Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh Công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn

Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh Công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn

LỜI MỞ ĐẦU

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, kế toán là một

công cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý nền kinh tế cả về mặt vĩ mô và vi

mô Cơ chế thị trường làm xuất hiện nhiều loại hình doanh nghiệp đa dạng,

phong phú hơn các loại sản phẩm, hàng hoá Điều đó buộc doanh nghiệp phải

cạnh tranh lẫn nhau để tồn tại và phát triển

Sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp phụ thuộc vào việc doanh

nghiệp có tự bù đắp được chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và

đảm bảo có lãi hay không Vì vậy hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất

vào giá thành sản phẩm là việc làm cần thiết và hữu hiệu nhất để doanh nghiệp

đạt được mục tiêu tối thiểu hoá chi phí sản xuất

Hơn nữa xét trên góc độ vĩ mô do các yếu tố sản xuất nước ta còn rất hạn

chế nên vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất thực sự là nhiệm vụ quan trọng hàng

đầu của công tác quản lý kinh tế

Mặt khác nhiệm vụ của kế toán là không những hạch toán đầy đủ chi phí

sản xuất mà còn phải làm thế nào để kiểm soát chặt chẽ việc thực hiện tiết kiệm

chi phí sản xuất, phục vụ tốt công tác hạ giá thành sản phẩm đáp ứng yêu cầu

của chế độ hạch toán kinh doanh, đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho việc

ra quyết định, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Chi nhánh công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn là một doanh nghiệp

sản xuất mặt hàng truyền thống là giài vải theo các đơn đặt hàng với khối lượng

lớn và liên tục đòi hỏi chi nhánh phải luôn chú trọng đến công tác hạch toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Nhìn nhận đúng vai trò hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại chi nhánh, trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế tại chi nhánh em

quyết định đi sâu nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí

sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh Công ty xuất nhập khẩu

da giầy Sài Gòn"

Nội dung của đề tài bao gồm 3 phần

Phần I: Lý do nghiên cứu đề tài tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Phần II: Thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại chi nhánh công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh công ty xuất nhập khẩu da giầy

Sài Gòn

Mặc dù em đã cố gắng nhưng do thời gian thực tập còn ít và khả năng bản

thân còn hạn chế nên bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất

mong được sự góp ý tận tình của cô giáo và hướng dẫn của đơn vị thực tập

Phần I: Lý do nghiên cứu đề tài

I Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất

1 Khái niệm về chi phí sản xuất kinh doanh

Trong bất kỳ hình thái kinh tế xã hội nào thì việc sản xuất đều gắn với sự vận

động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất đó Đó là tư liệu

lao động, đối tượng lao động và sức lao động hoạt động kinh doanh của các

doanh nghiệp là quá trình người lao động sử dụng tư liệu lao động tác động vào

đối tượng lao động để tạo ra sản phẩm nhằm thoả mãn nhu cầu của xã hội Ba

yếu tố này được kết hợp và tiêu hao trong quá trình sản xuất Như vậy để tiến

hành sản xuất hàng hoá người sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, về tư

liệu lao động và đối tượng lao động

Vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về

lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ra đẻe tiến hành sản

xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định

2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh

Trong thực tế, chi phí bao gồm nhiều loại khác nhau với nội dung kinh tế

khác nhau Vì vậy để quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức

chi phí, tính toán được hiệu quả, tiết kiệm chi phí từng bộ phận sản xuất và toàn

xí nghiệp Cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Tuỳ theo

yêu cầu của công tác hạch toán và quản lý ta có thể có các cách phân loại chi phí

khác nhau, mỗi cách phân loại có tác dụng khác nhau, đáp ứng nhu cầu thông tin

cho quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường

được phân theo các tiêu thức sau:

a) Phân theo yếu tố phí: (hay chi phí sản xuất kinh doanh được phân theo nội

dung kinh tế) Cách phân loại này dựa vào nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất

của khoản chi đã chi ra, không tính đến công dụng, địa điểm phát sinh của chúng

trong quá trình sản xuất ở nước ta toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh được

chia làm 7 yếu tố sau:

+ Yếu tố nguyên vật liệu: gồm tất cả giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu

phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng vào sản xuất, kinh doanh

(trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu,

động lực)

+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong

kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

+ Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương, phản ánh tổng số tiền lương

và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức

+ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền

lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên chức

+ Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong

kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền trả cho các loại dịch vụ mua

ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (như điện,

nước…)

+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa

phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

b) Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm (hay phân theo

công dụng kinh tế)

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho

việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân theo khoản mục Cách phân loại

này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng

Theo quy định hiện hành, giá thành công xưởng sản phẩm ở Việt Nam bao gồm

3 khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật

liệu chính, phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản

phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ…

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, phụ cấp lương và các

khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát

sinh

- Chi phí sản xuất chính: là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân

xưởng sản xuất (trừ chi phí nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp)

Ngoài ra, khi tính chỉ tiêu giá thành sản phẩm toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì

chỉ tiêu giá thành còn bao gồm các khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và

chi phí bán hàng Cách phân loại này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá

thành là chủ yếu

c) Phân theo cách thức kết chuyển chi phí

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành chi phí sản phẩm và chi

phí thời kỳ

- Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với các sản phẩm được sản xuất

ra hoặc được mua

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó

không phải là một phần giá trị sản phẩm được sản xuất ra hoặc được mua nên

được xem là các phí tổn cần được khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng

phát sinh

d) Phân theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc, sản phẩm hoàn

thành

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ

để đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh lại được

phân theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành Theo cách này chi phí

được chia thành biến phí và định phí

- Định phí (chi phí cố định): là những chi phí không thay đổi khi khối lượng

sản phẩm, chi phí, công việc thay đổi Như vậy định phí có 2 đặc điểm:

+ Tổng định phí giữ nguyên khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù

hợp và tồn tại cả khi không có sản xuất sản phẩm

+ Định phí một đơn vị sản phẩm sẽ thay đổi khi sản lượng thay đổi

- Biến phí: là những chi phí thay đổi khi sản lượng thay đổi như chi phí

nguyên vật liệu chính, tiền lương công nhân sản xuất, biến phí có 3 đặc điểm

sau:

+ Biến phí một đơn vị sản phẩm không đổi

+ Biến phí bằng không khi doanh nghiệp không hoạt động

+ Tổng biến phí biến đổi khi sản lượng thay đổi

Tóm lại, có rất nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, mỗi cách đều có ý nghĩa

riêng của nó trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất của các doanh

nghiệp Đồng thời chúng có quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau với

mục đích chung góp phần giúp các doanh nghiệp quản lý tốt chi phí sản xuất và

giá thành sản phẩm

II Giá thành sản phẩm và các loại chỉ tiêu giá thành

1 Khái niệm giá thành

Để đánh giá chất lượng kinh doanh của doanh nghiệp, chi phí phải được xem

xét trong mối quan hệ chặt chẽ với mặt thứ hai cũng là mặt cơ bản của quá trình

sản xuất, đó là kết quả sản xuất thu được

Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu: "Giá thành sản phẩm" khoản

hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên

quan đến khối lượng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành Giá thành sản

phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp thể hiện các mặt hoạt động sản xuất kinh

doanh trong doanh nghiệp, là thước đo mức tiêu hao để bù đắp trong quá trình

sản xuất, là một căn cứ để xây dựng phương án giá cả của sản phẩm hàng hoá

Chỉ tiêu giá thành phải gắn với từng loại sản phẩm hoặc lao vụ cụ thể, chỉ tiêu

này tính toán đối với số lượng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành kết thúc toàn bộ

quy trình sản xuất hay một số giai đoạn của quá trình sản xuất (bán thành phẩm)

chứ không tính cho các sản phẩm đang trên dây truyền sản xuất

Với công thức : Giá trị = C + V + m

C: Hao phí lao động quá khứ (tức là giá trị của tư liệu sản xuất và tiêu hao

trong quá trình sản xuất sản phẩm)

V: Hao phí lao động sống (chi phí nhân công gồm tiền lương, các khoản phụ

cấp có tính chất lương, các khoản trích theo lương)

m: Giá trị mới do lao động sống sáng tạo ra trong quá trình tạo ra giá trị sản

phẩm

Chúng ta thấy giá thành là một bộ phận của giá trị bao gồm V và một phần

của C và hoàn toàn không có m Trên ý nghĩa đó thì giá thành sản phẩm được

coi là xuất phát điểm để xây dựng giá cả Điều đó có nghĩa là các nhà sản xuất

luôn luôn mong muốn giá cả của sản phẩm mình bán ra lớn hơn giá thành sản

phẩm sản xuất được và sự chênh lệch này luôn có một sự hấp dẫn kỳ diệu thúc

đẩy các nhà doanh nghiệp tìm mọi cách tăng cường đến mức có thể, với mục

đích tối đa hoá lợi nhuận

2 Phân loại giá thành sản phẩm:

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như

yêu cầu xây dựng giá cả của hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc

độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng như trên thực tế, ngoài

các khái niệm giá thành xã hội, giá thành cá biệt còn có các khái niệm giá thành

công xưởng, giá thành toàn bộ…

a- Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo căn cứ này giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại:

- Giá thành kế hoạch: là giá thành được xác định trước khi bước vào kinh

doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức các dự toán chi phí

của kỳ kế hoạch

- Giá thành định mức: giá thành định mức cũng được xác định trước khi bắt

đầu sản xuất sản phẩm Nhưng giá thành định mức được xây dựng trên cơ sở các

định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch

(thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù họp với sự

thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch

giá thành

- Giá thành thực tế: là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản

xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản

xuất sản phẩm

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác

định được các nguyên nhân vượt (hụt) định mức chi phí trong kỳ kế hoạch Từ

đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức cho phù hợp

b) Phân theo phạm vi phát sinh chi phí

Giá thành được chia thành: giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ

- Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phản ánh

tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong

phạm vi phân xưởng sản xuất

- Giá thành tiêu thụ (còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ) là chỉ

tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất,

tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ được tính theo công thức:

+

Chi phí quản

lý doanh nghiệp

+

Chi phí bán hàng

Vậy cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả

kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh

doanh Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ

chi phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên

cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu

III Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

- Giống nhau:

+ Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều là biểu hiện bằng tiền của

những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất

+ Chi phí là sự biểu hiện về mặt hao phí, giá thành là biểu hiện về mặt kết quả

của quá trình vì vậy chúng giống nhau về bản chất và là 2 mặt thống nhất của

một quá trình

+ Chi phí sản xuất trong kỳ là cơ sở, căn cứ để tính giá thành sản phẩm công

việc lao vụ hoàn thành, sự tiết kiệm hay lãng phí chi phí đều ảnh hưởng trực tiếp

đến giá thành sản phẩm Quản lý giá thành luôn gắn liền với quản lý chi phí sản

xuất

- Khác nhau:

+ Chi phí sản xuất luôn gắn liền với từng thời kỳ phát sinh chi phí còn giá

thành lại gắn với khối lượng sản phẩm công việc lao vụ hoàn thành

+ Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm cả những chi phí sản xuất đã trả trước

trong kỳ chưa phân bổ trong kỳ này và những chi phí phải trả kỳ trước nhưng kỳ

này mới phát sinh nhưng không bao gồm chi phí trả trước của kỳ trước phân bổ

cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ này chưa thực tế phát sinh Còn giá

thành sản phẩm thì ngược lại nó chỉ liên quan đến chi phí phải trả trong kỳ và

chi phí trả trước được phân bổ trong kỳ

+ Chi phí sản xuất không chỉ liên quan đến những sản phẩm hoàn thành mà

còn liên quan đến cả sản phẩm hỏng và sản phẩm dở dang Còn giá thành sản

phẩm không liên quan đến chi phí sản phẩm dở dang và sản phẩm hỏng nhưng

lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang

Sự khác nhau trên càng thể hiện rõ ở công thức sau:

+

Chi phí phát sinh trong kỳ

+

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Vậy khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì tổng giá

thành sản phẩm bằng chi phí sản xuất

IV Nhiệm vụ và nội dung tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

1 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

trong doanh nghiệp

Trong công tác quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

là những chỉ tiêu quan trọng luôn được các nhà doanh nghiệp quan tâm vì chúng

gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua các số liệu kế

toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cung cấp các nhà lãnh

đạo, quản lý doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng loại

hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng như toàn bộ kết quả hoạt động sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các

định mức, dự toán chi phí, tình hình sử dụng lao động vật tư, tiền vốn có hiệu

quả, tiết kiệm… hay lãng phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm

từ đó đề ra các biện pháp hữu hiệu, kịp thời nhằm hạ thấp chi phí sản xuất kinh

doanh và yêu cầu quản trị doanh nghiệp

Việc phân tích, đánh giá đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ

có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phần mình, tính chính xác của

giá thành sản phẩm lại chịu sự ảnh hưởng của kết quả tập hợp chi phí sản xuất

Do vậy tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm để đảm bảo xác định đúng nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong

giá thành sản phẩm, lượng giá trị các yếu tố chi phí đã được chuyển dịch vào sản

phẩm (công việc, lao vụ) đã hoàn thành có ý nghĩa quan trọng và là yêu cầu cấp

bách trong điều kiện nền kinh tế thị trường Để đáp ứng được những yêu cầu

quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm kế toán thực hiện tốt các nhiệm

vụ sau:

- Xác định đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối

tượng tính giá thành sản phẩm

- Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã xác định và

phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất thích hợp

- Xác định chính xác chi phí về sản phẩm làm dở cuối kỳ

- Thực hiện tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác theo đúng đối tượng

tính giá thành và phương pháp tính giá thành hợp lý

- Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí sản xuất,

tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị đề xuất

cho lãnh đạo doanh nghiệp ra các quyết định thích hợp trước mắt cũng như lâu

dài đối với sự phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2 Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

trong doanh nghiệp

2.1 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

a- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nội

dung kinh tế và công dụng khác nhau, nó phát sinh ở địa điểm khác nhau Mục

đích của việc bỏ ra chi phí là tạo ra sản phẩm, lao vụ và việc tạo ra sản phẩm

được thực hiện ở các phân xưởng, bộ phận khác nhau theo quy trình công nghệ

của doanh nghiệp xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là việc xác định

giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu

chi phí Vì vậy đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất

cần dựa vào những cơ sở sau:

+ Từng phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất hay toàn doanh nghiệp

+ Từng giai đoạn (bước công nghệ hay toàn bộ qui trình)

+ Từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình

+ Từng nhóm sản phẩm

+ Từng bộ phận, chi tiết sản phẩm

Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trên doanh nghiệp cần

phải dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ; đặc điểm quy trình công

nghệ sản xuất; đặc điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí và

yêu cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp

b) Trình tự hạch toán chi phí sản xuất

Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành, nghề, từng doanh nghiệp,

vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp,

vào trình độ công tác quản lý và hạch toán… mà trình tự hạch toán chi phí ở các

doanh nghiệp khác nhau thì không giống nhau Tuy nhiên có thể khái quát

chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bước sau:

- Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối

tượng sử dụng

- Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ

có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ

phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ

- Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm

có liên quan

- Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Tuỳ theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp

mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau

C) Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

C1- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu

chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản

phẩm

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối

tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm,

loại sản phẩm,…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó

Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi

phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân

bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan Tiêu thức phân

bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo

trọng lượng, theo số lượng sản phẩm Công thức phân bổ như sau:

Chi phí NVL phân bổ

cho từng đối tượng

= Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

x Hệ số phân bổ

Tổng chi phí NVL cần phân bổ

Hệ số phân bổ = -

Tổng tiêu thức phân bổ Chi phí NVL trực tiếp được căn cứ vào các chứng từ xuất kho tính ra giá thực

tế vật liệu trực tiếp xuất dùng và căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí sản

xuất kinh doanh dở dang"

- Giá trị thực tế NVL dùng không hết nhập lại kho

TK 621 cuối kỳ không có số dư TK này có thể mở chi tiết theo từng đối

tượng tập hợp chi phí sản xuất

(1) Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ

(2): Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(3) Vật liệu dùng không hết nhập lại kho

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp theo phương pháp

KKĐK

Giá trị vật liệu Giá trị NVL xuất Kết chuyển CFVL,

nhập trong kỳ dùng cho SXSPDV dụng cụ vào GTSP

dịch vụ

Giá trị vật liệu tồn kho

đi đường cuối kỳ

Giá trị vật liệu tồn kho, đi đường đầu kỳ

C2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực

tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương

chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lương Ngoài ra chi phí

nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH,

BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh

doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực

tiếp sản xuất

Về nguyên tắc cách hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cũng tương tự như

với chi phí NVL trực tiếp

* Tài khoản sử dụng

TK 151, 152

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- "Chi phí

nhân công trực tiếp"

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ,

dịch vụ

Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành

TK 622 cuối kỳ không có số dư và cũng có thể được mở chi tiết theo từng đối

tượng tập hợp chi phí sản xuất

* Phương pháp hạch toán

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (KKTX)

TK 338

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương CN sản xuất

TK 111, 141

Các khoản chi trực tiếp bằng tiền

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (KK ĐK)

