1.2.4.1. Thiệt hại về sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là sản phẩm khụng thoả món cỏc tiờu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kớch cỡ, trọng lượng, cỏch thức lắp rỏp. Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm 2 loại.
+ Sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa được là sản phẩm cú thể sửa chữa được về mặt kỹ thuật và sửa chữa cú lợi về mặt kinh tế.
+ Sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được là sản phẩm khụng thể sửa chữa được về mặt kỹ thuật hoặc sửa chữa khụng cú lợi về mặt kinh tế.
Trong quan hệ với cụng tỏc kế hoạch sản xuất thỡ loại sản phẩm hỏng trờn lại được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức (doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong sản xuất) và sản phẩm hỏng ngoài định mức (sản phẩm hỏng ngoài dự kiến của nhà sản xuất).
Sản phẩm hỏng trong định mức được hạch toỏn trực tiếp vào giỏ vốn hàng bỏn hay chi phớ khỏc. Cũn thiệt hại của sản phẩm hỏng ngoài định mức được
xem là khoản phớ tổn thời kỳ phải trừ vào thu nhập. Toàn bộ giỏ trị thiệt hại được theo dừi riờng trờn tài khoản 1381 "tài sản thiếu cho xử lý" (chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức)
Hạch toỏn thiệt hại sản phẩm hỏng trong định mức Nợ TK632,811
Cú TK liờn quan(152,153,155,334,331....) Hạch toỏn sản phẩm hỏng ngoài định mức
Xỏc định giỏ trị thiệt hại Nợ TK1381:
Cú TK liờn quan(152,153,155,334,154...) Sử lý giỏ trị thiệt hại
Nợ TK 632,415,1388... CúTK 1381:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toỏn thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức
1.2.4.2. Thiệt hại ngừng sản xuất
Trong thời gian ngừng sản xuất vỡ những nguyờn nhõn chủ quan hoặc khỏch quan (thiờn tai dịch hoạ, thiếu nguyờn vật liệu.) cỏc doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phớ để duy trỡ hoạt động như tiền cụng lao động, khấu hao TSCĐ chi phớ bảo dưỡng... đú được coi là những thiệt hại khi ngừng
TK 152, 153, 334, 338, 241
Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng có thể
sửa chữa được
TK 1381
Giá trị thiệt hại thực sản phẩm
hỏng ngoài định mức
TK 154,155,157,632
Giá trị sản phẩm hỏng không
sửa chữa được
TK 632,415
TK 1388,152. Gía trị phế liệu thu hồi và các
sản xuất. Những thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến và ngừng sản xuất bất thường.
Đối với những khoản chi phớ ngừng sản xuất. Theo dự kiến, kế toỏn sử dụng tài khoản 335 (Chi phớ phải trả) để theo dừi. Cũn những khoản chi phớ ngừng sản xuất bất thường được kế toỏn theo dừi riờng trờn tài khoản 1381(Chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất). Cuối kỳ sau khi đi phần thu thu hồi (nếu cú do bồi thường) giỏ trị thiệt hại thực tế sẽ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn, hay chi phớ khỏc...
Hạch toỏn thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch hay dự kiến Định kỳ trớch trước chi phớ phải trả theo kế hoạch
Nợ TK 627,622
Cú TK 335(chi tiết từng khoản):- Trớch trước chi phớ phải trả Khi phỏt sinh chi phớ phải trả trong kỳ
Nợ TK 335:
Nợ TK133: Thuế gia trị gia tăng(nếu cú)
CúTK liờn quan(331,241,111,112,152...)
Cỏch hạch toỏn thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch giống như phần cỏch hạch toỏn sản phẩm hỏng ngoài định mức
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toỏn thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch
1.3. Tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm
TK 334,338,152,214.
Tập hợp chi phí chi ra trong thời gian ngừng sản xuất
ngoài kế hoạch
TK 1381 TK 632,415.
Thiệt hại về ngừng sản xuất
TK 1388, 111..
Giá thu bồi thường gây ra
ngừng sản xuất của cá nhân tập thể
1.3.1. Đối tượng tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm
Đối tượng tớnh giỏ thành là việc xỏc định sản phẩm ,bỏn thành phẩm, cụng việc, lao vụ nhất định đũi hỏi tớnh giỏ thành một đơn vị. Đối tượng đú cú thể là sản phẩm cuối cựng của quỏ trỡnh sản xuất hay đang trờn dõy chuyền sản xuất.
Khi tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đũi hỏi phải xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành phải căn cứ vào tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh loại sản phẩm dịch vụ của doanh nghiệp sản xuất .Mà thực hiện xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành cho phự hợp với thực tế của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp sản xuất sản phẩm cú tớnh đơn chiếc thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành. Nếu sản xuất chế tạo hàng loạt thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là từng loại sản phẩm hoặc hoạt động dịch vụ đó hoàn thành.
Mặt khỏc, khi xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành cũn phải căn cứ vào quy trỡnh cụng nghệ sản xuất của doanh nghiệp. Nếu quy trỡnh sản xuất giản đơn thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là loại sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trỡnh cụng nghệ. Nếu quy trỡnh sản xuất phức tạp liờn tục thỡ đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối cựng đó hoàn thành.
Xỏc định đối tượng giỏ thành đỳng, phự hợp với điều kiện, đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp giỳp cho kế toỏn mở sổ kế toỏn, cỏc bảng tớnh giỏ và giỏ thành sản phẩm theo từng đối tượng cần quản lý và kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch giỏ thành sản phẩm cú hiệu quả.
1.3.2. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm 1.3.2.1. Phương phỏp trực tiếp. 1.3.2.1. Phương phỏp trực tiếp.
Phương phỏp này được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp thuộc loại hỡnh sản xuất giản đơn số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như cỏc nhà mỏy điện, nước cỏc doanh nghiệp khai thỏc (quặng,than..)
Giỏ thành sản phẩm được tớnh bằng cỏch trực tiếp lấy tổng số chi phớ sản xuất cộng (+) hoặc trừ (-) số chờnh lệch giữa giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so
với cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành được thể hiện theo cụng thức dưới đõy:
Z = Dđk + C - Dck Zđv = Qht
Z
Dđk, Dck: Chi phớ sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ C: Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ
Z, Zđv: Tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị theo từng loại Qht: Số lượng sản phẩm hoàn thành
1.3.2.2. Phương phỏp tổng cộng chi phớ
Phương phỏp này được ỏp dụng với cỏc doanh nghiệp mà quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn cụng nghệ như trong cỏc doanh nghiệp khai thỏc ,dệt, nhuộm, cơ khớ chế tạo mỏy, may mặc.
Giỏ thành sản phẩm được xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc bộ phận chi tiết sản phẩm hay tổng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nờn thành phẩm.
Giỏ thành thành phẩm = Z1 + Z2 + Z3+.+ Zn
Z1, Z2..Zn là giỏ thành hay tổng chi phớ sản xuất của giai đoạn hoặc bộ phận 1, 2.n
1.3.2.3. Phương phỏp hệ số
Phương phỏp này được ỏp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh sản xuất cựng sử dụng một thứ nguyờn liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều loại sản phẩm khỏc nhau vậy chi phớ khụng hạch toỏn riờng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch toỏn chung cho cả quỏ trỡnh sản xuất.
Phương phỏp này kế toỏn căn cứ vào hệ số quy đổi để quy cỏc loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đú dựa vào tổng chi phớ liờn quan đến giỏ thành cỏc
loại sản phẩm đó tập hợp để tớnh ra giỏ thành sản phẩm gốc và giỏ thành từng loại sản phẩm.
Giỏ thành đơn vị
= Tổng giỏ thành sản xuất của cỏc loại sản phẩm sản phẩm gốc(Zoi) Tổng số sản phẩm gốc quy đổi(Q0)
Giỏ thành đơn vị
= Giỏ thành đơn vị x Hệ số quy đổi sản phẩm i (Zi ) sản phẩm gốc (Zoi) sản phẩm i (Hi ) Trong đú Q0 = 1 n i Qi x Hi Qi: Là số lượng sản phẩm thứ i chưa quy đổi Tổng giỏ thành = Giỏ tri sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phớ - Giỏ tri sản
sản xuất của cỏc Sản xuất phỏt phẩm dở
loại sản phẩm sinh trong kỳ dang cuối kỳ
1.3.2.4. Phương phỏp tỷ lệ
Phương phỏp này ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm cú quy cỏch phẩm chất khỏc nhau như may mặc, dệt kim, đúng giày, cơ khớ chế tạo (dụng cụ, phụ tựng.). Để giảm bớt khối lượng hạch toỏn, kế toỏn thường tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất theo nhúm sản phẩm cựng loại. Căn cứ vào tỷ lệ chi phớ giữa chi phớ sản xuất thực tế với chi phớ sản xuất kế hoạch (hoặc định mức) kế toỏn sẽ tớnh ra giỏ thành đơn vị và tổng giỏ thành sản phẩm từng loại. Giỏ thành thực tế dịch vụ sản phẩm từng loại Giỏ thành kế hoạch Tỷ lệ chi phớ = hoặc định mức x đơn vị sản phẩm từng loại Tỷ lệ chi phớ = Tổng giỏ thành thực tế của tất cả sản phẩm x 100 Tổng giỏ thành kế hoạch (hoặc
định mức) của tất cả sản phẩm 1.3.2.5. Phương phỏp loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ
Phương phỏp này được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh sản xuất, bờn cạnh cỏc sản phẩm chớnh thu được cũn cú thể thu được cỏc sản phẩm phụ như cỏc doanh nghiệp mớa đường, bia. Để tớnh giỏ trị sản phẩm chớnh kế toỏn phải loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phớ sản xuất sản phẩm. Tổng giỏ = Giỏ trị sản + Tổng chi phớ - Giỏ trị sản - Giỏ tri sản thỏnh sản xuất chớnh sản xuất phỏt phẩm phụ phẩm chớnh phẩm chớnh dở dang đầu kỳ sinh trong kỳ thu hồi dở dang cuối
kỳ
1.3.2.6.Phương phỏp liờn hợp
Phương phỏp này ỏp dụng trong những doanh nghiệp cú tổ chức sản xuất, tớnh chất quy trỡnh đỏi hỏi việc tớnh giỏ thành phải kết hợp nhiều phương phỏp khỏc nhau như cỏc doanh nghiệp sản xuất hoỏ chất, dệt kim. kế toỏn cú thể kết hợp phương phỏp trực tiếp với phương phỏp tổng cộng chi phớ, phương phỏp tỷ lệ với phương phỏp tớnh cộng chi phớ, phương phỏp hệ số với loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ.
1.3.2.7.Phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng
Phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng,kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ theo từng đơn đặt hàng.Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng.Việc tớnh giỏ thành này chỉ được tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành ,đối với những đơn đặt hàng đến kỳ bỏo cỏo chưa hoàn thành,thỡ toàn bộ chi phớ tập hợp được theo đơn đú coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau.
1.3.2.8. Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước
Thường ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ phức tạp,sản phẩm sản xuất qua nhiều giai đoạn chế biến ,liờn tục,đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là từng giai đoạn,cũn đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là bỏn thành phẩm ở từng giai đoạn và sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cựng,phương phỏp này được chia thành hai phương phỏp cụ thể sau:
* Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước theo phương ỏn hạch toỏn cú bỏn thành phẩm. Cụng thức tớnh Z1= Dđk1 +C1- Dck1 Z2 = Dđk2 +Z1 + C2 – Dck2 ... Zht = Dđkn + Cn + Zn-1 - Dckn
Z1,Z2...Zht:Tổng giỏ thành của cỏc giai đoạn 1,2....giai đoạn hoàn thành C1,C2...Cn:Tổng chi phớ tập hợp ở cỏc giai đoạn 1,2...n
Dđk1,Dđk2....Dđkn :Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ ở giai đoạn 1,2....n Dck1,Dck2....Dckn :Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ ở giai đoạn 1,2....n * Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước theo phương ỏn hạch toỏn khụng cú bỏn thành phẩm.
Phương phỏp này ỏp dụng trong doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song.Theo phương ỏn này ,kế toỏn khụng cần tớnh gớa thành bỏn thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tớnh giỏ thành thành phẩm hoàn thành bằng cỏchtổng hợp chi phớ nguyờn,vật liệu chớnh và cỏc chi phớ chế biến khỏc trong cỏc giai đoạn cụng nghệ.
1.4. Hỡnh thức sổ kế toỏn.
Sổ kế toỏn dựng để ghi chộp tập hợp chi phớ sản xuất gồm hai hệ thống sổ. - Sổ kế toỏn tổng hợp: Được mở cho tài khoản tổng hợp, tuỳ theo hỡnh thức kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng mà cú cỏc sổ kế toỏn khỏc nhau.
- Sổ kế toỏn chi tiết: Sổ được mở để phản ỏnh chi tiết một đối tượng cụ thể. Mẫu sổ chi tiết tuỳ theo đặc điểm sản phẩm, quy trