chuyên đề tham khảo kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh 1.1.1. Các khái niệm Doanh thu (DT) là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thuờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng (DTBH) thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh. DTBH có thể thu tiền ngay cũng có thể chưa thu được tiền, sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ (CCDV) cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận. 1.1.2 Các nguyên tắc hạch toán Việc xác định và ghi nhận DT phải tuân theo các quy định trong chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán khác có liên quan. DT và chi phí (CP) liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. Chỉ ghi nhận DT trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận DTBH, DT cung cấp dịch vụ, DT tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia quy định tại điểm 10,16,24 của Chuẩn mực kế toán số 02 “Doanh thu và thu nhập khác” và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành. Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận DT không được hạch toán vào tài khoản DT. Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị, thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra DT và không được ghi nhận DT. DT phải theo dõi riêng biệt theo từng loại DT: DTBH và cung cấp dịch vụ, DT nội bộ, DT tài chính. Trong từng loại DT lại được chi tiết hơn như DT bán thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ; doanh thu tài chính (DTTC) được chi tiết như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia;…nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh (KQKD) theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) của doanh nghiệp. GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 2 Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ DTBH và CCDV như CKTM, giảm giá hàng bán, háng bán bị trả lại thì phải hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ DT được tính trừ vào DT ghi nhân ban đầu để xác định DT thuần làm căn cứ xác định KQKD của kỳ kế toán. Về nguyên tắc, cuối kỳ kết toán, DN phải xác định kết quả hoạt động SXKD. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào TK 911 – “Xác định KQKD”. Các tài khoản thuộc loại tài khoản DT không có số dư cuối kỳ. 1.1.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu  DTBH được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp (DN) đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua (2) DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. (3) DT được xác định tương đối chắc chắn (4) DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. (5) Xác định được CP liên quan đến giao dịch bán hàng  DT CCDV được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau: (1) DT được xác định tương đối chắc chắn (2) Có khả năng thu đựợc lợi ích kinh tế từ giao dịch vụ đó (3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. (BCĐKT) (4) Xác định được CP phát sinh cho giao dịch và CP để hoàn thành giao dịch CCDV đó. 1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng. Tổng số DTBH là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng CCDV DT đóng vai trò rất quan trọng tr on g h oạ t độn g củ a D N giú p bù đắp chi phí, ngoài ra DTBH phản ánh qui mô của quá trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của DN. Bởi vì nó chứng tỏ sản phẩm của DN được người tiêu dùng chấp nhận. 1.2.1. Chứng từ sử dụng GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 3 - Đơn đặt hàng - Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng…. 1.2.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 511, không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 511 gồm 5 TK cấp 2 : 1.2.3. - TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá. - TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm. - TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ. - TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá. - TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” + Bên nợ : Số thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên DTBH thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán. Số thuế GTGT của DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. DT của hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ. Khoản CKTM kết chuyển cuối kỳ. Kết chuyển DT thuần vào tài khoản 911 + Bên có : DT bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư (BĐSĐT) và CCDV của DN thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2.4. 