TK 338

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương CN sản xuất

TK 111, 141

Các khoản chi trực tiếp bằng tiền

C3 Hạch toán chi phí trả trước

* Khái niệm và nội dung

Chi phí trả trước (còn gọi là chi phí chờ phân bổ) là các khoản chi phí thực tế

đã phát sinh nhưng chưa tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà

được tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Đây là những khoản chi phí

phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí phát sinh có tác dụng tới kết

quả hoạt động của nhiều kỳ hạch toán Chi phí trả trước bao gồm các khoản sau:

- Giá trị công cụ, dụng cụ nhỏ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần (từ 2

lần trở lên)

- Giá trị sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch

- Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

- Dịch vụ mua ngoài trả trước (điện, điện thoại, vệ sinh, nước…)

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển (với doanh

nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài)

- Chi phí mua bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phí giao thông, bến

Kế toán sử dụng TK 142- "Chi phí trả trước"

Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước đã phân bổ vào chi phí kinh doanh

Bên Có: Các khoản chi phí trả trước thực tế đã phân bổ vào chi phí kinh

doanh

Dư Nợ: Các khoản chi phí trả trước thực tế đã phát sinh nhưng chưa phân bổ

vào chi phí kinh doanh

TK 142 Chi tiết thành 2 tiểu khoản

Tiểu khoản 1421: Chi phí trả trước

Tiểu khoản 1422: Chi phí chờ kết chuyển

Kết chuyển CF bán hàng Kết chuyển CF bán hàng chi phí quản lý vào TK

C4: hạch toán chi phí phải trả

* Khái niệm và nội dung

Chi phí phải trả (còn gọi là chi phí trích trước) là những khoản chi phí thực tế

chưa phát sinh nhưng được ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán Đây là những

khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà do tính chất hoặc yêu cầu quản lý

nên được tính trước vào chi phí kinh doanh cho các đối tượng chịu chi phí nhằm

đảm bảo cho giá thành sản phẩm, lao vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khỏi

đột biến tăng khi những khoản chi phí này phát sinh

Chi phí phải trả trong doanh nghiệp bao gồm:

- Tiền lương phép của công nhân sản xuất (với các doanh nghiệp sản xuất

mang tính thời vụ)

- Chi phí sửa chữa TSCĐ trong kế hoạch

- Thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch

- Chi phí bảo hành sản phẩm trong kế hoạch

- Lãi tiền vay chưa đến hạn trả

- Tiền thuê TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, công cụ… chưa trả

- Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp

* Tài khoản sử dụng:

Các khoản chi phí phải trả được theo dõi, phản ánh trên TK 335- "Chi phí

phải trả"

Bên Nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên Có: Các khoản chi phí phải trả được ghi nhận (đã trích trước) vào chi phí

trong kỳ theo kế hoạch

Dư Có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhưng thực

tế chưa phát sinh

* Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 6:

Tiền lương phép, lương ngừng Trích trước lương phép, lương

việc thực tế phải trả ngừng việc của CNSX

TK 241, 331, 111, 112 TK 627, 641, 642

Các chi phí phải trả khác Tính trước chi phí phải trả

thực tế phát sinh khác vào chi phí kinh doanh

C5 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất

a- Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng

* Khái niệm và phân loại

Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lượng và đặc

điểm kỹ thuật của sản xuất về mầu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp

Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm 2 loại:

- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: là những sản phẩm hỏng mà về mặt

kỹ thuật có thể sửa chữa được và việc sửa chữa đó có lợi về mặt kinh tế

- Sản phẩm hỏng không sửa chữa được: là những sản phẩm mà về mặt kỹ

thuật không thể sửa chữa được hoặc có thể sửa chữa được nhưng không có lợi

về mặt kinh tế

* Phương pháp hạch toán

- Sản phẩm hỏng trong định mức: Giá trị thiệt hại bao gồm giá trị sản phẩm

hỏng không sửa chữa được và phần chi phí sửa chữa sản phẩm tái chế trừ đi phế

liệu thu hồi (nếu có) toàn bộ phần thiệt hại này tính vào chi phí sản xuất sản

phẩm và được hạch toán như đối với chính phẩm

Khái quát trình tự hạch toán:

+ Tập hợp chi phí sửa chữa:

Nợ TK 155: giá thành sản phẩm

Nợ TK 111, 112, 152: Phế liệu thu hồi

Có TK 154

- Sản phẩm hỏng ngoài định mức: là những sản phẩm nằm ngoài dự kiến,

không được chấp nhận, nên giá trị thiệt hại của những sản phẩm này phải được

theo dõi riêng Đồng thời xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để

không sửa chữa được bồi thường

b Thiệt hại ngừng sản xuất

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách

quan Các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt

động như tiền lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng… Những khoản chi

phí chi ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất với những

khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở

TK 335- chi phí phải trả Trường hợp ngừng sản xuất bất thường do không được

chấp nhận nên mọi thiệt hại phải theo dõi riêng Cuối kỳ sau khi trừ phần thu hồi

(nếu có, do bồi thường), giá trị thiệt hại thực tế sẽ được trừ vào thu nhập như

khoản chi phí thời kỳ

Sơ đồ 8: Hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất

TK 334 621, 622, 627 154 chi tiết 821

Số thiệt hại thực tế Tập hợp CF thực Kết chuyển thiệt hại 138, 111

tế ngừng sản xuất trong t/gian ngừng SX

sản xuất

C6 Hạch toán chi phí sản xuất chung

* Khái niệm và tài khoản sử dụng

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản

phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là

những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng bộ phận sản xuất của

doanh nghiệp

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chính, kế toán sử dụng TK 627- chi

phí sản xuất chung TK 627 mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất,

dịch vụ

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chính thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển, phân bổ chi phí sản xuất chính vào chi phí sản phẩm hay

lao vụ, dịch vụ

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chính

TK 627 cuối kỳ không có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại

sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết thành 6 tiểu khoản

+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh chi phí về lương chính,

lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng và các khoản

đóng góp cho các quỹ bảo hiểm, xã hội, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ với tiền

lương phát sinh của nhân viên phân xưởng

+ TK 6272: Chi phí vật liệu: Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất

chung cho phân xưởng như xuất sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà

cửa, kho tàng, vật kiến trúc (trường hợp tự làm), các chi phí vật liệu cho quản lý

phân xưởng (giấy, bút, văn phòng phẩm…)

+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất: là những chi phí về công cụ dụng cụ

sản xuất dùng cho phân xưởng

+ TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh khấu hao TSCĐ thuộc các

phân xưởng sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ như máy móc,

thiết bị

+ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm những chi phí dịch vụ thuê

ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh của các phân xưởng, bộ phận như chi phí

sửa chữa TSCĐ, nước, điện thoại…

+ TK 6278: Chi phí bằng tiền khác: là những chi phí còn lại ngoài các chi phí

kể trên như chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch… của phân xưởng, bộ

phận sản xuất

Ngoài ra tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp từng ngành, TK 627

có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu

tố chi phí

* Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung

Do chi phí sản xuất chính có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối

tượng theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế, thường sử dụng các tiêu thức phân

bổ chi phí sản xuất chính như phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế

của công nhân sản xuất, theo tiền lươnog công nhân sản xuất Để xác định mức

phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí sử dụng công thức

Mức chi phí sản xuất chính Tổng chi phí sản xuất chung Tiêu thức phân

phân bổ cho từng đối tượng = - x bổ của từng

Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng

* Phương pháp hạch toán

Trong kỳ tập hợp chi phí từ tài khoản liên quan vào bên nợ TK 627 Cuối kỳ

phân ra các khoản giảm chi phí vào những tài khoản liên quan còn lại phân bổ

chi phí sản xuất chính cho từng đối tượng kết chuyển vào TK 154 (với doanh

nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên) vào TK 631 (với doanh

nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ)

Sơ đồ 9: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm

chi phí sản xuất chung

TK 152, 153

Chi phí vật liệu dụng cụ

Chi phí trả trước Phân bổ CFSXC cho từng chi phí phải trả đối tượng (theo PP:KKTX)

ở trên chúng ta đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản

xuất Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải tổng hợp vào bên Nợ TK

154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (nếu doanh nghiệp áp dụng phương

pháp kê khai thường xuyên) vào bên Nợ TK 631; "Giá thành sản xuất" (nếu

doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ)

- TK 154: được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi

phí, từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ… của các bộ phận sản xuất kinh doanh

chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến)

Nội dung kết cấu TK 154

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chính)

Bên Có: Các khoản gi giảm chi phí sản phẩm

Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ đã hoàn thành

Dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang chưa hoàn

thành

- TK 631 được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng,

bộ phận sản xuất) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ tương

tự TK 154

Nội dung kết cấu TK 631

Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất

phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch

vụ…

Bên Có: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

+ Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành + Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất

TK 631 không có số dư

* Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 10: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX

TK 152, 153 TK 621 TK 154 TK 152, 138

Chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển phân bổ chi Nhập kho vật liệu tự chế

phí NVL trực tiếp gia công, chế biến, thu hồi

chi phí nhân công kết chuyển phân bổ chi giá thành thực tế xuất kho

trực tiếp phí nhân công trực tiếp SPHT nhập kho tiêu thụ

TK 627 chi phí nhân viên

phân xưởng

chi phí vật liệu dụng cụ kết chuyển phân bổ giá thành thực tế SPHT

chi phí sản xuất chung bán thẳng

Tập hợp chi phí NVL Kết chuyển chi phí TK 632

b Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn

đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính được giá thành, sản phẩm chính xác,

doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ

trọng mức độ và thời gian của các chi phí vào quá trình sản xuất chế tạo sản

phẩm, và yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp mà vận dụng phương pháp

đánh giá sản phẩm làm dở (SPLD) cuối kỳ cho phù hợp Trong các doanh

nghiệp sản xuất hiện nay có thể đánh giá SPLD cuối kỳ theo một trong các

phương pháp sau:

* Đánh giá SPLD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi

phí nguyên vật liệu chính trực tiếp

Theo phương pháp này, chỉ tính cho SPLD cuối kỳ phần chi phí NVL trực

tiếp hoặc theo NVL chính trực tiếp, còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm

hoàn thành

Trường hợp doanh nghiệp chỉ tính cho SPLD cuối kỳ phần chi phí NVL chính

thì cần hạch toán chi tiết khoản mục chi phí NVL trực tiếp thành chi phí NVL

chính và chi phí vật liệu trực tiếp khác

Giá trị SPLD Chi phí đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ

cuối kỳ = - x SPLD

Sản phẩm hoàn thành + SPLD

Phương pháp này vận dụng phù hợp với những doanh nghiệp mà trong cấu

thành của giá thành sản phẩm thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí

nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn, thông thường là hơn 70%

* Đánh giá SPLD cuối kỳ theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành

tương đương:

+ Phương pháp này vận dụng phù hợp với hầu hết các loại doanh nghiệp

nhưng phải gắn với điều kiện có phương pháp khoa học trong việc xác định mức

độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi

phí trong quá trình sản xuất sản phẩm

+ Theo phương pháp này, SPLD cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí sản xuất

trong kỳ theo mức độ hoàn thành Do vậy khi kiểm kê phải xác định không chỉ

khối lượng mà cả mức độ hoàn thành của chúng Trên cơ sở quy đổi SPLD cuối

kỳ ra số sản phẩm hoàn thành tương đương để tính toán xác định chi phí cho

SPLD Cách tính như sau:

- Đối với những chi phí bỏ ra một lần từ đầu (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

hoặc chi phí nguyên vật liệu chính) thì tính cho sản phẩm hoàn thành và SPLD

Sản phẩm hoàn thành + SPLD

x

Sản phẩm làm dở

- Các chi phí khác bỏ dần theo mức độ chế biến, sản xuất sản phẩm (chi phí

nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chính) sẽ tính cho sản phẩm làm dở cuối

kỳ theo mức độ hoàn thành

SPLD cuối kỳ

(các chi phí khác)

= Chi phí đầu kỳ + Chi phí trong kỳ

SPHT+ SPHT tương đương

x

SPHT tương đương

SPHT tương đương = SPLD x Mức độ hoàn thành

Đánh giá SPLD cuối kỳ theo phương pháp ước lượng SPHT tương đương có

ưu điểm là chính xác cao, những khối lượng tính toán nhiều do vậy thích hợp

với những doanh nghiệp mà chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng

không lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất

* Đánh giá SPLD cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức (kế hoạch)

- Phương pháp này vận dụng phù hợp với những doanh nghiệp có xây dựng

giá thành định mức

- Theo phương pháp này căn cứ vào khối lượng sản phẩm làm dở và chi phí

sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xưởng, giai đoạn để

tính ra giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ

Ngoài ra, trên thực tế người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định

giá trị sản phẩm làm dở như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp

tính theo vật liệu chính và vật liệu phụ trong sản xuất sản phẩm dở dang

2.3 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm

a Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong công tác tính giá

thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất đối tượng tính giá thành là kết

quả sản xuất thu được những sản phẩm, công việc lao vụ nhất định đã hoàn

thành

Việc xác định đối tượng tính giá thành cũng phải căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu

tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm, đặc

điểm tính chất của sản phẩm, yêu cầu, trình độ hạch toán kinh tế và quản lý của

Thông thường nếu doanh nghiệp sản xuất sản phẩm với khối lượng lớn, chu

kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục thì kỳ tính giá thành thích hợp là tính theo

tháng Còn nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo

đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hoặc loạt sản phẩm chỉ hoàn thành

khi kết thúc chu kỳ sản xuất của sản phẩm hoặc hàng loạt sản phẩm đó thì chu

kỳ giá thành thích hợp là vào thời điểm sản phẩm đó hoàn thành Như vậy, kỳ

tính giá thành của sản phẩm trong trường hợp này có thể không trùng với kỳ báo

cáo

b Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

b1 Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp):

Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính bằng cách căn cứ trực

tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp được (theo từng đối tượng tập hợp chi phí)

trong kỳ và giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm

theo công thức

Tổng giá thành sản

phẩm hoàn thành

= SPLD đầu kỳ

+ Chi phí sản xuất trong kỳ

- SPLD cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Giá thành đơn vị sản phẩm = -

Số lượng sản phẩm hoàn thành Cách tính này giản đơn nhất, trong các phương pháp sau dù việc tính toán có

phức tạp hơn nhưng cuối cùng giá thành đều phải dựa vào công thức trên Đây là

phương pháp áp dụng thích hợp trong doanh nghiệp sản xuất có quy trình công

nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đưa NVL vào cho tới khi hoàn thành sản

phẩm, mặt hàng sản phẩm ít, khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá

thành phù hợp với kỳ báo cáo như các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp

khai thác, điện, nước…

b2 Phương pháp tính giá thành phân bước

Phương pháp giá thành phân bước áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp

có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm trải

qua nhiều giai đoạn (phân xưởng) chế biến liên tục kế tiếp nhau Nửa thành

phẩm ở giai đoạn trước là đối tượng tiếp tục chế biến ở giai đoạn sau

Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng tính giá thành trong

doanh nghiệp loại hình này có thể là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối

cùng hoặc là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phảam ở giai đoạn cuối

Do đó phương pháp giá thành phân bước được chia ra:

- Phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm

- Phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm

* Đối với phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm

Để tính giá thành của sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng

cần phải xác định giá thành được giá thành của nửa thành phẩm ở giai đoạn

trước và chi phí của nửa thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang giai đoạn

sau cùng với các chi phí của giai đoạn sau, cứ như vậy tuần tự đến giai đoạn

cuối cùng khi tính được giá thành thành phẩm Có thể khái quát trình tự tính giá

Chi phí khác giai đoạn 1

Giá th nh NTP 1

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá th nh NTP 2

Giai

đoạn n

(PXn)

Chi phí NTP (n-1)

Chi phí khác giai đoạn n

Giá th nh

th nh phẩm

Việc kết chuyển tuần tự chi phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau theo

trình tự như trên có thể theo số tổng hợp (theo tổng giá thành của nửa thành

phẩm) hoặc kèm theo từng khoản mục giá thành Nếu kết chuyển theo số tổng

hợp thì sau khi tính được giá thành ta phải hoàn nguyên ngược trở laị theo các

khoản mục chi phí quy định, việc quay trở lại rất phức tạp do vậy ít áp dụng

trong thực tế

Việc kết chuyển tuần tự theo từng khoản mục sẽ cho ta giá thành của nửa

thành phẩm bước sau và thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng theo khoản mục

ngay, nên được áp dụng phổ biến

* Phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm

Trong trường hợp này đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm ở bước công

nghệ cuối cùng Do vậy chỉ cần tính toán, xác định phần chi phí sản xuất của

từng giai đoạn nằm trong thành phẩm Sau đó tổng cộng chi phí sản xuất của các

giai đoạn trong sản phẩm ta được giá thành thành phẩm

Cụ thể các bước tiến hành như sau

- Tính chi phí sản xuất giai đoạn thành phẩm (theo khoản mục)

SPLD đầu kỳ + CPSX trong kỳ CPSX = - x Thành phẩm

SPHT gđi + SPLD gđi Tuỳ theo phương pháp đánh giá SPLD cuối kỳ áp dụng trong doanh nghiệp

mà SPLD phải quy đổi theo mức độ hoàn thành hay không

- Sau đó tổng cộng chi phí sản xuất của từng giai đoạn ta tính được giá thành

CPSX giai đoạn 2 CPSX giai đoạn 2 Giá th nh

Giai đoạn 1

(PX1)

Giai đoạn 1

b3 Phương pháp loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ

Nếu trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất ngoài sản phẩm chính còn

thu được cả sản phẩm phụ Để tính được giá thành sản phẩm chính ta phải loại

trừ phần chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất của

cả quy trình công nghệ Phần chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ thường

tính theo giá kế hoạch hoặc cũng có thể tính bằng cách lấy giá bán trừ đi lợi

+ CPSX trong kỳ

- SPLD cuối kỳ

- CPSP phụ

b4 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phương pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất

đơn chiếc hoặc loạt nhỏ, vừa theo các đơn đặt hàng

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá

thành là đơn đặt hàng đã hoàn thành Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ

báo cáo, mà là khi đơn đặt hàng hoàn thành Nếu trong tháng đơn đặt hàng chưa

hoàn thành thì hàng tháng vẫn phải mở sổ kế toán để tập hợp chi phí cho đơn đặt

hàng đó, để khi hoàn thành tổng cộng chi phí sản xuất các tháng lại ta sẽ có giá

thành của đơn đặt hàng

Nếu đơn đặt hàng được sản xuất, chế tạo ở nhiều phân xưởng khác nhau thì

phải tính toán, xác định số chi phí của từng phân xưởng liên quan đến đơn đặt

hàng đó Những chi phí trực tiếp được tập hợp thẳng vào đơn đặt hàng, còn chi

phí chung cần phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp

b5 Phương pháp hệ số

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp cùng một quy trình công nghệ

sản xuất với cùng một loạt nguyên vật liệu tiêu hao thu được nhiều loại sản

phẩm khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công

nghệ sản xuất

Để tính được giá thành từng loại sản phẩm ta phải căn cứ vào hệ số tính giá

thành quy định cho từng loại sản phẩm, rồi tiến hành theo các bước sau:

- Quy đổi sản lượng thực tế từng loại sản phẩm theo hệ số tính giá thành để

làm tiêu thức phân bổ

- Tính hệ số phân bổ chi phí của từng loại sản phẩm

Sản lượng quy đổi SPi

Hệ số phân bổ SPi = -

Tổng sản lượng quy đổi

- Tính tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm theo từng khoản mục

Tổng giá

thành SPi

= SPLD đầu kỳ

+ CPSX trong kỳ

- SPLD cuối kỳ

x Hệ số phân bổ chi phí SPi

b6 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp tỷ lệ:

Nếu trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất kết quả sản xuất thu được là

nhóm sản phẩm cùng loại với quy cách, kích cỡ, phẩm cấp khác nhau sẽ tính giá

∑

=

n

i 1 Tổng sản lượng quy đổi

thành từng quy cách, kích cỡ sản phẩm theo tỷ lệ Để tính được giá thành trước

hết phải chọn tiêu chuẩn phân bổ giá thành Tiêu chuẩn phân bổ có thể là giá

thành kế hoạch hay giá thành định mức của sản phẩm tính theo sản lượng thực

tế Sau đó tính ra tỷ lệ giá thành của nhóm sản phẩm

b7 Phương pháp tính giá thành theo giá thành định mức

* Phương pháp này được áp dụng thích hợp với những đơn vị sản xuất có đủ

các điều kiện sau:

- Quy trình công nghệ sản xuất đã định hình và sản phẩm đã đi vào sản xuất

ổn định

- Các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tương đối hợp lý, chế độ quản lý định

mức đã được kiện toàn

- Trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tương đối vững vàng, đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu tiến hành có

nề nếp chặt chẽ

* Nội dung chủ yếu

- Trước hết phải căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện và dự toán chi phí

được duyệt để tính ra giá thành định mức của sản phẩm

- Tổ chức hạch toán riêng biệt số chi phí sản xuất thực tế phù hợp với định

mức và số chi phí sản xuất chênh lệch thoát ly định mức Tập hợp riêng và

thường xuyên phân tích những chênh lệch đó, để đề ra kịp thời những biện pháp

khắc phục nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm

- Khi có thay đổi định mức kinh tế, kỹ thuật, cần kịp thời tính toán lại giá

thành định mức và số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức của số

sản phẩm đang sản xuất dở dang nếu có

- Trên cơ sở đã tính được giá thành định mức, số chênh lệch thay đổi định

mức và tập hợp riêng được số chi phí chênh lệch thoát ly định mức Giá thành

thực tế của sản phẩm sản xuất trong kỳ sẽ tính được theo công thức dưới đây:

Giá thành thực tế

sản phẩm

= Giá thành định mức

± Chênh lệch

do thay đổi định mức

± Chênh lệch thoát ly định mức

V Yêu cầu quản lý và tổ chức kế toán tập hợp chi phsi sản xuất và tính

giá thành sản phẩm ở công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn chi nhánh

Hà Nội

1 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Đơn vị đặt ra một số yêu cầu quản lý về chi phí sản xuất và giá thành sản

phẩm như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu, nhiêu liệu, động lực… phải quản lý chặt chẽ hai

khâu: mức tiêu hao vật tư và giá vật tư

- Kết thúc năm tài chính đơn vị thực hiện quyết toán vạt tư, báo cáo quyết

toán thể hiện rõ nội dung chủ yếu sau:

+ Mức tiêu hao của năm thực tế so với định mức và mức tiêu hao thực tế cùng

kỳ trước đối với các loại sản phẩm

+ Tổng mức tiêu hao và tổng mức chênh lệch

+ Phân tích đánh giá tình hình quản lý và sử dụng các loại vật tư, xác định rõ

nguyên nhân tăng, giảm so với định mức và kỳ trước

- Giá vật tư: Dùng để xác định chi phí vật tư là giá thực tế Giá vật tư mua

ngoài bao gồm giá phải thanh toán ghi trên hoá đơn của người bán hàng cộng

với chi phí thu mua

Nguyên vật liệu thu mua phải có hoá đơn chứng từ hợp lệ theo quy định của

Bộ Tài chính

- Công cụ dụng cụ sử dụng cho quá trình sản xuất như: lưới in, dây curoa, van

bi, kéo, dao… công ty căn cứ vào thời gian sử dụng và giá trị của công cụ dụng

cụ để phân bổ dần vào khoản mục chi phí trong các kỳ kinh doanh theo tiêu thức

phù hợp

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Mọi tài sản cố định của công ty phải được huy

động vào hoạt động kinh doanh và trích từ khấu hao theo quy định của Nhà

nước để thu hồi vốn

- Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương: chi phí tiền

lương của doanh nghiệp bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có

tính chất lương phải trả cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh

của doanh nghiệp

Về nguyên tắc: tiền lương phải được quản lý chặt chẽ và chi theo đúng mục

đích gắn với kết quả sản xuất kinh doanh trên cơ sở định mức lao động và đơn

giá tiền lương hợp lý được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

+ Về định mức lao động: Doanh nghiệp phải căn cứ vào định mức lao động

chuẩn do cấp có thẩm quyền ban hành và điều kiện thực tế của doanh nghiệp đẻe

xây dựng và không ngừng hoàn thiện định mức lao động của doanh nghiệp bố trí

đủ số lượng, cơ cấu lao động phù hợp với nhu cầu công việc

+ Về đơn giá tiền lương: căn cứ vào mức lao động đã đăng ký và chế độ tiền

lương do Nhà nước quy định, doanh nghiệp xây dựng đơn giá tiền lương trình

cơ quan có thẩm quyền phê duyệt

+ Lập và sử dụng quỹ tiền lương: Việc trích lập và sử dụng quỹ tiền lương

phải căn cứ vào đơn giá tiền lương kế hoạch đã đăng ký và hiệu quả kinh doanh

của đơn vị

+ Hàng năm doanh nghiệp phải quyết toán quỹ tiền lương

- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ được tính trên cơ sở quỹ tiền lương của

doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi sửa chữa TSCĐ, chi phí điện nước, điện

thoại, điện phân xưởng, tiền bốc vác vận chuyển hàng hoá, tiền hoa hồng… các

khoản chi phí này được hạch toán theo thực tế phát sinh do giám đốc duyệt chi

và chịu trách nhiệm về quyết định của mình

- Các chi phí khác như: chi phí hội nghị, chi phí tiếp khác, giao dịch… hạch

toán theo thực tế phát sinh do giám đốc ký và chịu trách nhiệm về quyết định

của mình

- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước như các loại thuế

- Về tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

+ Giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ gồm các khoản chi phí

* Chi phí trực tiếp: gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công

trực tiếp

* Chi phí sản xuất chung: gồm các khoản chi chung phát sinh ở các phân

xưởng, bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp

+ Giá thành toàn bộ sản phẩm dịch vụ bao gồm:

* Giá thành sản xuất sản phẩm dịch vụ

* Chi phí bán hàng :gồm các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản

phẩm

* Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm các chi phí quản lý doanh nghiệp, quản

lý hành chính và các chi phí chung khác có liên quan đến hoạt động toàn doanh

nghiệp

2 Yêu cầu tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại chi nhánh công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn

Để đáp ứng được những yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại nhà máy kế toán thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng

tính giá thành sản phẩm là theo mã hàng

- Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã xác định và

phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất thích hợp

- Xác định chính xác chi phí về sản phẩm làm dở cuối kỳ

- Thực hiện tính giá thành sản phẩm kịp thời chính xác theo đúng đối tượng

tính giá thành và phương pháp giá thành hợp lý

- Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí sản xuất,

tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị đề xuất

cho giám đốc ra quyết định trước mắt cũng như lâu dài đối với sự phát triển sản

xuất kinh doanh của công ty

Tóm lại: Sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp phụ thuộc vào việc doanh

nghiệp có bù đắp được chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và

đảm bảo có lãi hay không Đối với b ất cứ một doanh nghiệp thì quá trình sản

xuất là quá trình kết hợp và tiêu hao các yếu tố sản xuất để thu được sản phẩm

Vì vậy hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm là

việc làm cần thiết và có ý nghĩa rất quan trọng Hơn nữa, xét trên góc độ vĩ mô

do các yếu tố sản xuất ở nước ta còn hạn chế nên vấn đề tiết kiệm chi phí sản

xuất thực sự là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của công tác quản lý kinh tế

Mặt khác nhiệm vụ của kế toán là không những phải hạch toán đầy đủ chi phí

sản xuất mà còn phải làm thế nào để kiểm soát chặt chẽ việc thực hiện tiết kiệm

chi phí sản xuất, phục vụ tốt công tác hạ giá thành sản phẩm, đáp ứng yêu cầu

của chế độ hạch toán kinh doanh, đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho việc

ra quyết định nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Công ty xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn chi nhánh Hà Nội là một doanh

nghiệp sản xuất mặt hàng truyền thống là giầy vải theo các đơn đặt hàng với

khối lượng lớn và liên tục đòi hỏi công ty phải luôn luôn chú trọng đến công tác

hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ ý nghĩa và vai trò của việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá

thành sản phẩm và sau một thời gian tìm hiểu thực tế tại công ty xuất nhập khẩu

da giầy Sài Gòn em quyết định đi sâu nghiên cứu về việc "Hoàn thiện tổ chức

hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm" tại chi nhánh công ty

xuất nhập khẩu da giầy Sài Gòn