Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC) thực hiện

Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC) thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế là sự phát triển không ngừng của các loại hình doanh nghiệp, các quan hệ kinh tế đang hình thành theo sự điều tiết của cơ chế thị trường Ra đời từ yêu cầu khách quan của nền kinh tế, kiểm toán độc lập đang phát triển mạnh mẽ để đáp ứng nhu cầu ngày càng lớn của thị trường Không chỉ là một lĩnh vực chuyên sâu nghề nghiệp, kiểm toán còn đóng vai trò quan trọng là góp phần làm lành mạnh hoá các thông tin tài chính tài chính, xây dựng nền tài chính vững mạnh, đáp ứng yêu cầu quản lý của nhà nước, doanh nghiệp, các cá nhân…Đây là cơ hội rất tốt cho các công ty kiểm toán vươn lên để có thể tồn tại lâu dài và phát triển lớn mạnh

Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng còn mới mẻ

ở Việt Nam Đặc biệt là các công ty kiểm toán độc lập, đa số đều mới được thành lập trong những năm gần đây, số lượng và chất lượng đội ngũ kiểm toán viên còn có nhiều hạn chế, lý luận và thực tiễn kiểm toán còn chưa theo kịp với các nước có nền kinh tế phát triển Từ thực tế này đặt ra một yêu cầu cực kì quan trọng là các công ty kiểm toán cần phải không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán cho cả báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán tưng phần hành cụ thể nói riêng nhằm nâng cao hơn nữa chất lượng các hoạt động dịch vụ kiểm toán đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính Là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một phần hành quan trọng cần được quan tâm đúng mực vì đây là một trong những phần hành thường chứa đựng nhiều sai phạm, điều này đã được thực tế chứng minh Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một yêu cầu thiết thân nhằm góp phần nâng cao chất lượng cũng như giảm chi phí cho hoạt động kiểm toán

Nhận thức được vai trò quan trọng của công tác kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính nên em đã quyết định chọn phần hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính làm đề tài trong báo cáo thực tập tốt nghiệp

Báo cáo thực tâ ̣p tốt nghiệp này bao gồm:

Phần I: Cơ sở lý luận về khoản mục hàng tồn kho và kiểm toán khoản mục

hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính

Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm

toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Quốc tế (IFC) thực hiện

Phần III : Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán về hàng

tồn kho trong kiểm toán tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (IFC)

Nhân di ̣p này, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn ThS.KTV Trần Mạnh Dũng đã giúp em hoàn thiện báo cáo này

Hà Nội tháng 4 / 2006

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO VÀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG

KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

1.1 Lí luận về khoản mục hàng tồn kho

1.1.1 Bản chất hàng tồn kho

Khái niệm Hàng tồn kho

HTK là một khoản mục trong BCTC Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – HÀNG TỒN KHO – thì HTK được định nghĩa như sau:

Hàng tồn kho: Là những tài sản:

+ Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường

+ Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang

+ Nguyên liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Như vậy hàng tồn kho bao gồm:

+ Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến

+ Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán

+ Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành hoặc sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đường

+ Chi phí dịch vụ dở dang

Theo định nghĩa trên ta có thể thấy HTK có nhiều hình thức khác nhau

nghiệp thì hàng tồn kho luôn luôn có một đặc điểm đó là tính phong phú, đa dạng, đây là đặc điểm nổi bật nhất của hàng tồn kho Đối với các doanh nghiệp thương mại HTK là hàng hoá để bán ra nhưng đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTK bao gồm nguyên nhiên liệu, công cụ dạng

cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm chờ bán, Vì đặc điểm phức tạp của hàng tồn kho nên vấn đề HTK trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh luôn chứa đựng những sai sót tiềm tàng và chiếm nhiều thời gian của cuộc kiểm toán vì những lý do sau:

+ Hàng tồn kho thường chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của doanh nghiệp và rất dễ xảy ra các sai sót hoặc gian lận

+ Trong kế toán, có rất nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho, và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau, mỗi phương pháp khác nhau đem lại các kết quả khác nhau Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống nhất trong việc

sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho giữa các kì

+ Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm

+ Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn

là công việc kho khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khá Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá chẳng hạn như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý…

+ Hàng tồn kho được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lí Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại hàng tồn kho Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lí, và sử

dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều kho khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót và

dễ bị gian lận

1.1.2.Hạch toán kế toán hàng tồn kho:

1.1.2.1 Công tác tổ chức chứng từ:

Vì chứng từ là văn bản quan trọng chứng minh cho nghiệp vụ đã phát sinh nên đòi hỏi mọi nghiệp vụ đều phải được phản ánh trên chứng từ gốc hợp pháp, hợp lệ Tổ chức chứng từ là tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ trong kế toán để ban hành chế độ chứng từ và vận dụng chế độ đó phù hợp với điều kiện hoàn cảnh của đơn vị, tổ chức chứng từ cũng là việc thiết kế khối lượng công tác kế toán và hạch toán khác nhau trên hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo một quy trình luân chuyển nhất định Đối với hàng tồn kho thì công tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho và xuất kho Quy trình tổ chức luân chuyển chứng từ đối với hàng tồn kho được thể hiện qua sơ đồ: