Báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM

IFRS 8 có hiệu lực áp dụng cho các năm tài chính bắt đầu từ hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2009 và các công ty có quyền lựa chọn đối với các năm tài chính trước thời điểm đó IFRS 8 gần gi

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI

Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm:

(Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị của Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ)

Xác nhận của Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau khi Luận văn đã được sửa chữa

Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ tên học viên: LÊ THỊ HÀ Giới tính: NỮ

Ngày, tháng, năm sinh: 02/03/1984 Nơi sinh: Bình Thuận

I- Tên đề tài:

Báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khoán

Thành phố Hồ Chí Minh

II- Nhiệm vụ và nội dung:

Hệ thống hóa về mặt lý luận lịch sử hình thành và những quy định về báo

cáo bộ phận trên thế giới và tại Việt Nam

Đánh giá thực trạng công tác lập và trình bày bày báo cáo bộ phận và mức độ

tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 28) của các công ty niêm yết trên Sàn

giao dịch chứng khoán TP HCM năm 2013

Đưa ra một số giải pháp hoàn thiện báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết

trên Sàn giao dịch chứng khoán TP HCM

III- Ngày giao nhiệm vụ: 18/08/2014

IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 15/03/2015

V- Cán bộ hướng dẫn: TS NGUYỄN NGỌC HUY

CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH

(Họ tên và chữ ký) (Họ tên và chữ ký)

TS NGUYỄN NGỌC HUY

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài “Báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực và chưa được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Học viên thực hiện luận văn

Lê Thị Hà

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin gửi lời cảm ơn đến toàn thể Quý thầy cô đã giảng dạy lớp Cao học kế toán 13SKT11 Trường Đại Học Công Nghệ TP HCM, những người đã truyền đạt cho tôi những kiến thức hữu ích làm cơ sở cho tôi thực hiện tốt Luận văn này

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Ngọc Huy - người đã hướng dẫn, truyền đạt những kinh nghiệm quý báu và tận tình giúp đỡ tôi hoàn thành Luận văn với đề tài “Báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh”

Xin chân thành cảm ơn các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp đã chia sẻ thông tin, cung cấp cho tôi nhiều tài liệu hữu ích phục vụ cho đề tài nghiên cứu này

Tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình đã luôn tạo điều kiện tốt nhất cho tôi trong suốt quá trình học cũng như thực hiện Luận văn

Do thời gian có hạn và kinh nghiệm nghiên cứu chưa nhiều nên Luận văn không tránh khỏi những thiếu sót Tôi rất mong nhận được ý kiến góp ý của Quý thầy cô và các bạn

Lê Thị Hà

TÓM TẮT

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài để đánh giá thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng đến công tác lập và trình bày báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh năm 2013 Mức độ trình bày báo cáo bộ phận dựa trên các yêu cầu công bố thông tin của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28 (VAS 28) Trên cơ sở đánh giá thực trạng đã nêu, từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết

Mẫu nghiên cứu gồm 183 công ty, trong đó có 140 công ty có trình bày báo cáo

bộ phận Kết quả nghiên cứu cho thấy, mức độ tuân thủ việc công bố thông tin báo cáo

bộ phận trung bình 58.99% Các yếu tố ảnh hưởng đến việc trình bày báo cáo bộ phận

là quy mô công ty, chất lượng công ty kiểm toán, tỷ suất sinh lời trên tài sản, hình thức

sở hữu và các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp

Qua nghiên cứu thực tế về thực trạng công bố thông tin báo cáo bộ phận còn một số tồn tại như:

- Hệ thống kế toán quản trị vẫn chưa được chú trọng, chưa có sự triển khai đầy

đủ, chưa quan tâm xây dựng đúng mức và chưa được theo dõi chi tiết theo từng khoản mục

- Việc đánh giá hoạt động của các bộ phận cũng như việc phân bổ nguồn lực cho các bộ phận còn gặp nhiều khó khăn do chưa được hỗ trợ bằng các thông tin theo bộ phận riêng rẽ

- Ủy ban chứng khoán Việt Nam chưa quan tâm đúng mức đến chất lượng và

số lượng thông tin báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết có tuân thủ đầy đủ chuẩn mực hay không Đây là một trong những lý do làm cho các doanh nghiệp chỉ trình bày báo cáo bộ phận một cách sơ sài

Từ kết quả nghiên cứu, một số giải pháp được đề xuất nhằm hoàn thiện báo cáo bộ phận của các công ty niêm yết như: Nâng cao hiệu quả và chất lượng của kiểm toán độc lập, tiếp tục hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp nói chung và

hệ thống báo cáo tài chính nói riêng, tăng cường vai trò quản lý của Ủy ban chứng khoán nhà nước trong tham mưu cho Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung các văn bản pháp lý, giám sát việc thực hiện các quy định trong lĩnh vực chứng khoán, đặc biệt

là việc phát hành chứng khoán của các công ty niêm yết

ABSTRACT

The aim of this study is to identify and assess how the situation and the factors affecting the formulation and presentation of segment reporting of companies listed on stock exchanges in Ho Chi Minh years 2013 The level presentation of segment reporting is based on the disclosure requirements of Accounting Standard No 28 Vietnam (VAS 28) On the bases of assessing the situation described, thereby offering

a complete solution for segment reporting of listed companies

The sample consists of 183 companies, of which 140 companies have presented segment reporting The study results showed that the degree of compliance with disclosure reporting unit average 58.99% The positive factors affecting the presentation of segment reporting as company size, quality audit firms, revenue growth, state ownership and operating businesses in the industrial sector

Through empirical studies on the status disclosure report some parts still exist, such as:

- Management accounting systems have not been focused, without the full deployment, not interested in building properly and not be tracked in detail each item

- The evaluation of the activities of the department as well as the allocation

of resources for the department implemented many obstacles because it is not supported by the information in each section separately

- The State Securities Commission of Vietnam has not paid adequate attention to the quality and quantity of information for segment reporting of which,

if the listed companies are in fully consistent with standards or not This is one of the main reasons why businesses report presents only sketchy parts

The results presented in this study highlights a number of measurements proposed to improve the parts of the reports suggest listed companies: Improving the efficiency and quality of the independent auditors, continue to improve accounting systems general business and financial reporting systems in particular,

to strengthen the management role of the State Securities Commission in advising the Ministry of Finance amended the legislation, monitoring the implementation of

in the securities field, particularly the issuance of securities of the listed companies

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

TÓM TẮT iii

ABSTRACT iv

MỤC LỤC v

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU x

DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC xi

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN 1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu của đề tài 2

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.5 Phương pháp nghiên cứu 3

1.6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 5

1.7 Kết cấu của luận văn 5

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN 2.1 Tổng quan về báo cáo bộ phận 6

2.1.1 Khái niệm về báo cáo bộ phận 6

2.1.2 Quá trình hình thành báo cáo bộ phận trên thế giới 6

2.1.3 Lợi ích của báo cáo bộ phận 9

2.2 Các quy định quốc tế về báo cáo bộ phận 10

2.2.1 Quy định của Hoa Kỳ 10

2.2.2 Quy định của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 11

2.2.3 Chuẩn mực quốc tế IFRS 8 về báo cáo bộ phận 11

2.2.3.1 Nguyên tắc trình bày IFRS 8 12

2.2.3.2 Phạm vi áp dụng IFRS 8 12

2.2.3.3 Bộ phận hoạt động và bộ phận cần báo cáo 13

2.2.3.4 Xác định bộ phận 13

2.2.3.5 Thông tin trình bày trên báo cáo bộ phận 14

2.2.3.6 Đo lường các yếu tố trong báo cáo bộ phận 17

2.2.4 So sánh IFRS 8 và IAS 14 về báo cáo bộ phận 18

2.2.5 Tác động khi thay đổi từ IAS 14 sang IFRS 8 20

2.2.5.1 Tác động đến báo cáo tài chính 20

2.2.5.2 Tác động đến thực hiện 21

2.2.6 So sánh IFRS 8 và VAS 28 về báo cáo bộ phận 23

2.3 Tổng quan về các công trình nghiên cứu liên quan 26

2.3.1 Công trình nghiên cứu trên thế giới 26

2.3.2 Công trình nghiên cứu trong nước 30

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 32

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI VIỆT NAM 3.1 Các quy định về báo cáo bộ phận tại Việt Nam 33

3.1.1 Quá trình hình thành 33

3.1.2 Nội dung chuẩn mực VAS 28 35

3.1.2.1 Mục đích của chuẩn mực 35

3.1.2.2 Phạm vi áp dụng 35

3.1.2.3 Bộ phận cần báo cáo 35

3.1.2.4 Chính sách kế toán 36

3.1.2.5 Xác định bộ phận 37

3.1.2.6 Các thông tin bộ phận cần trình bày 37

3.2 Mục tiêu khảo sát 39

3.3 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu 39

3.3.1 Biến phụ thuộc 39

3.3.2 Các biến độc lập của mô hình 40

3.4 Mô hình nghiên cứu 45

3.5 Dữ liệu nghiên cứu 45

3.6 Hệ thống phân ngành 46

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 49

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Kết quả thống kê mô tả 50

4.1.1 Thống kê theo ngành nghề hoạt động 50

4.1.2 Thống kê theo bộ phận hoạt động 51

4.1.3 Thống kê theo chỉ tiêu 52

4.1.4 Thống kê theo nhân tố 53

4.2 Kết quả tương quan giữa các biến 55

4.3 Kết quả hồi quy của mô hình 56

4.4 Đánh giá chung về kết quả nghiên cứu 58

4.5 Những khó khăn của các doanh nghiệp Việt Nam trong việc lập và trình bày báo cáo bộ phận 60

TÓM TẮT CHƯƠNG 4 63

CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.1 Định hướng hoàn thiện báo cáo bộ phận 64

5.1.1 Hoàn thiện về khuôn khổ pháp lý 64

5.1.2 Hoàn thiện về chuẩn mực nghề nghiệp 64

5.2 Giải pháp hoàn thiện báo cáo bộ phận 65

5.2.1 Giải pháp hoàn thiện về khuôn khổ pháp lý 65

5.2.2 Giải pháp hoàn thiện tại doanh nghiệp 67

5.2.3 Giải pháp hoàn thiện tại Sở giao dịch chứng khoán 69

TÓM TẮT CHƯƠNG 5 72

TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 AICPA American Institute of Certified

Public Accountants

Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ

2 AIMR Association for Investment

Management and Research

Hiệp hội quản lý đầu tư và nghiên cứu

thế giới

6 CODM Chief Operating Decision

8 FASB Financial Accounting

10 HOSE Ho Chi Minh Stock Exchange Sở Giao dịch Chứng khoán

Thành phố Hồ Chí Minh

11 IAS International Accounting

Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế

12 IASB International Accounting

14 IFAC The International Federation of

Accountants Liên đoàn kế toán quốc tế

15 IFRS International Financial

Reporting Standards

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

17 OTC Over The Counter market Thị trường chứng khoán chưa

niêm yết

18 SEC U.S Securities and Exchange

Commission Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ

19 SFAS Statement of Financial

Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ

STT TỪ

23 VAA Vietnam Association of

Accountants and Auditors

Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam

24 VAS Vietnam Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam

25 VSIC Vietnam Standard Industrial

Classification

Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Sơ đồ phương pháp nghiên cứu 4

Bảng 2.1 Các thông tin bộ phận cần trình bày 16

Bảng 2.2 So sánh sự khác nhau của IFRS 8 và IAS 14 về báo cáo bộ phận 18

Bảng 2.3 So sánh sự khác nhau giữa VAS 28 và IFRS 8 23

Bảng 3.1 Các chỉ tiêu chính cần trình bày trong báo có bộ phận 40

Bảng 3.2 Đo lường các biến của mô hình 44

Bảng 3.3 Giả thuyết mối tương quan giữa các biến độc lập đến mức độ trình bày báo cáo bộ phận 45

Bảng 4.1 Thống kê số lượng công ty trình bày báo cáo bộ phận theo ngành nghề 49 Bảng 4.2 Thống kê số lượng công ty trình bày báo cáo bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý 50

Bảng 4.3 Thống kê lập báo cáo bộ phận theo chỉ tiêu 51

Bảng 4.4 Thống kê lập báo cáo bộ phận theo nhân tố 52

Bảng 4.5 Bảng ma trận hệ số tương quan 54

Bảng 4.6 Kết quả hồi quy theo phương pháp bình phương bé nhất (OLS) 55

Bảng 4.7 So sánh tác động kỳ vọng dấu và kết quả 57

Phụ lục 3: Báo cáo bộ phận trình bày kết hợp theo khu vực địa lý và lĩnh vực kinh

doanh năm 2013 của công ty Cổ Phần Khử Trùng Việt Nam và Công Ty Con

Phụ lục 4: Danh sách các công ty niêm yết được khảo sát

Phụ lục 5: Bảng kết quả thống kê mô tả các biến

Phụ lục 6: Bảng kết quả phân tích Anova

Phụ lục 7: Kết quả phân tích ý nghĩa mô hình

Phụ lục 8: Đồ thị kiểm định phân phối chuẩn

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN 1.1 Lý do chọn đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, nhu cầu cho và nhận thông tin đặc biệt là các thông tin tài chính luôn giữ vai trò tối quan trọng để ra các quyết định kinh doanh Tính minh bạch, trung thực của thông tin tài chính đóng vai trò to lớn trong việc ổn định thị trường chứng khoán và ổn định xã hội

Kinh tế Việt Nam đang từng bước phát triển cùng công cuộc cải cách mậu dịch

và tự do hóa trong thương mại Mức độ công bố thông tin tài chính của mỗi doanh nghiệp đang trở thành vấn đề cấp thiết Toàn cầu hóa dẫn đến sự cạnh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp với nhau, kể cả doanh nghiệp trong và ngoài nước Thực tiễn cho thấy, để có thể tồn tại và có chỗ đứng trên thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp trong nước phải tận dụng, khẳng định vị thế của mình, từng bước khắc phục những điểm yếu, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường

Sự hội nhập kinh tế trong nước với nền kinh tế thế giới cùng với sự ra đời của thị trường chứng khoán đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp trong nước phát triển nhanh chóng cả về quy mô lẫn số lượng doanh nghiệp Số lượng các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán tăng nhanh qua các năm gần đây Các doanh nghiệp ngày càng có xu hướng phát triển đa dạng hóa ngành nghề kinh doanh

và vươn ra thị trường thế giới

Các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần phải thu hút được nguồn vốn

từ các nhà đầu tư trong và ngoài nước Để làm được điều đó, các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống thông tin kế toán và báo cáo tài chính minh bạch, cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định của nhà đầu tư Tại Việt Nam hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán chưa bắt kịp với sự phát triển của các quy định và thông lệ kế toán quốc tế Do đó, báo cáo tài chính lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn còn một số hạn chế chưa cung cấp đầy đủ thông tin với chất lượng tốt cho người sử dụng

Một trong những thông tin quan trọng được trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC) được biết đến với tên gọi “báo cáo bộ phận” và trình bày trong phần thuyết

minh BCTC Báo cáo bộ phận (BCBP) cần thiết cho việc đánh giá rủi ro và lợi ích kinh tế của các doanh nghiệp kinh doanh nhiều ngành hàng khác nhau, doanh nghiệp có cơ sở kinh doanh đa quốc gia hoặc có phạm vi hoạt động trên nhiều khu vực địa lý khác nhau BCBP nhằm hỗ trợ người sử dụng BCTC hiểu rõ tình hình hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra đánh giá hợp lý về doanh nghiệp

Xu hướng mô hình công ty đa ngành nghề, đa quốc gia ngày càng phát triển

Để đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà đầu tư, BCBP càng trở nên quan trọng và cần thiết đối với người đọc BCTC giúp nhà đầu tư có cái nhìn đầy đủ hơn về doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28 (VAS 28) quy định về BCBP được ban hành vào ngày 15/02/2005 theo quyết định số 12/2005/QĐ-BTC Sau gần 9 năm áp dụng nhiều doanh nghiệp trong nước vẫn chưa có hiểu biết đầy đủ, chưa lưu tâm đúng mức đến việc lập và trình bày BCBP Với mong muốn đem lại cái nhìn sâu hơn về BCBP cả về quy định lẫn thực tiễn việc lập và trình bày BCBP của các công

ty niêm yết Tác giả lựa chọn thực hiện đề tài “Báo cáo bộ phận của các công ty

niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh”

1.2 Mục tiêu của đề tài:

Mục tiêu tổng quát:

Hệ thống hóa về mặt lý luận lịch sử hình thành và những quy định về báo cáo

bộ phận trên thế giới và tại Việt Nam Qua đó, phân tích thực trạng công tác lập và trình bày BCBP và đề xuất giải pháp hoàn thiện BCBP của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM

Trên cơ sở những tồn tại đã nêu, luận văn cung cấp thông tin giúp nhà đầu tư nhìn nhận đúng thực trạng doanh nghiệp để ra quyết định Đồng thời giúp doanh nghiệp minh bạch hơn trong việc công bố thông tin BCBP

1.3 Câu hỏi nghiên cứu:

Thực trạng công tác lập và trình bày BCBP của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM như thế nào?

Những yếu tố ảnh hưởng đến mức độ trình bày BCBP của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM?

Những giải pháp nào giúp hoàn thiện BCBP của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM?

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM năm 2013 tuân thủ VAS 28 trong công tác lập và trình bày BCBP

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là báo cáo tài chính và báo cáo tài chính hợp nhất đã được kiểm toán năm 2013 của 140 công ty có trình bày BCBP được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán TP HCM Không bao gồm những doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực: tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán,

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp định tính: Đề tài sử dụng phương pháp thu thập thông tin tổng quan lịch sử quá trình hình thành BCBP trên thế giới kết hợp phương pháp thống kê

mô tả, phân tích thông tin, so sánh để làm phương pháp luận căn bản cho việc nghiên cứu

Phương pháp định lượng: Trên cơ sở số liệu thu thập từ nguồn thứ cấp như BCTC và BCTC hợp nhất đã được kiểm toán năm 2013 của 140 công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM kết hợp với các quy quy định về BCBP theo chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Trên cơ sở kết quả nghiên cứu thực nghiệm về BCBP trên thế giới vận dụng theo đặc thù doanh nghiệp Việt Nam để thu thập dữ liệu đo lường các biến Tác giả sử dụng phương

pháp phân tích hồi quy mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ trình bày BCBP

từ đó xác định mối tương quan giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc thông qua các tham số hồi quy được ước lượng bằng phương pháp bình phương bé nhất (OLS) Phần mềm sử dụng: Phần mềm SPSS phiên bản 17.0

Bảng 1.1 Sơ đồ phương pháp nghiên cứu

Phân tích hồi quy mô

hình các nhân tố ảnh

hưởng đến mức độ trình

bày báo cáo bộ phận

Chuẩn mực kế toán quốc

Đặt giả thuyết và thiết lập

mô hình hồi quy các nhân

tố ảnh hưởng đến mức độ trình bày báo cáo bộ phận

Số liệu thu thập từ báo cáo tài chính năm 2013 của 140 công ty niêm yết

Đưa ra một số giải pháp hoàn thiện báo cáo bộ phận

Kết luận

Xác định mối tương quan giữa các biến thông qua các tham

số hồi quy

1.6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

Đánh giá mức độ tuân thủ VAS 28 trong việc trình bày BCBP của các công

ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM

Đề xuất một số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện việc trình bày BCBP tại của các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP HCM

1.7 Kết cấu của luận văn:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về báo cáo bộ phận

Chương 3: Thực trạng báo cáo bộ phận tại Việt Nam

Chương 4: Phân tích kết quả nghiên cứu

Chương 5: Giải pháp hoàn thiện báo cáo bộ phận

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN

2.1 Tổng quan về báo cáo bộ phận

2.1.1 Khái niệm về báo cáo bộ phận

Theo những nguyên tắc được chấp nhận chung (GAAP) định nghĩa “Báo cáo

bộ phận là báo cáo của các bộ phận hoạt động của một công ty trong việc trình bày kèm theo báo cáo tài chính của nó” BCBP nhằm cung cấp thông tin cho nhà đầu tư

và chủ nợ có liên quan đến kết quả tài chính của công ty Thông qua những thông tin về BCTC được trình bày giúp họ có căn cứ cho việc ra quyết định đầu tư, quyết định cho vay Đồng thời, việc xác định các thông tin cần báo cáo giúp người ra quyết định hoạt động sử dụng những thông tin này để đánh giá kết quả hoạt động và phân bổ nguồn lực

Theo Ijiri (1995) định nghĩa “Báo cáo bộ phận là các số liệu tài chính riêng của các đơn vị, công ty con hoặc những bộ phận khác nhau của một công ty” Tất cả các công ty niêm yết phải công bố lợi nhuận và chi phí bộ phận với những thông tin

có liên quan như doanh thu bên ngoài, doanh thu nội bộ, thu nhập, chi phí, các khoản mục không dùng tiền mặt,

Theo VAS 28 “Báo cáo bộ phận là báo cáo thể hiện sự chia nhỏ hoạt động của doanh nghiệp thành những thành phần hay bộ phận và trình bày các thông tin tài chính của các bộ phận đó Một trong những cách phổ biến nhất là phân chia theo ngành nghề kinh doanh hoặc theo khu vực địa lý hoặc phân chia kết hợp theo ngành nghề kinh doanh và khu vực địa lý”

Phụ lục 1: ví dụ về BCBP trình bày theo khu vực địa lý của Công ty Cổ Phần BIBICA

Phụ lục 2: ví dụ về BCBP trình bày theo lĩnh vực kinh doanh của Công ty Cổ FPT

Phụ lục 3: ví dụ về BCBP kết hợp trình bày theo lĩnh vực kinh doanh và khu

vực địa lý của Công ty Cổ Phần Khử Trùng Việt Nam

2.1.2 Quá trình hình thành báo cáo bộ phận trên thế giới

Quy định về trình bày BCBP lần đầu tiên được ban hành tại Mỹ vào năm 1969 khi Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ yêu cầu phải trình bày các thông tin hoạt động kinh doanh trong các giấy tờ niêm yết của doanh nghiệp Một năm sau Ủy ban này

mở rộng việc trình bày các thông tin này ra trong biểu mẫu báo cáo 10-K dành cho các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán

Tháng 12 năm 1974 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành E3, một bảng dự thảo của chuẩn mực về báo cáo tài chính hợp nhất, tất cả các công ty nộp báo cáo cho SEC đều phải trình bày các thông tin này trên báo cáo thường niên của công ty đó

Chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ SFAS 14 “Báo cáo tài chính cho bộ phận kinh doanh” được Ủy ban chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ (FASB) ban hành lần đầu vào năm 1976 đã mở rộng các yêu cầu trình bày đối với các thông tin bộ phận Đây là chuẩn mực kế toán đầu tiên liên quan đến báo cáo về thông tin bộ phận được yêu cầu trình bày theo lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý

Tháng 3 năm 1980 IASC ban hành ED E15 “báo cáo thông tin tài chính bộ phận” Đây là bảng dự thảo được xây dựng dựa trên SFAS 14 của Hoa Kỳ, là phương pháp tiếp cận rủi ro và lợi ích có được Việc đưa ra các quyết định dựa trên

cơ sở chính là sự phân chia theo sản phẩm, dịch vụ hoặc phân chia theo khu vực địa

lý

Tháng 8 năm 1981 IASC đã ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế về BCBP IAS 14 Chuẩn mực này có nội dung khá gần với SFAS 14, do đó các vấn đề tồn tại của SFAS 14 cũng là các vấn đề tồn tại của IAS 14

Năm 1992 Văn bản định vị của Hiệp hội quản lý đầu tư và nghiên cứu (AIMR)

ra đời đã liệt kê những thiếu sót trong BCBP ở hầu hết các BCTC được công bố tại

Mỹ

Năm 1994 Hiệp hội kế toán công chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập một ủy ban đặc biệt về BCTC Ủy ban này đã được thành lập như một câu trả lời cho văn bản định vị của AIMR nhằm điều tra nhu cầu thông tin của các nhà đầu tư và các chủ nợ

Tháng 12 năm 1995 IASC ban hành E51 “Báo cáo thông tin tài chính bộ phận” Bảng dự thảo này cho thấy sự thay đổi đáng kể việc công bố thông tin tài chính của các sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Qua đó cho thấy sự thay đổi trong cách xác định bộ phận được công bố

Sau đó, các cơ quan điều hành chuẩn mực của Canada và Hoa Kỳ cùng với Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế thực hiện dự án kết hợp để soát xét lại các chuẩn mực về BCBP và đã đem lại kết quả là các chuẩn mực mới được ban hành bao gồm: Chuẩn mực kế toán Canada mục 1700 (CICA Handbook Section 1700) và Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ số 131 (FASB, 1997) SFAS 131 ra đời đã đánh dấu sự thay đổi đáng kể so với chuẩn mực trước đó đặc biệt là thay đổi phương pháp mới trong nguyên tắc xác định bộ phận trình bày

Tháng 8 năm 1997 IASC quyết định sửa đổi IAS 14 thành IAS 14R và IAS 14R có hiệu lực kể từ nỳ 01 tháng 07 năm 1998 Chuẩn mực này quy định ngưỡng định lượng rõ ràng để xác định các phần được báo cáo, thay các định nghĩa rộng thành các định nghĩa rõ ràng hơn về tất cả các thuyết minh và cung cấp những hướng dẫn cụ thể hơn

Tháng 9 năm 2002, FASB và IASB thực hiện một thỏa thuận để loại bỏ sự khác biệt giữa US GAAP và IFRS được Nghị viện Châu Âu bỏ phiếu chấp thuận một số quy định yêu cầu tất cả các công ty EU niêm yết tuân thủ việc trình bày báo cáo hợp nhất theo quy định của IAS

Năm 2005 dự án hội tụ giữa US GAAP và IFRS đã được tiến hành

Ngày 19 tháng 1 năm 2006, IASB ban hành bản dự thảo IFRS 8 draft “Bộ phận hoạt động” thay thế cho IAS 14R hiện có Sự khác biệt giữa IAS 14R và bảng

dự thảo này là thay đổi phương pháp tiếp cận rủi ro và lợi ích theo hướng quản trị Đồng thời nó đòi hỏi doanh nghiệp phải báo cáo thông tin về doanh thu có được từ kinh doanh các sản phẩm, dịch vụ, các quốc gia tạo ra doanh thu cho công ty, tài sản

mà công ty đang nắm giữ và những khách hàng lớn

Ngày 30 tháng 11 năm 2006, IFRS 8 được chính thức ban hành có nội dung gần giống với SFAS 131 Đây là kết quả của dự án hội tụ các chuẩn mực kế toán

quốc tế với sự hợp tác của IASB và FASB Chuẩn mực này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009

2.1.3 Lợi ích của báo cáo bộ phận

 Các thông tin bộ phận giúp người sử dụng báo cáo nắm được hiệu quả kinh doanh trong quá khứ và dự đoán dòng tiền trong tương lai Để chứng minh điều này thì lợi ích của BCBP cần phải được xác minh thông qua nhiều phương pháp tiếp cận khác nhau Nhiều nghiên cứu đã thực hiện một số kiểm tra nhỏ về tính hữu ích của thông tin mà BCBP cung cấp Các kiểm tra này được chia thành 3 loại như sau:

Phân tích quá trình ra quyết định của người sử dụng: là xem xét các

quyết định chịu tác động của các loại thông tin khác nhau Để thực hiện thì phải cung cấp cho người sử dụng những loại thông tin khác nhau và yêu cầu họ đưa ra những loại quyết định khác nhau Dựa vào đó có thể nhìn thấy được các quyết định thực tế của người sử dụng và sự chính xác của các ước tính của người phân tích Nhóm chuyên gia phân tích tài chính với chuyên môn và các dự đoán của họ được công bố phổ biến đặc biệt là tại Hoa Kỳ Nghiên cứu của Baldwin (1984) đã cho thấy rằng nhờ có các thuyết minh bộ phận đã giúp cho các chuyên gia phân tích dự đoán chính xác hơn Có cùng kết quả với Baldwin là các nghiên cứu thực hiện sau

đó của Lobo et al (1998) nghiên cứu các thuyết minh bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh Nochols et at (1995) nghiên cứu ảnh hưởng của các thuyết minh bộ phận theo khu vực địa lý đến các dự đoán của các chuyên gia phân tích về thu nhập Emmauel et at (1989) nghiên cứu về dự đoán của các chuyên gia phân tích tại Anh

đã đem lại kết quả khẳng định cho kết luận đã được đưa ra trước đó của các nghiên cứu tại Hoa Kỳ

So sánh khả năng dự đoán của các ước tính khác nhau: là kiểm tra khả

năng dự đoán thông qua so sánh sự chính xác của các ước tính số học về doanh thu, thu nhập hay các chỉ tiêu kế toán khác sử dụng các thông tin hợp nhất với các ước tính đơn giản thay vì dựa vào các thông tin bộ phận

Có số lượng lớn các nghiên cứu về khả năng dự đoán trong đó người nghiên cứu đưa ra dự đoán của họ về khả năng hoạt động của công ty Nghiên cứu của

Kinney (1971) đã cho kết luận là mô hình nghiên cứu cho kết quả dự đoán chính xác nhất là mô hình dựa trên doanh thu và lợi nhuận bộ phận Mô hình này thành công hơn so với mô hình sử dụng dữ liệu hợp nhất

Kiểm tra phản ứng của thị trường chứng khoán: Đây là phương pháp cho

kết quả ít mơ hồ nhất khi đưa ra kết luận Họ kiểm tra liệu các BCBP có làm ảnh hưởng đến giá cổ phiếu hay các phép tính đo lường về rủi ro thị trường Nếu các phản ứng này tồn tại, các thông tin phần nào được sử dụng và do đó nó hữu ích Nếu các thông tin bộ phận không có ảnh hưởng đáng kể đến thị trường thì có thể kết luận nó không được những người tham gia thị trường chứng khoán sử dụng hoặc là các thông tin này đã được thu thập từ nguồn khác Tuy nhiên, không thể suy luận rằng các thông tin bộ phận không có giá trị nào vì nó còn có thể được các nhóm người sử dụng báo cáo khác chẳng hạn như Chính phủ, công đoàn và nhân viên công ty Các nghiên cứu về phản ứng của thị trường đã giúp khẳng định cho kết luận rằng các thông tin bộ phận là hữu ích Nghiên cứu của Simonds và Collins (1978) sử dụng phân tích các biến để kiểm chứng rủi ro của thị trường hay chỉ số bêta (β) của công ty và kết luận là thuyết minh về bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh

đã ảnh hưởng đáng kể đến khả năng làm giảm rủi ro

2.2 Các quy định quốc tế về báo cáo bộ phận

2.2.1 Quy định của Hoa Kỳ

 Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ SFAS 14 “Báo cáo tài chính cho bộ phận kinh doanh” được FASB ban hành lần đầu năm 1976 Sự ra đời của chuẩn mực này đã chính thức mở rộng các yêu cầu trình bày đối với các thông tin bộ phận:

Chuẩn mực này yêu cầu trình bày hai loại bộ phận là bộ phận theo ngành nghề kinh doanh và bộ phận theo khu vực địa lý

Số lượng các thông tin được yêu cầu trình bày tăng lên

Tuy nhiên, SFAS 14 có nhiều ý kiến phê bình như là: Chuẩn mực này có rất

ít các hướng dẫn liên quan đến một số vấn đề như việc xác định bộ phận và làm thế nào để đo lường các chỉ tiêu được trình bày Chuẩn mực này cũng lưu ý đến cơ cấu

tổ chức nội bộ trong doanh nghiệp Do đó, Ủy ban đặc biệt về BCTC của Viện kế

toán công chứng Hoa Kỳ, tổ chức được thành lập năm 1991 để đáp ứng nhu cầu của

sự thay đổi về kế toán đã kêu gọi việc cải tiến và thúc đẩy thay đổi của BCBP SFAS ra đời đã đánh dấu sự thay đổi đáng kể so với chuẩn mực trước đó Nguyên tắc xác định bộ phận không còn dựa vào phương pháp “rủi ro và lợi ích kinh tế” được sử dụng trước đây để phân chia các bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh và theo khu vực địa lý Chuẩn mực mới sẽ sử dụng phương pháp quản trị thay thế cho phương pháp cũ Cơ sở chính cho việc xác định các bộ phận không liên quan đến các đặc tính của môi trường hoạt động bên ngoài mà thay vào đó là cấu trúc hoạt động kinh doanh của từng công ty Việc chuyển từ SFAS 14 sang SFAS 131 mong muốn số lượng các thông tin trình bày cho mỗi bộ phận và số lượng các bộ phận tăng lên, cùng với những chuyên gia phân tích tự tin hơn vào những dự đoán của

họ Tuy nhiên, vấn đề tồn tại vẫn còn đó, số lượng thuyết minh về khu vực địa lý đã giảm đi đặc biệt là số lượng các công ty trình bày thu nhập bộ phận theo khu vực địa lý

2.2.2 Quy định của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IASC đã ban hành IAS 14 năm 1981 Chuẩn mực này có nội dung khá gần với SFAS 14 và do đó nó chứa đựng những tồn tại của SFAS 14 Điều này khiến IASC phải họp tác với những nhà ban hành chuẩn mực khu vực Bắc Mỹ để xem xét

và sửa đổi lại chuẩn mực kế toán quốc tế Đến cuối năm 2003, IAS 14 được điều chỉnh để thống nhất với các chuẩn mực sửa đổi và các chuẩn mực mới khác

IAS 14 không giống như SFAS 131, chuẩn mực này yêu cầu các chính sách

kế toán được sử dụng phải giống nhau giữa các bộ phận và giống với báo cáo cho mục đích sử dụng bên ngoài Năm 2006, chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 8 được chính thức ban hành thay thế cho IAS 14

2.2.3 Chuẩn mực quốc tế IFRS 8 về báo cáo bộ phận

Tháng 9 năm 2002, IASB và FASB đã cùng hợp tác và mở đầu cho dự án hội

tụ các chuẩn mực kế toán quốc tế Mục tiêu của dự án nhằm giảm thiểu sự khác biệt trong các chuẩn mực do 2 tổ chức này ban hành, trong đó bao gồm cả chuẩn mực về BCBP IASB khẳng định rằng SFAS 131 có một số điểm rõ ràng hơn hẳn IAS 14

Đầu năm 2005 IASB quyết định điều chỉnh chuẩn mực cho phù hợp với SFAS 131 và áp dụng theo phương pháp quản trị cho việc xác định các bộ phận báo cáo và các thông tin được trình bày IASB cũng cho rằng điều này đem lại lợi thế khi IFRS mới ra đời sẽ làm giảm chi phí của việc công bố các thông tin bộ phận bởi

vì các thông tin trình bày cũng chính là thông tin được ban quản trị sử dụng cho việc ra quyết định

Dự án được tiến hành từ năm 2002 cho đến năm 2006 đã ban hành bản dự thảo số 08 về bộ phận hoạt động Tháng 11 năm 2006, chuẩn mực kế toán IFRS 8

về báo cáo bộ phận được chính thức ban hành IFRS 8 có hiệu lực áp dụng cho các năm tài chính bắt đầu từ hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2009 và các công ty có quyền lựa chọn đối với các năm tài chính trước thời điểm đó

IFRS 8 gần giống với SFAS 131 ngoại trừ 3 vấn đề sau:

Thứ nhất, mặc dù cả 2 chuẩn mực này yêu cầu phải trình bày thông tin về tài sản dài hạn, nếu chúng được báo cáo cho CODM nhưng SFAS 131 chỉ đề cập đến tài sản cố định hữu hình còn IFRS 8 áp dụng đối với cả tài sản cố định vô hình

Thứ hai, IFRS 8 bổ sung thêm yêu cầu trình bày các khoản nợ của bộ phận nếu nó thường xuyên được báo cáo cho CODM của bộ phận

Thứ ba, quy tắc xác định bộ phận hoạt động trong trường hợp công ty có cơ cấu tổ chức kiểu ma trận là khác nhau

2.2.3.1 Nguyên tắc trình bày IFRS 8

Một công ty sẽ trình bày thông tin để giúp người đọc BCTC đánh giá được bản chất và tác động về mặt tài chính của hoạt động kinh doanh mà nó thực hiện và môi trường kinh tế nó hoạt động trong đó

2.2.3.2 Phạm vi áp dụng IFRS 8

 BCTC riêng hay BCTC của một công ty mà:

Có các công cụ nợ hoặc công cụ vốn được trao đổi trên thị trường chứng khoán nội địa hoặc nước ngoài hoặc thị trường OTC tại địa phương hoặc trong khu vực

Đã nộp hồ sơ hoặc đang trong quá trình chuẩn bị đăng ký với trung tâm chứng khoán hoặc các cơ quan, tổ chức pháp quy cho mục đích phát hành bất cứ loại công cụ tài chính ra công chúng

 BCTC hợp nhất của tập đoàn mà công ty mẹ:

Có các công cụ nợ hoặc công cụ vốn được trao đổi trên thị trường chứng khoán nội địa hoặc nước ngoài hoặc thị trường OTC tại địa phương hoặc trong khu vực

Đã nộp hồ sơ hoặc đang trong quá trình chuẩn bị đăng ký với trung tâm chứng khoán hoặc các cơ quan, tổ chức pháp quy cho mục đích phát hành bất cứ loại công cụ tài chính ra công chúng

2.2.3.3 Bộ phận hoạt động và bộ phận cần báo cáo

 Bộ phận hoạt động là một bộ phận của công ty mà:

Tham gia vào những hoạt động kinh doanh mà có thể tạo ra doanh thu và phát sinh chi phí, bao gồm doanh thu và chi phí liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh với các bộ phận khác trong cùng một công ty

Có kết quả hoạt động thường xuyên được xem xét bởi CODM để ra quyết định về các nguồn lực được phân bổ cho bộ phận và đánh giá kết quả hoạt động của

bộ phận đó

Có các thông tin riêng rẽ cho từng bộ phận hoạt động

Một bộ phận hoạt động có thể tham gia các hoạt động kinh doanh mà chủ thể tạo ra doanh thu

 Bộ phận cần báo cáo là bộ phận đáp ứng được các điều kiện sau:

Xác định là đáp ứng được các điều kiện của bộ phận hoạt động hoặc các điều kiện để tổng hợp của 2 hay nhiều bộ phận hoạt động Điều kiện để kết hợp các bộ phận hoạt động là các bộ phận có các đặc điểm về kinh tế tương tự gần giống nhau

ở các điểm: sản phẩm và dịch vụ, quy trình sản xuất, các nhóm khách hàng hướng tới, phương pháp phân phối sản phẩm, môi trường pháp lý và quy định

Vượt qua giới hạn về số lượng

2.2.3.4 Xác định bộ phận

 Một công ty sẽ phải báo cáo các thông tin riêng rẽ về bộ phận hoạt động đáp ứng điều kiện về các giới hạn số lượng sau đây:

Doanh thu báo cáo: bao gồm cả doanh thu bán cho khách hàng bên ngoài và doanh thu cung cấp cho các bộ phận bên trong thấp nhất là 10% của tổng doanh thu bán ra ngoài và nội bộ của tất cả các bộ phận hoạt động

Giá trị tuyệt đối của lãi/ lỗ bộ phận báo cáo phải thấp nhất là 10% giá trị tuyệt đối của giá trị nào lớn hơn trong hai giá trị: Tổng lãi của tất cả các bộ phận hoạt động không phát sinh lỗ và tổng lỗ của tất cả các bộ phận hoạt động có phát sinh lỗ

Tài sản riêng của bộ phận phải đạt ít nhất 10% tổng tài sản của tất cả các bộ phận hoạt động

Các bộ phận hoạt động không đáp ứng bất cứ các điều kiện nào trên đây vẫn

có thể cân nhắc việc báo cáo như là một bộ phận riêng rẽ nếu ban quản trị tin rằng những thông tin về bộ phận này sẽ hữu ích cho người sử dụng BCTC

Nếu tổng doanh thu cung cấp cho bên ngoài của các bộ phận được báo cáo chỉ đạt thấp hơn 75% doanh thu của công ty thì phải xác định thêm các bộ phận báo cáo ngay cả khi nó không đủ điều kiện là một bộ phận báo cáo cho đến khi ít nhất 75% doanh thu công ty được thể hiện trong BCBP

2.2.3.5 Thông tin trình bày trên báo cáo bộ phận

 Các thông tin trên BCBP được trình bày để giúp người đọc BCTC đánh giá được tác động tài chính của các hoạt động kinh doanh mà công ty đang thực hiện và môi trường kinh tế mà công ty đang hoạt động trong đó:

Để đánh giá tác động trên thì công ty cần trình bày các thông tin chi tiết sau trong mỗi kỳ báo cáo

Các thông tin chung bao gồm cơ sở để xác định bộ phận báo cáo của công ty,

cơ sở cho việc tổ chức trong nội bộ công ty và loại sản phẩm, dịch vụ mà mỗi bộ phận báo cáo cung cấp để tạo ra doanh thu

Thông tin về lãi/ lỗ bao gồm cả thông tin chi tiết về doanh thu, chi phí trong báo cáo về lợi nhuận bộ phận, tài sản bộ phận, nợ phải trả bộ phận và cơ sở đo lường các khoản mục trong báo cáo

Đối chiếu tổng doanh thu, tài sản, lãi/ lỗ, nợ phải trả bộ phận và các yếu tố quan trọng khác của bộ phận với số liệu tổng của toàn công ty Bảng đối chiếu số liệu các khoản mục của bảng cân đối kế toán bộ phận với các khoản mục trên bảng cân đối kế toán của công ty tại ngày của bảng cân đối kế toán Các thông tin của kỳ

so sánh trước đó sẽ được trình bày lại cho phù hợp

Trong trường hợp một số công ty không tổ chức dựa trên sự khác biệt về sản phẩm, dịch vụ hay khác biệt về khu vực địa lý hoạt động Trong những công ty như vậy, một bộ phận báo cáo có thể có doanh thu từ nhiều loại sản phẩm hay dịch vụ khác nhau hoặc là nhiều bộ phận báo cáo có thể cung cấp cùng loại sản phẩm dịch

vụ Tương tự, các bộ phận báo cáo của một công ty có thể có tài sản tại nhiều khu vực địa lý khác nhau và có doanh thu từ các khách hàng ở những khu vực địa lý khác nhau, hoặc là nhiều bộ phận báo cáo có thể hoạt động trong cùng khu vực địa

lý

 Các thông tin sau đây ở mức độ tổng thể công ty, tập đoàn được trình bày trong trường hợp không thể cung cấp phần nào đó thông tin bộ phận báo cáo theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán IFRS này và gọi là các thông tin tổng thể:

Trình bày doanh thu từ khách hàng bên ngoài cho mỗi loại hoặc mỗi nhóm sản phẩm, dịch vụ

Trình bày doanh thu từ khách hàng bên ngoài bao gồm trong nước và ngoài nước, khu vực quốc gia khác

Tài sản dài hạn ngoại trừ các công cụ tài chính, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, tài sản lợi ích nhân viên, quyền phát sinh theo hợp đồng bảo hiểm tại địa điểm trong nội địa hoặc nước khác mà tại đó công ty nắm giữ tài sản

Công ty trình bày các thông tin về mức độ phụ thuộc của mình vào các khách hàng chủ chốt Nếu doanh thu từ một khách hàng đơn lẻ bên ngoài chiếm 10% hay

nhiều hơn tổng doanh thu của công ty thì công ty sẽ phải trình bày vấn đề này cùng với giá trị doanh thu từ mỗi khách hàng loại này

Các thông tin bộ phận trình bày theo IFRS 8 có đối chiếu với chuẩn mực quốc

tế trước đó là IAS 14R và các thông tin ở mức độ tổng thể

Bảng 2.1 Các thông tin bộ phận cần trình bày

Doanh thu bán ra ngoài Trình bày Trình bày có điều kiện Doanh thu với các bộ phận khác

trong cùng công ty

Trình bày Trình bày có điều kiện

Thu nhập từ lãi vay và chi phí lãi

vay

Trình bày Trình bày có điều kiện

Các chỉ tiêu thu nhập và chi phí

trọng yếu

Khuyến khích Trình bày có điều kiện

Lãi/ lỗ được chia từ công ty liên

doanh, liên kết theo phương pháp

vốn chủ sở hữu

Trình bày Trình bày có điều kiện

Thu nhập và chi phí thuế thu nhập Trình bày Trình bày có điều kiện Các khoản khác không sử dụng tiền

ngoại trừ khấu hao và phân bổ

Trình bày Trình bày có điều kiện

Giá trị các khoản đầu tư vào công ty

liên doanh, liên kết theo phương

pháp vốn chủ sở hữu

Trình bày Trình bày có điều kiện

Các khoản chi tiêu vốn (mua sắm tài

sản dài hạn ngoại trừ các công cụ tài

chính và tài sản thuế thu nhập hoãn

lại)

Trình bày Trình bày có điều kiện

Nợ phải trả bộ phận Trình bày Trình bày có điều kiện

Đối chiếu BCBP với BCTC Trình bày Trình bày

Cách đo lường lợi nhuận khác Khuyến khích Không đề cập

Thông tin tổng thể theo sản phẩm,

2.2.3.6 Đo lường các yếu tố trong báo cáo bộ phận

Giá trị của các khoản mục trong BCBP là giá trị được báo cáo trực tiếp cho CODM cho mục đích ra quyết định và phân bổ nguồn lực cho các bộ phận và đánh giá hiệu quả của bộ phận

 Công ty sẽ phải đưa ra giải thích cho các phương pháp đo lường lãi/ lỗ, tài sản, nợ phải trả cho mỗi bộ phận Tối thiểu nhất phải trình bày được những nội dung sau:

Cơ sở của phương pháp kế toán cho các nghiệp vụ giữa các bộ phận báo cáo Những điểm khác nhau giữa cách đo lường lãi/ lỗ trước thuế, tài sản, nợ phải trả của các bộ phận và cách đo lường các chỉ tiêu tương ứng của công ty

Những thay đổi so với kỳ trước trong phương pháp đo lường sử dụng trong xác định lãi/ lỗ và tác động của nó đến lãi/ lỗ (nếu có)

Nội dung và tác động của các bộ phận phân bổ không tương xứng cho các bộ phận báo cáo Ví dụ như một công ty có thể phân bổ chi phí khấu hao cho một bộ phận mà không phân bổ tài sản liên quan đến khấu hao đó cho bộ phận đó

2.2.4 So sánh IFRS 8 và IAS 14 về báo cáo bộ phận

Bảng 2.2 So sánh sự khác nhau của IFRS 8 và IAS 14

 Đối tượng áp dụng

- Những công ty có chứng khoán vốn

hoặc chứng khoán nợ được trao đổi công

khai hay là các công ty có phát hành

chứng khoán vốn hoặc chứng khoán nợ

ra công chúng đã nộp hồ sơ hoặc đang

trong quá trình chuẩn bị phát hành

chứng khoán ra công chúng

- Công ty có chứng khoán được trao đổi công khai hay đang trong quá trình phát hành chứng khoán ra công chúng tại một thị trường chứng khoán

Phạm vi áp dụng của IFRS 8 rộng hơn, bao gồm cả các công ty đang nộp hồ sơ để bán chứng khoán ra công chúng cho dù chưa biết các chứng khoán này có được phép lưu hành hay không

 Bộ phận hoạt động

- Hoạt động kinh doanh có thể tạo ra

doanh thu hay làm phát sinh chi phí có

kết quả hoạt động thường xuyên được

nhà quản trị cấp cao xem xét và các

thông tin tài chính về các hoạt động này

luôn có sẳn IFRS 8 áp dụng phương

pháp báo cáo quản trị để xác định bộ

phận hoạt động

- Phân chia các bộ phận dựa trên hoạt động kinh doanh hay khu vực địa lý có đặc điểm về rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận khác

Khi cấu trúc tổ chức nội bộ của công ty và hệ thống báo cáo quản trị không dựa trên dòng sản phẩm hay khu vực địa lý thì IAS 14 yêu cầu công ty phải chọn một trong hai cơ sở chính cho BCBP Tuy nhiên, IFRS 8 không yêu cầu phải trình bày thông tin bộ phận theo cơ sở sản phẩm hay khu vực địa lý mà trong một số trường hợp khác có thể chọn những loại bộ phận khác nhau để trình bày báo cáo thay vì phải chọn một trong hai cơ sở như IAS 14

Theo IFRS 8 về mục đích xác định bộ phận báo cáo, không có sự phân biệt rõ ràng giữa doanh thu và chi phí liên quan đến các nghiệp vụ với bên thứ ba và doanh thu, chi phí liên quan đến nghiệp vụ với các bộ phận khác trong cùng công ty, tập đoàn Tuy nhiên, theo IAS 14 một bộ phận hoạt động kinh doanh hay bộ phận khu vực địa lý là bộ phận báo cáo chỉ khi phần lớn doanh thu của bộ phận đó là xuất phát từ khách hàng bên ngoài Đây là sự khác nhau rất quan trọng có thể làm tăng số lượng

bộ phận trình bày theo IFRS 8

 Thông tin trình bày

- Các thông tin được trình bày dựa trên

các thông tin mà các nhà quản trị sử

dụng để điều hành doanh nghiệp

- Khi công ty nhận hơn 10% doanh thu

của nó từ một khách hàng đơn lẻ nào đó

thì phải trình bày số liệu về tổng doanh

thu từ khách hàng đó, tên của bộ phận

hoạt động tạo ra doanh thu

- Các yếu tố được trình bày thêm như

thu nhập từ lãi vay, chi phí lãi vay, yêu

cầu phải trình bày nếu những thông tin

này được cung cấp cho CODM hay được

bao gồm trong việc xác định lãi/ lỗ bộ

phận được CODM xem xét

- Các thông tin được trình bày dựa trên các thông tin tài chính được trình bày trong BCTC hợp nhất

- Không yêu cầu trình bày

- Xác định những yếu tố bắt buộc phải được trình bày cho mỗi bộ phận báo cáo

Cách thức nhà quản trị sử dụng thông tin bộ phận để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh sẽ trở nên minh bạch hơn Thông tin bộ phận được người sử dụng BCTC xem xét kỹ lưỡng hơn trước kia

 Đo lường các yếu tố trong BCBP

- Thuyết minh BCBP dựa trên thông

tin quản trị báo cáo trực tiếp cho CODM

trong báo cáo quản trị nội bộ ngay cả khi

- Thuyết minh BCBP dựa trên thông tin tài chính tuân thủ các chuẩn mực kế toán Số liệu trong BCBP phải phù hợp

số liệu này không phù hợp với các chính

sách kế toán của công ty theo chuẩn mực

kế toán Các thông tin quản trị có thể

không được hỗ trợ và kiểm soát thông

qua cùng quy trình và thủ tục kiểm soát

hay kiểm toán độc lập với các thông tin

kế toán tài chính Điều này sẽ tạo ra sự

khác biệt giữa số liệu được báo cáo

trong BCBP và số liệu trên BCTC của

công ty

với chính sách kế toán của công ty trong việc lập BCTC

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

2.2.5 Tác động khi thay đổi từ IAS 14 sang IFRS 8

2.2.5.1 Tác động đến báo cáo tài chính

Lợi ích: Cải thiện việc truyền thông thông tin giữa nhà đầu tư và công ty

thông qua số liệu báo cáo theo cách nhìn của nhà quản trị

Theo báo cáo của Ủy Ban Châu Âu, khi tiến hành khảo sát các nhà phân tích tài chính và các nhóm người khác nhau có sử dụng BCTC thì phần lớn người sử dụng cho rằng thông tin dựa trên phương pháp quản trị hữu ích hơn so với thông tin

áp dụng theo IAS 14 Các thông tin bộ phận theo IAS 14 khác với các thông tin được sử dụng cho mục đích quản trị nội bộ Do đó, nó không phản ánh được tình hình thực tế kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, các thông tin này còn giúp cho việc đánh giá khả năng và năng lực của nhà quản trị Nhà đầu tư có thể có được những thông tin giống như nhà quản trị và tập trung vào những yếu tố quan trọng với giá trị thông tin cao hơn Qua đó, báo cáo kết luận việc sử dụng phương pháp quản trị nhìn chung có tác động tích cực đến chất lượng thông tin của BCBP Các thông tin chung dựa trên phương pháp quản trị sẽ hữu ích và có liên quan nhiều hơn cho việc ra quyết định của nhà đầu tư

Những vấn đề tồn tại gây tranh cãi

 Không nhất quán các bộ phận giữa các công ty:

Khi áp dụng IAS 14, các công ty lựa chọn phân chia các bộ phận dựa trên hoạt động kinh doanh hay khu vực địa lý có đặc điểm về rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận khác Đa số các BCBP lựa chọn khu vực địa lý làm khu vực thứ yếu do đó có sự tương đồng về bộ phận giữa các công ty Sự tương đồng này giúp người đọc dễ dàng so sánh được giữa các công ty với nhau

Ngược lại, khi áp dụng IFRS 8 công ty có quyền lựa chọn bộ phận hoạt động theo cách mà nhà quản trị điều hành công ty mong muốn Do đó, các bộ phận sẽ đa dạng hơn và làm thiếu đi tính so sánh được các thông tin bộ phận của các công ty với nhau

 Không có phân tích theo khu vực địa lý

IAS 14 yêu cầu trình bày bộ phận theo khu vực địa lý là bắt buộc do đó một

số các nghiên cứu đã đánh giá IAS 14 là chặt chẽ và nghiêm ngặt hơn so với IFRS

8 Tuy nhiên, bộ phận theo khu vực địa lý trong IAS 14 được xác định rất rộng, chẳn hạn như là bộ phận bao gồm nhiều quốc gia Hơn nữa, IAS 14 cho phép việc phân loại các thông tin theo khu vực địa lý là bộ phận thứ yếu và trong trường hợp này thì IAS 14 cho phép việc trình bày ít thông tin hơn đối với các loại bộ phận này nếu công ty cân nhắc cho bộ phận theo sản phẩm hoặc dịch vụ là quan trọng hơn

IFRS 8 yêu cầu trình bày bộ phận theo khu vực địa lý trong trường hợp nếu

bộ phận này được CODM xem xét là bộ phận hoạt động thường xuyên Trong những trường hợp như vậy, thông tin yêu cầu trình bày rất chi tiết nhưng trong trường hợp ngược lại cần thiết phải trình bày thông tin theo khu vực địa lý ở mức độ toàn công ty cho từng quốc gia nếu các thông tin đó là trọng yếu Theo nghiên cứu của Ủy Ban Châu Âu thì người sử dụng BCTC tin rằng quy định của IFRS 8 về trình bày theo khu vực địa lý là hiệu quả hơn

2.2.5.2 Tác động đến thực hiện

Lợi ích: Thông tin trình bày dựa trên thông tin mà nhà quản trị sử dụng để

điều hành hoạt động của doanh nghiệp

 Sử dụng số liệu sẳn có nên ít gia tăng chi phí:

Đa số nhận định đều cho rằng chi phí cho việc trình bày BCBP theo IFRS 8

sẽ nhỏ hơn hoặc ít nhất là sẽ không cao hơn chi phí để trình bày BCBP theo IAS 14

vì các thông tin mà nhà quản trị sử dụng đã có sẳn trong nội bộ doanh nghiệp Các thông tin bộ phận của IAS 14 không sử dụng cho mục đích ra quyết định hay theo dõi hoạt động của công ty và do đó nó chỉ được trình bày cho mục đích thông tin cho bên ngoài

Vì vậy, việc áp dụng IAS 14 sẽ tốn chi phí cho công ty do phải duy trì hai hệ thống thông tin song song để cung cấp cho nhà quản trị trong công ty và cho đối tượng bên ngoài

 Thông tin kịp thời đặc biệt là báo cáo giữa niên độ:

Các thông tin trình bày trong BCBP theo IFRS 8 là các thông tin nhà quản trị

sử dụng trong nội bộ công ty để điều hành doanh nghiệp Do đó, các thông tin này luôn có sẳn để đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ cho việc ra quyết định kịp thời của nhà quản trị

Vì vậy, khi lập BCBP đặc biệt là báo cáo giữa niên độ sẽ không mất nhiều thời gian để có được các thông tin cần thiết và cung cấp báo cáo kịp thời cho người

sử dụng BCTC

Những vấn đề tồn tại gây tranh cãi

Người ra quyết định cao nhất được xác định theo các điều kiện quy định trong IFRS 8 và được xem như là chức năng cao hơn các cá nhân khác Ngoài ra, định nghĩa về người ra quyết định cao nhất rất rộng bao trùm nhiều vị trí quản lý

Do đó, để xác định vị trí thực hiện chức năng này đôi khi rất khó khăn đặc biệt là trong các doanh nghiệp có cơ cấu tổ chức phức tạp

Tính chủ quan và phức tạp của các điều kiện kết hợp các bộ phận: Nhiều ý kiến cho rằng, các nhà quản trị công ty có thể lựa chọn việc che giấu các thông tin

bộ phận có kết quả không tốt bằng cách kết hợp các bộ phận đó với các bộ phận khác Do đó, IAS 14 là an toàn hơn vì BCBP sẽ dựa trên các thông tin được chia sẽ với các thành viên ban quản trị và được kiểm tra chặt chẽ

Tính nhạy cảm trong kinh doanh sẽ ảnh hưởng nhiều đến các công ty có quy

mô nhỏ: IFRS 8 tạo ra sự tranh cãi về các yêu cầu trình bày thông tin của chuẩn mực này có thể ảnh hưởng không tốt cho cạnh tranh của các công ty nhỏ niêm yết Đặc biệt là các công ty chỉ có một hoặc một vài bộ phận kinh doanh sẽ phải trình bày các thông tin nhạy cảm trong kinh doanh Tuy nhiên, nhiều người cho rằng nếu công ty muốn giành lợi thế trong việc thu hút vốn đầu tư của thị trường thì phải thông tin cho nhà đầu tư để họ biết công ty quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh như thế nào

Tính tương quan giữa lợi ích và chi phí cho việc thực hiện: Các chi phí cho việc trình bày BCBP theo IFRS 8 sẽ nhỏ hơn hoặc ít nhất là không cao hơn chi phí

để trình bày theo IAS 14 vì các thông tin mà nhà quản trị sử dụng đã có sẳn trong nội bộ doanh nghiệp Về mặt lợi ích đem lại, các thông tin bộ phận theo IFRS 8 được người sử dụng đánh giá là hữu ích hơn cho người sử dụng BCTC Việc thiếu

đi khả năng so sánh được sẽ cân bằng với tính hữu ích hơn của thông tin Nghiên cứu cũng cho thấy việc đánh giá giá trị của công ty sẽ tăng lên ngay cả khi thị trường đã quen với việc sử dụng các thuyết minh mới

2.2.6 So sánh IFRS 8 và VAS 28 về báo cáo bộ phận

VAS 28 được xây dựng dựa trên IAS 14 do đó nội dung của VAS 28 gần giống với IAS 14 Chuẩn mực quốc tế này hiện đã được thay thế bởi IFRS 8 trong

về tình hình hoạt động của các năm

trước, đánh giá đúng về rủi ro và lợi ích

kinh tế đồng thời đưa ra nhận định đúng

về doanh nghiệp

- Cho phép người sử dụng BCTC đánh giá được bản chất và những tác động tài chính của các hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp tham gia và môi trường mà doanh nghiệp hoạt động Giúp người sử dụng BCTC đánh giá đúng hơn về hoạt động của doanh nghiệp

thông qua những thông tin về bộ phận VAS nhấn mạnh đến thông tin bộ phận hỗ trợ cho việc xem xét số liệu trong quá khứ

 Phạm vi áp dụng

- Áp dụng cho doanh nghiệp có chứng

khoán trao đổi công khai và doanh

nghiệp đang phát hành chứng khoán trên

thị trường chứng khoán Khuyến khích

các doanh nghiệp không phát hành hoặc

không có chứng khoán trao đổi công

khai áp dụng

- Áp dụng cho doanh nghiệp có chứng khoán trao đổi công khai và doanh nghiệp đang phát hành chứng khoán trên thị trường chứng khoán

Phạm vi áp dụng của VAS rộng hơn IFRS, VAS khuyến khích doanh nghiệp trình bày nhiều thông tin về BCBP

 Bộ phận báo cáo

- Là một bộ phận có thể phân biệt

được theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu

vực địa lý của một doanh nghiệp tham

gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp

sản phẩm, dịch vụ trong phạm vi một

môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận

này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với

các bộ phận kinh doanh trong các môi

trường kinh tế khác

- Là một bộ phận tham gia vào các hoạt động kinh doanh có tạo ra doanh thu và làm phát sinh chi phí liên quan đến bộ phận hoạt động đó Một bộ phận hoạt động có thể tham gia vào hoạt động kinh doanh mà chưa tạo ra doanh thu

IFRS yêu cầu xác định bộ phận hoạt động trên cơ sở các báo cáo nội bộ thường xuyên được xem xét bởi CODM nhằm phân bổ nguồn lực cho bộ phận và đánh giá hiệu quả của hoạt động đó

- Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực

địa lý cần được xác định là một bộ phận

phải báo cáo khi phần lớn doanh thu

phát sinh từ bán hàng ra ngoài đồng thời

- Số lượng về một chỉ tiêu bộ phận được báo cáo là phương pháp được báo cáo cho CODM nhằm phân bổ nguồn lực và đánh giá hiệu quả hoạt động

thỏa mãn một trong các điều kiện được

sách kế toán cơ bản để lập BCBP Ngoài

ra, chính sách kế toán để lập báo cáo bộ

phận còn bao gồm các chính sách liên

quan trực tiếp đến việc lập BCBP

- Doanh nghiệp sẽ báo cáo phương pháp đo lường lãi hoặc lỗ của mỗi bộ phận được báo cáo Ngoài ra, doanh nghiệp sẽ báo cáo phương pháp đo lường về tổng tài sản và nợ phải trả cho từng bộ phận báo cáo nếu được sử dụng thường xuyên bởi CODM

IFRS yêu cầu số lượng từng khoản mục báo cáo cho mỗi bộ phận hoạt động giống như phương pháp báo cáo cho CODM trong khi VAS yêu cầu thông tin bộ phận được trình bày phù hợp với chính sách kế toán áp dụng

- Cả báo cáo chính yếu và thứ yếu đều

cần trình bày doanh thu bộ phận, tổng

giá trị còn lại của tài sản bộ phận, tổng

chi phí phát sinh trong niên độ để mua

tài sản cố định (TSCĐ), tài sản bộ phận

dự kiến sử dụng nhiều hơn một niên độ

- Nếu CODM chỉ yêu cầu sử dụng một phương pháp đo lường về lãi hoặc

lỗ, tài sản hoặc nợ phải trả của bộ phận trong việc đánh giá hiệu suất bộ phận Các chỉ tiêu trên phải được báo cáo theo các biện pháp đo lường này

VAS xác định doanh thu bộ phận, tài sản bộ phận, tổng chi phí phát sinh mua TSCĐ trong niên độ cần bắt buộc trình bày cho mỗi bộ phận được báo cáo trong khi IFRS không xác định các điều khoản này nhưng lại yêu cầu giải thích về các chỉ tiêu này cho mỗi bộ phận báo cáo

- Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời bị tác

động chủ yếu bởi những khác biệt về sản

phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đó

sản xuất ra thì báo cáo chính yếu phải

căn cứ trên thông tin về sản phẩm, dịch

- Hoạt động kinh doanh không được

tổ chức trên cơ sở của sự khác biệt trong sản phẩm và dịch vụ liên quan hoặc sự khác biệt trong phạm vi địa bàn hoạt động Chẳn hạn bộ phận được báo cáo