4 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 521 (7) 111,112,131 (1), 4a, 4b, 6a 333 531 (8) 641 (2a) 333 532 (9) (2b) 333 3331 (10) (3a), 4c 131 333 911 (11) (3b),5a 3387 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chú thích: (1): DTBH và CCDV phát sinh trong kỳ (2a): DT tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi hàng) tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng) (2b): Số hoa hồng được hưởng tại đại lý hoặc đơn vị bán hàng ký gửi (3a): Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp (3b): Tính và kết chuyển DT của kỳ này (4a): DT bán, thanh lý BĐSĐT đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. (4b): DT bán, thanh lý BĐSĐT đối với DT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 5 (4c): DT bán, thanh lý BĐSĐT theo phương thức trả chậm, trả góp (5a): DT cho thuê hoạt động BĐSĐT (6a): DT xuất hàng đi trao đổi (7): CKTM thực tế phát sinh trong kỳ (8): DT hàng bán bị trả lại (9): Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng phát sinh trong kỳ (10): Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (11): Kết chuyển DT thuần sang TK 911 để xác định KQKD 1.3. Kế toán các khoản làm giảm doanh thu 1.3.1. Chiết khấu thương mại 1.3.1.1. Khái niệm Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do viêc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), với khối lượng lớn theo thỏa thuận về CKTM đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng. 1.3.1.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 TK 521 Trị Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Kết chuyển toàn bộ CKTM sang TK 511 để xác định DT thuần của kỳ kế toán. 1.3.1.3. Sơ đồ hạch toán SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI 111,112,131 521 511 Chiết khấu thương mại giảm trừ cho Cuối kỳ kết chuyển chiết người mua khấu thương mại sang TK doanh thu Thuế GTGT Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại 1.3.2. Hàng bán bị trả lại GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 6 1.3.2.1. Khái niệm Hàng bán bị trả lại : là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. 1.3.2.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531 TK 531 Trị giá hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại vào doanh thu 1.3.2.3. Sơ đồ hạch toán SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI 632 155,156 Nhập lại hàng hóa nhập kho 111,112,131 531 Thanh toán với người mua về số hàng trả lại 531 Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả lại vào doanh thu thuần 3331 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 1.3.3. Giảm giá hàng bán 1.3.3.1. Khái niệm Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 7 cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. 1.3.3.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 532 TK 532 Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng. Kết chuyển toàn bộ số giảm giá sang TK 511 để xác định DT thuần của kỳ kế toán. 1.3.3.3. Sơ đồ hạch toán SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN 111,112,131 532 511 Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá hàng bán sang TK doanh thu hàng Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho khách hàng 3331 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán 1.3.4. Thuế Các khoản thuế làm giảm DT như :  Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.  Thuế xuất khẩu.  Thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB) 1.3.4.1. Phản ánh thuế GTGT (phương pháp trực tiếp) phải nộp Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT 1.3.4.2. Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3333 - Thuế xuất khẩu 1.3.4.3. Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 8 Xác định số thuế tiêu thụ đặt biệt (TTĐB) phải nộp : Giá bán hàng Thuế TTĐB phải nộp = x thuế suất 1 + thuế suất Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính là DT bao gồm DT tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và DT hoạt động tài chính khác của DN. 1.4.1. Chứng từ sử dụng Phiếu tính lãi Thông báo nhận cổ tức, các chứng từ liên quan đến việc nhận cổ tức Hóa đơn bán hàng, Hóa đơn GTGT và các chứng từ khác có liên quan 1.4.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 TK 515 Số thuế GTGT phải nộp tính theo DT hoạt động tài chính phát sinh phương pháp trực tiếp (nếu có). trong kỳ Kết chuyển DT hoạt động tài chính sang tài khoản 911 515 111,112,138,152… (1a) 911 (1b) (1c) 111,112,121,223,228 1111,112… (2) (1d) (1e) 1.4.3. Sơ đồ hạch toán GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển (1f) 111,112,131 331 151,152,153,156 SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K 1111,112 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 9 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính Chú thích: (1a): DT cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ dưới hình thức từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh. (1b): DT từ hoạt động đầu tư chứng khoán. (1c): Kế toán bán ngoại tệ trường hợp có lãi, (1d): Kế toán hoạt động cho vay lấy lãi. (1f): Kế toán chênh lệch tỷ giá lãi. (2): Kết chuyển DT hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang 911. 1.5. Kế toán chi phí tài chính Chi phí tài chính ( CPTC) là những CP gồm các khoản CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn, CP góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, CP giao dịch chứng khoán, các khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,… 1.5.1. Chứng từ sử dụng GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 10 Hóa đơn bán hàng/Hóa đơn GTGT Các chứng từ khác liên quan đến CP tài chính 1.5.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 TK 635 Các khoản CP của hoạt động tài Kết chuyển toàn bộ CP tài chính chính, khoản lỗ do thanh lý các khoản trong kỳ sang tài khoản 911. đầu tư ngắn hạn . Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, đánh giá lại số dư cuối kỳ của các KPThu và KPTrả dài hạn có gốc ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ…. 1.5.3. Sơ đồ hạch toán 111,112,141,… 111,112,341,.. 129,229 TK 635 911 (1a,1c,1d) (1b) (2) (1e) 111,112,131 (1f) 1112,1122 (1g) 151,153,311,136 1112,1122 (1h) Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính Chú thích: GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 11 (1a): Phản ánh CP hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh (1b): Lãi tiền vay đã trả và phải trả (1c): CP phát sinh liên quan đến hoạt động bán chứng khoán (1d): Các CP phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ (1e): Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (1f): Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua HH – DV được hưởng (1g): Kế toán chênh lệch lỗ tỷ giá (1h): Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ (2): Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ CP tài chính phát sinh trong kỳ sang 911 1.6. Kế toán Giá vốn hàg bán Giá vốn hàng bán (GVHB): Là giá thực tế xuất kho của số thành phẩm (TP), hàng hóa (HH), hoặc là giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành đã được tính vào giá vốn để xác định KQKD trong kỳ. 1.6.1. Chứng từ sử dụng Phiếu xuất kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ giá vốn. Các chứng từ kế toán khác có liên quan. 1.6.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 + Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, HH - DV đã cung cấp theo từng hoá đơn Phản ánh CP nguyên vật liệu, CP nhân công vượt trên mức bình thường và CP sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào GVHB của kỳ kế toán. Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (HTK) sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra. Phản ánh CP tự xây dựng, tự chế tài sản cố định (TSCĐ) vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước. + Bên có : Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay < khoản đã lập dự phòng năm trước) GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 12 Kết chuyển giá vốn của TP, HH, DV vào bên nợ tài khoản 911. + Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ 1.6.3. Sơ đồ hạch toán Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kê khai thương xuyên 154 632 Sản phẩm sản xuất xong tiêu thụ ngay 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán 159 159 Trích lập dự phòng giảm giá hảng tồn kho 155 Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ 152,153,138 Phản ánh khoản hao hụt, mất mát, bồi thường 241 Phản ánh chi phí tự xây dựng Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 155 Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ 157 Kết chuyển giá trị thành phẩm đã gửi đi chưa tiêu thị cuối kỳ 157 Kết chuyển giá trị thành phẩm đã gửi đi chưa tiêu thụ đầu kỳ Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàg bán 1.7. Kế toán Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng là toàn bộ CP phát sinh trong quá trình tiêu thụ TP, HH, DV. GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 13 Bao gồm: - CP nhân viên bán hàng gồm các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm HH, vận chuyển HH đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương. - CP vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói TP, HH, chất bảo quản sản phẩm, nhiên liệu… của bộ phận bán hàng. - CP công cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng như các dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay,… - CP khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản TP, HH thuộc bộ phận bán hàng như khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển. - CP dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng - CP khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng gồm CP giới thiệu sản phẩm HH, CP chào hàng, quảng cáo, … 1.7.1. Chứng từ sử dụng Bảng lương, Bảng phân bổ tiền lương Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ (CCDC) Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng,… phục vụ cho công việc bán hàng 1.7.2. Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản cấp 1: 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản cấp 2: 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 – Chi phí bảo hành sản phẩm 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài 6418 – Chi phí bằng tiền Kết cấu và nội dung phản ánh. + Bên nợ: Tập hợp CPBH phát sinh trong kỳ. + Bên có: GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 14 Các khoản ghi giảm CPBH, kết chuyển CPBH + Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ. 1.7.3. Sơ đồ hạch toán 334 TK 641 111,112 (1) (10) 338 (2) 352 (11) 152 (3) 911 (12) 153,142,242 (4) 214 (5) 111,112,331 (6) 133 335 (7) 352 (8) 512 (9) 333 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng Chú thích: (1): Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng (2): Trích BHXH, BHYT, KPCĐ với tỷ lệ quy định hiện hành theo lương (3): Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì xuất dùng phục vụ cho bán hang (4): CP về CCDC phục vụ cho hoạt động bán hàng (5): CP khấu hao TSCĐ GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 15 (6): CP dịch vụ mua ngoài (7): Trích trước CP bảo hành sản phẩm (8): Dự phòng phải trả về CP sửa chữa, bảo hành sản phẩm (9): Phản ánh DT, thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, HH tiêu dùng nội bộ (10): Khoản giảm CP bán hàng (11): Chênh lệch số dự phòng cần lập < số phả trả về bảo hành sản phẩm (12): Kết chuyển CPBH phát sinh trong kỳ sang TK 911 1.8. Kế toán Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp(CP QLDN): là toàn bộ CP có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn DN. Bao gồm: - CP nhân viên quản lý hành chính: gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, ăn ca phải trả cho ban giám đốc, nhân viên ở các phòng ban, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương. - CP vật liệu, dụng cụ phục vụ cho hoạt động QLDN. - CP khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn DN như văn phòng làm việc của DN, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng. - Thuế, phí, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản phí , lệ phí khác… - CP dịch vụ mua ngoài khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho việc quản lý điều hành chung của toàn DN như CP tiếp khác, hội nghị, công tác phí… 1.8.1. Chứng từ sử dụng  Bảng lương, Bảng phân bổ tiền lương  Phiếu xuất kho vật liệu, CCDC; Bảng phân bổ vật liệu, CCDC  Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển  Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ  Hóa đơn GTGT/Hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác. 1.8.2. Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản cấp 1: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản cấp 2: 6421 – Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp 6422 – Chi phí vật liệu quản lý 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 6425 – Thuế, phí, lệ phí 6426 – Chi phí dự phòng 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428 – Chi phí khác bằng tiền Kết cấu và nội dung phản ánh. + Bên nợ : Tập hợp CP QLDN thực tế phát sinh trong kỳ + Bên có : Các khoản ghi giảm và kết chuyển CP QLDN + Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ 1.8.3 Sơ đồ hạch toán GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K 16 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 334 TK 642 (1) 17 111,112,1388 (12) 338 (2) 352 (13) 152,111,112,331 (3) 911 133 153,142,242 (14) (4) 133 214 (5) 111,112,331 (6),(9) 111,112,331,142,242 (7) 333 (8) 139,351,352 (10) 111,112,336 (11) Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chú thích: GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 18 (1): Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên (2): Trích BHXH, BHYT, KPCĐ (3): Giá trị vật liệu xuất dùng hoặc mua vào sử dụng (4): Chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phòng (5): Trích khấu hao TSCĐ phục vụ cho doanh nghiệp (6): Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà,… (7): Tiền điện, nước, điện thoại, fax, tiền thuê nhà, thuê ngoài bảo dưỡng sữa chữa TSCĐ dùng cho doanh nghiệp (8): Thuế môn bài, tiền thuế đất,… phải nộp nhà nước (9): Các chi phí khác bằng tiền (10): Trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi, trợ cấp mất việc làm,.. (11): Định kỳ tính vào CP QLDN số phải nộp cấp trên để cấp trên lập quỹ (12): Khoản ghi giảm CP QLDN do vượt mức quy định (13): Số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ < số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ trước chưa sử dụng hết (14): Kết chuyển CP QLDN sang tài khoản 911 1.9. Kế toán Thu nhập khác Thu nhập khác là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra DT như thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm được bồi thường ; thu được các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước, khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; thu từ các khoản thuế được giảm, được hoàn lại.. 1.9.1. Chứng từ sử dụng  Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng  Biên bản thanh lý hợp đồng  Quyết định thanh lý/nhượng bán TSCĐ  Các chứng từ kế toán khác có liên quan 1.9.2. Tài khoản sử dung, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản sử dụng: 711 – Thu nhập khác Kết cấu và nội dung phản ánh + Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 19 khoản thu nhập khác (nếu có) Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 + Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ + Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ 1.9.3. Sơ đồ hạch toán TK 711 911 (2a) 111,112,131 (1a,1c,1d,1e,1h) 3331 3331 222,223,214,811 (1b) (2b) 152,153,211 331,338 (1f) 111,112,3331 (1g) Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác Chú thích: (1a): Thu từ hoạt động nhượng bán hay thanh lý TSCĐ (1b): Đánh giá lại của vật tư, HH, TSCĐ > giá trị ghi sổ vật tư, HH, TSCĐ (1c): Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng (1d): Tiền bảo hiểm đựợc các tổ chức bảo hiểm bồi thường GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 20 (1e): Khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ nay được trả (1f): Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi được (1g): Được giảm, hoàn thuế TTĐB, XNK,… phải nộp (1h): Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện (2a): Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháo trực tiếp đối với khoản thu nhập khác (2b): Kết chuyển toàn bộ thu nhập kác phát sinh trong kỳ sang TK 911 1.10. Kế toán Chi phí khác Chi phí khác bao gồm các khoản CP ngoài các CP sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của DN, như CP về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán; các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt khi truy nộp thuế; các khoản CP do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản CP khác. 1.10.1. Chứng từ sử dụng  Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng  Biên bản vi phạm hợp đồng  Hóa đơn bảo hiểm  Biên bản nộp thuế, nộp phạt,… 1.10.2. Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản sử dung: 811 – Chi phí khác Kết cấu và nội dung phản ánh + Bên nợ : Các khoản CP khác phát sinh trong kỳ +Bên có : Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản CP khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 + Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 21 1.10.3 Sơ đồ hạch toán TK 811 211 911 (1a) 214 (2) 111,112 (1b,1f) 3333 (1c) 333,338 (1d) 144,244 (1e) 152,153,156,211,213 (1g) 223,214 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí khác Chú thích: (1a): Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi giảm nguyên giá và hao mòn lũy kế TSCĐ. (1b): Các chi phí khác như: chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 22 (1c): Số thuế xuất khẩu truy thu phải nộp (1d): Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế… (1e): Doanh nghiệp bị đối tác trừ vào số tiền DN đang ký quỹ, ký cược do vi phạm hợp đồng kinh tế (1f):Các khoản CP bị bỏ sót quên không ghi vào sổ kế toán của những năm trước năm nay phát hiện (1g): Khoản chênh lệch do đánh giá lại của vật tư, HH, TSCĐ < giá trị ghi sổ (2): Kết chuyển CP khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 1.11. Kế toán Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.11.1. Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN) phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.  Phương pháp tính Thuế thu nhập hiện hành = Thu nhập chịu thuế (theo luật thuế TNDN) x Thuế suất thuế TNDN hiện hành  Chứng từ sử dụng Các tờ khai thuế tạm nộp/quyết toán thuế TNDN hàng năm Thông báo thuế và Biên lai nộp thuế Các chứng từ kế toán có liên quan khác.  Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản sử dụng: 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Kết cấu và nội dung phản ánh: + Bên nợ: Thuế thu nhập DN phải nộp tính vào CP thuế thu nhập DN hiện hành phát sinh trong năm Thuế thu nhập DN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng CP thuế thu nhập DN hiện hành của năm hiện tại. + Bên có: Số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp trong năm < số thuế thu nhập tạm phải nộp được giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 23 Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế thu nhập DN hiện hành trong năm hiện tại. Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hiện hành sang TK 911 + Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ  Sơ đồ hạch toán TK 8211 3334 3334 (1a,1b,1c) (2a,2b) 911 911 (1d) (2c) Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chú thích: (1a): Hàng quý, xác định số thuế TNDN tạm nộp (1b): Cuối năm, bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp (1c): Số thuế TNDN của năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu (1d): Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế TNDN hiện hành nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có (2a): Cuối năm, ghi giảm số chênh lệch thuế TNDN hiện hành nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm < số thuế TNDN tạm nộp (2b): Số thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước (2c): Kết chuyển số chênh lệch CP thuế TNDN hiện hành nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ > số phát sinh Có 1.11.2. Kế toán Chi phí thuế TNDN hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lại GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 24 tính trên các khoản một là chênh lệch tạm thời được khấu trừ, hai là giá trị khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và ba là Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.  Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chênh lệch tạm thời được khấu trừ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên chênh lệch tạm thời được khấu trừ Chênh lệch tạm thời được khấu trừ = Thuế suất thuế TNDN hiện hành x  Chứng từ sử dụng Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại  Tài khoản sử dụng Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1.12. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm kết quả hoạt động SXKD và kết quả thu nhập khác. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa DT thuần và trị GVHB (gồm cả sản xuất, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, CP liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐSĐT, như: CP khấu hao, CP sửa chữa, nâng cấp, CP cho thuê hoạt động,CP thanh lý, nhượng bán BĐSĐT), CPBH và CP QLDN. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu thuần Lợi nhuận gộp = = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu thuần Lợi Lợi Doanh thu nhuận = nhuận + hoạt động thuần gộp tài chính GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển - - Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Chi Chi phí Chi phí quản bán lý doanh - phí tài chính hàng nghiệp SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh Lợi nhuận khác = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Tổng lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = Thu nhập khác Lợi nhuận thuần Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - 25 Chi phí khác Lợi nhuận khác Chi phí thuế TNDN 1.12.1. Chứng từ sử dụng Chứng từ kết chuyển như: Phiếu kế toán, chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển,… 1.12.2. Tài khoản sử dung, kết cấu và nội dung phản ánh Tài khoản sử dụng: 911 – Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu và nội dung phản ánh - - TK911 Trị giá vốn của hàng hoá Doanh thu thuần về số sản dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ phẩm,hàng hoá dịch vụ, lao vụ Chi phí bán hàng và chi phí đã tiêu thụ trong kì quản lý doanh nghịêp tính - - - Thu nhập hoạt động tài chính và cho sản phẩm,hàng hoá tiêu các khoản thu khác Kết chuyển thụ trong kỳ sổ về hoạt động kinh doanh trong Chu phí hoạt động tài chính, kì. chi phi1 hoạt động phát sinh trong kỳ - Kết chuyển lãi thuần về hoạt động kinh doanh trong kỳ. + Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ GVHD: Ths. Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh  26 Sơ đồ hạch toán 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn 635,811 K/c chi phí tài chính và chi phí khác 8211 511,512 Kết chuyển doanh thu thuần 515,711 K/c doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác K/c chi phí thuế TNDN hiện hành 8212 Số chênh lệch TK 8212 nếu phát sinh Nợ >Có 641 8212 Số chênh lệch TK 8212 nếu phát sinh Nợ [...]... trừ = Thu suất thu TNDN hiện hành x  Chứng từ sử dụng Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ Bảng xác định tài sản thu thu nhập hoãn lại  Tài khoản sử dụng Tài khoản 8212 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản 243 – Tài sản thu thu nhập hoãn lại 1.12 Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm kết quả hoạt động SXKD và kết quả thu nhập... Chi Chi phí Chi phí quản bán lý doanh - phí tài chính hàng nghiệp SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh Lợi nhuận khác = Tổng lợi nhuận kế toán trước thu = Tổng lợi nhuận kế toán sau thu TNDN = Thu nhập khác Lợi nhuận thu n Tổng lợi nhuận kế toán trước thu - 25 Chi phí khác Lợi nhuận khác Chi phí thu TNDN 1.12.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ kết chuyển... chính và chi phí hoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Doanh thu thuần Lợi nhuận gộp = = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu thuần Lợi Lợi Doanh thu nhuận = nhuận + hoạt động thu n gộp tài chính GVHD: Ths Nguyễn Mạnh Tuyển - - Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Chi Chi... (2): Kết chuyển CP khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 1.11 Kế toán Chi phí thu Thu nhập doanh nghiệp 1.11.1 Kế toán Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thu thu nhập doanh nghiệp ( TNDN) phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu TNDN của năm hiện hành  Phương pháp tính Thu thu nhập hiện hành = Thu nhập chịu thu ... chuyển lãi Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh GVHD: Ths Nguyễn Mạnh Tuyển SVTH: Đặng Thị Ánh- CĐKT13K Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh 27 CHƯƠNG 2 THỰC TIỄN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHĂN NUÔI C.P VIỆT NAM 2.1 Tổng quan về công ty 2.1.1 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của công ty 2.1.1.1... hạch toán 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn 635,811 K/c chi phí tài chính và chi phí khác 8211 511,512 Kết chuyển doanh thu thuần 515,711 K/c doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác K/c chi phí thu TNDN hiện hành 8212 Số chênh lệch TK 8212 nếu phát sinh Nợ >Có 641 8212 Số chênh lệch TK 8212 nếu phát sinh Nợ ... Sổ kế toán sử dụng Sổ tài khoản 821 2.2.10 Kế toán xác định kết kinh doanh Vào cuối kỳ kinh doanh kế toán tiến hành xác định kết hoạt động kinh doanh hoạt động tài dựa vào sổ chi tiết sổ qua xác. .. thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài khoản 243 – Tài sản thu thu nhập hoãn lại 1.12 Kế toán xác định kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh DN bao gồm kết hoạt động SXKD kết thu nhập khác Kết hoạt... kế toán xác định kết kinh doanh  26 Sơ đồ hạch toán 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn 635,811 K/c chi phí tài chi phí khác 8211 511,512 Kết chuyển doanh thu 515,711 K/c doanh thu hoạt động tài doanh