùng với sự gia tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 - 2014 thì chi phí giá vốn hàng bán cũng tăng lên đáng kể. Trong 6 tháng đầu năm 2013, chi phí giá vốn hàng bán đạt mức 27.237.787 nghìn đồng, sau đạt mức 27.599.465 nghìn đồng vào cùng kỳ năm 2014, tăng 361.678 nghìn đồng, tƣơng đƣơng tăng 1,33%. Ngoài nguyên nhân do sản lƣợng tiêu thụ ở Nhà Hàng tăng thì trong giai đoạn này chủ yếu do tình hình lạm phát vẫn còn tiếp diễn nên giá cả đầu vào của hầu hết các mặt hàng tiếp tục tăng cao, nhất là giá xăng, dầu vẫn còn tăng ở mức khá cao trong 6 tháng đầu năm 2014, điều này làm cho giá mua đầu vào tăng cũng nhƣ chi phí mua hàng và chi phí khác nhƣ: điện, nƣớc… cũng tăng lên đáng kể, dẫn đến sự gia tăng của chi phí giá vốn so với cùng kỳ năm 2013. Tuy nhiên, tốc độ tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng phù hợp với tốc độ tăng của giá vốn hàng bán nên Khách Sạn vẫn có lời.  Chi phí hoạt động tài chính Tại Khách Sạn Cửu Long các khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh là do tiền lãi vay Ngân Hàng. Thông qua bảng 4.5 và 4.6 ta thấy tỷ trọng chi phí tài chính trong tổng chi phí lần lƣợt là 6,17% ở năm 2011, 5,92% ở năm 2012, 5,55% ở năm 2013, 3,98% ở 6 tháng đầu năm 2013 và 3,42% ở 6 tháng đầu năm 2014. Ở năm 2012 chi phí tài chính tăng so với năm 2011 với số tiền tăng 120.500 nghìn đồng tƣơng ứng 4,07% so với năm 2011, từ 2.960.402 nghìn đồng ở năm 2011 lên 3.080.902 nghìn đồng ở năm 2012. Sang năm 2013 chi phí này là 2.975.227 nghìn đồng, giảm 105.675 nghìn đồng tƣơng ứng 3,43% so với năm 2012. Năm 2011, chi phí hoạt động tài chính thấp nhất bởi vì Khách Sạn đƣợc Công ty Cataco cấp tƣơng đối đầy đủ nhu cầu về vốn. Năm 2012 chi phí hoạt động tài chính tăng do Khách Sạn ngày càng phát triển, cần số vốn ngày càng nhiều mà tình hình kinh doanh tại công ty Cataco không khả quan nên nhu cầu về vốn của Khách Sạn Cửu Long chƣa đƣợc đáp ứng kịp thời, bắt buộc Khách Sạn phải vay tiền Ngân Hàng để có thể đáp ứng đƣợc nhu cầu kinh doanh của mình. Bên cạnh đó lãi suất cho vay cũng có sự biến động, các ngân hàng đua 82 nhau tăng lãi suất nên đẩy chi phí này lên cao và làm chi phí hoạt động tài chính của Khách Sạn trong năm 2012 tăng cao nhất trong giai đoạn 2011 – 2013. Sang năm 2013 chi phí tài chính đã giảm so với năm 2012, do tình hình kinh doanh của Công ty Cataco khả quan hơn nên nhu cầu về vốn của Khách Sạn cũng đƣợc giải quyết thỏa đáng. Trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 – 2014 tình hình chi phí hoạt động tài chính đã giảm đáng kể so với giai đoạn trƣớc. Nhƣ đã trình bày ở trên, chi phí tài chính của Khách Sạn chủ yếu phát sinh từ lãi vay với mục đích của khoản vay này là nhằm đáp ứng nhu cầu mua nguyên vật liệu, do đó, sự biến động của chi phí này phần lớn do ảnh hƣởng bởi sự tăng, giảm của chi phí lãi vay, mà điều này phụ thuộc vào số vốn vay trong kỳ của Khách Sạn. Trong 6 tháng đầu năm 2014, do Công ty rút ngắn thời gian thu hồi nợ đối với khách hàng, nên có thể đảm bảo đƣợc khả năng thanh toán cho phía nhà cung cấp góp phần hạn chế sự phụ thuộc vào nguồn vốn vay nhƣ trƣớc, đồng thời do Công ty Cataco cấp vốn đầy đủ nên đảm bảo số vốn nhất định kịp thời để thanh toán khoản tiền vay ngân hàng, giúp làm giảm chi phí lãi vay, do đó chi phí tài chính có sự giảm mạnh trong giai đoạn này, chỉ còn đạt mức 1.102.585 nghìn đồng, giảm 183.865 nghìn đồng, tức giảm 14,29% so với mức chi phí 1.286.450 nghìn đồng của cùng kỳ năm 2013.  Chi phí bán hàng Tỷ trọng chi phí bán hàng trong tổng chi phí lần lƣợt là 17,59% ở năm 2011, 17,67% ở năm 2012, 18,54% ở năm 2013, 11,74% ở 6 tháng đầu năm 2013 và 11,11% ở 6 tháng đầu năm 2014. Chi phí bán hàng có nhiều biến động qua mỗi năm. Cụ thể năm 2011 chi phí bán hàng là 8.448.937 nghìn đồng, đến năm 2012 là 9.187.344 nghìn đồng, tăng 738.407 nghìn đồng tƣơng ứng 8,74% so với năm 2011. Sang năm 2013 chi phí này đạt 9.939.355nghìn đồng, tăng 752.011 nghìn đồng tƣơng ứng 8,19% so với năm 2012. Chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 là 3.792.490 nghìn đồng trong khi đó ở 6 tháng đầu năm 2014 là 3.588.082 nghìn đồng, giảm 204.408 nghìn đồng tƣơng ứng 5,39% so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân chi phí bán hàng tăng trong các năm là do ảnh hƣởng của việc mở rộng quy mô kinh doanh, cần thêm nguồn nhân lực đẩy chi phí lƣơng lên cao, đồng thời muốn thu hút nhiều khách hàng thì Khách Sạn cũng đầu tƣ không ít vào việc quảng cáo để quảng bá thƣơng hiệu. Trong 6 tháng đầu năm 2014, tình hình chi phí bán hàng giảm so với cùng kỳ năm 2013, nguyên nhân là do Khách Sạn đã đầu tƣ và áp dụng nhiều chính sách trƣớc đó nên đến thời điểm hiện tại thì chi phí bán hàng đã ổn định trở lại và không còn tăng nhƣ 83 giai đoạn trƣớc. Qua đó ta thấy đƣơc chính sách kiểm soát chi phí bán hàng của Khách Sạn là hợp lý và hiệu quả hơn. 4.2.3 Phân tích tình hình lợi nhuận Có thể nói rằng, bất kì doanh nghiệp nào khi tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh cũng đều vì mục tiêu cuối cùng đó là lợi nhuận. Lợi nhuận là một chỉ tiêu quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả của toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, việc phân tích lợi nhuận là vô cùng quan trọng. Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn Cửu Long đƣợc thể hiện qua ba thành phần: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính và lợi nhuận khác. 4.2.3.1 Phân tích tổng lợi nhuận Phân tích chung tình hình lợi nhuận là phân tích sự biến động các chỉ tiêu lợi nhuận doanh nghiệp trong giai đoạn từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014, nhằm khái quát tình hình lợi nhuận của doanh nghiệp và tìm hiểu những nguyên nhân ban đầu của việc biến động trên. Sau đây là tình hình chung thực hiện lợi nhuận của Khách Sạn Cửu Long trong giai đoạn từ năm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014 đƣợc thể hiện trong hai bảng số liệu dƣới đây: 84 Bảng 4.7: Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn giai đoạn 2011 – 2013 Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp về BH & CCDV LN từ HĐTC Lợi nhuận thuần từ HĐKD Lợi nhuận khác Tổng LNKT trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Lợi nhuận sau thuế TNDN ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch 2012 so với 2011 Số tiền % Chênh lệch 2013 so với 2012 Số tiền % Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 12.889.280 13.928.869 14.951.306 1.039.589 8,07 1.022.437 7,34 (2.960.402) (3.080.902) (2.975.227) (120.500) 4,07 105.675 (3,43) 1.479.941 1.660.623 2.036.724 180.682 12,21 376.101 22,65 654.545 2.134.486 1.036.363 2.696.986 1.100.000 3.136.724 381.818 562.500 58,33 26,35 63.637 439.738 6,14 16,31 533.621,5 674.246,5 784.181 140.625 26,35 109.934,5 16,31 1.600.864,5 2.022.739,5 2.352.543 421.875 26,35 329.803,5 16,31 Bảng 4.8: Tình hình lợi nhuận của Khách Sạn giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 - 2014 Chỉ tiêu Lợi nhuận gộp về BH & CCDV LN từ HĐTC Lợi nhuận thuần từ HĐKD Lợi nhuận khác Tổng LNKT trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Lợi nhuận sau thuế TNDN 6 tháng đầu năm 2013 6.982.020 (1.286.450) 1.903.080 1.903.080 475.770 1.427.310 85 6 tháng đầu năm 2014 6.635.132 (1.102.585) 1.944.465 1.944.465 427.782,3 1.516.682,7 ĐVT: 1000 đồng Chênh lệch Số tiền % (346.888) (4,97) 183.865 (14,29) 41.385 2,18 41.385 (47.987,7) 89.372,7 2,18 (10,09) 6,26 Qua 2 bảng báo cáo 4.7 và 4.8 ta thấy lợi nhuận sau thuế của Khách Sạn luôn biến động tăng, nhƣng không đồng đều trong giai đoạn nghiên cứu. Cụ thể lợi nhuận sau thuế năm 2012 tăng 421.875 nghìn đồng, tƣơng ứng với 26,35% so với năm 2011. Sang 2013 lợi nhuận cũng tăng nhƣng với tốc độ nhẹ hơn, cụ thể tăng 16,31%, tƣơng ứng với số tiền là 329.803,5 nghìn đồng so với năm 2012. Nguyên nhân là do 3 khoản mục lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính và lợi nhuận khác có nhiều biến động trong ba năm 2011- 2013. Trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2014 lợi nhuận sau thuế của Khách Sạn tăng 6,26% tƣơng ứng 89.372,7 nghìn đồng so với cùng kì năm 2013. Để hiều rõ hơn, ta sẽ nghiên cứu các khoản mục này sau đây:  Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi giá vốn hàng bán. Ta có thể thấy lợi nhuận gộp của Khách Sạn rất cao và tăng qua mỗi năm. Năm 2011 lợi nhuận gộp thu về là 12.889.280 nghìn đồng, sang năm 2012 là 13.928.869 nghìn đồng tăng 8,07% tƣơng ứng 1.039.589 nghìn đồng so với năm 2011. Đến năm 2013 lợi nhuận gộp đạt 14.951.306 nghìn đồng, tăng với số tiền 1.022.437 nghìn đồng tƣơng ứng 7,34% so với năm 2012. Lợi nhuận gộp trong 6 tháng đầu năm 2014 là 6.635.132 nghìn đồng, giảm 346.888 nghìn đồng, tƣơng ứng 4,97% so với cùng kỳ năm 2013. Tốc độ tăng của lợi nhuận gộp khá ổn định do mức tăng của doanh thu và giá vốn xấp xỉ nhau.  Lợi nhuận từ hoạt động tài chính Lợi nhuận từ hoạt động tài chính là khoản chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính với chi phí tài chính. Ta thấy khoản lợi nhuận này qua 3,5 năm luôn âm do doanh thu từ hoạt động tài chính luôn nhỏ hơn chí phí hoạt động tài chính. Doanh thu từ hoạt động này hầu nhƣ không phát sinh vì do doanh nghiệp không có tiền gửi ngân hàng, trong khi doanh nghiệp có đi vay ngân hàng nên hàng tháng phải đóng chi phí lãi vay nên có phát sinh chỉ tiêu chi phí hoạt động tài chính. Lợi nhuận hoạt động tài chính năm 2011 là âm 2.960.402 nghìn đồng, tiếp vào năm 2012 là âm 3.080.902 nghìn đồng, năm 2013 với số tiền là âm 2.975.227 nghìn đồng. Trong 6 tháng đầu năm 2013, lợi nhuận từ hoạt động tài chính âm 1.286.450 nghìn đồng và âm 1.102.585 nghìn đồng trong 6 tháng đầu năm 2014. Ta thấy lợi nhuận tài chính tuy không phải hoạt động chính nhƣng có đóng góp trong việc tạo thêm lợi nhuận cho công ty nhƣng vì tốc độ tăng của chi phí tài chính quá nhanh, doanh thu từ hoạt động tài chính không có để bù đắp. Do vậy, Khách Sạn cần kiểm soát chặt chẽ các 86 nguồn vốn vay và đầu tƣ thêm các khoản nhƣ mua chứng khoán, gửi tiền tiết kiệm…để tạo thêm nguồn thu từ hoạt động tài chính cho Khách Sạn.  Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là khoảng chênh lệch giữa lợi nhuận gộp với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Đây là thành phần quan trọng và chiếm tỷ trọng cao trong Khách Sạn. Nhìn chung từ đầu năm 2011 đến tháng 6 năm 2014, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của Khách Sạn đều tăng và có nhiều chuyển biến tích cực. Năm 2011 lợi nhuận này thu về 1.479.941 nghìn đồng, sang năm 2012 đạt 1.660.623 nghìn đồng, tăng 180.682 nghìn đồng tƣơng ứng 12,21% so với năm 2011. Đến năm 2013 khoảng lợi nhuận này thu về 2.036.724 nghìn đồng, tăng hơn với tốc độ là 22,65% tƣơng ứng 376.101 nghìn đồng so với năm 2012. Trong 6 tháng đầu năm 2014 lợi nhuận thuần là 1.944.465 nghìn đồng, tăng so với cùng kỳ năm 2013 với tốc độ là 2,18% tƣơng ứng 41.385 nghìn đồng.  Lợi nhuận khác Lợi nhuận khác là khoản chênh lệch từ thu nhập hoạt động khác với chi phí hoạt động khác. Lợi nhuận này chiếm tỷ trọng rất thấp so với các hoạt động khác của Khách Sạn. Lợi nhuận khác của Khách Sạn tăng đáng kể qua các năm cụ thể năm 2011 lợi nhuận từ hoạt động này thu đƣợc 654.545 nghìn đồng. Năm 2012 đạt 1.036.363 nghìn đồng tăng 381.818 nghìn đồng tƣơng ứng 58,33% so với năm 2011. Đến năm 2013, khoản lợi nhuận này là 1.100.000 nghìn đồng, tăng 63.637 nghìn đồng tƣơng ứng 6,14% so với năm 2012. Tính đến 6 tháng đầu năm 2014 Khách Sạn chƣa có phát sinh khoản lợi nhuận khác.  Lợi nhuận trƣớc thuế Lợi nhuận trƣớc thuế của Khách Sạn bao gồm lợi nhuận thuần và lợi nhuận từ hoạt động khác, trong đó lợi nhuận thuần chiếm tỷ trọng chủ yếu. Do lợi nhuận khác của Khách Sạn chiếm tỷ trọng rất nhỏ nên không ảnh hƣởng nhiều tới tốc độ tăng trƣởng của tổng lợi nhuận, vì vậy lợi nhuận trƣớc thuế biến động theo lợi nhuận thuần. Lợi nhuận trƣớc thuế của Khách Sạn năm 2011 là 2.134.486 nghìn đồng, sang năm 2012 đạt 2.696.986 nghìn đồng, tăng 562.500 nghìn đồng tƣơng ứng 26,35% so với năm 2011. Đến năm 2013 khoản lợi nhuận này là 3.136.724 nghìn đồng, tăng với tốc độ 16,31% tƣơng ứng 439.738 nghìn đồng so với năm 2012. Trong 6 tháng đầu năm 2014 do Khách Sạn không có khoản lợi nhuận khác nên lợi nhuận trƣớc thuế bằng với lợi nhuận thuần là 1.944.465 nghìn 87 đồng, tăng 41.385 nghìn đồng tƣơng ứng với 2,18% so với cùng kỳ năm 2013.  Thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, một khoản mục tác động không nhỏ đến lợi nhuận đó là thuế thu nhập doanh nghiệp. Đây là nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với Nhà nƣớc khi hoạt động kinh doanh có lãi. Điều hiển nhiên ta thấy, lợi nhuận trƣớc thuế cao thì thuế thu nhập doanh nghiệp cao, lợi nhuận trƣớc thuế thấp thì thuế thu nhập doanh nghiệp thấp. Do đó thuế thu nhập doanh nghiệp cũng tăng giảm theo lợi nhuận trƣớc thuế. Đặc biệt, Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị trực thuộc Công ty Cataco nên việc tính và nộp thuế do phòng kế toán trung tâm của Công ty mẹ thực hiện, và mức thuế suất áp dụng trong giai đoạn 2011 - 2013 là 25%, trong 6 tháng đầu năm 2014 áp dụng mức thuế suất 22%. Qua bảng 4.8 ta thấy đƣợc mặc dù lợi nhuận trƣớc thuế trong 6 tháng đầu năm 2014 cao hơn so với cùng kỳ năm 2013, nhƣng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong giai đoạn này là 427.782,3 nghìn đồng giảm 47.987,7 nghìn đồng, tƣơng ứng 10,09% so với năm 2013, điều này là do thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống nên chi phí thuế TNDN cũng giảm tƣơng đƣơng. 4.2.3.2 Phân tích nhóm chỉ tiêu khả năng sinh lợi Từ bảng kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán, ta tính toán đƣợc bảng sau: 88 Bảng 4.9: Bảng tổng hợp các tỷ số khả năng sinh lời của Khách Sạn trong giai đoạn 2011 – 2013 Chỉ tiêu 1. Doanh thu 2. Lãi gộp Tỷ số lãi gộp / Doanh thu 3. Lợi nhuận ròng Tỷ số lợi nhuận ròng / Doanh thu (ROS) ĐVT Nghìn đồng Nghìn đồng % Nghìn đồng Nghìn đồng Tỷ số lợi nhuận ròng / Tổng tài sản bình quân (ROA) % Tỷ số lợi nhuận ròng / Vốn chủ sở hữu (ROE) Năm 2012 49.599.460 53.753.642 55.726.351 12.889.280 13.928.869 14.951.306 25,99 Nghìn đồng Năm 2013 25,91 26,83 1.600.864,5 2.022.739,5 2.352.543 % 4. Tổng tài sản bình quân 5. Vốn chủ sở hữu Năm 2011 3,23 29.042.684 5,51 3,76 4,22 29.971.391 35.843.189 6,75 6,56 9.200.864,5 9.622.739,5 9.952.543 % 17,40 21,02 23,64  Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu - ROS Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu phản ánh khả năng sinh lời trên cơ sở doanh thu đƣợc tạo ra trong kỳ. Nói cách khác, nó cung cấp cho chúng ta thông tin rằng một đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Dựa vào bảng 4.9, ta thấy tỷ số này của Khách Sạn luôn dƣơng và có chiều hƣớng tăng qua 3 năm 2011 – 2013. Điều này chứng tỏ Khách Sạn kinh doanh có hiệu quả và đang chuyển biến theo chiều hƣớng tích cực. Qua bảng tính trên ta thấy, tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu năm 2011 là 3,23%, điều này có nghĩa là 100 đồng doanh thu sẽ mang lại 3,23 đồng lợi nhuận sau thuế. Tuy lợi nhuận ròng chiếm tỷ trọng tƣơng đối thấp trong tổng doanh thu nhƣng tỷ số này mang giá trị dƣơng có nghĩa là Khách Sạn kinh doanh có lãi, đây là dấu hiệu tốt cho sự phát triển của Khách Sạn. Sang năm 2012 Khách Sạn tiếp tục kinh doanh có lãi bằng chứng là tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu trong năm này đạt 3,76%, tăng 0,53% so với cùng kỳ năm 2011. Nhƣ vậy thì trong 100 đồng doanh thu sẽ thu đƣợc 3,76 đồng lợi nhuận, tăng 0,53 đồng so với năm 2011 do trong năm 2012 Công ty có chính sách tăng giá bán hợp lý giúp Khách Sạn gia tăng doanh số và lợi nhuận mà vẫn giữ 89 đƣợc khách hàng nhờ uy tín và chất lƣợng đã đƣợc tạo dựng trong nhiều năm qua. Đến năm 2013, lợi nhuận ròng trên doanh thu của Công ty có tăng nhƣng không bằng năm 2012. Cụ thể, tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu năm 2013 là 4,22%, tăng 0,46% so với năm 2012. Trong một 100 đồng doanh thu Công ty sẽ thu về 4,22 đồng lợi nhuận. Tóm lại, trong giai đoạn phân tích Khách Sạn luôn kinh doanh có lãi số tiền lãi này tăng dần qua 3 năm. Tuy nhiên hiệu quả kinh doanh chƣa cao bởi vì lợi nhuận trên doanh thu còn thấp. Công ty cần có biện pháp nhằm nâng cao lợi nhuận kinh doanh.  Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản – ROA Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản đo lƣờng khả năng sinh lời của một đồng tài sản đƣợc đầu tƣ, đồng thời phản ánh hiệu quả của việc quản lý và sử dụng tài sản kinh doanh của doanh nghiệp. Tỷ số này cho biết trong kỳ một đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận sau thuế. Quan sát bảng số liệu trên ta thấy tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản của Khách Sạn tƣơng đối thấp và biến động biến động qua các năm, năm 2012 là 6,75% tăng 1,24% so với năm 2011 là 5,51%, năm 2013 là 6,56% giảm 0,19% so với năm 2012. Cụ thể năm 2011 cứ 100 đồng tổng tài sản thì sẽ tạo ra 5,51 đồng lợi nhuận ròng, năm 2012 thì 100 đồng tài sản đã tạo ra 6,75 đồng lợi nhuận ròng, tức tăng 1,24 đồng so với năm 2011 và năm 2013 tỷ số này giảm 0,19 đồng so với năm 2012, nghĩa là 100 đồng tài sản đã tạo ra 6,56 đồng lợi nhuận ròng giảm 0,19 đồng so với năm 2012. Tóm lại từ năm 2011 đến năm 2013, hiệu quả sử dụng tài sản của Khách Sạn chƣa thật sự tốt. Bằng chứng là tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản còn khá thấp. Nguyên nhân chủ yếu là do Khách Sạn đầu tƣ thêm tài sản mới mà chƣa thể thu lại kịp thời để bù đắp phần chi phí đã bỏ ra.  Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu – ROE Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu thể hiện lợi nhuận ròng đạt đƣợc trong năm so với tổng số vốn chủ sở hữu bỏ ra của các nhà đầu tƣ, vì vậy chỉ số này rất quan trọng đối với doanh nghiệp cũng nhƣ với các nhà đầu tƣ. Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu cho biết 1 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Qua bảng phân tích 4.9, ta nhận thấy rằng ROE của công ty cao hơn ROA nhiều. Điều đó cho thấy vốn tự có của Khách Sạn là tƣơng đối thấp và hoạt động chủ yếu của Khách Sạn là từ vốn tự có và các khoản nợ vay. Vốn tự có này hoạt động hiệu quả, tăng qua các năm, năm 2011 cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu thì có 17,40 đồng lợi nhuận ròng, đến năm 2012 thì tỷ số này tăng lên đáng kể, 100 đồng vốn chủ sở hữu đã tạo ra đƣợc 90 21,02 đồng lợi nhuận ròng, tăng 3,98 đồng so với năm 2011, đến năm 2013 tỷ số nay vẫn giữ ở mức tƣơng đối cao 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 23,64 đồng lợi nhuận ròng, tăng 2,62 đồng so với 2012. Tóm lại, tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu của Khách Sạn là cao nhất so với 2 tỷ số trên, điều nay cho thấy Khách Sạn sử dụng vốn có hiệu quả hơn nhƣng chƣa phải là tối đa. Vì vậy Khách Sạn cần có những biện pháp hữu hiệu hơn nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn kinh doanh trong tƣơng lai. 91 CHƢƠNG 5 NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán 5.1.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán Nhìn chung, Khách Sạn Cửu Long luôn tuân thủ đúng chế độ và các chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành từ việc xây dựng hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán đến việc lập báo cáo tài chính. Hệ thống chứng từ mà Khách Sạn hiện đang sử dụng đúng theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Bên cạnh một số biểu mẫu chứng từ bắt buộc nhƣ: hóa đơn GTGT,…Khách Sạn còn lập các chứng từ theo mẫu hƣớng dẫn của Bộ Tài chính nhƣng có thay đổi thiết kế mẫu biểu cho phù hợp với quy mô hoạt động của Khách Sạn nhƣ: phiếu thu, phiếu chi, phiếu kế toán... Nhờ đó giảm tải đƣợc việc ghi chép các khoản mục không cần thiết trên chứng từ nhƣng vẫn thể hiện đầy đủ bản chất nghiệp vụ phát sinh. Khách Sạn có kế hoạch lƣu chuyển chứng từ tƣơng đối tốt, các chứng từ đƣợc phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trƣớc khi đi vào lƣu trữ. Sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ là rất phù hợp với đặc điểm dịch vụ của đơn vị, với qui mô lớn và sử dụng nhiều tài khoản. Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc lập chứng từ ghi sổ và chỉ lập một lần cho mỗi nghiệp vụ, nếu lập sai thì hủy bỏ và lập lại chứng từ khác. Một chứng từ ghi sổ chứa tối đa không quá 10 chứng từ gốc cùng loại nghiệp vụ. Ngoài việc áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ Tài chính, công ty còn bổ sung một số tài khoản chi tiết phục vụ cho công tác hạch toán doanh thu nhƣ: TK 511N, TK 511K, TK 511M. Do đó, kế toán có thể dễ dàng hơn trong việc hạch toán, theo dõi các khoản doanh thu phát sinh trong kỳ cũng nhƣ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ. 5.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán Về tình hình tổ chức công tác kế toán tại Khách Sạn Cửu Long tƣơng đối hợp lý và ổn thỏa. Đảm bảo cho việc thu thập, xử lý thông tin kế toán một cách đầy đủ và kịp thời. Công tác kế toán xác định kết quả tại doanh nghiệp đã khá hoàn chỉnh. 92 Tuy nhiên, trong việc tổ chức công tác kế toán còn mắc phải nhƣợc điểm nhƣ sau: - Về chứng từ để làm căn cứ ghi sổ kế toán thì hầu nhƣ không có đủ chữ ký của các chức danh có trên chứng từ, mà đa phần chỉ có chữ ký của ngƣời lập chứng từ, điều này dễ dẫn đến sai sót và gian lận vì không có nhiều bộ phận kiểm tra, ảnh hƣởng không ít đến chất lƣợng của các bảng báo cáo tài chính, và nếu có phát hiện sai sót sau khi lập các báo cáo thì công tác sửa sai cũng rất phức tạp và tốn nhiều thời gian - Công tác kế toán của Khách Sạn Cửu Long mặc dù tuân thủ đúng theo qui định nhƣng do về bộ máy kế toán không đủ nhân sự nên một kế toán kiêm nhiệm nhiều phần hành, điều này dẫn đến chất lƣợng thông tin kế toán. - Mặc dù các bộ phận kế toán làm việc rất hiệu quả nhƣng đối với việc phân chia công việc kế toán của doanh nghiệp còn thiếu bộ phận kế toán quản trị. 5.1.2 Nhận xét về kết quả hoạt động kinh doanh Nhƣ đã trình bày, Khách Sạn Cửu Long là một đơn vị trực thuộc Công ty Cataco, đƣợc Công ty Cataco giao vốn riêng để thực hiện nhiệm vụ hoạt động kinh doanh của mình, nhìn chung qua phân tích trong bài thì hoạt động kinh doanh tại Khách Sạn qua 3 năm đạt kết quả rất khả quan. Doanh thu tăng trƣởng tốt qua 3 năm, chi phí tăng lên ngoài sự kiểm soát nhƣng vẫn mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Song, do chƣa kiểm soát tốt các khoản chi phí phát sinh dẫn đến tổng chi phí luôn ở mức khá cao qua từng năm. Vì vậy, Khách Sạn cần có những biện pháp hiệu quả hơn trong việc quản lý chi phí cũng nhƣ đẩy mạnh hơn tốc độ tăng của các tỷ số tài chính trong tƣơng lai. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN Để công tác kế toán hoàn thiện hơn Khách Sạn có thể tham khảo một số giải pháp sau: - Ghi nhận chi tiết hơn về tài khoản 511N – Doanh thu Bộ phận Nhà Hàng. Bộ phận Nhà Hàng đặc biệt quan trọng đối với Khách Sạn, điều này đƣợc thể hiện qua doanh thu Bộ phận này luôn chiếm tỷ trọng trên 83% trong tổng doanh thu. Kế toán cần ghi chi tiết các khoản mục nhỏ (ví dụ: doanh thu theo đám cƣới, tiệc gia đình, ăn sáng…), điều này sẽ làm cho Khách Sạn dễ dàng định hƣớng kinh doanh nghiêng về mảng nào đem lại nhiều nguồn thu nhất từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động. 93 - Khách Sạn cần mở chi tiết tài khoản 632 – Chi phí giá vốn hàng bán. Hiện tại, ở Khách Sạn kế toán ghi nhận tất cả các khoản giá vốn chỉ phát sinh ở Bộ phận Nhà Hàng, điều này sẽ thiếu dữ liệu để tính lợi nhuận ở các Bộ phận (ví dụ: Khách hàng thuê phòng sẽ có buổi ăn sáng miễn phí,và kế toán ghi nhận doanh thu đó thuộc về Bộ phận Khách Sạn, trong khi giá vốn hàng bán lại ghi cho Bộ phận Nhà Hàng). - Doanh nghiệp nên thƣờng xuyên cập nhật các văn bản mới của Bộ Tài chính về chế độ kế toán. - Cần đầu tƣ thêm phần mềm kế toán để hổ trợ cho công tác kế toán đƣợc dễ dàng hơn nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí và tránh sai sót. - Để công tác kế toán ngày một hoàn thiện hơn doanh nghiệp nên cử nhân viên kế toán đi học các lớp bồi dƣỡng kiến thức, kỹ năng. - Có thể bổ sung nhân lực mới cho các phần hành kế toán quản trị hay để các nhân viên kế toán hiện có kiêm nhiệm chức danh kế toán quản trị để tiết kiệm chi phí. 94 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Các doanh nghiệp hiện nay đang kinh doanh trong môi trƣờng đầy biến động. Yêu cầu của khách hàng về sản phẩm, dịch vụ ngày càng khắt khe, mức độ cạnh tranh ngày càng gay gắt trên phạm vi toàn cầu. Các doanh nghiệp Việt Nam lẽ tất nhiên càng gặp khó khăn hơn do xuất phát điểm thấp. Các doanh nghiệp luôn phải tự khẳng định mình, từng bƣớc thiết lập niềm tin và uy tín trong lòng khách hàng để có thể tồn tại và phát triển. Vấn đề là làm sao để gia tăng doanh thu và lợi nhuận trong kinh doanh, điều đó đƣợc xem là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp. Với hơn 20 năm hoạt động thì Khách Sạn Cửu Long đã không ngừng phát triển và trở thành một trong những Khách Sạn đứng đầu Thành phố Cần Thơ, cũng nhƣ miền Tây Nam Bộ. Trong quá trình hoạt động và phát triển Khách Sạn luôn nhận đƣợc sự quan tâm, ủng hộ của Công ty Cataco và các cấp có thẩm quyền. Bên cạnh đó Khách Sạn không ngừng nổ lực phấn đấu để đạt hiệu quả cao trong hoạt động kinh doanh. Cụ thể quy mô hoạt động của Khách Sạn ngày càng đƣợc mở rộng, nguồn vốn hoạt động không ngừng tăng lên, doanh thu qua các năm đều có sự tăng trƣởng. Nhìn chung trong giai đoạn 2011 đến 6 tháng đầu năm 2014, Khách Sạn kinh doanh có hiệu quả, nhƣng vẫn còn chƣa cao, nguyên nhân là do chi phí còn quá cao đã làm giảm bớt lợi nhuận. Bên cạnh đó nhu cầu về vốn kinh doanh của Khách Sạn cao nhƣng vốn tự có thì hạn chế nên Khách Sạn phải vay từ Ngân Hàng làm chi phí lãi vay tăng ảnh hƣởng đến lợi nhuận sau thuế của Khách Sạn. Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động kinh doanh không phải lúc nào Khách Sạn cũng gặp mọi thuận lợi mà có lúc cũng trải qua những khó khăn, đăc biệt trong tình hình kinh doanh có nhiều đối thủ cạnh tranh mới xuất hiện đe dọa đến sự tồn tại và phát triển của Khách Sạn. Do đó, để ngày càng phát triển, giữ vững vị trí đứng đầu thị trƣờng, Khách Sạn cần phải nổ lực tìm hiểu những vấn đề tác động đến hoạt động kinh doanh của mình, từ đó đề ra những giải pháp khắc phục hạn chế, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh trong tƣơng lai. 95 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với Nhà Nƣớc và Tổng Cục Du Lịch Để du lịch Việt Nam trở thành ngành kinh tế mũi nhọn, đƣa Việt Nam thành một trong những quốc gia phát triển về du lịch, sau đây là một số kiến nghị: - Tổng Cục Du Lịch nên có những chuyên đề nghiên cứu khoa học về du lịch Việt Nam trong quá trình nƣớc ta gia nhập WTO, trong đó đề cập sâu đến vấn đề quảng bá, nghiên cứu thị trƣờng, những thách thức cùng các giải pháp vƣợt qua khó khăn, tận dụng cơ hội giúp các doanh nghiệp du lịch trong nƣớc tham gia một cách hữu hiệu nhất. - Cần xây dựng một chiến lƣợc xúc tiến du lịch, trong đó có chƣơng trình quảng cáo thƣơng hiệu du lịch Việt Nam nhằm thu hút du khách quốc tế đến Việt Nam một cách chủ động. - Đơn giản hóa các thủ tục nhập, xuất cảnh cho du khách quốc tế đến Việt Nam với mục đích du lịch. 6.2.2 Đối với Ủy Ban Nhân Dân và Sở Du Lịch Thành Phố Cần Thơ Để Thành phố Cần Thơ trở thành trung tâm thƣơng mại, dịch vụ du lịch lớn của khu vực Đồng bằng Sông Cửu Long, xin đề xuất một số đề nghị sau: - Lãnh đạo TP cần quan tâm hơn nữa, chỉ đạo phối hợp với các ngành có liên quan trong hoạt động du lịch và giải quyết ngân sách hợp lý cho ngành du lịch để du lịch Cần Thơ có điều kiện phát triển mạnh, đảm bảo an ninh, an toàn cho du khách, giữ môi trƣờng lành mạnh tại các địa điểm du lịch và khu vực trung tâm có nhiều du khách qua lại. - Tăng cƣờng nâng cao ý thức của ngƣời dân địa phƣơng về tầm quan trọng của du lịch, mở các lớp tuyên truyền trong trƣờng học và các khu phố. 6.2.3 Đối với Khách Sạn Cửu Long Để việc kinh doanh của Khách Sạn đƣợc hiệu quả hơn, xin kiến nghị với Khách Sạn một số điều sau: - Khách Sạn cần đầu tƣ cơ sở vật chất, hạ tầng, nâng cấp hệ thống buồng, trang trí xây dựng phòng độc đáo, sang trọng hơn. - Đa dạng hóa các loại hình vui chơi, giải trí, tăng cƣờng các dịch vụ bổ sung nhƣ quầy bar, quầy bán hàng lƣu niệm…. 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Văn Dƣơng, 2007. Hướng dẫn thực hành ghi chép tài khoản kế toán và sơ đồ kế toán doanh nghiệp. Hà Nội: Nhà xuất bản Thống kê. Nguyễn Minh Kiều, 2011. Tài chính Doanh nghiệp căn bản – Lý thuyết và thực hành quản lý ứng dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống kê. Nguyễn Văn Công, 2009. Phân tích hoạt động kinh doanh. Đại học kinh tế Quốc dân Hà Nội. Phạm Văn Dƣợc, 2004. Phân tích hoạt động kinh doanh. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống kê. Trần Quốc Dũng , 2011. Bài giảng kế toán tài chính. Cần Thơ: Nhà xuất bản giáo dục Việt Nam. Võ Văn Nhị và cộng sự, 2010. Kế toán tài chính. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Tài chính. Nguyễn Hải Đoàn, 2013. Kế toán xác định và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Bảo Việt Hậu Giang. Luận văn tốt nghiệp. Đại học Cần Thơ. 97 PHỤ LỤC 1 98 PHỤ LỤC 2 99 PHỤ LỤC 3 CÔNG TY TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Số: 017/06 PHIẾU THU Khách sạn Cửu Long Ngày: 14/06/2014 Có TK 511K Có TK 3331 Họ tên khách hàng: NGUYỄN MINH HÀ Cơ quan: KSCL Địa chỉ: Tiếp tân Nội dung: Thu tiền thuê phòng Số tiền: 1.320.000 đ Số tiền bằng chữ: Một triệu ba trăm hai mƣơi nghìn đồng chẵn Chứng từ kèm theo: 01 Loại chứng từ: HĐ Ng.nộp tiền Thủ quỹ Lập phiếu 100 Kế toán trƣởng Thủ trƣởng PHỤ LỤC 4 101 PHỤ LỤC 5 CÔNG TY TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Số: 065/06 PHIẾU CHI Khách sạn Cửu Long Họ tên khách hàng: Ngày: 17/06/2014 Nợ TK 641 NGÂN HÀNG BIDV Cơ quan: Địa chỉ: Nội dung: Chi trả lãi vay Số tiền: 4.032.591 đ Số tiền bằng chữ: Bốn triệu không trăm ba mƣơi hai nghìn năm trăm chín mƣơi mốt đồng. Chứng từ kèm theo: 01 Loại chứng từ: HĐ Ng.nộp tiền Thủ quỹ Lập phiếu 102 Kế toán trƣởng Thủ trƣởng PHỤ LỤC 6 103 PHỤ LỤC 7 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Khách Sạn Cửu Long Quyển sổ: 01 Số: 019 PHIẾU KẾ TOÁN Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vị: KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. Địa chỉ: 52 đƣờng Quang Trung, quận Ninh Kiều, TPCT. Lý do hạch toán: Kết chuyển các khoản doanh thu để xác định KQKD. STT Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Kết chuyển doanh thu thuần 511N 911 1 29.045.422.000 của Bộ phận Nhà Hàng. Kết chuyển doanh thu thuần 511K 911 2 5.023.473.000 của Bộ phận Khách Sạn. Kết chuyển doanh thu thuần 511M 911 3 165.702.000 của Bộ phận Dịch Vụ. X X 34.234.597.000 4 Tổng số Số tiền: 34.234.597.000 đồng. Bằng chữ: Ba mƣơi bốn tỷ hai trăm ba mƣơi bốn triệu năm trăm chín mƣơi bảy nghìn đồng. Kèm theo: Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 104 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) PHỤ LỤC 8 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Quyển sổ: 01 Khách Sạn Cửu Long Số: 020 PHIẾU KẾ TOÁN Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vị: KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. Địa chỉ: 52 đƣờng Quang Trung, quận Ninh Kiều, TPCT. Lý do hạch toán: Kết chuyển các khoản chi phí để xác định KQKD. STT Diễn giải TK TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển chi phí giá vốn hàng 911 632 1 27.599.465.000 bán Kết chuyển chi phí hoạt động tài 911 635 2 1.102.585.000 chính Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 3.588.082.000 3 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 8211 427.782.300 4 32.717.914.300 5 Tổng số Số tiền: 32.717.914.300 đồng. Bằng chữ: Ba mƣơi hai tỷ bảy trăm mƣời bảy triệu chín trăm mƣời bốn nghìn ba trăm đồng. Kèm theo: Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 105 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) PHỤ LỤC 9 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Khách Sạn Cửu Long Quyển sổ: 01 Số: 021 PHIẾU KẾ TOÁN Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Đơn vị: KHÁCH SẠN CỬU LONG – CẦN THƠ. Địa chỉ: 52 đƣờng Quang Trung, quận Ninh Kiều, TPCT. Lý do hạch toán: Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ. STT Diễn giải TK Nợ TK Có Kết chuyển lãi 911 421(2) 1 2 Tổng số Số tiền 1.516.682.700 1.516.682.700 Số tiền: 1.516.682.700 đồng. Bằng chữ: Một tỷ năm trăm mƣời sáu triệu sáu trăm tám mƣơi hai nghìn bảy trăm đồng. Kèm theo: Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 106 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) PHỤ LỤC 10 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Khách Sạn Cửu Long Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 067 Ngày 09 tháng 06 năm 2014 Số hiệu TK Trích yếu Nợ Có A B C Chi tiền sửa chữa thang máy cho Trƣơng Văn Hón 641 111 Thuế GTGT đầu vào 133 111 X X Cộng Số tiền 1 10.200.000 1.020.000 11.220.000 Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 09 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 107 Ghi chú D X PHỤ LỤC 11 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Khách Sạn Cửu Long Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 075 Ngày 12 tháng 06 năm 2014 Số hiệu TK Trích yếu Nợ Có A B C Thu tiền bán hàng ở bộ phận Nhà Hàng 111 511N Thuế GTGT đầu ra 111 3331 Thu tiền dịch vụ massage của Đoàn Thị Hoàng Oanh 111 511M Thuế GTGT đầu ra 111 3331 X X Cộng Số tiền 1 10.444.545 1.044.455 6.127.273 612.727 18.229.000 Kèm theo 2 chứng từ gốc. Ngày 12 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 108 Ghi chú D X PHỤ LỤC 12 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02a-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 096 Trích yếu A Thu tiền thuê phòng của Nguyễn Minh Hà Thuế GTGT đầu ra Cộng Ngày 14 tháng 06 năm 2014 Số hiệu TK Nợ Có B C 111 511K 111 3331 X X Số tiền Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 14 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 109 1 1.200.000 120.000 1.320.000 Ghi chú D X PHỤ LỤC 13 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02a-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 123 Ngày 17 tháng 06 năm 2014 Số hiệu TK Nợ Có B C 635 111 X X Trích yếu A Trả gốc lãi cho Ngân hàng BIDV theo HĐ61474 Cộng Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 17 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 110 Số tiền 1 4.032.591 4.032.591 Ghi chú D X PHỤ LỤC 14 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02a-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 178 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Số hiệu TK Trích yếu Nợ Có A B C Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 911 635 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 911 8211 Kết chuyển lãi 911 421(2) X X Cộng Số tiền 1 34.234.597.000 27.599.465.000 1.102.585.000 3.588.082.000 427.782.300 1.516.682.700 68.469.194.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc. Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 111 Ghi chú D X PHỤ LỤC 15 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S38-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CHI TIẾT TK 511N Đối tƣợng: Doanh thu Bộ phận Nhà Hàng Loại tiền: VNĐ Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày Số hiệu tháng B C 12/06 PT013/06 12/06 .... … … 30/06 PKT019 30/06 (Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) Số phát sinh TK Diễn giải đối Nợ Có Nợ ứng D E 1 2 3 - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ Thu tiền bán hàng tại bộ 111 10.444.545 phận Nhà Hàng. … … … … … Kết chuyển doanh thu thuần của Bộ phận Nhà 911 29.045.422.000 Hàng. - Cộng số phát sinh X 29.045.422.000 29.045.422.000 X - Số dƣ cuối kỳ X X X 112 Số dƣ Có 4 10.444.545 … X PHỤ LỤC 16 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S38-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CHI TIẾT TK 511K Đối tƣợng: Doanh thu Bộ phận Khách Sạn Loại tiền: VNĐ (Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày Số hiệu tháng B C 12/06 .... HĐ0009594 … 30/06 PKT019 30/06 12/06 … Diễn giải D - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ Thu tiền thuê phòng của Nguyễn Minh Hà … Kết chuyển doanh thu thuần của Bộ phận Khách Sạn. - Cộng số phát sinh - Số dƣ cuối kỳ 113 Số dƣ Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có Nợ Có E 1 2 3 4 111 … … 911 5.023.473.000 X X …. 1.200.000 … 5.023.473.000 5.023.473.000 X X … X … X PHỤ LỤC 17 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S38-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CHI TIẾT TK 511M Đối tƣợng: Doanh thu Bộ phận Dịch Vụ Loại tiền: VNĐ (Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày Số hiệu tháng B C …. …. …. 12/06 PT014/06 12/06 …. …. …. 30/06 PKT019 30/06 Diễn giải D - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ …. Thu tiền dịch vụ massage của Đoàn Thị Hoàng Oanh. …. Kết chuyển doanh thu thuần của Bộ phận Dịch Vụ. - Cộng số phát sinh - Số dƣ cuối kỳ 114 Số dƣ Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có Nợ Có E 1 2 3 4 …. …. …. …. …. 111 …. …. 911 165.702.000 X X …. 6.127.273 …. 165.702.000 165.702.000 X X …. …. X X PHỤ LỤC 18 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Khách Sạn Cửu Long Mẫu số: S38-DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CHI TIẾT TK 635 Đối tƣợng: Chi phí hoạt động tài chính Loại tiền: VNĐ Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày Số hiệu tháng B C .... 17/06 .... .... .... PC065/06 17/06 .... .... 30/06 PKT020 30/06 (Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) Số phát sinh TK Diễn giải đối Nợ Có ứng D E 1 2 - Số dƣ đầu kỳ .... .... .... .... Trả lãi theo HĐ61474 1111 4.032.591 .... .... .... .... Kết chuyển chi phí hoạt động 911 1.102.585.000 tài chính - Cộng số phát sinh X 1.102.585.000 1.102.585.000 - Số dƣ cuối kỳ X X X 115 Số dƣ Nợ Có 3 4 .... …. .... .... X X .... PHỤ LỤC 19 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S38-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CHI TIẾT TK 641 Đối tƣợng: Chi phí bán hàng Loại tiền: VNĐ Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày Số hiệu tháng B C …. …. …. 09/06 PC037/06 09/06 …. …. …. 30/06 PKT020 30/06 Diễn giải Số dƣ Số phát sinh TK đối ứng Nợ Có Nợ Có E 1 2 3 4 …. …. …. …. …. D - Số dƣ đầu kỳ …. Chi tiền sửa chữa thang máy …. Kết chuyển chi phí bán hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 - Cộng số phát sinh - Số dƣ cuối kỳ 1111 …. 911 X X 116 …. 10.200.000 …. …. 3.588.082.000 3.588.082.000 3.588.082.000 …. …. PHỤ LỤC 20 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02b-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ (Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày, tháng A B 1 A B …. … … … … 067 09/06 11.220.000 178 30/06 …. … … 075 12/06 18.229.000 …. … … 096 14/06 1.320.000 …. … … 123 17/06 4.032.591 …. … … - Cộng tháng - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Cộng lũy kế từ đầu quý Số tiền 1 … 68.469.194.000 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 117 PHỤ LỤC 21 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02c1-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: TK 511 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Ghi chú Số tiền TK đối ứng Diễn giải D E Nợ Có 1 2 - Số dƣ đầu năm …. 12/06 …. 12/06 … 14/06 075 12/06 Thu tiền bán hàng ở bộ phận Nhà Hàng 111 10.444.545 096 12/06 Thu tiền thuê phòng của Nguyễn Minh Hà 111 1.200.000 112 14/06 Thu tiền dịch vụ massage của Đoàn Thị Hoàng Oanh 111 6.127.273 178 30/06 …. 30/06 Kết chuyển tổng doanh thu thuần trong 6 tháng đầu năm 2014 - Công số phát sinh - Số dƣ cuối kỳ - Cộng lũy kế từ đầu quý 118 911 X X X 34.234.597.000 34.234.597.000 34.234.597.000 X X 34.234.597.000 34.234.597.000 H PHỤ LỤC 22 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02c1-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí giá vốn hàng bán Số hiệu: TK 632 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số hiệu B Ngày tháng C Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D E Ghi chú Số tiền Nợ Có 1 2 - Số dƣ đầu năm …. 30/06 178 30/06 Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán trong 6 tháng đầu năm 2014 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý 911 X X X 27.599.465.000 27.599.465.000 27.599.465.000 27.599.465.000 Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 119 H PHỤ LỤC 23 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02c1-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí hoạt động tài chính Số hiệu: TK 635 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D E Ghi chú Số tiền Nợ Có 1 2 - Số dƣ đầu năm …. 17/06 … 123 17/06 30/06 178 30/06 Trả lãi theo HĐ61474 111 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính trong 6 tháng đầu năm 2014 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý 120 4.032.591 911 X X X 1.102.585.000 1.102.585.000 1.102.585.000 1.102.585.000 H PHỤ LỤC 24 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02c1-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí bán hàng. Số hiệu: TK 641 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D E Ghi chú Số tiền Nợ Có 1 2 - Số dƣ đầu năm …. 09/06 … …. 067 09/06 30/06 178 30/06 Chi tiền sửa chữa thang máy Kết chuyển chi phí bán hàng trong 6 tháng đầu năm 2014 - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý 121 111 10.200.000 911 X X X 3.588.082.000 3.588.082.000 3.588.082.000 3.588.082.000 H PHỤ LỤC 25 Công ty TNHH MTV NSS XNK CẦN THƠ Mẫu số: S02c1-DN Khách Sạn Cửu Long (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: TK 911 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số hiệu B Ngày tháng C Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D E Ghi chú Số tiền Nợ Có 1 2 - Số dƣ đầu năm …. 30/06 178 30/06 30/06 178 30/06 30/06 178 30/06 30/06 178 30/06 30/06 178 30/06 30/06 178 30/06 Kết chuyển doanh thu thuần BH & CCDV Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lãi - Cộng số phát sinh tháng - Số dƣ cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý 122 5113 34.234.597.000 632 27.599.465.000 635 1.102.585.000 641 3.588.082.000 821 427.782.300 421(2) X X X 1.516.682.700 34.234.597.000 34.234.597.000 34.234.597.000 34.234.597.000 H [...]... một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong 6 tháng đầu năm 2014 tại Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ - Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách San Cửu Long – Cần Thơ qua 3 năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng... tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long và nhận thức đƣợc tầm quan trọng của việc kinh doanh Khách Sạn nên em đã chọn đề tài: Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách Sạn Cửu Long - Cần Thơ để làm đề tài luận văn tốt nghiệp 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ, từ... hạch toán kế toán là một công cụ hỗ trợ đắc lực không thể thiếu, đặc biệt là hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Nhƣ vậy, có thể thấy rằng kế toán xác định kết quả kinh doanh là nền tảng cho quá trình phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, mọi hoạt động và nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp đều đƣợc hạch toán kịp thời để đi đến công việc cuối cùng là xác định kết quả kinh doanh. .. giải pháp giúp Khách Sạn hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh trong tƣơng lai 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Thành Phố Cần Thơ và số liệu thứ cấp đƣợc lấy tại phòng Phó Giám đốc và phòng Kế Toán của Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ 1.3.2 Phạm vi thời gian - Số liệu để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh chủ yếu... tích kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc thu thập từ năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 - Thời gian thực hiện đề tài từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu - Kế toán xác định kết quả kinh doanh, báo cáo tài chính và các khoản doanh thu, chi phí tại Khách Sạn Cửu Long – Cần Thơ 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Kết quả hoạt động kinh. .. kinh doanh 2.1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, đƣợc biểu hiện dƣới hình thức giá trị thông qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ (Hà Thị Ngọc Mai và cộng sự 2007, trang 375) Kết quả kinh doanh đƣợc biểu hiện bằng lãi (nếu doanh thu lớn hơn chi phí), hoặc lỗ (nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí) Kết. .. chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Lợi nhuận khác là số chênh lêch giữa thu nhập khác và chi phí khác 2.1.1.2 Ý nghĩa kết quả hoạt động kinh doanh Xác định đúng kết quả kinh doanh là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hƣởng đến sự sống còn của doanh nghiệp Việc xác định một cách chính xác kết quả kinh doanh trong kỳ sẽ cung cấp thông tin đầy... lại số dƣ ngoại tệ cuối; (5) Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính (nếu có); (6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh 20 2.1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính  Khái niệm: Kế toán chi phí hoạt động tài chính là nhằm phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi... Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thƣơng mại phát sinh trong kỳ; (7) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh 8 2.1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (Trần Quốc Dũng,... doanh Bên cạnh việc xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác thì việc phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng có ý nghĩa rất quan trọng, giúp nhà quản trị có cái nhìn tổng quát về toàn bộ doanh nghiệp và biết đƣợc quá trình kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt hiệu quả hay không Trên cơ sở đó để đề ra những chiến lƣợc kinh doanh tối ƣu, mang lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp Chính