phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty xnk thủy sản cần thơ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐINH THỊ HƯƠNG PHÂN TÍCH MỚI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỚI LƯỢNG – LỢI NḤN TẠI CÔNG TY XNK THỦY SẢN CẦN THƠ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ngành: Kế toán Mã số ngành: 52340302 8-2014 LỜI CẢM TẠ Trong suốt quá trình học tập Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ, em hướng dẫn tận tình Quý thầy cô tiếp thu nhiều kiến thức bổ ích, đặc biệt i quá trình thực luận văn tốt nghiệp em giúp đỡ q thầy Để hồn thành luận văn tốt nghiệp này, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám Hiệu trường Đại Học Cần Thơ tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em học tập nghiên cứu, cám ơn các thầy cô trường Đại Học Cần Thơ đặc biệt các thầy cô khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh truyền đạt cho chúng em kiến thức quý báu trở thành tản vững cho chúng em sau Đặc biệt em chân thành cám ơn Cô Phan Thị Ánh Nguyệt hướng dẫn tận tình đóng góp ý kiến quý báu để giúp em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cám ơn Ban Giám Đốc Công ty cổ phần xuất nhập thủy sản Cần Thơ (CASEAMEX), em xin cảm ơn chị Hồng hướng dẫn giúp đỡ em nhiều việc tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu Công ty Tuy nhiên, thời gian thực tập kiến thức cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong đóng góp chân tình q Thầy Cơ, quan thực tập các bạn để đề tài hoàn chỉnh Cuối cùng, em kính chúc q Thầy Cơ, Ban Giám Đốc tồn thể nhân viên Cơng ty dồi sức khoẻ, gặt hái nhiều thành công Em xin trân trọng cám ơn! Cần Thơ, tháng năm Sinh viên thực Đinh Thị Hương ii ngày TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chưa dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, tháng năm Sinh viên thực Đinh Thị Hương iii ngày NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………… Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Thủ Trưởng đơn vị iv MỤC LỤC CHƯƠNG Error! Bookmark not defined GIỚI THIỆU Error! Bookmark not defined 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Error! Bookmark not defined 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Error! Bookmark not defined 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứuchung Error! Bookmark not defined 1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể Error! Bookmark not defined 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU Error! Bookmark not defined 1.3.1 Phạm vi không gian Error! Bookmark not defined 1.3.2 Phạm vi thời gian Error! Bookmark not defined 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Error! Bookmark not defined CHƯƠNG Error! Bookmark not defined CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨUError! Bookmark not defined 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN Error! Bookmark not defined 2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuận Error! Bookmark not defined 2.1.2 Mục đích phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuậnError! Bookm 2.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phíError! Bookmark not defined 2.1.3.1 Chi phí khả biến Error! Bookmark not defined 2.1.3.2 Chi phí bất biến Error! Bookmark not defined 2.1.3.3 Chi phí hỗn hợp Error! Bookmark not defined 2.1.4 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 2.1.5 Các khái niệm sử dụng phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuận Error! Bookmark not defined 2.1.5.1 Số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 2.1.5.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 2.1.5.3 Cơ cấu chi phí Error! Bookmark not defined 2.1.5.4 Độ lớn đòn bẩy hoạt động Error! Bookmark not defined 2.1.6 Phân tích điểm hịa vốn Error! Bookmark not defined 2.1.6.1 Điểm hòa vốn Error! Bookmark not defined 2.1.7 Phân tích kết cấu hàng bán Error! Bookmark not defined 2.1.7.1 Khái niệm kết cấu hàng bán Error! Bookmark not defined 2.1.7.2 Kết cấu hàng bán phân tích điểm hịa vốnError! Bookmark not defined 2.1.8 Hạn chế mơ hình phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuận Error! Bookmark not defined v 2.1.8.1 Một số giả thuyết giới hạn phân tích mối quan hệ giữa chi phíkhối lượng- lợi nhuận Error! Bookmark not defined 2.1.8.2 Các giả định phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuận Error! Bookmark not defined 2.1.9 Ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lượng- lợi nhuận việc định lựa chọn phương án kinh doanhError! Bookmark not defined 2.1.9.1 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, sản lượng tiêu thụ thay đổi nhân tố khác không đổiError! Bookmark not defined 2.1.9.2 Lựa chọn phương án kinh doanh định phí, sản lượng thay đổi nhân tố khác không đổi Error! Bookmark not defined 2.1.9.3 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, định phí, sản lượng thay đổi nhân tố khác không đổiError! Bookmark not defined 2.1.9.4 Lựa chọn phương án kinh doanh định phí, sản lượng, giá bán thay đổi nhân tố khác không đổiError! Bookmark not defined 2.1.9.5 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, định phí, sản lượng, giá bán thay đổi nhân tố khác không đổiError! Bookmark not d 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Error! Bookmark not defined 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Error! Bookmark not defined 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Error! Bookmark not defined CHƯƠNG Error! Bookmark not defined TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN CẦN THƠError! Bookmar 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂNError! Bookmark not defined 3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CÔNG TYError! Bookmark not defined 3.2.1 Bộ máy quản lý doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 3.2.2 Chức nhiệm vụ phận Error! Bookmark not defined 3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CỦA CÔNG TYError! Bookmark not defined 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN Error! Bookmark not defined 3.4.1 Sơ đồ tổ chức Error! Bookmark not defined 3.4.2 Chế độ kế tốn hình thức kế tốn Error! Bookmark not defined 3.5 KHÁI QT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA NĂM 2011, 2012, 2013 VÀ THÁNG NĂM 2014Error! Bookmark not def 3.6 THUẬN LỢI VÀ KHÓKHĂN TRONG THỜI GIAN QUAError! Bookmark not def 3.6.1 Thuận lợi Error! Bookmark not defined 3.6.2 Khó khăn Error! Bookmark not defined 3.6.3 Chiến lược phát triển doanh nghiệp Error! Bookmark not defined CHƯƠNG Error! Bookmark not defined PHÂN TÍCH MỚI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ-KHỚI LƯỢNG-LỢI NḤN Error! Bookmark not defined vi TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN CẦN THƠError! Bookmark not defined 4.1 PHÂN TÍCH SƠ LƯỢC VỀ TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG BA NĂM 2011, 2012, 2013 Error! Bookmark not defined 4.1.1 Sản lượng Error! Bookmark not defined 4.1.2 Doanh thu Error! Bookmark not defined 4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CỦA CƠNG TY THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ Error! Bookmark not defined 4.2.1 Căn ứng xử chi phí Error! Bookmark not defined 4.2.2 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Error! Bookmark not defined 4.2.3 Chi phí nhân cơng trực tiếp Error! Bookmark not defined 4.2.4 Chi phí sản xuất chung Error! Bookmark not defined 4.2.5 Chi phí bán hàng Error! Bookmark not defined 4.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 4.2.7 Tổng hợp chi phí Error! Bookmark not defined 4.3 BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍError! Bookmark not defined 4.3.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 4.3.2 Số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 4.3.3 Tỷ lệ số dư đảm phí Error! Bookmark not defined 4.3.4 Kết cấu chi phí Error! Bookmark not defined 4.3.5 Đòn cân hoạt động Error! Bookmark not defined 4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ- KHỐI LƯỢNG- LỢI NHUẬN Error! Bookmark not defined 4.4.1 Phân tích điểm hịa vốn Error! Bookmark not defined 4.4.1.1 Sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn tỷ lệ hòa vốnError! Bookmark not 4.4.1.2 Thời gian hòa vốn Error! Bookmark not defined 4.4.1.3 Số dư an toàn tỷ lệ số dư an tồnError! Bookmark not defined 4.4.2 Đồ thị hịa vốn đồ thị lợi nhuận Error! Bookmark not defined 4.4.3 Phân tích điểm hịa vốn mối quan hệ với giá bánError! Bookmark not defin 4.4.4 Phân tích điểm hịa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bánError! Bookmark 4.4.4.1 Kết cấu hàng bán Error! Bookmark not defined 4.4.4.2 Phân tích điểm hịa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bánError! Bookm 4.5 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ- KHỐI LƯỢNG- LỢI NHUẬN TRONG LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Error! Bookmark not defined 4.5.1 Phương án 1: Biến phí sản lượng thay đổi(các yếu tố khác không đổi) Error! Bookmark not defined vii 4.5.2 Phương án 2: Biến phí, giá bán sản lượng thay đổi (các yếu tố khác không đổi) Error! Bookmark not defined CHƯƠNG Error! Bookmark not defined MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢError! Bookmark not defined SẢNXUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN CẦN THƠError! Bookmark 5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN Error! Bookmark not defined 5.2 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH Error! Bookmark not defined 5.2.1 Tăng khối lượng bán Error! Bookmark not defined 5.2.2 Giảm doanh thu hòa vốn Error! Bookmark not defined 5.2.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Error! Bookmark not defined 5.2.4 Chi phí nhân cơng trực tiếp Error! Bookmark not defined 5.2.5 Chi phí sản xuất chung Error! Bookmark not defined 5.2.6 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệpError! Bookmark not defined CHƯƠNG Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Error! Bookmark not defined 6.1 KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined 6.2 KIẾN NGHỊ Error! Bookmark not defined TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined Phụ lục Error! Bookmark not defined Phụ lục Error! Bookmark not defined Phụ lục Error! Bookmark not defined Phụ lục Error! Bookmark not defined viii DANH SÁCH BẢNG Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập dạng tổng quát 13 Bảng 2.2: Điểm hòa vốn 18 Bảng 3.1: Kết hoạt động kinh doanh qua ba năm 2011 - 2013 39 Bảng 3.2: Kết hoạt động kinh doanh tháng đầu năm 2013, 2014 41 Bảng 4.1: Sản lượng tiêu thụ ba dòng sản phẩm qua ba năm 2011, 2012, 2013 46 Bảng 4.2: Doanh thu tiêu thụ ba dòng sản phẩm qua ba năm 2011, 2012, 2013 47 Bảng 4.3: Bảng phân loại dạng thức chi phí cơng ty XNK Thủy sản Cần Thơ 48 Bảng 4.4: Tình hình thu mua ngun vật liệu ba dịng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 51 Bảng 4.5: Chi phí ngun vật liệu ba dịng sản phẩm sáu tháng đầu năm 2014 52 Bảng 4.6: Chi phí nhân cơng trực tiếp ba dịng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 53 Bảng 4.7:.Chi phí sản xuất chung ba dòng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 54 Bảng 4.8: Chi phí bán hàng ba dòng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 56 Bảng 4.9: Chi phí quản lý doanh nghiệp ba dịng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 57 Bảng 4.10: Tổng hợp chi phí từ tháng đến tháng 10 năm 2014 58 Bảng 4.11:.Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí dòng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 60 Bảng 4.12: Mối quan hệ giữa SDĐP đơn vị, sản lượng tăng thêm lợi nhuận đạt sản phẩm cá tra 61 Bảng 4.13: Cơ cấu chi phí ba dịng sản phẩm từ tháng đến tháng 10 năm 2014 63 ix Bảng 4.14: Độ lớn đòn cân hoạt động ba dòng sản phẩm sáu tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 64 Bảng 4.15: Mối quan hệ giữa độ lớn đòn cân hoạt động lợi nhuận dòng sản phẩm sáu tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 64 Bảng 4.16: Các chỉ tiêu phân tích điểm hịa vốn sản phẩm sáu tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 67 Bảng 4.17: Mối quan hệ giữa giá bán điểm hòa vốn 71 Bảng 4.18: Bảng kết cấu hàng bán ba dòng sản phẩm sáu tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 72 Bảng 4.19: Kết cấu hàng bán ba dòng sản phẩm 73 Bảng 4.20: Mối quan hệ giữa kết cấu hàng bán điểm hòa vốn 73 Bảng 4.21: Sản lượng hòa vốn thay đổi kết cấu hàng bán 74 Bảng 4.22: Sản lượng dự kiến dòng sản phẩm tháng tới 76 Bảng 4.23: Phân tích lợi nhuận chênh lệch cho phương án 76 Bảng 4.24: Sản lượng tiêu thụ dự kiến tháng tới 77 Bảng 4.25: Phân tích lợi nhuận chênh lệch cho phương án 78 x Kết luận: Theo phương án mặc dù lợi nhuận từ sản phẩm tôm sú giảm 1.065 triệu đồng lợi nhuận chung doanh nghiệp tháng tới (từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015) vẫn tăng: (1.065) + 2.969 + 577 = 2.481 đồng so với lợi nhuận ròng tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 Như vậy, phương án khả thi 4.5.2 Phương án 2: Biến phí, giá bán sản lượng thay đổi (các yếu tố khác khơng đổi) Chí phí ngun liệu trực tiếp tăng phương án 1: giá cá tra, cá basa, tôm sú tháng cuối năm 2014 tăng là:10,89 triệu đồng/tấn; 1,06 triệu đồng/tấn; 2,53 triệu đồng/tấn (nguồn: Theo dự báo từ phòng cung ứng nguyên vật liệu) Nếu tăng thêm gía bán sản phẩm cá tra, cá basa, tôm sú tháng cuối năm 2014 là: 1,98 triệu đồng/tấn; 3,09 triệu đồng/tấn; 9,07 triệu đồng/tấn để bù đắp chi phí nguyên liệu đầu vào tăng, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm cá tra, cá basa, tôm sú tháng cuối năm 2014 tăng thêm là: 0,55 triệu đồng/tấn; 0,55 triệu đồng/tấn; 1,25 triệu đồng/tấn sản lượng tiêu thụ theo dự báo phịng xuất nhập Cơng ty cổ phần XNK thủy sản Cần Thơ sẽ giảm theo bảng 4.24 Bảng 4.24 Sản lượng tiêu thụ dự kiến dòng sản phẩm tháng tới (từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015) ĐVT: chênh lệch Sản lượng thực tế Sản lượng dự báo Chỉ tiêu tháng qua tháng tới Gía trị % Cá tra 3.353 3.017 (336) (10,02) Cá basa 1.708 1.457 (251) (14,71) Tôm sú 1.563 415 (148) (9,46) Tổng 6.624 5.889 (735) (12,82) (Nguồn: Phịng xuất nhập Cơng ty cổ phần XNK thủy sản Cần Thơ) 92 Bảng 4.25 Phân tích lợi nhuận chênh lệch cho phương án Đvt: đồng Phân tích Gía bán Tăng CP NVL TT Tăng CP NCTT Tổng SDĐP đơn vị cũ SDĐP đơn vị Sản lượng tiêu thụ ước tính Tổng SDĐP Tổng SDĐP Cũ Mức tăng SDĐP Mức tăng định phí Mức tăng lợi nhuận Cá tra 1,98 (0,89) 0,55 1,64 11,46 13,10 3.017 39.517 38.419 1.098 1.098 Cá basa 3,09 (1,06) 0,55 2,58 45,41 47,99 1.457 69.908 77.559 (7.651) (7.651) Tôm sú 9,07 (2,53) 1,25 7,79 22,56 30,35 1.415 42.943 35.254 7.689 7.689 (Nguồn: tính tốn tác giả) Kết luận: Theo phương án mặc dù lợi nhuận từ sản phẩm cá basa giảm 6.011 triệu đồng lợi nhuận chung doanh nghiệp tháng tới (từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015) lại tăng: 1.098 + (7.651)+ 7.689 = 1.137 triệu đồng so với lợi nhuận ròng tháng qua (từ tháng đến tháng 10 năm 2014) Như vậy, phương án khả thi Tóm lại, sau phân tích phương án trên, ta thấy: + Với phương án 1: mặc dù chi phí nguyên vật liệu tăng giá bán khơng thay đổi Từ dẫn đến sản phẩm tiêu thụ tăng làm cho lợi nhuận chung tháng từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015 doanh nghiệp tăng 2.481 triệu đồng so với lợi nhuận tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 + Với phương án 2: Chi phí nguyên vật liệu tăng nên doanh nghiệp đã điều chỉnh giá bán tăng theo Từ dẫn đến sản phẩm tiêu thụ giảm, làm cho lợi nhuận chung tháng từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015 doanh nghiệp 93 chỉ tăng 1.137 triệu đồng so với lợi nhuận tháng từ tháng đến tháng 10 năm 2014 Vì vậy, doanh nghiệp sẽ chọn phương án để làm sở định kinh doanh cho tháng tới (từ tháng 11 năm 2014 đến tháng năm 2015) Do phương án sẽ đem lại mức tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp cao phương án 94 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢNXUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THỦY SẢN CẦN THƠ 5.1 TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN Nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh công ty sáu tháng đầu năm 2014 vẫn chưa thật đạt hiệu tốt Tuy nhiên thơng qua việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng – lợi nḥn ba sản phẩm chủ lực dịng sản phẩm cá tra, dòng sản phẩm cá basa, dòng sản phẩm tơm sú ta khái qt hiệu tồn nguyên nhân việc kinh doanh sản phẩm sau: * Đối với dòng sản phẩm cá tra Cá tra dòng sản phẩm có doanh thu cao ba dịng sản phẩm lợi nhuận lại thấp ba dòng sản phẩm, nguyên nhân cách thức phân bổ định phí, sản phẩm có doanh thu cao gánh chịu chi phí nhiều vậy lợi nhuận mang thấp hai sản phẩm lại Cá tra có nguồn ngun liệu biến động lại khơng kiểm sốt lượng tiêu hao ngun liệu sản xuất dẫn đến chi phí cao Nhờ vào kết cấu định phí cao nên đồn cân hoạt động dòng sản phẩm cá tra tương đối lớn, vậy tốc độ tăng lợi nḥn dịng sản phẩm cá tra cao gặp điều kiện thuận lợi tiêu thụ Song sử dụng nhiều định phí nên tính an tồn dịng sản phẩm thấp mang nhiều rủi ro kinh doanh, có sụt giảm tiêu thụ đồng nghĩa với việc lợi nḥn giảm, muốn dịng sản phẩm mang lại lợi nhuận nhiều công ty với những điều kiện thuận lợi tăng nhanh sản lượng tiêu thụ, vấn đề đặt phải giảm khoản chi phí nhằm tăng số dư đảm phí, để vượt khỏi điểm hịa vốn lợi nhuận cá tra sẽ gia tăng bằng gia tăng số dư đảm phí * Đối với dòng sản phẩm cá basa 95 Trong ba dòng sản phẩm cá basa dòng sản phẩm mang lại lợi nhuận cao nhờ vào giá bán cao có thị trường rộng lớn nhu cầu sản phẩm mạnh Cá basa thực chưa tốt chi phí nhân công để nhiều thời gian thực sản phẩm, nhiên dòng sản phẩm cá basa lại dịng sản phẩm sử dụng tốt chi phí ngun vật liệu nhìn chung chi phí đơn vị dòng sản phẩm cá basa tương đối thấp nên đánh giá dịng sản phẩm kiểm sốt chi phí tốt Tuy nhiên dịng sản phẩm có thời gian hịa vốn ngắn, tính an tồn cao nên những điều kiện khan nguyên liệu làm lượng sản phẩm sụt giảm lợi nḥn khơng bị ảnh hưởng nhiều Tóm lại dịng sản phẩm cá basa xem dịng sản phẩm mạnh cơng ty, ưu tiên đầu tư phát triển nên thời gian tới, công ty cần có những sách, phương án hợp lý để chủ động nguồn nguyên liệu có biện pháp để kiểm sốt chi phí tốt * Đối với dịng sản phẩm tơm sú Tơm sú dịng sản phẩm có doanh thu thấp lợi nhuận mang lại không cao so với cá basa sản lượng thấp Tuy nhiên sản phẩm sử dụng tốt chi phí nhân cơng lại chưa kiểm sốt tốt lượng tiêu hao nguyên liệu trình sản xuất Bên cạnh đó, chi phí đơn vị khoản mục cịn cao nên kết ḷn Tơm sú kiểm sốt chi phí khơng hiệu Tơm sú có thời gian hịa vốn thấp cá tra có số dư an toàn thấp mang lại nhiều rủi ro kinh doanh Vì vậy nên tiếp tục phát triển sản phẩm có chiến lược phát triển thị trường , nâng cao suất để thúc đẩy tiêu thụ nhằm đạt lợi nhuận cao nữa 5.2 CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH Việc phân tích mối quan hệ C.V.P giúp ta thấy phần hoạt động kinh doanh công ty.Trong sáu tháng đầu năm 2014 kết hoạt động kinh doanh thực đạt hiệu cao Sản lượng tiêu thụ dòng sản phẩm tăng lợi nhuận thu tăng lên Nguyên nhân nhu cầu thị trường ngày tăng, thị trường tiêu thụ ngày mở rộng Tuy vậy, sản lượng công ty chịu ảnh hưởng đến nguồn nguyên liệu, nên việc chủ động để tăng 96 sản lượng cơng ty cịn bị tác động bởi nhiều yếu tố Sau đây, xin đề xuất số giải pháp để tiết kiệm chi phí nâng cao lợi nhuận cho quý công ty 5.2.1 Tăng khối lượng bán Tăng khối lượng bán bằng cách sử dụng chiến lược sản phẩm phù hợp Các chiến lược tiếp