Hoá đơn GTGT là căn cứ pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế
GTGT, như xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp
16
Http://tapchitaichinh.vn/Nganh-Thue-hoi-nhap-va-phat-trien/Cong-nghe-thong-tin-nganh-Thue-Khang-dinh- vai-tro/52238.tctc[ Truy cập ngày 04/08/2014].
vào ngân sách nhà nước và số thuế GTGT được hoàn với giá trị pháp lý riêng có của hoá đơn GTGT, nên không phải bất cứ ai cũng có quyền sử dụng hoá đơn GTGT. Người viết hoá đơn là người cung cấp hàng hoá, dịch vụ với điều kiện những người cung cấp hàng hoá, dịch vụ này có quyền được thể hiện số thuế GTGT trên hóa đơn, những nghiệp vụ không nằm trong phạm vi đánh thuế GTGT hoặc được miễn trừ thuế
GTGT thì người cung cấp dịch vụ, hàng hoá không được viết trên hoá đơn GTGT, nếu
khi thực hiện nghĩa vụ này mà viết trên hoá đơn số tiền thuế GTGT cho khách hàng thì người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (người nộp thuế) vi phạm pháp luật thuế GTGT. Còn
xét về phương diện quản lý nhà nước, hoá đơn GTGT là văn bản quản lý của nhà nước.
Để thực hiện sự quản lý của nhà nước trên tất cả các mặt hoạt động của xã hội, nhà nước phải sử dụng các hình thức quản lý nhất định mà hình thức quản lý cơ bản chủ yếu mang tính chất pháp lý đó là ra quyết định quản lý hay nói cách khác là ra văn bản quản lý. Để giảm bớt các hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hoá đơn ở nước ta hiện nay thì cần tăng cường một số biện pháp:
Thứ nhất, khuyến khích các cơ sở kinh doanh sử dụng hoá đơn tự in là việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hoá đơn này chính vì vậy trách nhiệm của Bộ Tài chính trong việc quản lý của công chức thuế đòi hỏi cao hơn, phương tiện quản lý đòi hỏi hiện đại hơn.
Thứ hai, ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hóa đơn nhất là hoạt động đối chiếu hóa đơn và hoàn thiện quy định về cách đánh số thứ tự và ký hiệu hóa đơn gắn với mã số người nộp thuế sao cho thuận lợi nhất cho áp dụng kỹ thuật số. Thêm vào đó, cần có quy định pháp lý để đảm bảo khi hóa đơn đã được lập là phải được tải dữ liệu lên phần mềm trên mạng internet. Khi đó bất kỳ ai được cấp quyền truy cập đều có thể truy cập để kiểm tra, đối chiếu.
Trước mắt, ngành Thuế cần hoàn thiện chuyên mục hóa đơn trên website Tổng cục để người nộp thuế có thể tra cứu thông tin về các cơ sở kinh doanh đã phát hành hóa đơn và mẫu hóa đơn của những cơ sở kinh doanh này.
Thứ ba, nhà nước cần công bố giá trị hoá đơn bán hàng đối với người tiêu dùng
hàng hóa, dịch vụ (Tổng cục Thuế có trách nhiệm căn cứ nội dung phát hành hóa đơn
của tổ chức để xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về hóa đơn trên trang thông tin điện tử của Tổng cục Thuế để mọi tổ chức, cá nhân tra cứu được nội dung cần thiết về hóa đơn đã thông báo phát hành của tổ chức), đồng thời khuyến khích các biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hoá đơn khi mua hàng.
Thứ tư, Tăng cường giám sát, kiểm tra, cần xây dựng một hệ thống thông tin đầy đủ về cơ sở kinh doanh đảm bảo những hoạt động chủ yếu của cơ sở kinh doanh phải trong tầm kiểm soát của cơ quan thuế, phát huy tốt hoạt động kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn của người nộp thuế. Tăng cường tổ chức thực hiện các chuyên đề kiểm tra về hóa đơn nhằm kịp thời phát hiện và chấn chỉnh những sai sót hoặc gian lận về hóa đơn.
Thứ năm, áp dụng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt khi xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và xác định chi phí được trừ sẽ góp phần hạn chế hành vi mua bán hóa đơn-bán khống hóa đơn không có hàng hóa, dịch vụ.
2.3. Một số biện pháp chống gian lận thuế giá trị gia tăng trong thời gian tới
2.3.1. Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện Luật Thuế giá trị gia tăng
Như chúng ta đã biết, thuế GTGT là một trong những loại thế gián thu điều tiết vào một phần thu nhập của người tiêu dùng vào hàng hóa, dịch vụ. Thuế GTGT mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, trong thời gian tới nó sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỉ trọng cao trong hệ thống chính sách thuế và sẽ bù đắp được nguồn thuế nhập khẩu bị cắt giảm theo cam kết quốc tế. Bởi vậy, để thực hiện chức năng của sắc thuế này cần tiếp tục thực hiện theo hướng:
2.3.1.1. Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng
Điều 3 Luật GTGT quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này”. Vậy về nguyên tắc, mọi hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT. Điều này rất cần thiết để đảm bảo
tính liên hoàn của thuế GTGT. Việc giảm thuế GTGT thường không được đặt ra bởi
nếu giảm thuế sẽ không đảm bảo tính liên hoàn nêu trên cũng như tính trung lập kinh tế của thuế GTGT. Tuy nhiên, bất kỳ một quốc gia nào khi xem xét ban hành Luật GTGT cũng đều tính tới ngoại lệ trong đối tượng chịu thuế, bởi lẽ xuất phát từ yêu cầu phải thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội nhất định. Chính vì vậy, Luật Thuế GTGT, có 25 đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT (Thông tư 219/2013/TT-BTC hiện nay quy định 26 đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT). Đây là những hàng hóa, dịch vụ mang tính thiết yếu, phục vụ cho đời sống nhân dân, không mang tính chất kinh doanh hoặc là những hàng hóa, dịch vụ được nhập khẩu vì mục tiêu nhân đạo, hàng hóa, dịch vụ của các ngành cần khuyến khích phát triển (như sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm muối), hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm (dịch vụ tín
dụng, kinh doanh chứng khoán, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm vật nuôi...), hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nước cần bảo mật (vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh). Có thể nhận định rằng, việc quy định trên là phù hợp với chủ trương chung về ưu đãi thuế, bảo vệ quyền lợi của các chủ thể sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, nhưng trên thực tế, nhiều trường hợp lại mâu thuẫn với mục tiêu của các nhà làm luật và các nhà hoạch định chính sách ưu đãi này. Ví dụ, đối với các doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm không thuộc diện chịu thuế thì giá thành sản phẩm thường cao vì giá này thường bao gồm cả số thuế GTGT đã trả
khi mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị vào (do không có thuế GTGT đầu ra để khấu
trừ). Ngược lại, đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT nhưng do nguyên liệu đầu vào thuộc diện không chịu thuế nên không được hưởng lợi thế khấu trừ, vì vậy khi áp dụng thuế GTGT sẽ phải tăng giá bán hoặc giảm giá mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế.
Từ những phân tích trên, tôi kiến nghị mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế GTGT bằng cách chuyển một số hàng hóa, dịch vụ sang diện chịu thuế hoặc loại bỏ một số hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế. Điều này phù hợp với chủ trương của Nhà nước hiện nay là chuyển dịch cơ cấu kinh tế, thúc đẩy hiện đại hóa nông nghiệp và nông thôn và cũng là để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT. Ví dụ, chuyển một số hàng hóa, dịch vụ sau vào diện chịu thuế:
Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.
Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ.
2.3.1.2. Hoàn thiện các quy định về giá tính thuế và thuế suất, phương pháp tính
thuế
Về giá tính thuế
Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng tính trên hàng hóa, dịch vụ do người mua phải trả. Do đó cần quy định giá tính thuế GTGT là giá bán cuối cùng đến tay người mua chưa có thuế GTGT nhưng đã bao gồm các khoản thuế gián thu, phí, phụ thu, trợ giá của Nhà nước khác (nếu có). Nguyên tắc này cũng đã được quy định tại Khoản 1 Điều 7 Luật thuế GTGT, Luật sửa đổi một số điều của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn. Tuy nhiên pháp luật thuế GTGT cần nhất thể hoá giá tính thuế là giá chưa
có thuế GTGT, đồng thời cần quy định rõ nếu giá ghi trên hóa đơn mà nhỏ hơn giá thị trường thì căn cứ vào giá thị trường để tính. Trường hợp bán phá giá để trốn thuế cần có sự can thiệp của nhà nước.
Thuế suất thuế giá trị gia tăng
Điều 8 Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu hoặc là đầu vào phục vụ sản xuất nông nghiệp và thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ còn lại.
Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 (điểm a khoản 1 Mục III Điều 1 Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 của Thủ tướng Chính phủ) thì nội dung cải cách thuế GTGT là “Sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng
nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định đúng cơ chế thu đối với một
số loại hàng hóa, dịch vụ mới phát sinh theo sự phát triển của kinh tế thị trường;
nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thuế suất (không kể mức thuế suất
0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu);...”.
Hiện nay Luật Thuế GTGT có hai mức thuế suất 5% và 10% (không kể thuế suất 0%). So với mục tiêu cải cách thuế thì Luật Thuế GTGT năm 2008 đã không hoàn thành. Nguyên nhân là do một số hàng hóa, dịch vụ (sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng, công nghiệp phục vụ nông nghiệp...) vẫn cần có sự ưu đãi từ phía Nhà nước thông qua việc áp dụng mức thuế suất thấp hơn các hàng hóa, dịch vụ khác. Tuy nhiên, việc quy định cùng lúc nhiều mức thuế suất đã tạo ra sự không công bằng giữa các hàng hóa, dịch vụ thuộc các mức thuế suất khác nhau. Hơn nữa, việc quy định này lại dựa trên công dụng của hàng hóa hoặc nguyên vật liệu trong kết cấu nên rất khó xác định thuế suất đối với từng mặt hàng. Trên thực tế, cơ quan thuế và doanh nghiệp nhiều khi cũng không xác định được hàng hóa chịu mức thuế suất là bao nhiêu (5% hay
10%). Ví dụ, Điểm c Khoản 2 Điều 8 Luật Thuế GTGT quy định: Thức ăn gia súc, gia
cầm và thức ăn cho vật nuôi khác thuộc diện áp dụng thuế suất 5%. Thực tế có những sản phẩm vừa sử dụng với mục đích làm thực phẩm cho con người, vừa làm thức ăn gia súc như ngô mảnh, sắn mảnh thì áp dụng thuế suất là bao nhiêu (5% hay 10%)? Điều này cho thấy, xét về hiệu quả quản lý và cả về mặt lý luận thì xu hướng chuyển dần sang áp dụng một mức thuế suất là phù hợp và cần thiết, hạn chế được những cách hiểu và vận dụng luật không thống nhất, gây bất bình đẳng.
Trong thời gian tới kiến nghị chỉ áp dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hóa xuất khẩu và 10% cho tất cả hàng hóa dich vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng trong nước. Thuế suất thống nhất sẽ góp phần quản lý thuế dễ dàng và tránh sự lời dụng để áp dụng mức thuế suất thấp hơn khi xác định thuế suất do quy định không rõ ràng.
Bên cạnh đó cần sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 9 của Thông tư 219: Các trường
hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao
công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn,
cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn
thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện
thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế
quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh
trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính
phủ; thuốc lá, rượu, bia xuất khẩu có nguồn gốc nhập khẩu.
Về phương pháp tính thuế
Thuế GTGT được thu qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh, việc xác định số thuế qua mỗi khâu phải dựa trên điều kiện thực tế của chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào NSNN. Dựa trên đối tượng tính thuế là phần trên lệch giữa giá trị đầu ra và phần giá trị đầu vào tương ứng, khi xác định số thuế phải nộp là tính theo phần thuế chênh lệch qua các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hoặc tính trực tiếp trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Pháp luật Thuế GTGT hiện hành quy định hai phương pháp gồm: khấu trừ thuế và tính trực tiếp trên GTGT.
Thông tư 21917 quy định phương pháp khấu trừ thuế GTGT được áp dụng với cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ hằng năm từ 01 tỷ đồng trở lên, thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định, cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay. Một số đối tượng áp
17
Thông tư số 219/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ- CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực từ ngày 1/1/2014.
dụng phương pháp kê khai thuế GTGT trực tiếp gồm doanh nghiệp đang hoạt động có doanh thu dưới 01 tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ, còn doanh nghiệp mới thành lập phải kê khai thuế theo phương pháp trực tiếp, hộ, cá nhân kinh doanh, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã.
Bên cạnh đó để bảo đảm cạnh tranh bình đẳng và phù hợp với sự phát triển của doanh nghiệp Việt Nam trong một số lĩnh vực cụ thể, cần bổ sung quy định những trường hợp nhà thầu nước ngoài phải tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Vì vậy, nên áp dụng một phương pháp khấu trừ thuế, bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm bởi lẽ điều này trái với bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu liên hoàn và gây ra nhiều hậu quả tiêu cực cho xã hội. Nếu pháp luật GTGT xác định ngưỡng doanh thu chịu thuế thì phương pháp tính thuế trực tiếp sẽ không có