Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các tổ chức tín dụng
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi më đầu Kiểm toán Auditing qui trình chuyên gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ, thu thập đánh giá chứng thông tin định lợng đợc đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo chuẩn mực đà đợc xây dựng Cùng với phát triển kiểm toán, công tác kiểm toán nội đợc nhà quản lý quan tâm hơn, trọng trách vai trò, trách nhiệm phận kiểm toán nội đợc nâng cao Kiểm toán nội công cụ thiếu đợc công tác quản lý điều hành doanh nghiệp trở nên cấp thiết doanh nghiệp hoạt động chế thị trờng Sự đời phát triển tổ chức tín dụng với tính đa dạng hoạt động hình thức tín dụng đà tạo nên thị trờng tín dụng sôi động Nhng điều ®ã cịng chøa ®ùng nhiỊu u tè rđi ro cã thể xảy với tổ chức tín dụng, mà khả ngăn ngừa chống đỡ rủi ro kém.Để giảm bớt, ngăn ngừa tổn thất rủi ro xảy trình hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, biƯn ph¸p tra, kiĨm tra, gi¸m s¸t cđa c¸c quan quản lý Nhà nớc, trớc hết đòi hỏi tổ chức tín dụng phải có biện pháp hữu hiệu, mà biện pháp quan trọng tổ chức tín dụng phải thiết lập đợc hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội cách đầy đủ có hiệu Trong thực tiễn, câu hỏi đặt nhà quản trị cuủa tổ chức tín dụng, quan quản lý Nhà nớc là: thiết kế hệ thống kiểm toán nội nh để hoạt động có hiệu nhất? Những tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng? Giải pháp để nâng cao hiệu công tác hệ thống kiểm toán nội bé cđa c¸c tỉ chøc tÝn dơng ë ViƯt Nam nay? Để góp phần trả lời câu câu hỏi trên, em xin trình bày số ý kiến vấn đề sau: Phần I : Cơ sở lý ln vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn II: Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng Phần III: Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội tổ chức tín dụng Bài viết em đợc hoàn thành dới híng dÉn cđa ThS Ngun Hång Th Do kiÕn thøc em hạn chế, hạn hẹp thời gian, thông tin cho viết, viết em chắn không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp ngời đọc, đặc biệt ThS Nguyễn Hồng Thuý để viết em hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, tháng 3/2004 Sinh viên thực Chu Thị Thu Nga Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hång Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận hệ thèng kiĨm so¸t néi bé I HƯ thèng kiÕm so¸t nội vai trò kiểm soát nội kiĨm tra, kiĨm so¸t 1.1 Kh¸i niƯm vỊ kiĨm soát nội Kiểm soát nội chức thờng xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị 1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, phải nghiên cứu đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán viên định dựa vào để xác định nội dung, thời gian phạm vi phơng pháp kiểm toán cần thực thi Mục đích kiểm toán viên việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, để xác định nội dung, thời gian phạm vi hệ thống kiểm soát nội bộ, để xác định nội dung, thời gian phạm vi bớc kiểm toán Để bảo đảm thực mục tiêu nh đảm bảo hiệu hoạt động đơn vị tổ chức cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội xem xét dới nhóm yếu tố: môi trờng kiểm soát, hệ thống thông tin (hệ thống kế toán), thủ tục kiểm soát kiểm toán nội 1.2.1 Môi trờng kiểm soát Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn yếu tố bên bên đơn vị có tác động đến việc thiết kế, vận hành xử lý loại liệu loại hình kiểm soát nội Môi trờng kiểm soát chung thờng có liên quan đến quan điểm, thái độ, nhận thức nh hoạt động nhà quản lý doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc vào nhà quản lý doanh nghiệp Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm soát quan trọng thiếu đợc hoạt động đơn vị thành viên đơn vị có nhận thức đắn họat động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ qui định nh chế độ đề Ngợc lại, hoạt động kiểm tra, Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn qui chế kiểm soát nội không đợc vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố môi trờng kiểm soát bao gồm: *Đặc thù quản lý: Các đặc thù quản lý đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp quản lý Các quan điểm ảnh hởng trực tiếp đến sách, chế độ, qui định cách thức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Bởi định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp *Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới công việc ban hành định, triển khai định nh kiểm tra, giám sát việc thực định toàn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài kế toán doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý phải lập điều hành kiểm tra giám soát toàn hoạt động lĩnh vực doanh nghiệp cho không bị chhồng chéo bỏ trống: thực phân tách chức năng, đảm bảo tính độc lập tơng đối phận, tạo khả kiểm tra, kiểm soát lẫn bớc thực công việc Nh để thiết lập chế tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: ã Thiết lập đợc điều hành kiểm soát toàn hoạt động doanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời chồng chéo phận ã Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xửlý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản ã Đảm bảo độc lập tơng đối phận nhằm đạt đợc hiệu co hoạt động phận nhằm đạt đợc hiệu cao hoạt động phận chức *Chính sách nhân sự: Sự phát triển doanh nghiệp gắn với đội ngũ nhân viên họ nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát nh chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều trình kiểm soát không cần thực mà đảm bảo đợc mục tiêu đề kiểm soát nội Bên cạnh đó, doanh nghiệp có thiết kế vận hành sách cụ thể Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 va râ rµng vỊ tun dụng, đào tạ, xếp đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhân viên việc đào tạo, bố trí cán đề bạt nhân phải phù hợp vứi lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp *Công tác kế hoạch: Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quĩ, kế hoạch hay dự toán đầu t, sửa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm ớc tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động luân chuyển tiền tơng lai nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát Nếu việc thiết lập thực kế hoạch đợc tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự toán trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu Vì thực tế nhà quản lý thờng quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hởng đến kế hoạch đà lập nhằm phát vấn đề bất thờng xử lý, điều chỉnh kế hoạch kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thờng quan tâm kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tÝch * ban kiĨm so¸t: ban kiĨm so¸t bao gồm ngời máy lÃnh đạo cao đơn vị nh thành viên hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát Uỷ ban kiểm soát thờng có nhiệm vụ quyền hạn sau: ã Giám sát chấp hành luật pháp công ty ã Kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội ã Giám sát tiến trình lập báo cáo tài ã Dung hoà bất đồng (nếu có) ban giám đốc với kiểm toán viên bên * Môi trờng kiểm soát bên ngoài: Môi trờng kiểm soát chung doanh nghiệp phụ thuộc kiểm soát nhà quản lý nhng có ảnh hởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý nh thiết kế, vận hành qui chÕ thđ tơc kiĨm so¸t néi bé Thc nhãm bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển đất nớc Nh môi trờng kiểm soát bao gồm toàn nhân tố có ảnh hởng đến trình thiết kế, vận hành xử lý liƯu cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé doanh nghiƯp, nhân tố chủ yếu quan trọng nhận thức hoạt động kiểm tra, kiểm soát vaf điều hành hoạt động nhà quản lý doanh nghiệp Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hång Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2.2 Hệ thống kế toán Hệ thống thông tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị bao gåm hƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n, hƯ thèng sỉ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp Mục đích hệ thống kế toán cđa mét tỉ chøc lµ sù nhËn biÕt, thu thËp, phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức đó, thoả mÃn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm soát chi tiết: ã Tính có thực: cấu kiểm soát không cho phép chi chép nghiệp vụ thực vào sổ sách đơn vị ã Sự phê chuẩn: đảm bảo nghiệp vụ xảy phải đợc phê chuẩn hợp lý ã Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh ã Sự đánh giá: bảo đảm sai phạm việc tính toán khoản giá phí ã Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ đợc ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sỏ sách kế toán ã Tính kỳ: bảo đảm việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh đợc thực kịp thời theo qui định ã Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế toán đựoc ghi vào sổ phải đợc tổng cộng chuyển sổ đắn, tổng hợp xác báo cáo tài doanh nghiệp 1.2.3 C¸c thđ tơc kiĨm so¸t C¸c thđ tơc kiĨm so¸t ban giám đốc đơn vị thiết lập thực nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội qui định: Kiểm toán viên phải hiểu biết thủ tục kiểm soát đơn vị để xây dựng kế hoạch chơng trình kiĨm to¸n” C¸c thđ tơc kiĨm so¸t chđ u bao gồm: ã Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; • KiĨm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa c¸c sè liƯu tính toán; ã Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; ã Kiểm tra phê duyệt tài liệu kế toán; ã Đối chiếu số liệu nội với bên ngoài; ã So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán; Sinh viên: Chu ThÞ Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 toán; ã Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế ã Phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Các thủ tục kiểm soát đợc thiết lập đơn vị dựa ba nguyên tắc bản: nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; nguyên tắc uỷ quyền phê duyệt *Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Trách nhiệm công việc cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều ngời phận Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng tạo chuyên môn hoá công việc, sai sót xảy xảy thêng dƠ ph¸t hiƯn cã sù kiĨm tra chÐo *Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Sự cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn *Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp dói đợc giao cho định giải số công việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền đợc trực tiếp mở rộng xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung doanh nghiệp Bên cạnh đó, để tuân thủ tốt trình kiểm soát, nghiệp vụ kinh tế phải đợc phê chuẩn đắn Sự phê chuẩn đợc thực qua hai loại : phê chuẩn chung phê chuẩn cụ thể Sự phê chuẩn chung đợc thực thông qua việc xây dựng tổ sách chung mặt hoạt động cụ thể cho cán cấp dới tuân thủ Sự phê chuẩn cụ thể đợc thực theo nghiệp vụ kinh tế riêng Ngoài nguyên tắc trên, thủ tục kiểm soát bao gồm: quy định chứng từ sốách phải đầy đủ, trình kiểm soát vật chất tài sản sổ sách kiểm soát độc lập việc thực hoạt động đơn vị 1.2.4 Kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán nội viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành năm 1978, kiểm toán nội chức đánh giá độclập ®ỵc thiÕt kÕ mét tỉ chøc ®Ĩ kiĨm tra, đánh giá hoạt động tổ chức nh hoạt động phục vụ cho tổ chức Mục tiêu Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.NgyÔn Hång Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiểm oán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách có hiệu Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội hoạt động đánh giá đợc lập doanh nghiệp nh loại dịch vụ cho doanh nghiệp, phận kiểm toán nội doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội 1.3 Vị trí kiểm toán néi bé kiĨm tra, kiĨm so¸t KiĨm to¸n néi nhân tố môi trờng kiĨm so¸t, bé phËn kiĨm to¸n néi bé cung cÊp giám sát đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp đơn vị có đợc thông tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lợng công tác kiểm toán nói riêng để điều chỉnh, bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp có hiệu lực Tuy nhiên, phận kiểm toán nội phát huy tác dụng tốt nếu: ã Về tổ chức: Bộ phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động Đồng thời phải đợc giao quyền hạn tơng đối rộng rÃi hoạt động tơng đối độc lập với phận đợc kiểm tra ã Về nhân sự: Bộ phận kiểm toán nội phải có nhân viên có khả đủ để thực nhiƯm vơ II Kh¸i qu¸t vỊ kiĨm to¸n néi bé 2.1 Bản chất kiểm toán nội Kiểm toán nội hình thành phát triển xuất phát từ lý khách quan nhu cầu quản lý thân đơn vị tổ chức kinh tế Kiểm toán nội chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội đơn vị Phạm vi kiểm toán nội bao gồm tất hoạt động đơn cấp quản lý khác Kiểm toán nội xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm soát nội thông tin, tài liệu báo cáo kế toán, đa phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chuyên nghiệp để nhà quản lý có sở tin cậy việc quản lý hoạt động đơn vị, hớng tới hiệu quả, chất lợng phù hợp với quy tắc chế định pháp luật 2.2 Chức năng, nhiệm vụ chủ yếu quyền hạn kiểm toán nội 2.2.1 Chức Trớc hết, càn phải khẳng định kiểm toán nội hình thành nhu cầu quản lý, chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu vai trò Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cđa nã cịng tr¶i qua trình phát triển từ thấp đến cao với khoa học quản lý, trình độ kinh nghiệm quản lý nhà lÃnh đạo Kiểm toán có chức khách quan, cấu thành chất hoạt động kiểm toán nội nh sau: ã Rà soát lại hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, giám sát họat động hệ thèng nµy cịng nh tham gia vµo viƯc hoµn thiƯn chúng theo hớng tuân thủ quy định cuả cấp trên, đơn vị mà trớc tiên nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quản lý tài ã Giúp chủ doanh nghiệp kiểm tra lại thông tin tác nghiệp: kiểm tra việc tính toán phân loại báo cáo thông tin thẩm định cụ thể khoản mục cá biệt theo yêu cầu nhà quản lý ã Chức đánh giá: Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế tính hiệu hoạt động đơn vị phơng pháp so sánh, phân tích kinh tế ã Chức t vấn: Kiến nghị lÃnh đạo cán quản lý biện pháp cụ thể nhằm chấn chỉnh công tác quản lý, tăng cờng kỷ luật, nâng cao hiệu hoạt động Nh vậy, lĩnh vực kiểm toán nội kiểm tra hoạt động, sau hoạt động kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm toán viên nội phải thực soát xét kiểm tra thông tin tài giúp lÃnh đạo đơn vị ký duyệt báo cáo theo nghĩa từ Kiểm toán nội bộ, nguyên tắc, chịu trách nhiệm đối tợng sử dụng thông tin bên doanh nghiệp Tuy nhiên, vấn đề quan trọng kiểm toán viên nội phải giải đáp nguyên tắc tuân thủ theo pháp luật đánh giá cách độc lập, khách quan thông tin đợc kiểm toán Do đó, kết luận kiểm toán nội tài liệu có giá trị pháp lý tài liệu tham khảo tốt cho ngời dùng tin ngoại kiểm Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, chủ sở hữu Nhà nớc, vậy, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm với Nhà nớc mà trực thuộc trực tiếp quan tài kiểm toán Nhà nớc Vì lẽ này, kiểm toán viên nội tiến hành kiểm tra báo cáo tài chính, giúp chủ doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Nhà nớc, nh quy định Nghị định 59/CP Việc Nhà nớc quy định báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc la đắn tạo độ tin cậy cho báo cáo tài doanh nghiệp Với doanh nghiệp quốc doanh quy định kiểm toán nôi không cần thiết áp dụng Tuy nhiên cần phải nghiên cứu để đa thành quy định pháp lý kiểm toán nội doanh nghiệp, kể doanh nghiệp khu vực Nhà nớc 2.2.2 Nhiệm vụ Căn vào chức kiểm toán nội bộ, để làm trọn vẹn chức mình, kiểm toán nội có nhiệm vụ sau đây: Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 • KiĨm tra tÝnh hiƯu lùc hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động sản xuất, kinh doanh điều hành kinh doanh ã Kiểm tra, kiểm soát chất lợng thông tin kinh tế, tài chính, tính chuẩn xác tin cậy báo cáo tàichính trớc trình ký duyệt ã T vấn công tác tài chính, kế toán tham gia hớng dẫn nghiệp vụ tài chính, kế toán cho đơn vị doanh nghiệp ã Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, đặc biệt tuân thủ quản lý, đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý công tác quản lý doanh nghiệp 2.2.3 Quyền hạn ã Đợc quyền yêu cầu cung cấp tài liệu thông tin tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ã Độc lập chuyên môn, nghiệp vụ Trờng hợp cần thiết có quyền yêu cầu hỗ trợ chuyên môn nhân phận chức ã Kiến nghị mang tính chất xây dựng cấp lÃnh đạo, phận doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu mặt hoạt động sản xuất, kinh doanh cong tác quản lý, điều hành doanh nghiệp ã Có quyền bảo lu ý kiến có liên quan đến kết kiểm toán 2.3 Phạm vi hoạt động loại hình kiểm toán nội 2.3.1 Phạm vi hoạt động Phạm vi hoạt động kiểm toán nội bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, trọng tâm kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động: kiểm toán đánh giá tính hiệu quả, tác dụngcủa phơng án kinh doanh, quy trình công nghệ loại tài sản cố định muốn đa vào hoạt động Vì vậy, kiểm toán trình hoạt động gọi kiểm toán tính hiệu Kiểm toán loại baogồm việc sử dụng kỹ khác nh kế toán, tài chính, kinh tế, kỹ thuật khoa häc kÕt thóc cc kiĨm to¸n thêng lËp mét tờng trình, đánh giá, kết luận mặt tốt xấu gửi cho quan có liên quan Nội dung chủ yếu kiểm toán hoạt động gồm: ã Kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật lực, hàng hoá, tài sản, tiền vốn, lợi kinh doanh ), doanh nghiệp ã Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, kết bảo toàn phát triển vốn ã Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Cho đến nay, quan điểm xét không phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển theo chế thị trờng ã Loại quan điểm thứ hai: Bộ phận kiểm toán nội tổng công ty có Hội đồng quản trị nên đặt trực thuộc Hội đồng trị, vừa trực tiếp chịu đạo ban kiĨm so¸t, cã nh vËy, bé phËn kiĨm to¸n néi phát huy đợc tính độc lập, kết kiểm toán nội có tính khách quan, khắc phục tình trạng vừa đá bóng, vừa thổi còi Theo quan điểm này, chức đà đảm bảo điều kiện tính độc lập kiểm toán nội nhng tính thực tế Hội đồng quản trị Ban kiểm soát không trực tiếp điều hành quản lý doanh nghiệp Hơn nữa, Họi đồng quản trị tổng công ty đặc biệt công ty thuộc Nhà nớc thực tế nhiều thành viên kiêm chức đợc cử từ quan tài tới ã Loại quan điểm thứ ba: phận kiểm toán nội nên đặt trực thuộc Giám đốc Tổng giám đốc doanh nghiệp Quan điểm dựa sở kiểm toán nội phận quan trọng doanh nghiệp, đặt Ban điều hành doanh nghiệp, tiếp cận thờng xuyên, liên tục với hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp, ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t nội phát kịp thời sai sót, sơ hở, điểmyếu để báo cáo kịp thời sai sót, sơ hở, điểm yếu để báo cáo kịp thời cho lÃnh đạo để kịp thời khắc phục, hoàn thiện chúng Để đạ đợc mục tiêu, vai trò kiểm toán nội cần phải đặt kiểm toán nội trực thuộc cấp lÃnh đạo cao điều hành hoạt động doanh nghiệp Trong thực tế, quan điểm phù hợp với điều kiện thực tiễn Tuy nhiên, ngời đứng đầubộ phận kiểm toán nội phải đợc quyền tự báo cáo kết kiểm toán với Ban kiểm soát Hội đồng quản trị (nếu có) Đối với đơn vị hành nghiệp tổ chức có sử dụng nguồn lực thuộc ngân sách Nhà nớc, đơn vị kế toán riêng, phải tổ chức Bộ máy kiểm toán nội bộ, trực thuộc thủ trởng đơn vị Nh vậy, mô hình tổ chức phận kiểm toán nội đợc tổ chức nh sau: *Đối với loại hình doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp Nhà nớc tổng công ty, phận kiểm toán nội tổ chức thành phòng ban trực thuộc tổng công ty Ngời đứng đầu phận đợc gọi kiểm toán trởng nội trởng phòng kiểm toán nội bộ, có trách nhiệm, quyền hạn theo chức năng, nhiệm vụ nhng có quyền tự liên hệ báo cáo kết kiểm toán với lÃnh đạo ban kiểm soát Hội đồng quản trị Các kiểm toán viên nội đợc cử đến làm việc thờng xuyên, ổn định doanh nghiệp thành viên theo chức kiểm toán viên nội bộ, nhng chịu đạo điều hành chung trởng phòng kiểm toán nội Hoặc kiểm toán viên nội thực công việc theo chơng trình, mục tiêu cụ thể kiểm toán doanh nghiệp thành viên Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi với doanh nghiệp độc lập, phận kiểm toán nội đặt trực thuộc Tổng giám đốc, Giám đốc doanh nghiệp hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ phạm vi doanh nghiệp đảm bảo tính độc lập trình kiểm toán, trởng phận kiểm toán có quyền báo cáo kết kiểm toán cho giám đốc thấy cần thiết báo cáo cho quan tài Nhà nớc cấp *Đối với đơn vị hành nghiệp: Các Bộ quan cấp Trung ơng, thành lập Vụ, Phòng, Ban kiểm toán nội giúp thủ trởng đơn vị kiểm soát hoạt động tài chính, thẩm định thông tin cấp dới báo cáo có trách nhiệm ngời phối hợp với quan ngoại kiểm Các đơn vị dự toán, cần có phòng kiểm toán viên nội Mô hình tổ chức hệ thống nhân viên chuẩn chi Pháp đáng ý để vận dụng cho khèi hµnh chÝnh vµ sù nghiƯp Nhµ níc Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn II: Xây dựng máy kiểm toán nội tỉ chøc tÝn dơng ë ViƯt Nam I Kh¸i qu¸t vỊ c¸c tỉ chøc tÝn dơng 1.1 Kh¸i qu¸t chung Theo quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiĨm tra, kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chøc tín dụng hoạt động Việt Nam (QĐ số 03/1997/QĐNHNN3 Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc ngày 03/01/1998): Kiểm tra, kiểm toán nội (gọi chung kiểm tra nội bộ) tổ chức tín dụng việc tổ chức tín dụng thực phơng pháp giám sát, kiểm tra kiểm toán nội nhằm bảo đảm thực quy định pháp luật, quy chế quản lý Ngành quy định nội bé cđa tỉ chøc tÝn dơng, h¹n chÕ rđi ro hoạt động bảo vệ an toàn tài sản, bảo đảm tính toàn diện, tin cậy số liệu hạch toán Mỗi tổ chức tín dụng phải có đơn vị kiểm toán nội đủ khả hoạt động; điều áp dụng c¸c doanh nghiƯp c¸c tỉ chøc tÝn dơng diỊu hành với t cách đơn vị phụ thuộc mặt pháp lý Các tổ chức tín dụng phải có cấu tổ chức kinh doanh nghiêm túc đắn quy trình kiểm tra nội thoả đáng Bên cạnh chế kiểm tra nội kiểm toán nội thành phần quy trình kiểm tra nội (cơ chế giám sát néi bé”) C¬ chÕ kiĨm tra néi bé bao gåm tất hình thức giám sát đợc cài đặt trực tiếp hay gián tiếp vào quy trình công tác cần đợc giám sát (sự giám sát gắn liền với trình) Những biện pháp giám sát đợc thực cá nhân hay đơn vị tham gia quy trình công tác hộ thờng ngời phải chịu trách nhiệm kết hoạt động quy trình cần giám sát nh kết giám sát Bộ phận đơn vị nội doanh nghiệp với nhiƯm vơ thùc hiƯn gi¸m s¸t theo ủ qun cđa Ban giám đốc tất quy trình hoạt động vµ kinh doanh néi bé tỉ chøc tÝn dơng, giám sát việc quản lý điều tiết rủi ro nh chế kiểm tra nội Kiểm toán néi bé chØ cã thĨ hoµn thµnh tèt nhiƯm vơ nh họ hoạt động độc lập với lĩnh vực quy trình công tác đợc kiểm toán (sự giám sát độc lập với trình) Vì công việc kiểm toán kiểm toán nội đợc thực ngời tham gia vào trình kinh doanh tổ chức tín dụng không chịu trách nhiệm kết hoạt động quy trình đợc giám sát Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.2 Các loại hình tín dụng Các tổ chức tín dụng đợc quy định điều 2, khoản quy chế mẫu tổ chức hoạt ®éng kiĨm tra, kiĨm to¸n néi bé c¸c tỉ chức tín dụng hoạt động Việt Nam là: ã Ngân hàng quốc doanh (bao gồm ngân hàng phục vụ ngời nghèo ngân hàng phát triển nhà đồng sông Cửu Long) ã Ngân hàng thơng mại cổ phần ã Các công ty tài (bao gồm công ty tài 100% vốn nớc ngoài, công ty tài liên doanh với nớc Việt Nam, công ty cho thuê tài chính) ã Các ngân hàng liên doanh ã Các chi nhánh ngân hàng nớc Việt Nam ã Quỹ tín dụng nhân dân Trung ơng 1.3 Sự cần thiết hệ thống kiểm soát tổ chức tín dụng Nớc ta giai đoạn chuyển sang kinh tế thị trờng, điều kiện nhiều vấn đề cha giải ®ång bé, nh c¸c u tè vỊ lt ph¸p, lt định, quy chế, việc điều hành có biểu không đồng bộ, không thống nhất, vụ việc vi phạm quy chế, nghiệp vụ lặp lặp lại, cha đợc giải triệt để Muốn uốn nắn phát sai sót kịp nhằm nâng cao chất lợng kinh doanh ngân hàng đòi hỏi phải có phận kiểm toán nội hoạt động cách có hiệu tổ chức tín dụng Việc hình thành tổ chức kiểm toán nội tổ chức tín dụng làm chi phi quản lý tăng lên tổ chức tín dụng cha thấy đợc lợi ích mang lại từ kiểm toán Đây lý làm cho tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng có quy mô nhỏ nh tỉ chøc q tÝn dơng nh©n d©n cha cã bé phận kiểm toán Bên cạnh đó, nhiều tổ chức tín dơng hiƯn cã bé phËn kiĨm to¸n néi bé nh ngân hàng thơng mại nhng hoạt động yếu kém, lỏng lẻo, mang tính hình thức, nên tác dụng giám định kiểm tra yếu Một phần thân kiểm toán viên cha đợc đào tạo đầy đủ chuyên môn kiểm toán, thiếu kinh nghiệm kiểm toán Mặt khác, kiểm toán viên cha đợc giao đầy đủ quyền hạn, trách nhiệm Vì vậy, công tác kiểm toán tính khách quan, kiểm toán đa kết luận tốt, mặt u điểm, sai sót bỏ qua Vì thế, có số tổ chức tín dụng hoàn thành kế hoạch, báo cáo tốt, nhng có đoàn tra đến việc khuyết điểm, yếu đợc đa Đối với Quỹ tÝn dơng nh©n d©n, cã mét sè ý kiÕn cho cha thiết cần phải áp dụng kiểm toán loại hình nhỏ bé, hoạt động đơn giản, lực tài nh khă quản lý yếu Song ý Sinh viên: Chu ThÞ Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiến cha thoả đáng, Quỹ tín dụng nhân dân yếu cần có kiểm toán đặc biệt kiểm toán nội yêu cầu kiểm toán nội phù hợp với mặt trình độ Quỹ tín dụng nhân dân Qui mô, nội dung, tính chất hoạt động Quỹ tín dụng có đơn giản hơn, khác với tổ chức tín dụng lớn, với ngân hàng thơng mại Với đặc thù củatổ chức tín dụng hợp tác hoạt động theo Luật hợp tác xà mô hình quỹ tín dụng bên cạnh lợi có điểm yếu định Lại sẵn điểm yếu nội khả kiểm soát, giám sát quỹ tín dụng nhân dân có hạn chế lớn Mỗi quỹ tín dụng có đông thành viên thực nguyên tắc dân chủ hợp tác xÃ, thành viên có quyền biểu không phụ thuộc vào vốn góp nhiều hay Mỗi thành viên không góp nhiều vốn để quỹ tín dụng không phụ thuộc nhiều vào cá nhân nhng lại làm động giám sát, kiểm soát hẳn ngân hàng cổ phần Khác với loại hình tổ chức tín dụng khác, thành viên quỹ tín dụng nhân dân vay tín dụng cho Mặt khác, chi phí để thuê kiểm toán độc lập vợt khả quỹ tín dụng nhân dân Chính lẽ cần phải xây dựng hệ thèng kiĨm so¸t, kiĨm to¸n néi bé cho c¸c q tín dụng nhân dân Qua thực trạng công tác kiểm toán nội tổ chức tín dụng, nhiều hạn chế, tồn khó khăn Vì việc xây dựng hệ thống kiểm toán nôi hoàn thiện tổ chức tín dụng điều cần thiết Ngày 3-1-1998, Thống đốc ngân hµng Nhµ níc ban hµnh quy chÕ mÉu vỊ tỉ chức hoạt động kiểm toán nội tổ chức tín dụng Việt Nam, theo mẫu đợc ban hành, kiểm toán nội đợc định nghĩa: "Kiểm tra, kiểm toán nội (gọi chung kiểm tra nội bộ) tổ chức tín dụng việc tổ chức tín dụng thực phơng pháp giám sát, kiểm tra kiểm toán nội nhằm đảm bảo thực quy định pháp luật, quy chế quản lý ngành quy định nội bé cđa tỉ chøc tÝn dơng, h¹n chÕ rđi ro hoạt động bảo vệ an toàn tài sản đảm bảo tính toàn diện tin cậy số liệu hạch toán Trên sở học hỏi, áp dụng kinh nghiệm nớc giới, Việt Nam tìm đợc hớng phù hợp cho mình, tơng ứng với cá điều kiện kinh tế - xà hội Dựa nhận thức máy kiểm toán nội giới, Việt Nam vận dụng hai mô hình: hội đồng nội kiểm phổ biến nớc Bắc Mỹ hội đồng Giám định viên kế toán áp dụng phổ biến cho khu vực kinh tế Nhà nớc số nớc Tây Âu Tuy nhiên, sở cho việc thiết lập mẫu tổ chức máy kiểm toán nội riêng cho nớc Tuỳ thuộc vào điều kiện đặc diểm kinh tế xà héi kh¸c nhau, cịng quy chÕ mÉu vỊ tỉ chức hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam đợc Thống đốc ngân hàng Nhà nớc ban hành theo quy định số 03/ 1997-NHNN3 ngày 3-1-1998, tổ chøc bé m¸y kiĨm to¸n néi bé ¸p dơng ë c¸c tỉ chøc tÝn dơng ViƯt Nam nh sau: Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 "TÊt c¶ tổ chức tín dụng: ngân hàng quốc doanh bao gồm ngân hàng phục vụ ngời nghèo, ngân hàng phát triển nhà đồng sông cửu long, NHTM cổ phần, công ty tài (cả công ty 100% vốn nớc ngoài, công ty tài liên doanh với nớc Việt nam, công ty cho thuê tài chính), ngân hàng liên doanh, chi nhánh ngân hàng nớc Việt Nam, quỹ tín dụng nhân dân Trung ơng phải thành lập máy kiểm tra nội chuyên trách trụ sở đơn vị thành viên, máy trực thuộc Tổng Giám đốc (Giám đốc) 1.4 Một số tiền đề cho hệ thống kiểm soát nội tổ chức tín dụng *Về nhân sự: Mặc dù kiểm toán nói chung kiểm toán nội nói riêng hoạt động mẻ tình hình hoạt động hoạt động kinh tế Việt Nam, nhiên đội ngũ cán làm công tác kiểm toán đà đợc trang bị tự trang bị kiến thức chuyên môn mặt để bớc hoàn thiện công tác kiểm toán Ngoài ra, có phận không nhỏ chuyên gia, nhân viên nớc làm cong tác kiểm toán nội cho ngân hàng Việt Nam, phận với kinh nghiệm cđa hä cịng gióp c¸n bé kiĨm to¸n ViƯt Nam học tập, trao đổi, nâng cao nghiệp vụ kiểm toán Đây điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán nội đợc hình thành phát triển taị Việt Nam *Về hành lang pháp lý: Qua nhiều năm chấn chỉnh, sửa đổi, bổ sung, luật pháp Việt Nam, ngày tự hoàn thiện để phù hợp víi sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ Th¸ng 1/1994, phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Các chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận Mỹ, chuẩn mực kiểm toán quốc gia chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc phổ biến rộng rÃi Luật Ngân hàng Nhà nớc, luật tổ chức tín dụng, văn dới luật hoạt động nân hàng hệ thống kế toán ngân hàng thống đà đời đợc bổ sung thành luật Mặc dù hành lang pháp lý Việt Nam cha đầy đủ nhng tiền đề cho đời chuẩn mực kiểm toán nội ngân hàng Việt Nam Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 II Thùc tr¹ng hƯ thèng kiĨm soát nội tổ chức tín dụng 2.1 Thực trạng hệ thống kiểm toán nội ngân hàng thơng mại 2.1.1 Kết đạt đợc Hoạt động hệ thống kiểm soát nội đà đợc Hội đồng quản trị, Ban giám đốc ngân hàng thơng mại ý quan tâm xây dựng củng cố Trớc hết, Hội đồng quản trị Ban giám đốc ngân hàng thơng mại đà trọng tới việc tạo môi trờng kiểm soát mạnh, khuyến khích chuẩn mực cao đạo đức, làm cho nhân viên tất cấp hiểu râ tÇm quan träng cđa kiĨm tra néi bé, hiĨu vai trò chế kiểm tra nội Thông thờng, để đề cao giá trị đạo đức, Hội đồng quản trị Ban giám đốc ngân hàng thơng mại đề sách quy trình ngân hàng ngăn ngừa hạn chế động ham muốn thực hành vi không đợc phép Ví dụ nh nhấn mạnh mức mục tiêu thành tích, đặc biệt thành tích ngắn hạn, bỏ qua rủi ro đài hạn, chế thù lao phụ thuộc nhiều vào khối lợng (d nợ tín dụng), bỏ qua vấn đề chất lợng (nợ hạn, nợ khó đòi) Thứ hai, với đạo ngân hàng Nhà nớc, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc ngân hnàg thơng mại đà thờng xuyên rà soát chế nghiệp vụ lĩnh vực hoạt động quan trọng nh lÜnh vùc tÝn dơng, to¸n qc tÕ, kinh doanh ngoại tệ để phát điểm yếu qui trình nghiệp vụ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cha đợc nhận biết, cha có biện pháp kiểm soát thoả đáng phòng ngừa, hay nhận biết rủi ro điều kiện kinh doanh thay đổi, sở mà bổ sung biện pháp nghiệp vụ, xây dựng qui trình hoàn thiện Thứ ba, Hôi đồng quản trị Ban giám đốc bớc đầu đà nhận thức đợc cần thiết việc thờng xuyên có kiểm tra, đánh giá cách độc lập, khách quan chế kiểm tra nội gắn với qui trình (hay trình) Do đó, Hội đồng quản trị Ban giám đốc đà quan tâm xây dựng tạo điều kiện họat ®éng cho bé phËn kiĨm tra, kiĨm to¸n néi bé chuyên trách ngân hàng , coi phận nh cánh tay vơn dài lÃnh đạo Bộ m¸y tỉ chøc cđa bé phËn kiĨm tra, kiĨm to¸n nội chuyên trách liên tục đợc hoàn thiện, củng cố Số lợng cán công tác kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách không ngừng nâng cao số lợng chất lợng Số lợng cán có trình độ đại học chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng số cán làm công tác kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách Ví dụ: ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam, phận kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách từ thành lập có 576 cán bộ, chiếm tû lƯ 2,1% tèng sè c¸n bé Sè kiĨm tra viên có trình độ đại học 247 ngời, chiếm tỷ lệ 43% tổng số kiểm tra viên Đến 31/12/2000, số kiểm tra viên 813 ngời, chiếm tỷ lệ 3,54% tổng số cán số kiểm tra viên có trình độ đại học 476 ngời, chiếm tỷ trọng 59% số kiểm tra viên Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trong năm qua, hoạt động phận kiểm toán nội góp phần bảo đảm an toàn tài sản ngân hàng, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh góp phần quan trọng phát triển ngân hàng thơng mại Cơ thĨ, bé phËn kiĨm tra, kiĨm to¸n néi bé kịp thời phát thiếu sót, sơ hở quản lý, chỗ bất hợp lý chế điều hành hoạt động vi phạm chế độ Trên sở đó, kiểm toán nội t vấn, đóng góp ý kiến với ban lÃnh đạo phận nghiệp vụ để khắc phục yếu hoạt động nghiệp vụ, có biện pháp xử lý thích hợp với sai phạm, nh đà ngăn ngừa đợc rủi ro, tổn thất xảy ra; đồng thời có tác động tốt đến ý thức, trách nhiệm hay nghiệp vụ chuyên môn cán công nhân viên ngân hàng Tại ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thônViệt Nam, riêng năm 2000, phận kiểm tra, kiểm toán nội đà tổ chức ®ỵc 4411 cc kiĨm tra, ®ã cã 2044 lỵt kiĨm tra vỊ tÝn dơng, 1462 lỵt kiĨm tra vỊ kế toán 905 lợt kiểm tra khác Số vụ việc phá qua kiểm tra 29 vụ, 73 cán vi phạm với số tiền vi phạm 6039 triệu đồng Thông qua công tác đặc thù mình, kiểm toán nội góp phần đa ngân hàng hoạt động có nề nếp, có kỷ cơng kỷ luật, tuân theo quy định nội bộ, ngăn ngừa sai phạm ph¸t sinh Bé phËn kiĨm tra, kiĨm so¸t néi bé chuyên trách đà tích cực giúp nhà điều hành kịp thời nắm bắt tình hình để xử lý tình xấu, hoạch định chiến lợc kinh doanh tơng lai 2.1.2 Hạn chế Qua thực tiễn rủi ro, tổn thất mà ngân hàng thơng mại gặp phải năm gần đây, nhËn thÊy hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa ngân hàng nhìn chung bộc lộ nhiều yếu , hoạt động cha thật hiệu Một là, vi phạm (vi phạm đạo đức nghề nghiệp thoái hoá biến chất, trình độ nghiệp vụ yếu bị khách hàng lừa đảo, câu kết thông đồng, ) số cán bộ, nhân viên ngân hàg không đợc hệ thống kiểm soát nội phát kịp thời, đà phát nhng không đợc ban lÃnh đậo ngân hàng xử lý kịp thời Tuy nhiên, có trờng hợp vi phạm đợcc phát sau kiểm toán (do quan kiểm toán bên thực hiện) đà khuyến cáo cho ban lÃnh đạo ngân hàng biết nhng không đợc xử lý kịp thời dẫn đến thất thoát hàng ngàn tỷ đòng nh Tamexco, Epco, gây thiệt hại không nhỏ cho ngành ngân hàng Nguyên nhân tồn do: ã Hội đồng quản trị Ban lÃnh đạo ngân hàng thơng mại cha làm hết trách nhiệm, cha nhận biết đợc rủi ro mức độ tác động rủi ro đó, nên biện pháp xử lý kịp thời, thích hợp ã Công tác tổ chức cán làm cha tốt, phân công lao động cha quán triệt nguyên tắc kiểm soát nh phân tách chức năng, bất kiêm nhiệm, phê chuẩn uỷ quyền Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dÉn Ths.NgyÔn Hång Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ã Đặc biệt, thiếu vắng chất lợng công tác kiểm tra, đánh giá cách độc lập, khách quan phận kiểm tra, kiểm toán nội nằm qui trình với chế kiểm soát gắn với qui trình nghiệp vụ (hoặc gắn với trình hoạt động đơn vị, phận đó) Nguyên nhân lại xuất phát từ hnàg loạtt vấn đề mô hình tổ chức hàng loạt vấn đề quan trọng nh: tính độc lập không đảm bảo, trình độ thấp kỹ nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán kiểm toán viên nội Một thực tế nguy hại cho ngân hàng thơng mại nhân viên thuộc máy phận nhiều trờng hợp nhân viên không đủ lực, trình độ chuyên môn, đạo đức phận khác chuyển sang (có thể có nhân viên bị kỷ luật, thành phần tiêu cực, ) Hai là, chế kiểm tra, kiểm soát gắn với quy trình nghiệp vụ ngân hàg thơng mại cha mạnh, sơ hở, cha đủ đảm bảo hệ thống hoạt động an toàn có hiệu Lấy ví dụ , quy chế nghiệp vụ cho vay ngân hàng thơng mại có nhiều yếu điểm sau: ã Cha thực phân tách chức hoàn toàn: Cán bé tÝn dơng tiÕp nhËn hå s¬ xin vay vèn khách hàng cán ngân hàng thẩm định hồ sơ xin vay vốn, cán kiểm tra trình sử dụng vốn vay khách hàng sau giải ngân; cán tiếp nhận, quản lý nguồn thôn tin khách hàng Với quy trình nghiệp vụ này, trờng hợp khoản cho vay sai trình độ nghiệp vụ kém, thông đồng cán tín dụng khách hàng, thông đồng cán tín dụng với Ban lÃnh đạo ngân hàng duyệt khoản khoản vay không đợc ngăn ngừa, không đợc sửa sai kịp thời Để khắc phục điểm yếu quy trình nghiệp vụ cho vay, ngân hàng thơng mại cân tổ chức riêng phận thu nhận, quản lý thông tin khách hàng, theo dõi đánh giá quan hệ kinh tế đơn vị ngân hàng với khách hàng Bộ phận đợc quyền nhận báo cáo kiểm tra sử dụng vốn vay sau giải ngân cán tín dụng Bộ phận thu nhận, quản lý thông tin khách hàng cần phó giám đốc phụ trách hoạt động tín dụng để thực phân tách chức hoạt động từ cấp sở đến cấp lÃnh đạo cao ngân hàng ã Trong điều kiện kinh tế thị trờng có nhiều thành phần kinh tế, có nhóm khách hàng mà họ có mối quan hệ đặc biệt chi phèi lÉn VÝ dơ: chi phèi vỊ vèn điều lệ, chi phối quan hệ gia đình thân thiết thành viên ban lÃnh đạo, chi phối thị trờng Do mối quan hệ đặc biệt nh vậy, rủi ro trìnhhoạt động xảy đồng loạt, dây chuyền tất khách hàng nhóm Vì vậy, hoạt động tín dụng, ngân hàng thơng mại cần nghiên cứu quy định nhhững trờng hợp cụ thể điển hình mà nhóm khách hàng cần phải quy đối tợng khách hàng, đồng thời quy định hạn mức tín dụng tối đa cho đối tợng khách hàng nhằm hạn chế rủi ro tín dụng có thĨ x¶y HiƯn nay, quy chÕ nghiƯp vơ cho vay ngân hàng thơng mại đa giới hạn tối đa cho vay khách hhàng 15% vốn tự có Nếu giả thiêt Sinh viên: Chu ThÞ Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cã mét nhãm doanh nghiệp cổ phần, cong ty trách nhiệm hữu hạn có quan hệ vốn điều lệ (trên 50%) chi phối lẫn Rủi ro hoạt động xảy dây chuyền tất doanh nghiệp nhóm, tổng d nợ tín dụng mà ngân hàng thơng mại quan hệ với nhóm khách hàng 75% vốn tự có ngân hàng Nh vậy, tiềm ẩn rủi ro tín dụng ngân hàng lớn ã Cha có cộng tác tốt quan giám sát ngân hàng (thanh tra ngân hàng, bảo hiểm tiền gửi), kiểm toán từ bên kiểm toán nội ngân hàng thơng mại, dẫn tới công tác tra, kiểm tra chồng chéo gây phiền nhiễu cho ngân hàng thơng mại, lÃng phí thời gian, công sức, tiền Trong đó, nhiều lĩnh vực hoạt động, phận ngân hàng thơng mạivẫn bị bỏ trống không đợc kiểm tra, đánh giá cách độc lập khách quan Trong năm vừa qua, thấy tợng sau: Tại thời điểm, ngân hàng thơng mại quốc doanh, chí chi nhánh ngân hàng thơng mại quốc doanh vừa có kiểm tra tra ngân hàng Nhà nớc vừa có kiểm toán kiểm toán Nhà nớc theo luật tổ chức tín dụng, năm báo cáo toán đơn vị ngân hàng thơng mại phải đợc kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Mỗi đơn vị có chơng trình nội dung kiểm tra riêng đòi hỏi ngân hàng thơng mại phải đáp ứng 2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội quỹ tín dụng Cho đến nay, quỹ tín dụng nhân dân cha có tổ chức t vấn, kiểm tra, kiểm toán riêng Ngân hàng Nhà nớc nơi ban hành văn dới luật hoạt động quỹ tín dụng nhân dân, nơi cấp giấy phép, quản lý tra giám sát quỹ tín dụng nhân dân Nhng Ngân hàng Nhà nớc không giám sát hệ thống mà thực tế giám sát, tra chỗ quản lý quỹ tín dụng nhân dân Chỉ góc độ quy mô, tổ chức chi phí, công tác tra, giám sát quỹ tín dụng nhân dân hạn chế, không hữu hiệu nhiều bất cập Thanh tra, giám sát mớichỉ đừng chỗ thu thập thông tin báo cáo để giám sát từ xa tra chỗ nặng kiểm tra, tìm cho chỗ sai mà cha phân tích đợc nguyên nhân để t vấn Mặc dù đà có quy định kiểm toán bắt buộc quỹ tín dụng theo luật hợp tác xà luật tổ chức tín dụng, nhng cha thực đợc Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần III: Một số giải pháp nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội tổ chức tín dụng Do đặc điểm hoạt động ngân hàng, mọt loại hình doanh nghiệp khác, ngân hnàg thơng mại cần phải kiện toàn hệ thống kiểm soát nội Đây công cụ quản lý để Hội đồng quản trị Ban giám đốc điều hành hoạt động kinh doanh ngân hàng cách chắn, an toàn hiệu Để nâng cao hiệu công tác hệ thống kiểm soát nôi ngân hàng thơng mại Việt Nam nay, cần phải có hệ thống giải pháp từ phía quan quản lý Nhà nớc, từ thân ngân hàng thơng mại Một số giải pháp sau: Thứ nhất, quan quản lý Nhà nớc cấp, ngân hang Nhà nớc Việt Nam, Bộ tài nên sử dụng thuật ngữ có nội dung thóng dề cập đến kiểm toán nội bộ, để loại trừ hiểu nhầm, nhận thức không Hiện nay, theo Điều 41, 42, 43 luật tỉ chøc tÝn dơng cã hiƯu lùc tõ ngµy 01/10/1998, nh theo Nghị định số 49/2000/NĐ - CP ngày 12/9/2000 phủ tổ chức hoạt động ngân hàng thơng mại, định số 122/2001 qui định việc ngân hàng thơng mại phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách thuộc máy điều hành Tổng giám đốc (Giám đốc) Hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội chuyên trách có từ trụ sở đếncác sở giao dịch, chi nhánh, văn phòng đại diện, công ty trực thuộc để giúp Tổng giám đốc (Giám đốc) điều hành thông suốt, an toàn pháp luật hoạt động nghiệp vụ ngân hàng Qui định nói luật văn dới luật đà ảnh hởng tới mô hình tổ chức ngân hàng thơng mại Nh viƯc lËp thiÕt lËp hƯ thèng kiĨm tra, kiĨm to¸n nội chuyên trách ngân hàng thơng mại có xu híng chia lµm hai bé phËn nhá: bé phËn kiểm tra phận kiểm toán nội Bộ phận kiểm tra thông thờng kiểm tra hoạt động liên quan đến tài sản nh nghiệp vụ tín dụng, bảo lÃnh phận kiểm toán thông thờng kiểm tra họat động tài Nhìn chung, việc phân chia chức nhiệm vụ phận thờng không phân định rõ ràng, chồng chéo, số lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngân hàng bị bỏ trống không đợc kiểm tra, đánh giá Hiện nay, Việt Nam, số quan điểm cho kiểm toán báo cáo tài chính, không kiểm toán hoạt động kiêm toán tuân thủ Một số ngời lại nhầm lẫn chế kiểm tra, kiểm soát nội đợc với trình hoạt động kinh doanh cán nghiệp vụ thực ba chức : kiểm tra, đánh giá t vấn Đồng thời, kiểm toán nội thực ba loại kiểm toán: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động kiêm toán tuân thủ Kiểm toán nội có trách nhiƯm kiĨm tra tÝnh hiƯu lùc, hiƯu qu¶ cđa hƯ thèng kiĨm sãat néi bé nh kiĨm tra c¬ cÊu tổ chức qui trình Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 hoạt động nghiệp vụ ngân hàng, kiểm tra ban điều hành phận nghiệp vụ, kiểm tra tính hiệu qui trình nghiệp vụ ngân hàng đa kiến nghị chấn chỉnh để làm tăng hiệu qui trình hoạt động chế kiểm tra ngân hàng trớc mát Mục đích, vai trò vị trí phận kiểm tra, kiểm toán nội cấu quản lý doanh nghiệp nh đÃđợc trình bày rõ định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 quy chế kiểm toán nội, thông t sè 52/1998/TT – BTC ngµy16/4/1998 – híng dÉn tỉ chøc máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nớc (hớng dẫn thực Nghị định số 59/CP ngày 03/10/1996 phủ) Từ phân tích cần dùng cụm từ kiểm toán nội cho công tác kiểm tra, đánh giá cách độc lập, khách quan hệ thống thông tin quản lý ngân hàng đủ Thứ hai, Hội đồng quản trị Ban giám đốc ngân hàng thơng mại cần quan tâm có trách nhiệm cao việc xây dựng môi trờng kiểm soát tốt thông qua số biện pháp cụ thể nh sau: ã Khuyến khích chuẩn mực cao đạo đức, tính tuân thủ nguyên tắc kiểm sát nội cán bộ, không khen thởng dề bạt cán lÃnh đạo d· nhÊt thêi kinh doanh thu dỵc nhiỊu lỵi nhn nhng không đảm bảo tuân thủ nguyên tắc kiểm tra nội bộ, không kịp thời sửa chữa sai phạm mà phận kiểm toán nội đà ã Có thái độ ủng hộ lời nói, thái độ, đặc biệt tiêu chí tiền lơng hội đề bạt cán công tác phận kiểm toán nội ã Tổ chức cấu họat động ngân hàng cách khoa học, phân công phân nhiệm cho đơn vị, phận, cán đợc quy định rõ ràng Thứ ba, ban giám đốc cần phân tích lĩnh vực kinh doanh để nhận biết đánh giá rủi ro cách đầy đủ, đặc biệt ngân hàng hoạt động lĩnh vực mới, kinh doanh mọt loại sản phẩm môi trờng kinh doanh có thay đổi Trên sở đó, xây dựng chế kiểm tra, kiểm sát gắn với quy trình nghiệp vụ đầy đủ, hiệu Trong Ban giám đốc cần trọng thiết lập hệ thóng quản lý rủi ro dể thờng xuyên nhận biết, ®¸nh gi¸, ®iỊu tiÕt, gi¸m s¸t rđi ro Thø t, xây dựng củng cố phận kiểm toán nội để hoạt động có chất lợng hiệu qủa Muốn vậy, Ban giám đốc cần giải lọat vấn đề sau: *Về mô hình, tổ chức cđa bé phËn kiĨm to¸n néi bé: ViƯc tỉ chøc phận kiểm toán nội nh tuỳ thuộc vào quy mô Lĩnh vực kinh doanh, địa bàn hoạt động, cấu tổ chức ngân hàng Mỗi ngân hàng cần cân nhắc xem họ cần tổ chức theo mô hình hợp lý Đối với ngân hàng thơng mại có từ hai cấp trở lên, hoạt động rộng rÃi khắp nớc phận kiểm toán nội nên tổ chức làm hai cấp Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.NgyÔn Hång Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ã Cấp trụ sở chính: có ban kiểm toán nội Đứng đầu trởng ban kiểm toán nội ngời chịu trách nhiệm trớc Tổng giám đốc điều hành hoạt động kiểm toán nội bé Ban kiĨm to¸n néi bé ë trơ së chÝnh có phận kiẻm toán chuyên ngành nh: phận kiểm toán kinh doanh ngoại hối, phận kiểm toán tín dụng, phận kiểm toán đầu t XDCB TSCĐ, phận kiểm toán hoạt động hoạt động kế toán tài hoạt động kinh doanh khác, phận kiểm toán điện toán Ban kiểm toán có nhiệm vụ điều hành hoạt động chung hệ thống kiểm toán nội bộ, đạo mặt kỹ thuật nghiệp vụ, xây dựng kế hoạch chiến lợc kiểm toán nội cho hệ thống kế hoạch chi tiết cho hoạt động kiểm toán ban kiĨm to¸n néi bé Thùc hiƯn c¸c cc kiĨm to¸n theo kế hoạch đề trụ sở tổ chức, nh trực tiếp tham gia kiểm toán chi nhánh ã Cấp chi nhánh (hoặc cấp tỉnh, thành phố): có phòng kiểm toán nội Phòng kiểm toán có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch chiến lợc kiểm toán chi nhánh kế hoạch chi tiết để đảm bảo tất phận, hoạt động nghiệp vụ, đơn vị trực thục sau thời gian tối thiểu phải đợc kiểm toán Thực kiểm toán theo kế hoạch đề Đồng thời, tham gia kiểm toán ban kiểm toán trụ sở tổ chức để kiểm toán chéo chi nhánh bạn *Về bố trí nhân đào tạo cán cho phận kiểm toán nội bộ: Ban giám đốc cần bố trí nhân sở vật chất cho phận kiểm toán nội số lợng nh chất lợng phải tơng xứng với hình thức qui mô công việc họ Cần phải đảm bảo kiểm toán viên nội có trình độ nghiệp vụ phù hợp với bớc phát triển trình hoạt động kinh doanh đợc kiểm toán Họ phải có kiến thức chuyên môn đợc cập nhật kiểm toán hiểu biết toàn diện lĩnh vực đợc kiểm toán Nh họ thực đợc công tác kiểm toán nội cách đắn hiệu Cần phải hình thành mô hình đào tạo thờng xuyên kiểm tra chất lợng đội ngũ kiểm toán viên nội Công tác đào tạo kiểm toán viên nội đợc tiến hành lĩnh vực ã Kiến thức chung nghiệp vụ ngân hàng, kiến thức pháp luật, kiến thức kinh tế, kiến thức chuyên môn lĩnh vực kiểm toán, kiến thức tin học, ngoại ngữ ã Kỹ kiểm toán ã Kỹ giao tiếp *Đảm bảo tính độc lập kiểm toán viên: Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KiĨm to¸n nội thực nhiệm vụ cách tự chủ độc lập Kiểm toán nội không chịu đạo việc lập báo cáo kiểm toán đánh giá kết kiểm toán Các kiểm toán viên làm việc thờng xuyên chi nhánh, hởng lơng chi nhánh chịu quản lý điều hành ban kiểm toán nội toàn hệ thống ngân hàng, ban tổng giám đốc định tiền lơng hay đề bạt giám đốc, thuyên chuyển công tác mà không chịu can thiệp tiền lơng, đề bạt giám đốc chi nhánh, kiểm toán phận, đơn vị có ngời thân công tác Đảm bảo phân tách chức năng: không đợc giao nhân viên kiểm toán nội thực nhhững nhiệm vụ không nằm phạm trù kiểm toán nh tham gia trực tiếp vào trình hoạt động nghiệp vụ Kiểm toán nội phải có vị trí phù hợp nội ngân hàng thực thi nhiệm vụ cách độc lập *Vị kiểm toán nội ngân hàng: Bộ phận kiểm toán nội trực thuộc trực tiếp Ban giám đốc ngân hàng, chịu đạo ban Tổng giám đốc ngân hàng, chịu đạo ban tổng giám đốc từ cấp bậc khác Ban kiểm toán trờng hợp phát sai phạm nghiêm trọng, phát sai phạm thành viên ban tổng giám đốc có quyền báo cáo trực tiếp cho ban kiểm toán cấp trên, không cần chấp thuận giám đốc chi nhánh Bộ phận kiểm toán nội có quyền đợc nhận thông tin nghị Ban giám đốc hoạt động kinh doanh Bộ phận kiểm toán nội đợc quyền tiếp cận khôn hạn chế hồ sơ, thông tin phận đợc kiểm toán Các qui chế tổ chức, hoạt động trớc công bố đợc gửi cho phận kiểm toán nội để xin ý kiến *Xây dựng kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán cần định hớng rủi ro: Hoạt động kiểm toán vcủa kiểm toán nọi phải bao trùm lên qui trình hoạt động kinh doanh ngân hàng, có lu ý đến quy mô mức độ rủi ro hoạt động kinh doanh Kiểm toán nội cần xây dựng kế hoạch kiểm toán dài hạn kế hoạch ngắn hạn Việc lập kế hoạch kiểm toán phải định hớng theo mức độ rủi ro Đối với kế hoạch dài hạn cần đảm bảo qui trình hoạt động kinh doanh nh phận đóng trụ sở phải đợc kiểm toán sau khoảng thời gian thích hợp: Đối với hoạt động có nhiều rủi ro, lĩnh vực trọng yếu phải đợc kiểm toán năm, lại phải đợc kiểm toán năm / lần Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Híng dÉn Ths.Ngn Hång Th Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kế hoạch kiểm toánphải đợc Ban giám đốc phê duyệt đợc ghi chép đầy đủ thành văn điều chỉnh kế hoạch kiểm toán phải đợc phê duyệt ban giám đốc Phải thờng xuyên rà soát lại khôn ngừng hoàn thiện công tác lập kếhoạch, phơng pháp kiểm toán chất lợng kiểm toán Chu kỳ kiểm toán không đặn để đơn vị kiểm toán đối phó với kế hoạch kiểm toán Ngoài ra, cần phải đảm bảo cho lúc tiến hành kiểm toán đặc biệt kế hoạch (nếu cần thiết) sai phạm đà trở nên rõ ràng có yêu cầu thông tin định *Thay đổi phơng pháp kiểm toán: Lựa chọn phơng pháp kiểm toán phù hợp tuỳ theo mục đích yêu cầu kiểm toán Phơng pháp kiểm toán chung nên theo hớng chuyển dịch trọng tâm kiểm toán từ kiểm toán kiểm toán trờng hợp riêng lẻ sang kiểm toán hệ thống kiểm toán chức nh: kiểm toán tổ chức qui trình hoạt động, kiểm toán việc quản lý điều tiết rủi ro, nh tính hiệu lực hiệu chế kiểm tra nội cài đặt qui trình hoạt động vàkinh doanh ngân hàng Cần phải xây dựng bảng mẫu câu hỏi để sử dụng kiểm toán, giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định điểm yếu lĩnh vực kiểm toán Thứ năm, cần có cộng tác tốt quan giám sát ngân hàng, với kiểm toán từ bên ngoài, với kiểm toán nội Ví dụ, tra ngân hàng cần thay đổi phơng pháp công tác mình: Tăng cờng tra thông qua phơn pháp giám sát từ xa, tra ngân hanàg nên định kỳ trao đổi với kiểm toán nội ngân hàng để bàn bạc lĩnh vực rủi ro đà đợc xác định biện pháp hạn chế rủi ro Thanh tra ngân hàng yêu cầu tổ chức tín dụng ký hợp đồng kiểm toán báo cáo toán năm với công ty kiểm toán độc lập: yêu cầu công ty kiểm toán độc lập phải phát hành Th quản lý, đề cập điểm yếu liên quan đến hệ thèng KÕ to¸n cịng nh hƯ thèng kiĨm so¸t néi đơn vị, làm rõ sai phạm nghiêm trọng năm hoạt động Th quản lý công ty kiểm toán độc lập với báo cáo kiểm toán toá năm không nộp cho đơn vị ngân hàng thơng mại đợc kiểm toán mà phải nộp cho tra ngân hàng Kết thúc kiểm toán, tra ngân hàng thảo luận yêu cầu kiểm toán từ bên cho biết đánh gi¸ cđa hä vỊ hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé, kiểm toán nội ngân hàng thơng mại đợc kiểm toán, nh báo cáo rủi ro sai sót nghiêm trọng đợc phát qua kiểm toán mà đơn vị ngân hàng thơng mại cần có biện pháp khắc phục Trong trờng hợp đột xuất, cần thiết: ví dụ, có biểu sai phạm nghiêm trọng kiểm toán nội ngân hàng thơng mại yếu kém, tra ngân hàng nên thực tra tra chỗ Đồng thời, tra chỗ, cán tra ngân hàng Nhà nớc cần phải Sinh viên: Chu Thị Thu Nga Hớng dẫn Ths.Ngyễn Hồng Thuý ... 0918.775.368 PhÇn II: Xây dựng hệ thống kiểm toán nội tổ chức tín dụng Phần III: Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội tổ chức tín dụng Bài viết em đợc hoàn thành... tổ chức hoạt động kiểm toán nội tổ chức tín dụng Việt Nam, theo mẫu đợc ban hành, kiểm toán nội đợc định nghĩa: "Kiểm tra, kiểm toán nội (gọi chung kiểm tra nội bộ) tổ chức tín dụng việc tổ chức. .. kiểm toán nội hoạt động cách có hiệu tổ chức tín dụng Việc hình thành tổ chức kiểm toán nội tổ chức tín dụng làm chi phi quản lý tăng lên tổ chức tín dụng cha thấy đợc lợi ích mang lại từ kiểm toán