thị, quảng cáo…có thể làm tăng khối lượng bán Đồng thời chủ động tìm kiếm trì mối quan hệ thường xuyên với khách hàng để tăng cường sản lượng bán Bên cạnh đó, cơng ty cần có hiểu biết pháp ḷt thương mại có liên quan ở thị trường nhập khẩu, bên cạnh cần phát triển phận kiểm định chất lượng nhằm đảm bảo sản phẩm thỏa mãn yêu cầu an toàn vệ sinh thực phẩm 5.2.2 Giảm doanh thu hịa vốn Có hai cách làm giảm doanh thu hịa vốn giảm tổng chi phí bất biến tăng tỷ lệ số dư đảm phí, giảm chi phí bất biến thường cơng việc khó khăn đơi khơng thể thực việc sử dụng chi phí bất biến liên quan đến quy mơ sản xuất trang bị máy móc, thiết bị giảm bớt quy mô sản xuất sẽ ảnh hưởng đến lợi ích dài hạn Do đó, nhà quản trị thường sử dụng đến giải pháp Nâng cao tỷ lệ số dư đảm phí đồng nghĩa với việc giảm sử dụng yếu tố chi phí khả biến Các yếu tố chi phí khả biến thường liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh ngắn hạn vậy việc giảm bớt chúng tạm thời đem lại kết tỷ lệ số dư đảm phí sẽ tăng lên, kiểm sốt hao phí nguyên vật liệu, thời gian thực sản phẩm dịng sản phẩm… Đơi có ảnh hưởng hay chuyển đổi giữa hai yếu tố chi phí khả biến chi phí bất biến người quản lý thay đổi biện pháp kiểm soát sử dụng chi phí Các biện pháp kiểm sốt sử dụng chi phí sẽ ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực đến mục tiêu quản trị doanh số hòa vốn hay số dư an toàn xa nữa tiềm lợi nhuận doanh nghiệp, ví dụ việc thay hình thức trả tiền hoa hồng bán hàng bằng tiền lương bán thời gian ảnh hưởng tốt hoặc khơng tốt 97 Ngồi ta cần nắm vững nhu cầu thị trường, tìm hiểu nguyên nhân đâu mà sản phẩm gặp khó khăn tiêu thụ.Bên cạnh cần phải cải tiến quy trình sản xuất nâng cao chất lượng sản phẩm 5.2.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tránh chi phí hao hụt mua nguyên vật liệu nên có kế hoạch thu mua rõ ràng theo yêu cầu đặt hàng sản xuất, thường xun phân tích biến động để có biện pháp xử lý việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu hơn, đặc biệt phân công, phân cấp quản lý sở kịp thời phát những nguyên liệu, những thành phẩm kém, hư hỏng cần phải có kế hoạch dự tốn chi phí sản xuất nhằm kiểm sốt chi phí đến mức Do diện tích nuôi trồng thủy sản ngày bị thu hẹp, làm cho giá nguyên vật liệu tăng (giảm) không ổn định Lúc này, cơng ty cần có những sách nhằm dự đốn tình hình thị trường ngun vật liệu phải thu thập bảng giá hợp lý mà vẫn đảm bảo chất lượng, hay đầu tư trực tiếp vào vùng nuôi trồng thủy sản… để tránh tình trạng thiếu hụt nguyên liệu khiến giá nguyên liệu tăng cao sẽ ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận cơng ty 5.2.4 Chi phí nhân cơng trực tiếp Giảm chi phí nhân cơng bằng cách tăng suất lao động giảm hao phí lao động Đối với suất lao động giảm số công tiêu hao sản xuất Đối với giảm hao phí lao động bố trí lao động thật hợp lý giữa trình độ tay nghề yêu cầu công việc Đối với những người có tay nghề cao nên bố trí ở khâu đầu vào quan trọng để xử lý nguyên vật liệu tránh tình trạng sản phẩm tạo có chất lượng khơng cao Ngồi cần nghiên cứu cải tiến công nghệ, áp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, tổ chức lao động để tránh lãng phí sức lao động, nghiên cứu bố trí lao động phù hợp với trình độ, tay nghề Bên cạnh doanh nghiệp nên có sách khen thưởng hợp lý để nâng cao trách nhiệm công nhân Tuyển dụng nhân viên có trình độ, chun mơn, nghiệp vụ Sắp xếp công việc hợp lý, phù hợp với tay nghề trình độ họ nhằm phát huy tốt lực 98 cá nhân Đào tạo lại những công nhân chưa có kinh nghiệm để có tay nghề tốt gây ảnh hưởng đến chất lượng dịng sản phẩm 5.2.5 Chi phí sản xuất chung Muốn tiết kiệm khoản chi phí doanh nghiệp nên tận dụng lực sẵn có, tận dụng tối đa suất máy móc, thiết bị Doanh nghiệp nên thường xun bảo trì máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển để tránh hư hỏng nặng làm tốn kém nhiều chi phí sửa chữa hơn, mặt khác doanh nghiệp cần phải có người quản lý giỏi để thường xuyên kiểm tra, đơn đốc, rà sốt chặt chẽ những tổn thất hao hụt chế biến, sản xuất…nếu hạn chế điều chi phí sản phẩm sản xuất giảm đáng kể 5.2.6 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Để nâng cao uy tín doanh nghiệp thị trường tạo điều kiện mở rộng phạm vi hoạt động thiết phải có tổ phụ trách công việc nghiên cứu thị trường Đặc biệt phải làm tốt việc nghiên cứu dự báo thị trường cung cấp thơng tin xác kịp thời cho phịng kế tốn để có sở định, lập phương án kinh doanh tối ưu Việc sử dụng chi phí cơng ty phải hợp lý hơn, chi phí khơng cần thiết nên giảm bớt để hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu cao hơn.Doanh nghiệp nên lập dự tốn chi phí ngắn hạn để giúp cơng tác quản lý chi phí cụ thể Phân cơng phân cấp quản lý, phịng kế tốn phải kiểm trả theo dõi có những khoản chi khơng hợp lý kiên khơng tốn, nên thường xuyên theo dõi tình hình xuất kho nguyên vật liệu số thành phẩm sản xuất thành xem những sản phẩm hao hụt nhiều cần có những biện pháp xử lý kịp thời, để nhằm tối thiếu tiêu hao, lãng phí ngun vật liệu Tóm lại tất biện pháp phía nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty xuất nhập thủy sản Cần Thơ tương lai.Mong rằng những biện pháp doanh nghiệp xem xét thực nhằm giúp cho hạt động doanh nghiệp ngày hiệu phát triển mạnh 99 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vấn đề thiết thực cơng ty bởi giúp cho nhà quản lý thấy liên quan giữa ba yếu tố định thành công công ty Từ sản lượng tiêu thụ khoản chi phí tương ứng cơng ty sẽ xác định lợi nhuận Và để tối đa hóa lợi nhuận, vấn đề quan trọng phải kiểm soát chi phí Muốn vậy cơng ty phải nắm rõ kết cấu chi phí cơng ty biết ưu nhược điểm để có những biện pháp thích hợp việc kiểm sốt tiết kiệm chi phí Mặt khác cơng ty sẽ dựa mơ hình phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận để đề chiến lược kinh doanh có hiệu Trong sáu tháng đầu năm 2014, ngành thủy sản nói chung cơng ty cổ phần XNK thủy sản Cần Thơ nói riêng, giai đoạn phục hồi sau những tác động khủng hoảng kinh tế Khi bước vào những tháng đầu năm 2014 tình hình khả quan hơn, nhu cầu thị trường bắt đầu tăng mạnh trở lại, phạm vi hoạt động công ty ngày mở rộng, tạo nhiều niềm tin ở khách hàng Tuy nhiên để đứng vững thị trường cạnh tranh khốc liệt cơng ty cần có những chiến lược kinh doanh phù hợp, phải hoàn thiện nữa những mặt cịn hạn chế cơng ty tương lai 6.2 KIẾN NGHỊ Qua thời gian thực tập công ty cổ phần XNK thủy sản Cần Thơ, trải qua trình tiếp xúc thực tế, tìm hiểu hoạt động kinh doanh tồn cơng ty việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận dòng sản phẩm công ty Tôi nhận thấy rằng hoạt động kinh doanh công ty đạt nhiều thành công, công ty đà phát triển, bước khẳng định vị mình, lý cơng ty ln top mười những công ty xuất thủy sản nhiều Việt Nam Nhưng bên cạnh đó, những sách quản lý nhà 100 nước vẫn cịn tồn số hạn chế làm ảnh hưởng đến hiệu hoạt động làm giảm lợi nhuận công ty nói riêng ngành thủy sản Việt Nam nói chung Nhận thấy những vấn đề tơi kiến nghị số vấn đề sau: Đề nghị Bộ thủy sản phối hợp với tỉnh tiến hành khảo sát quy hoạch vung nguyên liệu tập trung để tránh tình trạng khủng hoảng nguyên liệu, gây thiệt hại cho doanh nghiệp ngư dân Bộ thủy sản phối hợp với Bộ thương mại hiệp hội thủy sản tiếp tục hỗ trợ doanh nghiệp thủ tục kinh phí tham gia hội chợ thủy sản quốc tế để doanh nghiệp có thêm hội quảng bá sản phẩm Tăng cường quản lý nhà nước đói với ngành thủy sản, phát huy vai trị quyền địa phương việc gắn kết giữa doanh nghiệp, ngân hàng người dân, sở kiểm sốt sản lượng ni hộ ngư dân, quyền đề nghị doanh nghiệp kí hợp đồng tiêu thụ đề nghị ngân hàng cho doanh nghiệp ngư dân vay vốn với mức lãi suất ưu đãi Phát huy vai trò hiệp thường xuyên tổ chức hội thảo ngành hàng thủy sản nhằm giúp cho cơng ty có hội hợp tác, tìm hiểu học hỏi lẫn giữa cơng ty thủy sản, để có tiếng nói chung vấn đề giá cả, nhãn hiệu nhằm tạo dựng sức mạnh cho ngành hàng ngày phát triển, đóng góp nhiều cho thu nhập quốc dân Có sách hỗ trợ những hộ nơng dân nuôi trồng thủy sản kỹ thuật, miễn thuế, giống,…và biện pháp hướng dẫn sử dụng kháng sinh hóa chất Quy trình kiểm dịch cần thực nhanh chóng phải đảm bảo chất lượng mặt hàng xuất 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO Phan Đức Dũng, 2009, Kế toán quản trị, Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất thống kê Lê Phước Hương, 2011, Giáo trình kế tốn quản trị (phần 1), Thành phố Cần Thơ: Nhà xuất Đại học Cần Thơ Bùi Văn Trường, 2008, Kê tốn chi phí, Hà Nội: Nhà xuất Lao động – Xã hội Đồn Xn Tiên, 2005, Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất Tài Chính Thơng tư 53/2006 TT – BTC Bộ Tài Chính việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp 102 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sản xuất chung) sản phẩm Cá tra, Cá basa Đơn vị tính: Triệu đồng Tháng Cá tra X1 Y1 X1Y1 521,62 992,20 517.550,55 523,91 992,92 548,85 Cá basa X12 Y2 272.087,42 237,48 407,89 96.865,22 56.396,75 520.199,09 274.481,69 284,12 434,38 123.416,51 80.724,17 1.000,74 549.256,83 301.236,32 291,73 438,70 127.983,25 85.106,39 609,33 1.019,72 621.343,24 371.283,05 271,68 427,32 116.092,97 73.810,02 551,63 1.001,61 552.520,01 304.295,66 291,36 438,49 127.759,70 84.890,65 10 597,66 1.016,05 607.255,01 357.197,48 331,63 461,37 153.003,98 109.978,46 3.353,00 6.023,24 3.368.124,73 1.880.581,62 1.708,00 2.608,15 745.121,64 490.906,45 Tổng X2Y2 X22 X2 Ta có hệ phương trình sau: Sản phẩm cá tra: Sản phẩm cá basa: 1.880.581,62a + 3.353,00 b 3.353,00 a +6b = 3.368.124,73 = 6.023,24 490.906,45 a + 1.708,00 b = 745.121,64 1.708,00 a +6b = 2.608,15 103 => a = 0,31 ; b = 828,55 => a = 0,567 ; b = 272,99 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sản xuất chung) sản phẩm Tơm sú Đơn vị tính: Triệu đồng Tôm sú Tháng X3 Y3 X3Y3 X32 249,25 436,47 108.789,91 62.125,56 251,33 438,56 110.222,94 63.166,77 273,84 461,17 126.287,38 74.988,35 279,15 466,51 130.225,30 77.924,72 262,03 449,31 117.732,13 68.659,72 10 247,40 434,61 107.522,65 61.206,76 1.563,00 2.686,62 700.780,31 408.071,88 Tổng Ta có hệ phương trình sau: Sản phẩm Tôm sú : 408.071,88 a + 1.563,00 b = 700.780,31 1.563,00 a + b = 2.686,62 104 => a = 1,005 ; b = 186,07 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí bằng tiền dịch vụ mua ngồi (chi phí bán hàng) sản phẩm Cá tra, Cá basa Đơn vị tính: Triệu đồng Tháng Cá tra X1 Y1 X1Y1 521,62 297,15 154.998,25 523,91 297,92 548,85 Cá basa X2Y2 X22 X2 Y2 272.087,42 237,48 257,27 61.095,89 56.396,75 156.081,65 274.481,69 284,12 283,93 80.670,60 80.724,17 306,29 168.108,82 301.236,32 291,73 288,28 84.100,52 85.106,39 609,33 326,60 199.009,97 371.283,05 271,68 276,82 75.206,33 73.810,02 551,63 307,23 169.475,34 304.295,66 291,36 288,07 83.932,22 84.890,65 10 597,66 322,69 192.856,10 357.197,48 331,63 311,09 103.167,67 109.978,46 3.353,00 1.857,87 1.040.530,13 1.880.581,62 1.708,00 1.705,46 488.173,24 490.906,45 Tổng X1 Ta có hệ phương trình sau: Sản phẩm cá tra: Sản phẩm cá basa: 1.880.581,62a + 3.353,00 b = 1.040.530,13 3.353,00 a +6b = 1.857,87 => a = 0,34 ; b = 121,97 490.906,45 a + 1.708,00 b = 488.173,24 1.708,00 a +6b = 1.705,46 => a = 0,57 ; b = 121,50 105 Phụ lục  Phân tách biến phí định phí khoản mục chi phí bằng tiền dịch vụ mua ngồi (chi phí bán hàng) sản phẩm Tơm sú Đơn vị tính: Triệu đồng Tơm sú Tháng X3 Y3 X3Y3 249,25 241,71 60.246,84 62.125,56 251,33 242,88 61.043,13 63.166,77 273,84 255,52 69.971,43 74.988,35 279,15 258,50 72.160,51 77.924,72 262,03 248,89 65.216,19 68.659,72 10 247,4 240,67 59.542,69 61.206,76 1.563,00 1.488,18 388.180,78 408.071,88 Tổng Ta có hệ phương trình sau: Sản phẩm Tơm sú: X32 408.071,88 a + 1.563,00 b = 388.180,78 1.563,00 a + b = 1.488,18 106 => a = 0,56 ; b = 101,76