thực trạng và giải pháp hạn chế vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN LUẬT THƯƠNG MẠI  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP NIÊN KHÓA: 2011-2015 Đề Tài THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HẠN CHẾ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Sinh viên thực hiện: Lê Thị Quyền MSSV: 5115926 Lớp: Luật Tư pháp 2-K37 Giáo viên hướng dẫn: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Cần Thơ, 12/2014 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BLHS : Bộ luật Hình sự DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. Cần thơ, ngày 9 tháng 12 năm 2014 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. ............................................................................................................. Cần thơ, ngày 9 tháng 12 năm 2014 MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU.............................................................................................................1 CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ VI PHẠM VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ...............................................................................3 1.1. Khái niệm vi phạm và vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng .................3 1.2. Các hành vi vi phạm Luật thuế GTGT ...........................................................4 1.2.1. Mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp ...................................................4 1.2.2. Cố tình kê khai sai để chiếm đoạt tiền hoàn thuế .......................................7 1.2.3. Khai thấp giá trị thực của hàng hóa trên hóa đơn giá trị gia tăng.............9 1.2.4. Tạo giao dịch mua bán hàng hóa giả mạo..................................................9 1.2.5. Hạch toán, kế toán và kê khai thuế sai quy định ......................................11 1.3. Nguyên nhân của vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng............................12 1.4. Xử lý vi phạm về thuế.....................................................................................13 1.4.1. Đối tượng bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng ..................13 1.4.2. Nguyên tắc, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế................................13 1.4.3. Thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật về thuế ..............................................14 1.4.4. Hình thức xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng...................14 1.4.5. Hình thức xử lý hình sự về thuế giá trị gia tăng.......................................15 1.4.5.1. Tội trốn thuế ........................................................................................15 1.4.5.2. Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước .....................................................................................................17 1.4.5.3. Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước.............................................................................................18 1.4.5.4. Tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản .............................................................19 CHƯƠNG 2: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG................................................................................................................22 2.1. Định hướng hoàn thiện các quy định của pháp luật .....................................22 2.1.1. Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế..............22 2.1.2. Hoàn thiện cơ chế thi hành phù hợp với sự phát triển của công nghệ thông tin..............................................................................................................23 2.1.3. Hoàn thiện pháp luật thuế gắn với việc thực hiện chính sách thuế .........24 2.1.4. Hoàn thiện cơ chế đảm bảo thi hành luật thuế ........................................25 2.2. Các giải pháp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện pháp luật thuế giá trị gia tăng ..................................................................................................................26 2.2.1. Cải cách mạnh mẽ công tác thanh tra, kiểm tra thuế ...............................26 2.2.2. Hiện đại công tác quản lý thuế bằng công cụ tin học...............................29 2.2.3. Hoàn thiện chế độ quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng.................31 2.3. Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT trong thời gian tới................30 2.3.1. Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện Luật thuế giá trị gia tăng ....................30 2.3.1.1. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng .................................................................................................................................. 30 2.3.1.2. Hoàn thiện các quy định về giá tính thuế và thuế suất, phương pháp tính thuế..................................................................................................................32 2.3.1.3. Cần sửa đổi các quy định về khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng.34 2.3.1.4. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế giá trị gia tăng..................................................................................38 KẾT LUẬN ...............................................................................................................41 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI NÓI ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước. Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế giá trị gia tăng đóng một vai trò quan trọng. Ở Việt Nam thì 70 %1 ngân sách Nhà nước là thu từ thuế nên cần phải có phương pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế tại các doanh nghiệp phải theo đúng chế độ kế toán, tài chính và quy định của pháp luật. Qua quá trình thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, bên cạnh những thành tựu đạt được, còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập. Các vụ gian lận thuế giá trị gia tăng ngày càng nhiều, các hình thức ngày càng tinh vi hơn cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đã trở nên vô cùng nguy hiểm và đáng báo động bởi nó tạo ra sự bất công bằng cho các đối tượng nộp thuế. Trong 5 năm (2008-2013), hai lực lượng công an và ngành thuế đã phối hợp cung cấp trao đổi qua lại 27.516 công văn, tài liệu, thông tin về vụ việc liên quan đến lĩnh vực thuế. Theo báo cáo cơ quan công an đã khám phá và phối hợp với cơ quan thuế xử lý hình sự 218 vụ; xử lý hành chính 10.155 vụ việc vi phạm trong lĩnh vực thuế. Đã xử lý thu hồi vào ngân sách 782,6 tỷ đồng tiền thuế trốn, tiền phạt vi phạm hành chính về thuế, đã đưa ra khởi tố một số tổ chức, cá nhân có hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng2. Tình trạng này làm đau đầu các nhà quản lý nói riêng và xã hội nói chung, có những kẻ đã lợi dụng những kẽ hở trong luật và trong quản lý của nhà nước ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước và đút túi cá nhân mình. Để góp phần đảm bảo công bằng giữa các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thì việc nghiên cứu cơ chế thi hành Luật thuế giá trị gia tăng có ý nghĩa quan trọng trong đánh giá thực trạng và những giải pháp để hoàn thiện pháp Luật thuế giá trị gia tăng. Xuất phát từ những điều đó tôi đã mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài “thực trạng và giải pháp hạn chế vi phạm pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng”. 1 Http://www.tapchitaichinh.vn/Phap-luat-kinh-doanh/Ban-them-ve-giai-phap-chong-gian-lan-thue/49887.tctc, [truy cập ngày 04/8/2014]. 2 Http://baodientu.chinhphu.vn/Utilities/PrintView.aspx?distributionid=183711, [truy cập ngày 23/6/2014]. 2. Mục tiêu nghiên cứu Là một sinh viên Luật năm cuối, trong khung chương trình đào tạo, tôi được học về Luật thuế giá trị gia tăng. Qua quá trình học tôi nhận thấy bản thân mình và các bạn sinh viên khác rất lúng túng trong việc hiểu về bản chất của các hành vi vi phạm Luật thuế giá trị gia tăng. Do đó, khi chuẩn bị chọn đề tài viết luận văn tốt nghiệp, với lòng ham mê học hỏi cùng với những thắc mắc muốn được giải đáp tôi đã chọn đề tài nghiên cứu về thực trạng và giải pháp hạn chế vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng. 3. Phạm vi nghiên cứu đề tài Chỉ trong một thời gian ngắn, mà vốn kiến thức và khả năng phân tích tổng hợp còn nhiều hạn chế, do đó tôi chỉ xin trình bày trong luận văn này những tìm hiểu của riêng mình dựa trên quá trình nghiên cứu thực tiễn áp dụng những quy định của Luật thuế giá trị gia tăng và chỉ ra những hành vi vi phạm pháp luật, từ đó có thể góp phần kiện toàn về mặt pháp lý quy định của Luật thuế giá trị gia tăng. 4. Phương pháp nghiên cứu đề tài “Thực trạng và giải pháp hạn chế vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng” đây là đề tài thu hút sự quan tâm của giới chuyên môn cũng như đối với các cá nhân và doanh nghiệp. Để thực hiện đề tài này người viết đã sử dụng tổng hợp các phương pháp như: phương pháp phân tích câu chữ, phương pháp liệt kê, phương pháp thu thập, trích lọc các bài bình luận về vấn đề vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng. 5. Cơ cấu của luận văn Ngoài lời nói đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm hai chương: Chương 1: Khái quát về vi phạm và xử lý vi phạm pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng Chương 2: Giải pháp hạn chế vi phạm pháp luật thuế thuế giá trị gia tăng Do thời gian có hạn, trình độ nghiên cứu và khả năng đánh giá, nhìn nhận vấn đề còn nhiều hạn chế nên luận văn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Tôi rất mong nhận được sự góp ý chân thành từ phía quý thầy cô và bạn bè để luận văn được hoàn thiện hơn. CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT VỀ VI PHẠM VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1. Khái niệm vi phạm và vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng Cùng với sự ra đời của Nhà nước, thuế xuất hiện để đảm bảo cho hoạt động bình thường của cơ quan Nhà nước, bởi vì thuế là một nguồn thu quan trọng nhất của Nhà nước, là cơ sở để đảm bảo chi cho Ngân sách Nhà nước. Thuế được nghiên cứu ở nhiều góc độ khác nhau, ở góc độ kinh tế - tài chính thuế được hiểu là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc của thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định. Dưới góc độ pháp lý: Thuế là khoản nộp bắt buộc mang tính cưỡng chế bằng pháp luật mà các cá nhân, tổ chức phải nộp vào NSNN. Các khoản nộp này không mang tính đối giá và không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế. Xuất phát từ định nghĩa trên ta có thể thấy một số tính chất cơ bản và quan trọng của thuế: - Thuế là khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế và pháp lý cao. - Thuế là trực tiếp đối với các cá nhân và tổ chức nộp thuế. - Trong nguồn thu ngân sách của nhà nước thì thuế chiếm một tỉ trọng rất lớn. - Thuế là cơ sở quan trọng trong việc đảm bảo sự tồn tại của bộ máy nhà nước và giúp bộ máy nhà nước có thể thực hiện được các chính sách đặt ra. Thuế giá trị gia tăng còn được gọi là VAT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Về bản chất, thuế GTGT là loại thuế gián thu. Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng người tiêu dùng là người chịu thuế GTGT thông qua giá cả hàng hóa dịch vụ chịu thuế. Trong khoa học pháp lý vi phạm pháp luật được hiểu là hành vi trái luật và có lỗi do chủ thể có năng lực hành vi thực hiện làm xâm hại đến các quan hệ xã hội được pháp luật bảo vệ. Vì vậy, vi phạm pháp luật về thuế là hành vi làm trái các quy định về thuế, do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, gây thiệt hại đến trật tự công cộng và phải chiu trách nhiệm pháp lý về hành vi của mình3. Theo lý luận chung về nhà nước và pháp luật thì hành vi vi phạm pháp luật được cấu thành bởi các yếu tố là mặt khách quan, mặt chủ quan, chủ thể và khách thể của hành vi vi phạm4. Như vậy, hành vi vi phạm pháp luật về thuế có các dấu hiệu cơ bản như sau: Chủ thể của hành vi vi phạm pháp luật về thuế là các tổ chức hoặc cá nhân có liên quan đến họat động thu thuế như người nộp thuế, cơ quan thuế hoặc công chức ngành thuế và các cá nhân khác. Những chủ thể này thường được trao các thẩm quyền và nghĩa vụ pháp lý nhất định khi tham gia vào quá trình thu thuế. Khách thể vi phạm pháp luật thuế là những quan hệ xã hội được pháp luật thuế bảo vệ, nhưng bị hành vi vi phạm pháp luật xâm hại. Hành vi vi phạm pháp luật thuế là hành vi trái pháp luật. Tính trái pháp luật của hành vi thể hiện qua việc làm trái những gì mà pháp luật thuế đòi hỏi chủ thể pháp luật phải tuân thủ khi họ tham gia vào quá trình hành thu thuế. Về phương diện chủ quan, vi phạm pháp luật về thuế bao giờ cũng phản ánh mức độ lỗi của người thực hiện. Theo Luật quản lý thuế, hành vi vi phạm pháp luật về thuế bao gồm các hành vi sau đây5: (1). Vi phạm các thủ tục thuế. (2). Chậm nộp tiền thuế. (3). Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn. (4). Trốn thuế, gian lận thuế. Pháp luật thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình đăng ký, kê khai, quản lý và quyết toán thuế GTGT. Như vậy, vi phạm pháp luật thuế GTGT là hành vi làm trái các quy định của luật thuế GTGT, do tổ chức cá nhân thực hiện có ý hoặc vô ý, gây ảnh hưởng đến 3 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb. Tư pháp năm 2007, Tr. 308. 4 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Lý luận nhà nước và pháp luật, Nxb. Tư pháp năm 2006, Tr. 501. Xem Điều 103 của Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. 5 việc đăng ký, kê khai, quản lý và quyết toán thuế GTGT và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật. 1.2. Các hành vi vi phạm Luật Thuế giá trị gia tăng 1.2.1. Mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Trong điều kiện thực hiện thuế GTGT, hoá đơn, chứng từ là cơ sở để kiểm tra thuế GTGT, là căn cứ xác định thuế GTGT đầu vào và đầu ra để xác định số thuế GTGT được khấu trừ, miễn giảm, phải nộp hay được hoàn lại trong kỳ. Điều này đòi hỏi các cơ sở kinh doanh phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, chứng từ ở cả khâu mua và khâu bán vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của Nhà nước và quyền lợi của các cơ sở sản xuất kinh doanh. Do đó, việc kiểm soát và tự kiểm soát ở khâu lập chứng từ, hoá đơn hay tiếp nhận chứng từ hoá đơn có ý nghĩa quyết định với cơ quan quản lý chức năng trong việc tính toán số thuế phải nộp nói riêng và quản lý nguồn thu cho ngân sách Nhà nước nói chung. Trong điều kiện kinh tế thị trường ngày càng phát triển với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phong phú, đa dạng thì vấn đề chứng từ, hoá đơn ngày càng có ý nghĩa hơn bao giờ hết. Vì vậy, hoá đơn, chứng từ là một nội dung hết sức quan trọng được quy định trong pháp luật thuế GTGT. Thời gian qua, một số cơ sở kinh doanh đã lợi dụng mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp kể cả hoá đơn đặc thù như vé để thu lợi bất chính, chiếm đoạt tiền thuế GTGT, thuế Thu nhập DN, tham ô tài sản nhà nước. Các hoá đơn này đều ẩn chứa thuế nên phải được quản lý một cách nghiêm ngặt theo đúng quy định. Việc mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cần phân biệt hai trường hợp: Thứ nhất, Hoá đơn thật nhưng hành vi mua bán, sử dụng bất hợp pháp, gồm: - Mua bán hoá đơn chưa ghi nội dung. - Mua bán hoá đơn có ghi nội dung (kể cả vé) nhưng không có hàng hoá, dịch vụ kèm theo hoặc không đúng mặt hàng. - Có chệnh lệch về giá trị giữa các liên của hoá đơn. - Mua hoá đơn của DN đã bỏ trốn sau ngày có thông báo. Thứ hai, Mua bán, sử dụng hoá đơn giả mạo (thường hoá đơn không ghi nội dung). Hậu quả của việc mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp không chỉ gây thiệt hại tài sản của Nhà nước thông qua thuế mà còn tạo ra sự không công bằng trong cạnh tranh giữa các DN cùng loại, làm băng hoại môi trường kinh doanh lành mạnh của nhà đầu tư, gây khó khăn cho những DN làm ăn chân chính. Để ngăn chặn hành vi vi phạm hoá đơn nói trên, đối với trường hợp giả mạo hoá đơn nhằm bán hoá đơn cần phải xử lý nghiêm khắc bằng biện pháp chế tài hình sự, vì đây là hành vi giả mạo ẩn chứa thuế gây thiệt hại nghiêm trọng khó lường hết; còn đối với người mua, người sử dụng hoá đơn giả mạo thì tuỳ động cơ, mục đích mà sử lý nghiêm khắc bằng chế tài hành chính hoặc hình sự. Đối với trường hợp mua bán, sử dụng hoá đơn thật nhưng bất hợp pháp thì phải xử lý theo quy định của pháp luật. Do các quy định thông thoáng về đăng ký thành lập DN, tại hầu hết địa phương trên toàn quốc đều có tình trạng tội phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ, hoàn thuế diễn ra trên diện rộng và ngày càng tinh vi, phức tạp. Nhiều vụ việc cơ quan điều tra không xử lý được vì không tìm ra kẻ chủ mưu. Khi kiểm tra tình hình kê khai, nộp thuế của DN, cơ quan thuế tại nhiều địa phương phát hiện hàng loạt DN không tồn tại ở nơi đã đăng ký trụ sở chính. Nhiều trường hợp người đứng tên chủ DN chỉ là lái xe ôm, nông dân được thuê làm chủ DN và thực tế không có hiểu biết về pháp luật. Việc thành lập DN để mua, bán hóa đơn nhằm trốn thuế và trục lợi từ việc hoàn thuế GTGT diễn ra ở nhiều cấp độ khác nhau. Điển hình, Công an Thành phố Cần Thơ khởi tố và bắt giam một cá nhân chuyên bán hóa đơn cho các DN khác để hưởng lợi. Trường hợp của ông Đỗ Hoàng Khánh (lập Công ty trách nhiệm hữu hạn Xây dựng thương mại Đỗ Hoàng Khánh tại Thành phố Cần Thơ). Từ giữa năm 2012 đến tháng 6/2013, ông Khánh đã bán 580 hóa đơn thuế GTGT khống cho 87 DN với tổng giá trị hàng hoá ghi gần 47 tỷ đồng để hưởng lợi 3 tỷ đồng. Một hình thức bán hóa đơn khác là thành lập chuỗi DN ở nhiều địa phương khác nhau để cung cấp hóa đơn qua nhiều mắt xích trung gian. Có trường hợp mua bán hóa đơn qua 7 khâu. Đây là chiêu bán hóa đơn bị phát hiện tại các DN ở tỉnh Đồng Nai như: Công ty trách nhiệm hữu hạn Thiên Phúc Lộc, Công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại dịch vụ Phú Hưng Long, Chi nhánh Công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại dịch vụ Phú Hưng Long, Doanh nghiệp tư nhân Ân Hồng Phước, Công ty trách nhiệm hữu hạn Trường An Phát Đạt. Các đơn vị này có vốn chủ sở hữu rất thấp (bình quân dưới 20 tỷ đồng/DN), nhưng doanh thu (năm 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013) đã lên tới 32,3 nghìn tỷ đồng. Doanh thu cao nhưng số thuế GTGT các DN phải nộp chỉ có 4 tỷ đồng. Với thủ đoạn này, các DN trên đã rút ruột ngân sách qua việc khấu trừ thuế GTGT tới 1.617 tỷ đồng. Cơ quan an ninh điều tra đã khởi tố và bắt giam các bị can và đang tiếp tục mở rộng điều tra để xử lý các đường dây mua bán hóa đơn bất hợp pháp có liên quan6. Với tình hình trên các quy định tại Thông tư 39/2014/TT-BTC7 về điều kiện tự in, đặt in hóa đơn, sử dụng hóa đơn xuất khẩu cũng hạn chế tình trạng sử dụng hóa đơn của cá nhân và các doanh nghiệp ma để thu lợi bất chính. Như vậy Doanh nghiệp có vốn trên 15 tỷ mới được tự in hóa đơn, cá nhân, hộ gia đình có nhu cầu sử dụng hóa đơn thì có thể sử dụng hóa đơn bán hàng do Cục Thuế bán. Đây là điều kiện khó khăn hơn đối với doanh nghiệp so với quy định cũ trong khi điều kiện trước đây chỉ là vốn điều lệ trên 01 tỷ đồng. Tuy nhiên quy định này đồng thời kiểm soát chặt hơn việc sử dụng, mua bán hóa đơn bất hợp pháp trong thời gian qua. 1.2.2. Cố tình kê khai sai để chiếm đoạt tiền hoàn thuế Hàng năm, ngân sách Nhà nước thất thoát nhiều tỷ đồng do các doanh nghiệp cố tình gian lận thuế, trong đó có một số vụ gian lận lớn tập trung trong khâu hoàn thuế giá trị gia tăng. Đối với các DN, thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế hiện đại và có cách tính tương đối rõ ràng. Do đó, để gian lận được loại thuế này, các DN đã sử dụng rất nhiều cách thức và thủ đoạn hết sức tinh vi nhằm qua mặt các cơ quan chức năng. Các thủ đoạn chủ yếu thường được các doanh nghiệp sử dụng, đó là8: Thứ nhất, làm tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp. Theo quy định, các DN xuất khẩu hàng hóa sẽ có thuế suất thuế GTGT là 0% nên các đơn vị xuất khẩu sẽ được hoàn lại thuế GTGT, do đó DN tìm cách lập hồ sơ hàng bán ra là “xuất khẩu” để có số thuế GTGT bằng không (0). Khi đó, doanh nghiệp sẽ được Nhà nước hoàn toàn bộ số thuế GTGT đầu vào hoặc giảm số thuế phải nộp (nếu có). Thứ hai, hành vi tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. DN kê khai khấu trừ thuế GTGT các hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng. 6 Http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/nhieu-doanh-nghiep-ma-rut-ruot-ngan-sach-697300.tp, [truy cập ngày 21/10/2014]. 7 Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hiệu lực từ ngày 1/6/2014. 8 Http://www.tapchitaichinh.vn/dien-dan-khoa-hoc/Giai-phap-chong-gian-lan-trong-hoan-thue-gia-tri-giatang/51354.tctc, [truy cập ngày 10/8/2014]. DN khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa - dịch vụ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc kê khai khấu trừ các hóa đơn dùng cho cá nhân, gia đình không mang tên, mã số thuế của công ty. DN kê khai thuế GTGT được khấu trừ không đúng với ngày chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (giấy nộp tiền vào NSNN); DN không phân bổ hoặc phân bổ sai thuế GTGT đầu vào cho mặt hàng chịu thuế và không chịu thuế. Thứ ba, hành vi giảm thuế GTGT đầu ra. Các sai phạm về thuế GTGT đầu ra chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu và thuế GTGT đầu ra. Nghiêm trọng hơn là hiện tượng bán hàng không xuất hóa đơn để che dấu doanh thu đầu ra, nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT người mua đã nộp cho người bán, đồng thời tránh tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp. Có thể thống kê ra một số hành vi của các DN sau: Một số DN không kê khai hoặc kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT của hoạt động xây dựng, kinh doanh bất động sản (xây nhà để bán). Phần lớn DN gian lận bằng cách xuất hóa đơn chưa kịp thời hoặc hàng hóa, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao nhưng chưa thu được tiền của khách hàng nên chưa ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn. DN chủ yếu kê khai doanh thu và thuế GTGT theo giá trị đã thanh toán tiền mà không kê khai doanh thu theo biên bản nghiệm thu công trình bàn giao, hoặc thu tiền của khách hàng theo tiến độ hợp đồng nhưng chưa kê khai thuế GTGT theo quy định. Mục đích của việc này là tránh doanh thu, hoặc điều chuyển số thuế GTGT hàng tháng, tránh bật dương thuế quá lớn, ảnh hưởng đến dòng tiền và nghĩa vụ phải nộp. Việc khai thiếu thuế GTGT đầu ra còn xảy ra ở khâu hàng hóa tiêu dùng nội bộ: DN thường tránh việc khai thuế GTGT vì cho rằng đây là việc tiêu dùng nội bộ, không phát sinh doanh thu, lợi nhuận và cơ quan thuế cũng ít quan tâm đến nên đã bỏ sót khoản thuế đầu ra này. Hình thức gian lận này cũng lặp lại ở doanh thu xuất cho chi nhánh, DN thường kê khai thiếu hoặc không kê khai thuế GTGT. Thứ tư, điều chỉnh thuế GTGT đầu vào và đầu ra không đúng quy định: Nhiều DN lợi dụng kẽ hở cán bộ thanh tra chỉ kiểm tra tính hợp lý của bảng kê (chấm hóa đơn) mà không để ý đến các khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của kỳ trước nên DN đã cố tình điều chỉnh giảm doanh thu và thuế GTGT đầu ra (giảm) và điều chỉnh tăng thuế GTGT đầu vào của kỳ trước (tăng) không đủ cơ sở, các khoản điều chỉnh không có hóa đơn, chứng từ kèm theo chứng minh, dẫn đến giảm thuế GTGT phải nộp kỳ này hoặc tăng thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau nhằm gian lận thuế. Thứ năm, xác định sai thuế suất đối với hàng hóa, dịch vụ. Các DN sản xuất, kinh doanh còn gian lận thuế GTGT bằng cách “nhập nhèm” thuế suất. Việc cố tình kê nhầm thuế suất thuế đầu ra kê khai thuế GTGT mặt hàng chịu thuế suất 10% thành mặt hàng chịu thuế suất thấp hơn là 5%, hoặc đưa mặt hàng thuộc diện chịu thuế sang mặt hàng không chịu thuế; Cố tình “khai man” thuế đầu vào khai thuế suất 5% (vận chuyển, hàng nông sản, đất, đá, cát sỏi) thành 10% để được tăng khấu trừ hoặc hoàn thuế cũng diễn ra phổ biến ở các DN kinh doanh các mặt hàng được ưu đãi thuế suất. Về vấn đề hoàn thuế GTGT, đây là một vấn đề làm đau đầu các nhà quản lý bởi cả tính chất phức tạp của vấn đề cùng với sự mới mẻ cuả nghiệp vụ hoàn thuế GTGT và với sự chắp vá của các văn bản pháp luật. Lợi dụng những kẽ hở trong luật mà doanh nghiệp thường có các thủ gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước,chính vì vậy cần có sự kiểm soát chặt chẽ hơn từ phía cơ quan chức năng cũng như sự tự giác chấp hành luật thuế của DN. 1.2.3. Khai thấp giá trị thực của hàng hóa trên hóa đơn giá trị gia tăng Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán. Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất. Các công ty xây dựng (nhà dân và đơn vị xây dựng vãng lai) khi thi công các công trình ở các địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần công trình. Hành vi gian lận này làm giảm thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm. Điển hình là hành vi này là việc khai thấp giá trị thực tế giá ô tô và xe máy, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế đối với cơ sở kinh doanh ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy trên hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp hơn giá giao dịch thông thường trên thị trường. Đây là căn cứ pháp lý quan trọng để cơ quan thuế đấu tranh ngăn chặn tình trạng khai thấp giá trị thực tế giá nhằm trốn thuế ở hai mặt hàng này. Tuy vậy, còn một số lĩnh vực khác chưa có biện pháp quản lý hữu hiệu, đó là tình trạng nhập khẩu bình Ắc quy, Cụ thể là đối với nhãn hiệu Rocket và Atlas nhập khẩu từ Hàn quốc. Hóa đơn GTGT của nhà nhập khẩu, phân phối ghi cho một đại lý như sau: Loại bình SMFNX 100 là 295.000 đồng/bình; SMF NX120 là 545.000 đồng/bình. Trong khi báo giá (giá bán thực tế) hai loại ắc quy này là 980.000 đồng/bình và 1.765.000 đồng/bình. Việc ghi hóa đơn GTGT chỉ là để đối phó các lực lượng chức năng kiểm tra. Như vậy, với mỗi chiếc ắc quy (lớn, nhỏ tùy loại), các doanh nghiệp kinh doanh ắc quy nhập khẩu đã thu được chênh lệch gấp 3 lần trị giá khai báo với cơ quan Hải quan, Thuế, Quản lí thị trường. Với các thủ đoạn như trên, các doanh nghiệp làm ăn không chân chính có thể trốn một lượng thuế khá lớn (GTGT và Thu nhập DN). Nhà nước thì thất thu thuế, trong khi gánh nặng chi tiêu ngân sách mỗi năm một tăng, còn các doanh nghiệp sản xuất ắc quy thì điêu đứng vì không thể cạnh tranh nổi với hàng trốn thuế. Đồng thời, không có nhà sản xuất chân chính nào có thể cạnh tranh được, làm cho doanh nghiệp và sản phẩm của các doanh nghiệp làm ăn chân chính bị ảnh hưởng và làm suy giảm khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp cũng như sản phẩm sản xuất trong nước. 1.2.4. Tạo giao dịch mua bán hàng hóa giả mạo Tạo giao dịch mua bán hàng hóa giả tạo là hành vi giao dịch giữa 2 hay nhiều bên, tuy nhiên không có sự chuyển quyền sử dụng (sử hữu) của hàng hóa làm tăng chi phí bên mua và giảm thuế thu nhập DN. Mục tiêu của thủ đoạn này là chiếm đoạt tiền từ ngân sách nhà nước thông qua hoàn thuế hoặc tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN của một bộ phận công chức được giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho cơ quan nhà nước. Thủ đoạn này nhằm giúp cho bên mua tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và giảm chi phí tính thuế thu nhập DN. Điển hình cho thủ đoạn này là hành vi xuất khẩu khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN. Xuất khẩu khống chủ yếu diễn ra đối với phương thức xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới. Dạng gian lận này đã có một thời bị ngăn chặn đấu tranh quyết liệt nên giảm bớt nhưng trong vài năm gần đây lại có xu hướng bùng phát với những hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng là ở các tỉnh giáp ranh Campuchia. Lợi dụng hệ thống sông ngòi chằng chịt để quay vòng hàng hóa: Sau khi làm thủ tục xuất khẩu sang nước bạn thì lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, rồi sau đó lại làm thủ tục xuất khẩu. Trong trường hợp này, các đối tượng cấu kết với đối tác nước ngoài để hoàn tất các thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT. Cùng với đó, các đối tượng này cũng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào và chi phí tính thuế thu nhập DN. Không phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất khẩu hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu sang Campuchia cũng tăng nhanh chóng: Năm 2011, tăng 196,4% so với năm 2010 và năm 2012, tăng 190% so với năm 2011. Trong khi đó số thuế nộp ngân sách hàng năm của các DN xuất khẩu tiểu ngạch phát sinh không đáng kể, chỉ bằng khoảng 1% - 2% số tiền thuế đã hoàn9. Ngoài xuất khẩu khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo còn được thực hiện chủ yếu thông qua các hợp đồng bán hàng khống; các hợp đồng cung cấp dịch vụ khống và xuất hóa đơn khống. Hành vi này được thực hiện ở cả DN “ma” và cả ở các DN đang hoạt động kinh doanh bình thường. Đây là hành vi trốn thuế khá phổ biến hiện nay, thực tế DN không có khoản chi này nhưng đã tự tạo ra chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi không có thực, vì thế có thể gọi đây là chi khống. Chi khống thể hiện qua những bảng kê thanh toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động không có thật; có trường hợp tên người lao động là có thật nhưng thực sự không làm việc cho DN đó) và thể hiện ở những hóa đơn đi mua của cơ sở kinh doanh khác. Bằng hành vi này, DN không chỉ trốn thuế thu nhập DN mà còn trốn cả thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào. Đối với những hóa đơn đi mua, để phát hiện, cơ quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh. Tuy nhiên, với công nghệ đối chiếu hóa đơn thủ công như hiện nay thì hiệu quả còn rất thấp, bởi vì tỷ lệ hóa đơn có thể đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu là quá nhỏ. Hơn nữa, trong trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn của những khách hàng không lấy để bán cho những người có nhu cầu mua hóa đơn thì việc đối chiếu cũng không đem lại kết quả. Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo không hoàn toàn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, do việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không chỉ thực hiện thông qua hành vi mua hóa đơn, song giữa chúng có mối liên hệ mật thiết. DN “ma” là DN được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp nhưng thực tế không sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hóa đơn, từ đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hóa đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế. Mức độ thiệt hại do những hóa đơn trôi nổi này gây ra là không 9 Http://www.baohaiquan.vn/pages/canh-giac-hanh-vi-chiem-doat-thue-gtgt-trong-hoat-dong-xnk-tieungach.aspx, [truy cập ngày 3/7/2014]. thể kiểm soát được, bởi nó hoàn toàn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hóa của DN mua bán hóa đơn. Vì vậy các cơ quan chúc năng cần có sự phối hợp và đề xuất giải pháp ngăn chặn, đẩy lùi hành vi thủ đoạn gian lận tiền hoàn thuế nhằm đảm bảo sự lành mạnh đối với hoạt động xuất khẩu hàng hóa qua biên giới, tránh thất thoát NSNN. 1.2.5. Hạch toán, kế toán và kê khai thuế sai quy định Mục tiêu chủ yếu của hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật là che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập DN và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán rất đa dạng. Khi bị kiểm tra phát hiện, cán bộ kế toán có thể lấy cớ là hạch toán nhầm để tránh bị phạt vì hành vi trốn thuế. Kế toán có thể hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định. Kế toán có thể hạch toán sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu. Chẳng hạn, khi phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ ra phải hạch toán vào tài khoản 511 thì kế toán lại hạch toán vào các tài khoản kế toán khác, như hạch toán vào tài khoản 338, 138... Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch toán thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút toán nhập, xuất, thu, chi hoặc công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán giảm chi phí sản xuất. Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn bộ chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng cơ bản vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao vẫn trích khấu hao; hạch toán vào chi phí được trừ các khoản chi từ thiện, các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân của chủ DN. Hành vi gian lận này chỉ có thể bị phát hiện qua kiểm tra báo cáo quyết toán thuế hoặc qua thanh tra tại cơ sở kinh doanh. Muốn phát hiện được hành vi này, cán bộ thanh tra, kiểm tra phải vững vàng về nghiệp vụ kế toán và phải nhanh nhạy trong đánh giá báo tài chính của DN. 1.3. Nguyên nhân của việc vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng Tình trạng vi phạm thuế GTGT ngày càng có xu hướng tăng nhanh với nhiều hình thức ngày càng tinh vi để qua mặt các nhà quản lý. Tình trạng này xuất phát từ nhiều nguyên nhân, có thể là nguyên nhân chủ quan, có thể là nguyên nhân khách quan nhưng có một số nguyên nhân cơ bản sau: Thứ nhất, do chính sách, pháp luật quy định diện được hoàn thuế rộng, cho phép khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ 0% tính theo giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của người không có hoá đơn GTGT; không quy định việc xác nhận lý lịch tư pháp của người thành lập và quản lý doanh nghiệp, vì vậy hàng loạt các doanh nghiệp “hữu danh vô thực” ra đời. Đi kèm với những doanh nghiệp này là hàng vạn hoá đơn khống được phát hành để cung cấp cho hoạt động “kinh doanh hoá đơn GTGT”. Sau khi thu được những “món hời” bất chính, những doanh nghiệp này làm thủ tục giải thể hoặc biến mất. Thứ hai, do trình độ quản lý chưa tương xứng với yêu cầu của công tác quản lý, vì vậy các cơ quan quản lý bị các doanh nghiệp “qua mặt” một cách dễ dàng; thiếu sự phối hợp chặt chẽ của các cơ quan chức năng với cơ quan thuế; giữa cơ quan thuế với cơ quan hải quan; giữa cơ quan thuế, cơ quan hải quan với cơ quan công an, biên phòng, quản lý thị trường nên không phát hiện được và ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận. Thứ ba, do công tác giáo dục chính trị tư tưởng cho đội ngũ cán bộ, công chức chưa đuợc quan tâm đúng mức dẫn tới sự tha hoá biến chất của một bộ phận cán bộ, công chức như nhận hối lộ tiếp tay bao che cho hành vi gian lận của các doanh nghiệp. Thứ tư, do ý thức pháp luật của đối tượng nộp thuế và nhận thức của người dân về thuế còn hạn chế, kỷ cương về thuế còn lỏng lẻo. Nhiều doanh nghiệp chỉ vì chạy theo đồng tiền mà bất chấp pháp luật bất chấp đạo lý, bất chấp kỷ cương thuế miễn sao thu được nhiều lợi nhuận. Thứ năm, do áp dụng cơ chế “tiền thoái hậu kiểm”, cơ chế này được áp dụng nhằm phục vụ chủ trương đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi về vốn cho các doanh nghiệp phát triển sản xuất cũng như đề cao tính tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của đối tượng nộp thuế. Nhưng mặt trái của cơ chế này là chi phí quản lý hành chính thuế sẽ tăng lên nhiều cho việc “hậu kiểm” và đây cũng sẽ là gánh nặng quá sức cho cán bộ thuế đồng thời gây không ít sức ép cho ngành. 1.4. Xử lý vi phạm về thuế 1.4.1. Đối tượng bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng Đối tượng bị xử lý bao gồm: - Người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; - Cơ quan thuế, công chức quản lý thuế vi phạm pháp luật về thuế; - Người có thẩm quyền và trách nhiệm xử lý vi phạm pháp luật về thuế; - Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc xử lý vi phạm về thuế. 1.4.2. Nguyên tắc, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế10 Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện, ngăn chặn kịp thời và phải được xử lý nghiêm minh. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật. Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính về thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện. Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần. Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm điều bị xử phạt. Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm. Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp. Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của chính phủ. Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự. 1.4.3. Thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật về thuế11 Đối với hành vi vi phạm thủ tục về thuế thì thời hiệu xử phạt là 02 năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt. Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt là 05 năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt. 10 11 Điều 104 Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. Điều 110 Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. Thời điểm xác định hành vi trốn thuế, gian lận là ngày tiếp theo ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế mà người nộp thuế thực hiện hành vi trốn thuế, gian lận thuế thuế hoặc là ngày tiếp theo ngày cơ quan có thẩm quyền ra quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế. Đối với cá nhân đã bị khởi tố, truy tố hoặc đã có quyết định đưa ra xét xử theo thủ tục tố tụng hình sự, sau đó có quyết định đình chỉ điều tra hoặc đình chỉ vụ án nhưng có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế thì trong thời hạn 03 ngày, kể từ ngày ra quyết định đình chỉ điều tra hoặc đình chỉ vụ án, cơ quan ra quyết định đình chỉ điều tra hoặc đình chỉ vụ án phải gửi quyết định và hồ sơ vụ việc cho cơ quan có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế. Trong trường hợp này, thời hiệu xử lý vi phạm là 03 tháng, kể từ ngày người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhận được quyết định đình chỉ và hồ sơ vụ án. Trong thời hiệu quy định tại các khoản 1, 2 và 3 của luật quản lý thuế mà người nộp thuế lại tiếp tục thực hiện vi phạm mới cùng hành vi đã vi phạm trước đó hoặc cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thì không áp dụng thời hiệu theo quy định tại các khoản 1, 2 và 3 của luật quản lý thuế mà thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế được tính lại kể từ thời điểm thực hiện hành vi vi phạm mới hoặc thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt. 1.4.4. Hình thức xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng12 Đối với mỗi hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì cá nhân, tổ chức vi phạm phải chịu xử phạt bằng một trong các hình thức sau đây:  Phạt cảnh cáo: Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định bằng văn bản được áp dụng đối với: Vi phạm lần đầu hoặc vi phạm lần thứ hai và có tình tiết giảm nhẹ đối với các vi phạm thủ tục thuế ít nghiêm trọng. Vi phạm về thủ tục thuế do người chưa thành niên từ đủ 14 tuổi đến dưới 16 tuổi thực hiện.  Phạt tiền: Hình thức phạt tiền được quy định cụ thể về từng hành vi vi phạm pháp luật về thuế như sau: 12 Điều 6 Thông tư 166/2013/TT-BTC Quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Phạt theo số tiền tuyệt đối đối với các hành vi vi phạm thủ tục thuế, mức phạt tối đa không quá 200 triệu đồng đối với người nộp thuế là tổ chức và không quá 100 triệu đồng đối với người nộp thuế là cá nhân. Khi phạt tiền, mức phạt tiền cụ thể đối với một hành vi vi phạm thủ tục về thuế là mức trung bình của khung phạt tiền được quy định đối với hành vi đó; Khi xác định mức phạt tiền đối với người nộp thuế vi phạm vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ thì xem xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo nguyên tắc một tình tiết giảm nhẹ được giảm trừ một tình tiết tăng nặng. Sau khi giảm trừ theo nguyên tắc trên, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức phạt tiền có thể giảm xuống, nhưng không được giảm quá mức tối thiểu của khung phạt tiền, nếu có tình tiết tăng nặng thì mức phạt tiền có thể tăng lên nhưng không được vượt quá mức tối đa của khung phạt tiền. Đối với các hành vi vi phạm thủ tục thuế thì mỗi tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ được tính tăng hoặc giảm 20% mức phạt trung bình của khung phạt tiền. Phạt 0,05% trên số tiền chậm nộp trong 90 ngày đầu kể từ khi quá hạn, và 0,07% từ ngày 91 trở đi đối với hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt. Phạt 20% đối với hành vi kê khai sai dẫn đến kê khai thiếu, hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn. Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền trốn thuế đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế. Phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản NSNN đối với hành vi vi phạm quy định tại Điều 14 Thông tư 166/2013/TT-BTC13. 1.4.5. Hình thức xử lý hình sự về thuế giá trị gia tăng Áp dụng quy định của Bộ luật Hình sự 1999 sửa đổi, bổ sung 2009 thì các tội phạm về thuế GTGT được xử lý như sau: 1.4.5.1. Tội trốn thuế Tội trốn thuế xâm phạm tới những quy định pháp luật của Nhà nước về thuế làm thất thu NSNN. Tội trốn thuế thể hiện ở hành vi khai báo gian dối trong sản xuất, kinh doanh để không phải đóng thuế hoặc đóng mức thuế thấp hơn nhiều so với mức thuế phải đóng. Hành vi này thường thể hiện ở việc gian dối trong kê khai hàng hóa sản xuất hoặc kinh doanh (ví dụ: kinh doanh không đăng ký hoặc đăng ký không đúng quy 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính về Quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hiệu lực từ ngày 1/1/2014. mô sản xuất, chủng loại hàng hóa; sử dụng các giấy tờ, chứng từ không đúng quy định hoặc sửa chữa chứng từ, hóa đơn hoặc dùng chứng từ, hóa đơn quay vòng nhiều lần). Hành vi trốn thuế chỉ cấu thành tội phạm nếu thuộc một trong các trường hợp sau: - Số tiền trốn thuế từ một trăm triệu đồng trở lên; - Số tiền trốn thuế dưới một trăm triệu đồng nhưng trước đó người vi phạm đã bị xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này hoặc về các tội quy định tại các Điều 153, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236 và 238 của Bộ luật này, chưa được xóa án tích mà còn vi phạm. Bất kỳ người nào từ đủ 16 tuổi trở lên có năng lực trách nhiệm hình sự có thể là chủ thể của tội phạm này. Tội phạm này được thực hiện với lỗi cố ý. Người phạm tội nhận thức được hành vi gian dối của mình đối với khách hàng là nguy hiểm cho xã hội nhưng vì vụ lợi vẫn thực hiện hành vi phạm tội.  Khung hình phạt: Điều 161 quy định ba khung hình phạt: Khung 1: quy định phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm, áp dụng đối với người phạm tội thuộc trường hợp không có tình tiết tăng nặng. Khung 2: quy định phạt tiền từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp số tiền trốn thuế từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng hoặc tái phạm về tội này. Khung 3: quy định hình phạt tù từ hai năm đến bảy năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp số tiền trốn thuế từ sáu trăm triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác (như: tiêu hủy chứng từ gây khó khăn cho việc điều tra hoặc có hành vi chống người thi hành công vụ). Hình phạt bổ sung: ngoài hình phạt chính, người phạm tội còn có thể bị áp dụng hình phạt bổ sung là phạt tiền từ một lần đến ba lần số tiền trốn thuế. 1.4.5.2. Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước xâm phạm chế độ quản lý của Nhà nước đối với các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN. Đối tượng tác động của tội phạm bao gồm các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách do Nhà nước thống nhất phát hành. Hành vi in trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước là hành vi làm giả hóa đơn, chứng từ này (làm giả hoàn toàn hoặc sửa lại nội dung của hóa đơn, chứng từ thật đã hết giá trị). Người phạm tội có thể tham gia vào toàn bộ quá trình hoặc tham gia ở từng công đoạn: tìm các mẫu cần làm giả, tạo ra các bản in, mua giấy (nếu hóa đơn, chứng từ làm bằng giấy đặc biệt), máy in, mực in; tìm địa điểm. Phát hành trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN là hành vi đưa ra lưu hành trên thị trường các loại hóa đơn, chứng từ này không đúng thẩm quyền hoặc trái với các quy định của Nhà nước. Mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN là hành vi mua đi bán lại để kiếm lời các loại hóa đơn, chứng từ này không được phép mua bán. Hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN chỉ cấu thành tội phạm nếu có số lượng lớn hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi này hoặc đã bị kết án về tội này, chưa được xoa án tích mà còn vi phạm. Số lượng hóa đơn, chứng từ lớn được xét ở nhiều khía cạnh (như: số lượng đủ lớn để buôn bán nhiều ngày, gây thiệt hại lớn cho NSNN, doanh nghiệp dùng các loại hóa đơn, chứng từ đó; thu lợi bất chính lớn. Tội phạm được thực hiện với lỗi cố ý trực tiếp. Người phạm tội nhận thức được hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN của mình là nguy hiểm cho xã hội nhưng vẫn thực hiện tội phạm. Đối với tội này hậu quả xảy ra không phải là bắt buộc, tức là chưa cần gây ra hậu quả thì tội phạm đã hoàn thành. Hậu quả tội phạm này gây ra rất nghiêm trọng vì nó xâm phạm đến việc quản lý và phát hành chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước.  Hình phạt Điều 164a quy định hai khung hình phạt: Khung 1: quy định phạt tiền từ năm mươi triệu đồng đến hai trăm triệu đồng, cải tạo không giam giữ đến ba năm hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp không có tình tiết tăng nặng. Khung 2: quy định hình phạt tù từ một năm đến năm năm áp dụng đối với người phạm tội thuộc một trong các trường hợp sau đây: - Có tổ chức; - Có tính chất chuyên nghiệp; - Lợi dụng chức vụ, quyền hạn (là trường hợp người phạm tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn trong phân phối hóa đơn, chứng từ); - Hóa đơn, chứng từ có số lượng rất lớn hoặc đặc biệt lớn; - Thu lợi bất chính lớn; - Tái phạm nguy hiểm; - Gây hậu quả nghiêm trọng. Hình phạt bổ sung: phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm năm mươi triệu đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định từ một năm đến năm năm. 1.4.5.3. Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, xâm phạm chế độ kế toán, thống kê được Nhà nước quy định thống nhất trong phạm vi nền kinh tế quốc dân. Đối tượng tác động của tội phạm bao gồm các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách do Nhà nước thống nhất phát hành chưa nhập dữ liệu hoặc đã được nhập dữ liệu nhưng chưa hết thời hạn lưu trữ. Ngân sách nhà nước là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước. Hành vi của tội phạm này thể hiện ở một trong các hành vi sau: - Vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN là hành vi hủy bỏ chứng từ, hóa đơn, sổ sách, báo cáo kế toán và thống kê chưa hết thời hạn bảo quản và lưu trữ theo quy định của pháp luật. - Cho người khác sửa chữa hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN hoặc đem cho chứng từ, hóa đơn thu nộp NSNN lưu không để cho người khác sử dụng vào việc thanh quyết toán hoặc không thực hiện đúng các biện pháp về bảo quản dẫn đến hư hại (mối mọt, cháy, rách nát) hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN. - Hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN chỉ cấu thành tội phạm nếu gây hậu quả nghiêm trọng hoặc đã bị xử phạt hành chính, xử lý kỷ luật về hành vi này, chưa được xóa án tích mà còn vi phạm. - Hành vi của người có trách nhiệm bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN mà tiết lộ những số liệu bí mật kế toán, thống kê thuộc bí mật Nhà nước thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội cố ý hoặc vô ý tiết lộ bí mật nhà nước. Bất kỳ người nào từ đủ 16 tuổi trở lên có năng lực trách nhiệm hình sự và có trách nhiệm trong việc bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN (thường là kế toán, nhân viên thống kê). Tội phạm được thực hiện với lỗi cố ý trực tiếp. Người phạm tội nhận thức được hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN là nguy hiểm cho xã hội nhưng vẫn thực hiện. Điều 164b quy định hai khung hình phạt: Khung 1: quy định phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm triệu đồng, cải tạo không giam giữ đến hai năm hoặc phạt tù từ ba tháng đến hai năm, áp dụng đối với người phạm tội trong trường hợp không có tình tiết tăng nặng. Khung 2: quy địn hình phạt tù từ một năm đến năm năm, áp dụng đối với người phạm tội thuộc một trong các trường hợp sau: - Có tổ chức; - Phạm tội nhiều lần; - Gây hậu quả nghiêm trọng hoặc đặc biệt nghiêm trọng. Hình phạt bổ sung: người phạm tội còn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ một năm đến năm năm. 1.4.5.4. Tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản Người nào có hành vi mua hóa đơn GTGT và sử dụng trái phép hóa đơn đó để lập hồ sơ khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT thuộc một trong các trường hợp sau đây thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội Tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản theo điều 139 của BLHS. Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, bên cạnh những mặt tích cực còn có những tác động tiêu cực, làm cho một số người chỉ quan tâm tới lợi nhuận, lợi ích kinh tế là trên hết, nhiều người có thể làm bất cứ điều gì để duy trì tồn tại, để làm giàu bất chấp cả việc thực hiện hành vi phạm tội. Một số hành vi phạm tội trở nên phổ biến, ngày càng gia tăng và lừa đảo chiếm đoạt tài sản là một trong những hành vi đó. Lừa đảo chiếm đoạt tài sản là hành vi dùng thủ đoạn gian dối để chiếm đoạt tài sản của người khác. Mà ở đây là hành vi lập hồ sơ khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế của nhà nước. Mặt khách quan của tội phạm này cụ thể ở hành vi gian dối và hành vi chiếm đoạt. Trong đó hành vi gian dối là điều kiện để thực hiện việc chiếm đoạt, còn hành vi chiếm đoạt là mục đích, kết quả của hành vi gian dối. Gian dối là hành vi đưa ra thông tin không đúng sự thật nhằm mục đích để người khác tin đó là sự thật. Thủ đoạn chính trong hành vi này là dùng hồ sơ khống để được hoàn thuế. Chỉ có hành vi gian dối nhằm chiếm đoạt tài sản mới cấu thành tội này ngoài ra các hành vi gian dối nhằm mục đích khác, dù mục đích này có tính chất tư lợi cũng không cấu thành tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản. Điều kiện bị truy cứu đó là: Số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt từ hai triệu đồng đến dưới năm mươi triệu đồng hoặc dưới hai triệu đồng nhưng gây hậu quả nghiêm trọng hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi chiếm đoạt hoặc đã bị kết án về tội chiếm đoạt tài sản, chưa được xoá án tích mà còn vi phạm.  Khung hình phạt: Khung 1: Phạt cải tạo không giam giữ đến ba năm hoặc phạt tù từ sáu tháng đến ba năm và được áp dụng đối với trường hợp phạm tội không có tình tiết tăng nặng. Khung 2: Quy định hình phạt từ hai năm đến bảy năm và được áp dụng đối với trường hợp phạm tội có một trong những tình tiết định khung tăng nặng được quy định tại khoản 2 Điều 139 của BLHS. Khung 3: Từ bảy năm đến mười lăm năm và được áp dụng đối với trường hợp phạm tội có một trong những tình tiết định khung tăng nặng được quy định tại khoản 3 Điều 139 của BLHS. Khung 4: Quy định hình phạt từ mười hai năm đến hai mươi năm hoặc tù chung thân. Áp dụng đối với trường hợp chiếm đoạt tài sản có giá trị từ năm trăm triệu đồng trở lên hoặc gây hậu quả đặc biệt nghiêm trọng. Hình phạt bổ sung: Người phạm tội còn có thể bị phạt tiền từ mười triệu đồng đến một trăm triệu đồng, tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản, bị cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định từ một năm đến năm năm. Với đặc trưng là dùng thủ đoạn gian dối để chiếm đoạt tài sản, tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản có tỉ lệ đồng phạm rất cao, có sự liên kết móc nối giữa các đối tượng trong nhóm tội phạm rất chặt chẽ, hiện nay đã hình thành một số tập đoàn lừa đảo. Người lừa đảo chiếm đoạt tài sản không chỉ là người trong nước mà có rất nhiều vụ lừa đảo chiếm đoạt tài sản do người nước ngoài tiến hành, những người này thường là người có trình độ cao vì vậy thủ đoạn phạm tội của họ rất tinh vi. Người phạm tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản có nhu cầu cao hơn so với khả năng của mình với lối sống ích kỹ, thực dụng họ đã coi thường và quy tắc xử sự của xã hội. Lợi ích của họ trái ngược với lợi ích cộng đồng, lợi ích đó thúc đẩy họ vào con đường phạm tội. Hậu quả gây ra cho xã hội ngày càng nghiêm trọng, gây thiệt hại lớn về tài sản của công dân và nhà nước, gây tâm lý lo lắng trong nhân dân. Từ đó ảnh hưởng đến sự phát triển kinh tế, ổn định chính trị và xã hội và quốc gia. Trong công tác phòng ngừa và đấu tranh và phòng chống tội phạm nói chung và tội lừa đảo chiếm đạt tài sản nói riêng cần có sức mạnh tổng hợp từ toàn xã hội để đẩy lùi tội phạm này, đồng thời hạn chế tình trạng chiếm đoạt tài sản từ NSNN. CHƯƠNG 2 GIẢI PHÁP HẠN CHẾ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1. Định hướng hoàn thiện các quy định của pháp luật 2.1.1. Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế Trong xu hướng toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế với việc tham gia vào các hiệp hội, tổ chức thương mại quốc tế như hiệp hội các quốc gia Đông Nam á (ASEAN), tổ chức thương mại thế giới (WTO) thì việc hình thành các liên minh thuế quan đòi hỏi điều chỉnh pháp luật thuế GTGT cũng như cơ chế đảm bảo thực hiện chúng phải được chuyển đổi phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội đó để tạo điều kiện thuận lợi chủ động trong việc tham gia phát triển hợp tác quốc tế. Hơn nữa, mặc dù nước ta hiện nay đang phải chịu sức ép của quá trình cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết cắt giảm thuế quan CEPT/AFTA, nhưng vẫn phải tạo đà phát triển kinh tế thúc đẩy các doanh nghiệp Việt Nam thích ứng với những biến động và áp lực cạnh tranh để tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế, vì lẽ này mà đòi hỏi pháp luật thuế GTGT phải có sự thay đổi cơ bản. Bên cạnh đó, do tác động toàn cầu hoá quyền tự do kinh doanh của các chủ thể kinh doanh được mở rộng trên nhiều bình diện và sắc thái mới trong việc thành lập các cơ sở kinh doanh. Khai thác triệt để các lợi ích thông qua các biện pháp chuyển giá cùng với việc di chuyển linh hoạt các luồng vốn và lao động trên phạm vi toàn cầu đã làm cho cuộc cạnh tranh về thuế giữa các quốc gia trở nên gay gắt hơn và kết quả của sự cạnh tranh này đã làm cho hệ thống pháp luật thuế của các nước trên thế giới có xu hướng hội tụ và phụ thuộc nhau nhiều hơn. Vì vậy, việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam và cơ chế đảm bảo thực hiện cũng không thể đứng ngoài vòng xoáy đó. Mặt khác, xu thế toàn cầu hoá sẽ làm cho việc thực thi và quản lý thuế ở nước ta trở nên khó khăn hơn do tính chất phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế xuyên quốc gia phát sinh, khả năng trốn, lậu thuế trở nên dễ dàng hơn và phạm vi, quy mô rộng lớn hơn, như các công ty xuyên quốc gia sẽ có cơ hội để khai thác triệt để các lợi thế định giá chuyển giao để trốn thuế và tính thuế. Cộng thêm các cuộc cạnh tranh và các cuộc chạy đua trong cạnh tranh qua thuế cùng với nhiều biện pháp kích thích để thu hút dành lợi thế trong cạnh tranh đem lại những ngoại ứng hoặc là tiêu cực hoặc là tích cực đối với các nước khác trong điều kiện kinh tế - xã hội này đã đặt ra nhu cầu ngày càng cao về nhu cầu điều chỉnh pháp luật thuế GTGT đặc biệt là cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT trong đó yếu tố con người được đặt lên hàng đầu; sự tinh thông về nghiệp vụ và kiến thức của các chuyên gia quản lý thuế không thể không quan tâm đúng mức và sâu sắc hơn. Bởi bản thân toàn cầu hoá cùng với sự phát triển của công nghệ thông tin một mặt mở ra những cơ hội hợp tác quốc tế có hiệu quả trong lĩnh vực thuế một mặt đòi hỏi trình độ quản lý thuế phải vượt lên một tầm cao mới. Yêu cầu này không thể không gắn liền với việc đào tạo một đội ngũ chuyên gia thuế có kỹ năng và kiến thức tầm cỡ quốc tế. Đây cũng là yêu cầu đặt ra trong quá trình hoàn thiện pháp luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện. Như vậy, yêu cầu đặt ra là hoàn thiện pháp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu quả và đáp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu hoá hiện nay, đồng thời phát huy vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN của thuế GTGT trong điều kiện cắt giảm thuế quan và vai trò điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế xã hội của nhà nước theo hướng khuyến khích phát triển sản xuất. 2.1.2. Hoàn thiện cơ chế thi hành phù hợp với sự phát triển của công nghệ thông tin Trước hết, sự phát triển của công nghệ mạng sẽ làm tăng nhanh chóng sự nhất thể hoá các chức năng kinh doanh của một doanh nghiệp. Vấn đề mạng nội bộ đã trở thành phương tiện không thể thiếu ở các công ty đa quốc gia trong thời đại này. Do đó mạng nội bộ mà các nghiệp vụ kinh doanh được nội bộ hoá ở mức cao. Việc này đồng nghĩa với những khó khăn trong việc xác định chức năng kinh doanh vì vậy vấn đề này đặt ra những thách thức mới đối với cơ quan thuế cũng như các nhà làm luật trong việc xác định cơ chế điều tiết thích hợp đối với thuế GTGT. Sự khai thác lợi thế về những ưu đãi thuế giữa các quốc gia sẽ làm gay gắt thêm cuộc cạnh tranh về thuế giữa các quốc gia và đây cũng là vấn đề cần phải tính khi hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cũng như cơ chế đảm bảo thực hiện. Toàn cầu hoá với sự trợ giúp của công nghệ thông tin truyền số liệu sẽ làm tăng các hoạt động đầu tư gián tiếp, các giao dịch ngoại hối và đặc biệt giao dịch thông qua các phương tiện tài chính phát sinh như các hợp đồng tương lai, quyền lựa chọn mua bán hoặc chuyển nhượng…Trong thể chế những giao dịch này không chịu thuế GTGT vì vậy khi hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nên quy định đánh thuế hay không các đối tượng này và nếu đánh thì đánh thế nào? Quản lý ra sao? Sự ra đời và phát triển nhanh chóng thương mại điện tử đã đặt ra cho các nhà lập pháp cũng như các nhà quản lý thuế một bài toán hóc búa trong việc kiểm soát các giao dịch thương mại cũng như sự phân biệt giữa các giao dịch thương mại và giao dịch có thể đánh thuế và những giao dịch phi thương mại. Nếu không giải quyết được những vấn đề này thì cơ hội trốn thuế sẽ càng lớn. Như vậy, sự tiến bộ của khoa học và công nghệ thông tin đã và đang đặt ra những thách thức lớn cho công tác quản lý nhưng chính nó tạo điều kiện để cung cấp những phương tiện hữu ích cho tiến trình áp dụng luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay. Xuất phát từ những vấn đề đặt ra từ thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT và những yêu cầu hoàn thiện thuế GTGT việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở nước ta là một tất yếu. Thực tế cho thấy, việc triển khai áp dụng Luật thuế GTGT những cái có được quá ít so với yêu cầu, tình trạng vi phạm pháp luật để trốn nghĩa vụ này còn quá nhiều. Bởi vậy thực tế đã chứng minh không một sắc thuế nào hoàn toàn có ưu điểm mà không có nhược điểm và ngược lại. Vấn đề là ở chỗ phải tìm kiếm được những giải pháp tạo điều kiện cho sự vận hành “trơn tru” của thuế GTGT trong điều kiện thực tế của Việt Nam. Vì vậy việc sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT hiện nay được coi là một bước đệm để trong tương lai không xa sẽ cho ra đời một Luật thuế GTGT hiện đại. 2.1.3. Hoàn thiện pháp luật thuế gắn với việc thực hiện chính sách thuế Pháp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ các nội dung chủ yếu của việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh đúng chuẩn xác và khoa học bản chất của thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT là loại thuế gián thu mang bản chất liên hoàn và tính trung lập cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hoá và cung cấp dịch vụ được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Bởi vậy, một trong những tiêu chuẩn hàng đầu để đánh giá tính quy phạm của một văn bản pháp luật là văn bản đó có phản ánh đúng bản chất vốn có của sự vật, hiện tượng hay không? Và chỉ khi phản ánh đúng bản chất của sự vật hiện tượng thì pháp luật mới đủ sức mạnh để điều chỉnh các quan hệ xã hội cần điều chỉnh. Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền và trên cơ sở hoàn thiện chính sách thuế GTGT. Xét về tổng thể, hệ thống pháp luật về thuế nói chung và pháp luật về thuế GTGT nói riêng có mối quan hệ hữu cơ với các chính sách thuế, các chính sách kinh tế - tài chính của nhà nước. Pháp luật về thuế phản ánh, thể hiện và nhằm thực hiện các chính sách kinh tế - tài chính của nhà nước. Pháp luật về thuế phản ánh, thể hiện và nhằm thực hiện các chính sách thuế trong đó góp phần bảo đảm các mục tiêu và chức năng của thuế như bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thực hiện chức năng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế thông qua điều tiết thu nhập, điều tiết sản xuất. Vì vậy, hoàn thiện pháp luật thuế GTGT không thể tách rời và phải trên cơ sở hoàn thiện chính sách thuế GTGT. Mở rộng và nâng cao quy mô của luật thuế GTGT bằng cách đưa một số nội dung mà hiện nay đang được quy định trong các văn bản hướng dẫn thi hành luật vào Luật thuế GTGT, để đảm bảo nguyên tắc không có luật thuế thì không có nghĩa vụ thuế, luật thuế là cơ sở pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thu nộp thuế để phù hợp với thẩm quyền của Quốc hội được quy định trong hiến pháp cũng như “đảm bảo thực quyền” của Quốc hội trong việc quyết định chính sách tài chính - tiền tệ quốc gia, sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế đồng thời đáp ứng đòi hỏi của cơ chế điều chính pháp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay. Nhưng khi hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần tính đến mặt khách quan luôn tồn tại mâu thuẫn giữa yêu cầu phải điều chỉnh với khả năng thực tế điều chỉnh của pháp luật. Hoàn thiện Luật thuế GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả hệ thống pháp luật đặc biệt là pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và pháp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Pháp luật thuế GTGT là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế và phạm vi đánh thuế GTGT bao hàm cả hoạt động xuất nhập khẩu và các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá tiêu thụ đặc biệt. Vì vậy khi hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cũng cần phải quan tâm đúng mức về vấn đề này để đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ và sự “bọc lót” lẫn nhau của cả hệ thống pháp luật thuế. 2.1.4. Hoàn thiện cơ chế đảm bảo thi hành luật thuế Để áp dụng thuế GTGT một cách có hiệu quả, ngoài việc tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT cần phải không ngừng hoàn thiện cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT trên cơ sở đẩy mạnh cải cách hành chính thuế, cải cách hành chính thuế là một tất yếu khách quan, bởi cải cách hành chính là yếu tố, là động lực cơ bản thúc đẩy sự phát triển kinh tế xã hội trong bối cảnh kinh tế hội nhập quốc tế, là công cuộc đổi mới sâu sắc và toàn diện để xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa. Thứ nhất, cải cách thể chế hành chính thuế: trong cải cách thể chế hành chính thuế bao gồm cải cách thể chế pháp luật và cải cách thủ tục hành chính thuế. Cải cách thể chế pháp luật là cải cách việc xây dựng, ban hành các văn bản pháp quy về thuế của Chính phủ, của Bộ Tài chính. Cụ thể: đổi mới quy trình xây dựng văn bản pháp quy, mở rộng việc tổ chức nghiên cứu soạn thảo các văn bản pháp quy bằng các nhóm chuyên gia liên ngành, nghiêm chỉnh thực hiện các quy định của luật ban hành các văn bản quy phạm pháp luật. Cải cách thủ tục hành chính thuế là cải cách thủ tục thực hiện thẩm quyền trong hoạt động hành chính thuế. Hay nói cách khác, là cải cách trình tự thực hiện mọi hình thức hoạt động của cơ quan thuế bao gồm trình tự thành lập các cơ quan thuế, trình tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cán bộ thuế, trình tự lập quy, áp dụng quy phạm để đảm bảo các quyền chủ thể và xử lý vi phạm, trình tự hoạt động tổ chức, tác nghiệp hành chính. Thứ hai, cải cách bộ máy hành chính thuế gồm: Cải cách mô hình tổ chức bộ máy hành chính thuế. Cải cách sự phân cấp quản lý giữa các cơ quan thuế và sự phân công trong nội bộ từng cơ quan thuế. Cải tiến phương thức chỉ đạo, hoạt động, điều hành của Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế để nâng cao chất lượng hoạt động đáp ứng những biến động của cơ chế thị trường và quá trình hội nhập quốc tế có nhiều thách thức. Thứ ba, xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán bộ công chức thuế, trong cải cách hành chính thuế, nếu cải cách thủ tục hành chính thuế là khâu đột phá thì trọng tâm lại là vấn đề kiện toàn đội ngũ cán bộ công chức thuế. Bởi vì rằng có thể xây dựng được một hệ thống thể chế tốt về thuế và thiết kế được mô hình tổ chức bộ máy hành chính thuế tối ưu nhưng nếu không có đội ngũ cán bộ công chức thành thạo chuyên môn, nghiệp vu, tâm huyết với công việc để đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá nền hành chính thì mọi ý đồ cải cách hành chính thuế cũng không thể trở thành hiện thực được. Thứ tư, cải cách chế độ tiền lương, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện các chế độ chính sách đối với cán bộ công chức thuế nhằm khuyến khích, động viên nâng cao chất lượng thực thi công việc hành thu. 2.2. Các giải pháp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.2.1. Cải cách mạnh mẽ công tác thanh tra, kiểm tra thuế Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những chức năng quan trọng của cơ quan thuế và được quy định trong các luật thuế. Tổng cục Thuế đã có hướng dẫn và ban hành quy trình kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các đối tượng nộp thuế. Báo cáo của Tổng cục Thuế cho thấy, tính đến tháng 8/2014, cơ quan thuế đã tiến hành thanh tra, kiểm tra trên 33.000 DN, đạt 45% kế hoạch năm, tăng 9,5% so với cùng kỳ năm 2013; Tổng số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra 6.245 tỷ đồng, tăng 33% so với cùng kỳ; Số tiền thuế nộp vào NSNN là 4.305 tỷ đồng, bằng 69% số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra và tăng 12 % so với cùng kỳ năm 201314. Tuy nhiên, công tác thanh tra, kiểm tra còn nhiều hạn chế bởi nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan khác nhau. Vì vậy, phải khắc phục những hạn chế đó bằng nhiều cách: Thứ nhất, phải thực hiện tốt cả hai mặt: thanh tra và kiểm tra đối tượng nộp thuế và thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế. Thứ hai, để tránh tình trạng chồng chéo trong kiểm tra, thanh tra thuế hiện nay cần phải có sự trong quy định ở các văn bản pháp luật về cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra theo hướng chỉ đạo của cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra đối tượng nộp thuế về việc thực hiện nghĩa vụ thuế đã được quy định trong các luật thuế. Đây cũng là thông lệ của nhiều nước trên thế giới. Thứ ba, cần phân biệt giới hạn thanh tra, kiểm tra thuế với những tác nghiệp trong nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho các cơ sở sản xuất kinh doanh. Thứ tư, củng cố bộ máy, đội ngũ kiểm tra, thanh tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác kiểm tra, thanh tra của ngành thuế cần phải được tăng cường tối thiểu là 3035%15 nguồn lực của ngành thuế phải được giành cho công tác thanh tra, kiểm tra. Thứ năm, thực hiện nghiêm túc quy trình, quy chế thanh tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán bộ thanh tra thuế, giám sát từng cuộc thanh tra thuế. Để đảm bảo cho cơ chế tự kê khai, nộp thuế có hiệu quả thì vấn đề thanh tra, kiểm tra cũng cần phải được tăng cường trong đó mục tiêu của công tác thanh tra, kiểm 14 Http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-trong-hoan-thue-gia-tri-giatang/54216.tctc, [Truy cập ngày 03/10/2014]. 15 Http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Tang-cuong-thanh-tra-kiem-tra-thue-dam-bao-nguon-thungan-sach-nha-nuoc/54029.tctc, [truy cập ngày 26/09/2014]. tra nhằm phát hiện các hành vi gian lận thuế và các hành vi gian lận trong thương mại để trốn thuế, lậu thuế cũng như giảm xuống mức thấp nhất sự chênh lệch giữa số thuế đối tượng tự kê khai và số thuế phải nộp theo luật thuế. Đặc biệt, cần chú trọng đẩy mạnh kiểm tra hoàn thuế đối với hàng hoá xuất khẩu qua đường biên giới đất liền, tăng cường biện pháp quản lý chặt chẽ việc xác nhận hàng hóa xuất khẩu, chặn đứng hiện tượng quay vòng hàng hoá xuất khẩu, xuất khẩu khống. Đồng thời, ứng dụng tin học nhằm hiện đại hóa hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. Qua đó, đã phát hiện, xử lý kịp thời các hành vi vi phạm, xử lý nghiêm các trường hợp không chấp hành quyết định xử lý sau kiểm tra, song song với việc phối hợp với các cơ quan chức năng xử lý, kể cả việc điều tra, truy tố và xét xử về hành vi phạm tội này. 2.2.2. Hiện đại công tác quản lý thuế bằng công cụ tin học Trong công cuộc cải cách hành chính thuế, quản lý thuế bằng công cụ tin học được đặt ra như một tất yếu và đây là một bước đột phá lớn của ngành thuế. Hiện nay toàn ngành đã triển khai trang bị bổ sung 11 bộ máy chủ từ kho dự phòng của Tổng cục Thuế cho các địa phương để đáp ứng chủ trương chia tách và thành lập huyện mới; Thay thế một số thiết bị tường lửa, thiết bị định tuyến và máy tính để bàn nhằm duy trì hoạt động thường xuyên của hệ thống. Chuẩn hóa cấu hình nhằm nâng cao hạ tầng công nghệ thông tin phục vụ việc sử dụng các ứng dụng hiện hành tại các Cục Thuế, Chi cục Thuế trên toàn quốc thông qua hạ tầng truyền thông ngành tài chính, đáp ứng yêu cầu triển khai các ứng dụng tập trung, nâng cao hiệu quả sử dụng trang thiết bị tại địa phương, cũng như tổ chức tốt hệ thống hỗ trợ người sử dụng ứng dụng từ cấp Tổng cục đến cấp Cục Thuế. Tổng số lượt yêu cầu hỗ trợ hệ thống ứng dụng ngành Thuế của các cấp gửi về Tổng cục trong 6 tháng đầu năm 2014 là 25,349 lượt yêu cầu qua các đường email, điện thoại, fax, công văn (trong đó 12,587 yêu cầu hỗ trợ gửi trực tiếp qua email, khoảng 4,780 lượt yêu cầu trả lời trực tiếp điện thoại và 7,982 yêu cầu hỗ trợ cho các phiên bản nâng cấp các ứng dụng). Cục Công nghệ thông tin đã xử lý hầu hết các yêu cầu hỗ trợ với tỷ lệ đạt 99,5%, số yêu cầu hỗ trợ, còn tồn là 0.5% chủ yếu liên quan đến các dữ liệu sai nhưng chưa có giải pháp điều chỉnh hoặc liên quan nhiều đến các nghiệp vụ quản lý. Về công tác đào tạo người sử dụng, Cục Công nghệ thông tin đã phối hợp cùng các Vụ nghiệp vụ tổ chức 07 khóa đào tạo, tập huấn với 29 lớp và 1.742 học viên về ứng dụng của ngành. Đặc biệt, trong đó có khóa Tập huấn bồi dưỡng kiến thức tin học quản lý cho Lãnh đạo các Cục Thuế với 148 học viên là Lãnh đạo Cục, Lãnh đạo phòng phụ trách về tin học tham gia. Đây là khóa tập huấn quan trọng nhằm định hướng cũng như chỉ đạo việc thực hiện kế hoạch công tác công nghệ thông tin trong toàn ngành. Ngoài ra, Cục Công nghệ thông tin còn cử 123 lượt cán bộ, công chức tham dự các khóa đào tạo tin chuyên sâu và nghiệp vụ quản lý do Bộ Tài chính, Trường Nghiệp vụ thuế cũng như các đơn vị bên ngoài tổ chức và cử 09 lượt cán bộ tham dự các khóa tập huấn chuyên sâu tại nước ngoài 16. Các chương trình phần mềm được Tổng cục Thuế thống nhất triển khai chính xác, an toàn và hiệu quả. Để có thể phát huy những kết quả đã đạt được và khắc phục những tồn tại của công tác công nghệ tin học nhằm đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thuế cần phải quan tâm đến các vấn đề sau: Thứ nhất, ưu tiên đầu tư và phát triển các hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành như các chương trình quản lý mã số đối tượng nộp thuế, quản lý hoá đơn, tính thuế, lập bộ và theo dõi nợ đọng, quyết toán thuế. Thứ hai, ưu tiên cung cấp trang thiết bị cho các địa phương có địa giới hành chính rộng, có số thu lớn nhằm giảm bớt công việc thủ công, phát triển tin học một cách đồng bộ đến tất cả các địa phương, xây dựng hệ cơ sở dữ liệu đồng nhất, phát triển chương trình ứng dụng, từng bước phát huy hiệu quả hệ thống mạng máy tính ở từng Cục Thuế, Chi cục Thuế. Thứ ba, cần chú trọng đến công tác đào tạo cán bộ tin học, phải tiến hành đào tạo thường xuyên và chất lượng đào tạo phải đặt lên hàng đầu nên đào tạo theo nhiều trình độ khác nhau như đào tạo các cán bộ theo trình độ cao để có thể quản lý các dự án tin học lớn trong ngành đạo tạo các cán bộ quản lý và triển khai ứng dụng, đạo tạo các cán bộ sử dụng chương trình ứng dụng cho các cán bộ không chuyên hiện đang làm việc ở các phòng ban khác. Thứ tư, thực hiện nối mạng giữa cơ quan thuế với đối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý chức năng khác để luôn có đầy đủ những thông tin và dữ liệu cần thiết giữa chủ thể quản lý và đối tượng bị quản lý phục vụ cho công tác quản lý thuế. 2.2.3. Hoàn thiện chế độ quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng Hoá đơn GTGT là căn cứ pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT, như xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp 16 Http://tapchitaichinh.vn/Nganh-Thue-hoi-nhap-va-phat-trien/Cong-nghe-thong-tin-nganh-Thue-Khang-dinhvai-tro/52238.tctc[ Truy cập ngày 04/08/2014]. vào ngân sách nhà nước và số thuế GTGT được hoàn với giá trị pháp lý riêng có của hoá đơn GTGT, nên không phải bất cứ ai cũng có quyền sử dụng hoá đơn GTGT. Người viết hoá đơn là người cung cấp hàng hoá, dịch vụ với điều kiện những người cung cấp hàng hoá, dịch vụ này có quyền được thể hiện số thuế GTGT trên hóa đơn, những nghiệp vụ không nằm trong phạm vi đánh thuế GTGT hoặc được miễn trừ thuế GTGT thì người cung cấp dịch vụ, hàng hoá không được viết trên hoá đơn GTGT, nếu khi thực hiện nghĩa vụ này mà viết trên hoá đơn số tiền thuế GTGT cho khách hàng thì người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (người nộp thuế) vi phạm pháp luật thuế GTGT. Còn xét về phương diện quản lý nhà nước, hoá đơn GTGT là văn bản quản lý của nhà nước. Để thực hiện sự quản lý của nhà nước trên tất cả các mặt hoạt động của xã hội, nhà nước phải sử dụng các hình thức quản lý nhất định mà hình thức quản lý cơ bản chủ yếu mang tính chất pháp lý đó là ra quyết định quản lý hay nói cách khác là ra văn bản quản lý. Để giảm bớt các hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hoá đơn ở nước ta hiện nay thì cần tăng cường một số biện pháp: Thứ nhất, khuyến khích các cơ sở kinh doanh sử dụng hoá đơn tự in là việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hoá đơn này chính vì vậy trách nhiệm của Bộ Tài chính trong việc quản lý của công chức thuế đòi hỏi cao hơn, phương tiện quản lý đòi hỏi hiện đại hơn. Thứ hai, ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hóa đơn nhất là hoạt động đối chiếu hóa đơn và hoàn thiện quy định về cách đánh số thứ tự và ký hiệu hóa đơn gắn với mã số người nộp thuế sao cho thuận lợi nhất cho áp dụng kỹ thuật số. Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo khi hóa đơn đã được lập là phải được tải dữ liệu lên phần mềm trên mạng internet. Khi đó bất kỳ ai được cấp quyền truy cập đều có thể truy cập để kiểm tra, đối chiếu. Trước mắt, ngành Thuế cần hoàn thiện chuyên mục hóa đơn trên website Tổng cục để người nộp thuế có thể tra cứu thông tin về các cơ sở kinh doanh đã phát hành hóa đơn và mẫu hóa đơn của những cơ sở kinh doanh này. Thứ ba, nhà nước cần công bố giá trị hoá đơn bán hàng đối với người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ (Tổng cục Thuế có trách nhiệm căn cứ nội dung phát hành hóa đơn của tổ chức để xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về hóa đơn trên trang thông tin điện tử của Tổng cục Thuế để mọi tổ chức, cá nhân tra cứu được nội dung cần thiết về hóa đơn đã thông báo phát hành của tổ chức), đồng thời khuyến khích các biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hoá đơn khi mua hàng. Thứ tư, Tăng cường giám sát, kiểm tra, cần xây dựng một hệ thống thông tin đầy đủ về cơ sở kinh doanh đảm bảo những hoạt động chủ yếu của cơ sở kinh doanh phải trong tầm kiểm soát của cơ quan thuế, phát huy tốt hoạt động kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn của người nộp thuế. Tăng cường tổ chức thực hiện các chuyên đề kiểm tra về hóa đơn nhằm kịp thời phát hiện và chấn chỉnh những sai sót hoặc gian lận về hóa đơn. Thứ năm, áp dụng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt khi xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và xác định chi phí được trừ sẽ góp phần hạn chế hành vi mua bán hóa đơn-bán khống hóa đơn không có hàng hóa, dịch vụ. 2.3. Một số biện pháp chống gian lận thuế giá trị gia tăng trong thời gian tới 2.3.1. Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện Luật Thuế giá trị gia tăng Như chúng ta đã biết, thuế GTGT là một trong những loại thế gián thu điều tiết vào một phần thu nhập của người tiêu dùng vào hàng hóa, dịch vụ. Thuế GTGT mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, trong thời gian tới nó sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỉ trọng cao trong hệ thống chính sách thuế và sẽ bù đắp được nguồn thuế nhập khẩu bị cắt giảm theo cam kết quốc tế. Bởi vậy, để thực hiện chức năng của sắc thuế này cần tiếp tục thực hiện theo hướng: 2.3.1.1. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Điều 3 Luật GTGT quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này”. Vậy về nguyên tắc, mọi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT. Điều này rất cần thiết để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT. Việc giảm thuế GTGT thường không được đặt ra bởi nếu giảm thuế sẽ không đảm bảo tính liên hoàn nêu trên cũng như tính trung lập kinh tế của thuế GTGT. Tuy nhiên, bất kỳ một quốc gia nào khi xem xét ban hành Luật GTGT cũng đều tính tới ngoại lệ trong đối tượng chịu thuế, bởi lẽ xuất phát từ yêu cầu phải thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội nhất định. Chính vì vậy, Luật Thuế GTGT, có 25 đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT (Thông tư 219/2013/TT-BTC hiện nay quy định 26 đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT). Đây là những hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân, không mang tính chất kinh doanh hoặc là những hàng hóa, dịch vụ được nhập khẩu vì mục tiêu nhân đạo, hàng hóa, dịch vụ của các ngành cần khuyến khích phát triển (như sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm muối), hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm vật nuôi...), hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nước cần bảo mật (vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh). Có thể nhận định rằng, việc quy định trên là phù hợp với chủ trương chung về ưu đãi thuế, bảo vệ quyền lợi của các chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, nhưng trên thực tế, nhiều trường hợp lại mâu thuẫn với mục tiêu của các nhà làm luật và các nhà hoạch định chính sách ưu đãi này. Ví dụ, đối với các doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm không thuộc diện chịu thuế thì giá thành sản phẩm thường cao vì giá này thường bao gồm cả số thuế GTGT đã trả khi mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị vào (do không có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ). Ngược lại, đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT nhưng do nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế nên không được hưởng lợi thế khấu trừ, vì vậy khi áp dụng thuế GTGT sẽ phải tăng giá bán hoặc giảm giá mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế. Từ những phân tích trên, tôi kiến nghị mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế GTGT bằng cách chuyển một số hàng hóa, dịch vụ sang diện chịu thuế hoặc loại bỏ một số hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế. Điều này phù hợp với chủ trương của Nhà nước hiện nay là chuyển dịch cơ cấu kinh tế, thúc đẩy hiện đại hóa nông nghiệp và nông thôn và cũng là để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT. Ví dụ, chuyển một số hàng hóa, dịch vụ sau vào diện chịu thuế: Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền. Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ. 2.3.1.2. Hoàn thiện các quy định về giá tính thuế và thuế suất, phương pháp tính thuế  Về giá tính thuế Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng tính trên hàng hóa, dịch vụ do người mua phải trả. Do đó cần quy định giá tính thuế GTGT là giá bán cuối cùng đến tay người mua chưa có thuế GTGT nhưng đã bao gồm các khoản thuế gián thu, phí, phụ thu, trợ giá của Nhà nước khác (nếu có). Nguyên tắc này cũng đã được quy định tại Khoản 1 Điều 7 Luật thuế GTGT, Luật sửa đổi một số điều của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn. Tuy nhiên pháp luật thuế GTGT cần nhất thể hoá giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT, đồng thời cần quy định rõ nếu giá ghi trên hóa đơn mà nhỏ hơn giá thị trường thì căn cứ vào giá thị trường để tính. Trường hợp bán phá giá để trốn thuế cần có sự can thiệp của nhà nước.  Thuế suất thuế giá trị gia tăng Điều 8 Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu hoặc là đầu vào phục vụ sản xuất nông nghiệp và thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ còn lại. Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 (điểm a khoản 1 Mục III Điều 1 Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 của Thủ tướng Chính phủ) thì nội dung cải cách thuế GTGT là “Sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu);...”. Hiện nay Luật Thuế GTGT có hai mức thuế suất 5% và 10% (không kể thuế suất 0%). So với mục tiêu cải cách thuế thì Luật Thuế GTGT năm 2008 đã không hoàn thành. Nguyên nhân là do một số hàng hóa, dịch vụ (sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng, công nghiệp phục vụ nông nghiệp...) vẫn cần có sự ưu đãi từ phía Nhà nước thông qua việc áp dụng mức thuế suất thấp hơn các hàng hóa, dịch vụ khác. Tuy nhiên, việc quy định cùng lúc nhiều mức thuế suất đã tạo ra sự không công bằng giữa các hàng hóa, dịch vụ thuộc các mức thuế suất khác nhau. Hơn nữa, việc quy định này lại dựa trên công dụng của hàng hóa hoặc nguyên vật liệu trong kết cấu nên rất khó xác định thuế suất đối với từng mặt hàng. Trên thực tế, cơ quan thuế và doanh nghiệp nhiều khi cũng không xác định được hàng hóa chịu mức thuế suất là bao nhiêu (5% hay 10%). Ví dụ, Điểm c Khoản 2 Điều 8 Luật Thuế GTGT quy định: Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác thuộc diện áp dụng thuế suất 5%. Thực tế có những sản phẩm vừa sử dụng với mục đích làm thực phẩm cho con người, vừa làm thức ăn gia súc như ngô mảnh, sắn mảnh thì áp dụng thuế suất là bao nhiêu (5% hay 10%)? Điều này cho thấy, xét về hiệu quả quản lý và cả về mặt lý luận thì xu hướng chuyển dần sang áp dụng một mức thuế suất là phù hợp và cần thiết, hạn chế được những cách hiểu và vận dụng luật không thống nhất, gây bất bình đẳng. Trong thời gian tới kiến nghị chỉ áp dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hóa xuất khẩu và 10% cho tất cả hàng hóa dich vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng trong nước. Thuế suất thống nhất sẽ góp phần quản lý thuế dễ dàng và tránh sự lời dụng để áp dụng mức thuế suất thấp hơn khi xác định thuế suất do quy định không rõ ràng. Bên cạnh đó cần sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 9 của Thông tư 219: Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; thuốc lá, rượu, bia xuất khẩu có nguồn gốc nhập khẩu.  Về phương pháp tính thuế Thuế GTGT được thu qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh, việc xác định số thuế qua mỗi khâu phải dựa trên điều kiện thực tế của chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào NSNN. Dựa trên đối tượng tính thuế là phần trên lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, khi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch qua các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hoặc tính trực tiếp trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Pháp luật Thuế GTGT hiện hành quy định hai phương pháp gồm: khấu trừ thuế và tính trực tiếp trên GTGT. Thông tư 21917 quy định phương pháp khấu trừ thuế GTGT được áp dụng với cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ hằng năm từ 01 tỷ đồng trở lên, thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định, cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay. Một số đối tượng áp 17 Thông tư số 219/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực từ ngày 1/1/2014. dụng phương pháp kê khai thuế GTGT trực tiếp gồm doanh nghiệp đang hoạt động có doanh thu dưới 01 tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ, còn doanh nghiệp mới thành lập phải kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ, cá nhân kinh doanh, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã. Bên cạnh đó để bảo đảm cạnh tranh bình đẳng và phù hợp với sự phát triển của doanh nghiệp Việt Nam trong một số lĩnh vực cụ thể, cần bổ sung quy định những trường hợp nhà thầu nước ngoài phải tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Vì vậy, nên áp dụng một phương pháp khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm bởi lẽ điều này trái với bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu liên hoàn và gây ra nhiều hậu quả tiêu cực cho xã hội. Nếu pháp luật GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế thì phương pháp tính thuế trực tiếp sẽ không có cơ sở để tồn tại. 2.3.1.3. Cần sửa đổi các quy định về khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng  Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng Theo quy định thì chỉ những cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mới được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Những cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sẽ không có cơ sở để khấu trừ thuế. Điều này là bởi vì, những cơ sở kinh doanh tính thuế theo phương pháp trực tiếp chỉ nộp khoản thuế tính trên phần GTGT của hàng hoá phát sinh ở khâu kinh doanh của mình mà thôi. Trong khi đó, đối với những cơ sở kinh doanh tính thuế theo phương pháp khấu trừ đã phải thanh toán khoản thuế GTGT khi mua hàng hóa đầu vào cho nhà cung cấp rồi lại nộp tiếp khoản thuế GTGT đầu ra do người tiêu dùng chi trả. Do đó, phần thuế GTGT đầu vào phải được hoàn lại để phản ánh cơ sở kinh doanh chỉ phải nộp khoản thuế ròng dựa trên phần GTGT phát sinh trong các khâu. Một doanh nghiệp muốn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần phải có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Hơn nữa, đối với các hàng hóa, dịch vụ mua từng lần có giá trị trên 20 triệu đồng còn phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Mặc dù những quy định về hóa đơn, chứng từ là cần thiết nhưng chủ yếu chỉ có ý nghĩa về mặt hạch toán kế toán hơn là khả năng chứng minh cơ sở, tính hợp lệ và nguồn gốc của hàng hóa đầu vào. Thực tế có nhiều doanh nghiệp được lập ra để mua bán hóa đơn GTGT và hợp thức hóa hàng lậu, hàng trôi nổi không có nguồn gốc rõ ràng. Chẳng hạn như đối với hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT. Nếu các doanh nghiệp mua trực tiếp của người sản xuất không có hóa đơn thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhưng khi xuất bán cho các nhà máy chế biến thủy sản thì doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế GTGT 5%. Hệ quả là, một số doanh nghiệp đã mua hóa đơn GTGT khống để làm cơ sở khấu trừ thuế GTGT. Bên cạnh đó, việc yêu cầu các giao dịch trên 20 triệu đồng phải được thanh toán qua ngân hàng lại mang tính chất hành chính hơn là khả năng làm tăng tính minh bạch trong các giao dịch. Nếu cần, các doanh nghiệp có thể chia nhỏ các giao dịch để tránh các thủ tục này để tránh các thủ tục pháp lý này. Quy định này cũng gây rắc rối đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm hoặc trả góp có giá trị trên 20 triệu đồng. Trong trường hợp này thì doanh nghiệp mua hàng sẽ không có được chứng từ thanh toán qua ngân hàng để thực hiện các thủ tục khấu trừ thuế. Hơn nữa, các chứng từ thanh toán qua ngân hàng chưa hẳn đã chứng minh được tính trung thực của các giao dịch và tất nhiên là không phải lúc nào tư cách của nhà cung cấp cũng được xác thực. Vì vậy, cần sửa đổi và làm rõ các vấn đề sau: Thứ nhất, để đảm bảo những khía cạnh của việc khấu trừ thuế cũng như bản chất liên hoàn của thuế GTGT cần chuẩn hoá những quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế, cụ thể: - Chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho các hoạt động chịu thuế GTGT. - Có thu mới khấu trừ, không khấu trừ khống. - Mua hàng hóa, dịch vụ không có hoá đơn, chứng từ hoặc có hoá đơn nhưng không hợp pháp thì không được khấu trừ. Thứ hai, quy định rõ nguyên tắc xác định số tiền được khấu trừ, số tiền có quyền khấu trừ là số thuế đầu vào tính trên một sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mua vào và còn tuỳ thuộc vào nghiệp vụ đó được khấu trừ toàn bộ hay một phần. Thứ ba, quy định cụ thể các căn cứ xác định số thuế được khấu trừ, cụ thể đó là hoá đơn GTGT khi mua hàng, biên lại nộp thuế. Trong trường hợp, nhập khẩu hoặc phiếu xuất kho, trong trường hợp hàng hoá, dịch vụ người nộp thuế tự cung cấp. Thứ tư, để đảm bảo quyền lấy lại thuế GTGT của cơ sở kinh doanh cần quy định hình thức khấu trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ sau trong trường hợp nghiệp vụ thuế GTGT bị huỷ bỏ hoặc không được trả tiền tức thuế GTGT đã trả vào lúc diễn ra hành động bán hàng và cung cấp dịch vụ nhưng sau đó bị huỷ bỏ hoặc không được trả tiền thì cơ sở kinh doanh có quyền xin hoàn số thuế GTGT đã nộp.  Về hoàn thuế giá trị gia tăng Mặc dù Luật thuế GTGT không đưa ra định nghĩa khái niệm hoàn thuế GTGT, nhưng có thể hiểu: hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của chủ thể nộp thuế. Một doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và được khấu trừ thuế cũng chưa hẳn là được hoàn thuế. Để được hoàn thuế, doanh nghiệp đó phải có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong 12 tháng liên tiếp. Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý tiếp theo. Tuy nhiên, để có được khoản thuế GTGT đầu vào từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh số mua hàng của doanh nghiệp cũng tối thiểu là 3 tỷ đồng nếu thuế suất GTGT bình quân đầu vào là 10%, 6 tỷ đồng nếu thuế suất là 5%. Đây là khoản doanh số mua hàng không hề nhỏ đối với phần lớn các doanh nghiệp quy mô nhỏ và vừa. Theo phân tích hiện nay, vẫn còn những tồn tại đối với việc hoàn thuế GTGT của hoạt động xuất khẩu qua biên giới. Theo quy định hiện hành cơ quan Hải quan thực hiện kiểm hoá với 3 mức (phân luồng xanh, vàng, đỏ). Cơ quan Hải quan chỉ kiểm tra thực tế khi chủ hàng hóa nhiều lần vi phạm, tùy từng trương hợp mà kiểm tra 5%, 10%, hoặc toàn bộ lô hàng. Bởi đây chính là kẽ hở cho việc gian lận thương mại. Rất có thể DN thực hiện khai khống lượng hàng hoá thực xuất với sự thông đồng tiếp tay của phía đối tác nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT. Mặt khác, theo quy định của pháp luật thuế không cho phép cơ quan thuế thực hiện kiểm tra hàng hoá thực xuất khẩu. Do vậy, đối với hiện tượng thành lập DN xuất khẩu qua biên giới và hoàn thuế GTGT, cơ quan thuế có nghi vấn như: xuất khống, khai khống hoặc kê khai không đúng số lượng thực tế hàng hoá xuất khẩu nhằm thực hiện hành vi gian lận thương mại để chiếm đoạt tiền hoàn thuế nhưng cơ quan thuế chưa đủ chức năng thẩm quyền để ngăn chặn. Ngoài ra, cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc xác minh .Về phía các Cục Thuế, qua công tác quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu hàng hoá qua biên giới, các cục thuế đã phát hiện hành vi, thủ đoạn gian lận hoàn thuế để báo cáo kịp thời với ngành cấp trên và Ủy ban nhân dân tỉnh kịp thời có giải pháp chỉ đạo, điều hành. Điển hình như Cục Thuế tỉnh An Giang đã phối hợp với cục Hải quan để phân loại DN, đưa vào tiêu chí quản lý rủi ro để kiểm tra chi tiết hồ sơ, kiểm tra thực tế hàng hóa. Cùng với các biện pháp quản lý dấu hiệu bất thường qua xác minh hóa đơn GTGT đầu vào của các hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu qua biên giới Campuchia. Ngoài ra, Cục Thuế còn báo cáo tình hình với Thường vụ tỉnh ủy, Ủy ban nhân dân tỉnh đưa nội dung chỉ đạo các cơ quan chức năng trên địa bàn tăng cường phối hợp để quản lý hoàn thuế GTGT đối với các DN xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới Camphuchia; đồng thời Ủy ban nhân dân tỉnh cũng đã chỉ đạo cơ quan công an tiến hành điều tra một số DN có dấu hiệu tội phạm điển hình để xử lý theo quy định của pháp luật. Từ thực tế cho thấy cần tăng cường phối hợp chặt chẽ với các ngành Công an, Hải quan, Ngân hàng, Sở kế hoạch đầu tư, Ban chỉ đạo chống buôn lậu, hàng giả và gian lận thương mại quản lý các doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoá qua biên giới; Tổ chức phân loại toàn diện các doanh nghiệp xuất khẩu tiểu ngạch; Thực hiện kiểm soát toàn diện đối với doanh nghiệp xuất khẩu qua biên giới; Tăng cường công tác xác minh hoá đơn của các doanh nghiệp xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới. Khi công tác hoàn thuế được thực hiện tốt sẽ là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển và tạo một nền kinh tế lành mạnh, chính vì vậy việc hoàn thuế trong thời gian tới phải đảm bảo yêu cầu sau: (1). Hoàn thuế GTGT phải đảm bảo khuyến khích xuất khẩu phát triển. (2). Hoàn thuế phải đẩy mạnh được hoạt động đầu tư, xây dựng, thành lập doanh nghiệp mới. (3). Hoàn thuế phải tạo ra một sân chơi bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong nền kinh tế. (4). Hoàn thuế phải đảm bảo số thu cao nhất cho NSNN, đúng với thực tế phát sinh. Bên cạnh đó, để hạn chế bớt việc lợi dụng cơ chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền của ngân sách nhà nước thì tất cả các trường hợp hoàn thuế GTGT phải được quy định chính xác cụ thể trong Luật thuế GTGT vì vậy, kiến nghị sửa đổi, bổ sung điều 13 của Luật thuế GTGT về hoàn thuế như sau: “việc hoàn thuế GTGT chỉ áp dụng trong các trường hợp: Xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ. Cơ sở kinh doanh mới thành lập, đầu tư mới tài sản cố định. 2.3.1.4. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế giá trị gia tăng  Về đăng ký thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế. Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở. Việc đăng ký nộp thuế theo quy định này nhằm tránh bỏ sót các cơ sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lắp giữa các cơ quan thuế đối với cùng một cơ sở kinh doanh và là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh của các cơ sở kinh doanh. Từng bước văn minh hoá, hiện đại hoá cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT. Pháp luật thuế GTGT cần sửa đổi, bổ sung một số nội dung về việc đăng ký thuế để khắc phục những vướng mắc. Một là, lập quy định theo mã tỉnh có thể không đảm bảo tính ổn định về trạng thái hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp cũng như sự phức tạp trong quản lý. Hai là, đảm bảo nguyên tắc mỗi đối tượng nộp thuế chỉ được cấp một mã số thuế duy nhất trong suốt quá trình hoạt động từ khi thành lập đến khi chấm dứt hoạt động.  Về kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng Tính tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của đối tượng là yếu tố then chốt cơ bản quyết định sự thành công lớn của quá trình tổ chức thực hiện các luật thuế. Vì vậy, pháp luật điều chỉnh thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng cần có những quy định nâng cao khả năng tự giác của đối tượng nộp thuế. Đặc biệt với sự phát triển ngày càng đa dạng của các đối tượng nộp thuế thì sự tự giác của đối tượng nộp thuế càng có ý nghĩa hơn bao giờ hết. Chính sự tự kê khai và nộp thuế theo kê khai của mình thay cho cơ quan tính thuế và ra thông báo nộp thuế đã chuyển trách nhiệm pháp lý cho đối tượng nộp thuế về những thông tin trong tờ khai thuế của họ với những quy định xử phạt phù hợp sẽ góp phần tăng cường ý thức tuân thủ nghiêm luật thuế. Thời gian vừa qua cũng gặp phải vướng mắc về phạm vi và thời điểm thực hiện hoàn thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa. Cơ quan thu thuế cần xử lý kịp thời cho người nộp thuế: trường hợp người nộp thuế nộp nhầm, nộp thừa GTGT hàng nhập khẩu cho cơ quan Hải quan trong năm ngân sách, trước khi kết thúc thời hạn chỉnh lý quyết toán NSNN năm đó mà phát hiện, thì thực hiện điều chỉnh thu NSNN theo quy định. Đồng thời, điều chỉnh sang khoản thuế khác để Kho bạc Nhà nước hạch toán điều chỉnh thu NSNN khi người nộp thuế còn các khoản thuế khác chưa nộp, nếu người nộp thuế không còn nợ tiền thuế thì cơ quan Hải quan để Kho bạc Nhà nước nơi đã hạch toán thu NSNN đối với khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp thừa hoàn trả cho người nộp thuế theo quy định. Trường hợp khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp, được hoàn trả ngoài năm ngân sách thì cơ quan hải quan nơi người nhập khẩu mở tờ khai tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế, ban hành quyết định hoàn tiền thuế. Theo quy định của Thông tư 150/2013/TT-BTC18 theo đó, số tiền thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa của các tờ khai đăng ký trước ngày 1-1-2014 sẽ do Cục thuế tỉnh, thành phố thực hiện hoàn trả DN theo quy định. Số tiền thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa của các tờ khai đăng ký từ ngày 1-1-2014 trở đi sẽ do Cục Hải quan các tỉnh, thành phố thực hiện xử lý tiền thuế nộp thừa cho DN. Bên cạnh đó, Tổng cục Hải quan cũng hướng dẫn, những tờ khai hải quan đăng ký từ ngày 1-1-2014 trở đi nhưng cơ quan Hải quan đã xác nhận số thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp nhầm, nộp thừa cho DN và cơ quan thuế đã hoàn, khấu trừ cho DN thì không xử lý lại. Tuy nhiên, để đảm bảo quyền lợi cho các người nộp thế cũng như đảm bảo không có các trường hợp vi phạm pháp luật đối với hàng hóa xuất khẩu thì ngành Hải quan phải tổ chức lực lượng, tăng cường thu thập thông tin, nắm vững diễn biến tình hình tại các địa bàn, sàng lọc đối tượng, xác định trọng điểm để xác lập các chuyên án, đấu tranh với hành vi vi phạm của đối tượng nộp thuế.  18 Về quyết toán thuế giá trị gia tăng Thông tư 150/2013/TT-BTC18 của Bộ Tài chính ngày 29/10/2013 Hướng dẫn về lập, quản lý và việc thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng, hiệu lực từ ngày 01/01/2014. Quyết toán thuế GTGT là việc báo cáo tình hình thực hiện thu nộp thuế GTGT của đối tượng nộp thuế trong năm với cơ quan thuế. Pháp luật quy định năm quyết toán thuế được xác định theo năm dương lịch. Chính vì thế khi thực hiện cơ chế tự kê khai, tự tính thuế nộp vào ngân sách nhà nước thì việc quyết toán thuế trở nên hết sức quan trọng và nó không mang thủ tục hành chính như trước đây nữa, vì vậy cần phải có sự quy định chặt chẽ về vấn đề này đặc biệt trong trường hợp quyết toán không theo định kỳ hàng năm như khi có quyết định phá sản, giải thể, chia, tách, sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi hoặc giao bán doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn của số liệu quyết toán, nếu DN báo cáo sai để trốn thuế sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật. MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU..........................................................................................................7 CHƯƠNG 1..............................................................................................................9 KHÁI QUÁT VỀ VI PHẠM VÀ XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ....................9 1.1. Khái niệm vi phạm và vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng .............9 1.2. Các hành vi vi phạm Luật Thuế giá trị gia tăng .......................................11 1.2.1. Mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp ................................................11 1.2.2. Cố tình kê khai sai để chiếm đoạt tiền hoàn thuế....................................13 1.2.3. Khai thấp giá trị thực của hàng hóa trên hóa đơn giá trị gia tăng ............15 1.2.4. Tạo giao dịch mua bán hàng hóa giả mạo...............................................16 1.2.5. Hạch toán, kế toán và kê khai thuế sai quy định .....................................18 1.3. Nguyên nhân của việc vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng ................18 1.4. Xử lý vi phạm về thuế.................................................................................19 1.4.1. Đối tượng bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng .................19 1.4.2. Nguyên tắc, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế ..............................20 1.4.3. Thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật về thuế .............................................20 1.4.4. Hình thức xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng...................21 1.4.5. Hình thức xử lý hình sự về thuế giá trị gia tăng......................................22 1.4.5.1. Tội trốn thuế.................................................................................... 22 1.4.5.2. Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước.............................................................................................. 23 1.4.5.3. Tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước ..................................................................................... 25 1.4.5.4. Tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản......................................................... 26 CHƯƠNG 2............................................................................................................29 GIẢI PHÁP HẠN CHẾ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .....29 2.1. Định hướng hoàn thiện các quy định của pháp luật .................................29 2.1.1. Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp hơn với thông lệ quốc tế..............29 2.1.2. Hoàn thiện cơ chế thi hành phù hợp với sự phát triển của công nghệ thông tin ....................................................................................................................30 2.1.3. Hoàn thiện pháp luật thuế gắn với việc thực hiện chính sách thuế ..........31 2.1.4. Hoàn thiện cơ chế đảm bảo thi hành luật thuế ........................................32 2.2. Các giải pháp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện pháp luật thuế giá trị gia tăng ..............................................................................................................34 2.2.1. Cải cách mạnh mẽ công tác thanh tra, kiểm tra thuế...............................34 2.2.2. Hiện đại công tác quản lý thuế bằng công cụ tin học ..............................35 2.2.3. Hoàn thiện chế độ quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng .................36 2.3. Một số biện pháp chống gian lận thuế giá trị gia tăng trong thời gian tới38 2.3.1. Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện Luật Thuế giá trị gia tăng ...................38 2.3.1.1. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng ..................................................................................................................... 38 2.3.1.2. Hoàn thiện các quy định về giá tính thuế và thuế suất, phương pháp tính thuế.............................................................................................................. 39 2.3.1.3. Cần sửa đổi các quy định về khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng42 2.3.1.4. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế giá trị gia tăng.............................................................................. 46 MỤC LỤC..............................................................................................................48 KẾT LUẬN ............................................................................................................50 KẾT LUẬN Đối với nền kinh tế cơ chế thị trường phát triển không ngừng như ở nước ta hiện nay, thuế đóng một vai trò quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế, đảm bảo công bằng xã hội; thuế còn là nguồn thu chính cho giá trị gia tăng để góp phần phát triển đất nước, nâng cao đời sống người dân. Thực hiện nghĩa vụ thuế đầy đủ không chỉ là chấp hành tốt pháp luật mà còn đảm bảo quyền lợi của các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động kinh tế và người tiêu dùng. Công tác quản lý thuế là một biện pháp đảm bảo các cá nhân, tổ chức hoạt động tổ chức kinh doanh tuân thủ và chấp hành tốt pháp luật về thuế. Để công tác quản lý thuế ngày càng hiệu quả và khoa học hơn đòi hỏi sự kết hợp và hỗ trợ từ các cấp các ngành có liên quan, nhận thức về nghĩa vụ thuế của người dân phải được nâng cao hơn nhằm đạt hiệu quả cao nhất cho việc đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước. Từ khi ngành thuế ra đời và phát triển cho đến nay đã có nhiều cải thiện và tiến bộ vượt bậc trong công tác quản lý, tuy nhiên công tác quản lý hiện hành vẫn còn tồn tại nhiều kẽ hở tạo điều kiện cho các cá nhân, tổ chức có thể gian lận, trốn thuế. Từ đó, rút ra những kinh nghiệm và đưa ra những giải pháp để ngày càng hoàn thiện hơn công tác quản lý và tránh xảy ra tình trạng vi phạm pháp luật thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng nói riêng. Điều kiện để sắc thuế giá trị gia tăng thực sự đi vào cuộc sống và phát huy tối đa tác dụng của một công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, ngoài những quy định cụ thể, chặt chẽ, nghiêm minh và phù hợp với thực tế trong các văn bản pháp quy thì việc tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế các địa phương để các đối tượng nộp thuế, chịu thuế đều nắm được nội dung, quy trình kê khai, thực hiện là không thể thiếu. Theo đó, các cơ quan hành pháp phải thường xuyên kiểm tra, giám sát kịp thời động viên, khuyến khích những đơn vị, cá nhân làm tốt nghĩa vụ với Nhà nước; đồng thời xử lý nghiêm những trường hợp tìm cách trốn tránh, lách luật, gian lận thuế./. DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO * Văn bản quy phạm pháp luật 1. Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013. 2. Bộ luật Hình sự năm 1999, sửa đổi bổ sung năm 2009. 3. Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu năm 2005. 4. Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012. 5. Luật thuế Giá trị gia tăng năm 2008. 6. Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 2008. 7. Luật thuế Bảo vệ môi trường năm 2010. 8. Luật Xử lý vi phạm hành chính 2012. 9. Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng năm 2013. 10. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế, hiệu lực thi hành từ ngày 15/9/2013. 11. Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành 1 số điều luật thuế Giá trị gia tăng Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, hiệu lực từ ngày 01/01/2014. 12. Nghị định số 91/2014/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực từ ngày 15/11/2014. 13. Quyết định số 732/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 17/5/2011 về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, có hiệu lực ngày 17/5/2011. 14. Thông tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế đối với cơ sở kinh doanh ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy trên hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp hơn giá giao dịch thông thường trên thị trường , hiệu lực từ ngày 22/06/2010. 15. Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/ ngày 20/07/2013, có hiệu lực từ ngày 20/12/2013. 16. Thông tư 150/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 29/10/2013 về Hướng dẫn về lập, quản lý và việc thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng, hiệu lực từ ngày 01/01/2014. 17. Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính về Quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hiệu lực từ ngày 01/01/2014. 18. Thông tư số 219/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực từ ngày 1/1/2014. 19. Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hiệu lực từ ngày 01/6/2014. 20. Thông tư số 151/2014/TT- BTC Hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, có hiệu lực từ ngày 15/11/2014. * Giáo trình 1. Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Ths. Lê Huỳnh Phương Chinh, Trường Đại học Cần thơ, Giáo trình pháp luật Tài chính Nhà nước năm 2010. 2. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Lý luận nhà nước và pháp luật, Nxb. Tư pháp năm 2006. 3. Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb. Công an nhân dân năm 2008. * Trang thông tin điện tử 1. Http://baodientu.chinhphu.vn/Utilities/PrintView.aspx?distributionid=183711, [truy cập ngày 23/6/2014]. 2. Http://www.baohaiquan.vn/pages/canh-giac-hanh-vi-chiem-doat-thue-gtgt-tronghoat-dong-xnk-tieu-ngach.aspx, [truy cập ngày 3/7/2014]. 3. Http://www.baohaiquan.vn/pages/khong-de-vuot-quy-hoan-thue-gtgt.aspx, [truy cập ngày 27/7/2014 ]. 4. Http://www.tapchitaichinh.vn/Phap-luat-Kinh-doanh/Ban-them-ve-giai-phap-chonggian-lan-thue/49887.tctc, [truy cập ngày 04/08/2014]. 5. Http://www.tapchitaichinh.vn/dien-dan-khoa-hoc/Giai-phap-chong-gian-lan-tronghoan-thue-gia-tri-gia-tang/51354.tctc, [truy cập ngày 10/8/2014]. 6. Http://www.tapchitaichinh.vn/Nganh-Thue-hoi-nhap-va-phat-trien/Cong-nghethong-tin-nganh-Thue-Khang-dinh-vai-tro/52238.tctc, [truy cập ngày 04/09/2014]. 7. Http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Tang-cuong-thanh-tra-kiem-trathue-dam-bao-nguon-thu-ngan-sach-nha-nuoc/54029.tctc, [truy cập ngày 26/09/2014]. 8. Http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Cong-tac-thanh-tra-kiem-tratrong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang/54216.tctc, [truy cập ngày 03/10/2014]. 9. Http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/nhieu-doanh-nghiep-ma-rut-ruot-ngan-sach697300.tp, [truy cập ngày 21/10/2014]. [...]... phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính về thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế Vi c xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm điều... quan thuế, công chức quản lý thuế vi phạm pháp luật về thuế; - Người có thẩm quyền và trách nhiệm xử lý vi phạm pháp luật về thuế; - Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến vi c xử lý vi phạm về thuế 1.4.2 Nguyên tắc, thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế1 0 Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện, ngăn chặn kịp thời và phải được xử lý nghiêm minh Mọi hậu quả do vi phạm pháp. .. xử phạt Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm Vi c xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của chính phủ Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy... trước pháp luật của đối tượng nộp thuế Nhưng mặt trái của cơ chế này là chi phí quản lý hành chính thuế sẽ tăng lên nhiều cho vi c “hậu kiểm” và đây cũng sẽ là gánh nặng quá sức cho cán bộ thuế đồng thời gây không ít sức ép cho ngành 1.4 Xử lý vi phạm về thuế 1.4.1 Đối tượng bị xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng Đối tượng bị xử lý bao gồm: - Người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; ... tránh, cản trở vi c xử phạt thì không áp dụng thời hiệu theo quy định tại các khoản 1, 2 và 3 của luật quản lý thuế mà thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế được tính lại kể từ thời điểm thực hiện hành vi vi phạm mới hoặc thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở vi c xử phạt 1.4.4 Hình thức xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng1 2 Đối với mỗi hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì cá... hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự 1.4.3 Thời hiệu xử lý vi phạm pháp luật về thuế1 1 Đối với hành vi vi phạm thủ tục về thuế thì thời hiệu xử phạt là 02 năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, ... quyết định và hồ sơ vụ vi c cho cơ quan có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế Trong trường hợp này, thời hiệu xử lý vi phạm là 03 tháng, kể từ ngày người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật về thuế nhận được quyết định đình chỉ và hồ sơ vụ án Trong thời hiệu quy định tại các khoản 1, 2 và 3 của luật quản lý thuế mà người nộp thuế lại tiếp tục thực hiện vi phạm mới cùng hành vi đã vi phạm trước... tác phòng ngừa và đấu tranh và phòng chống tội phạm nói chung và tội lừa đảo chiếm đạt tài sản nói riêng cần có sức mạnh tổng hợp từ toàn xã hội để đẩy lùi tội phạm này, đồng thời hạn chế tình trạng chiếm đoạt tài sản từ NSNN CHƯƠNG 2 GIẢI PHÁP HẠN CHẾ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Định hướng hoàn thiện các quy định của pháp luật 2.1.1 Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp hơn với thông... Hoàn thiện Luật thuế GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả hệ thống pháp luật đặc biệt là pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và pháp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu Pháp luật thuế GTGT là một bộ phận của hệ thống pháp luật thuế và phạm vi đánh thuế GTGT bao hàm cả hoạt động xuất nhập khẩu và các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá tiêu thụ đặc biệt Vì vậy khi hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cũng... thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT và những yêu cầu hoàn thiện thuế GTGT vi c hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở nước ta là một tất yếu Thực tế cho thấy, vi c triển khai áp dụng Luật thuế GTGT những cái có được quá ít so với yêu cầu, tình trạng vi phạm pháp luật để trốn nghĩa vụ này còn quá nhiều Bởi vậy thực tế đã chứng minh không một sắc thuế nào hoàn toàn có ưu điểm mà không có nhược điểm và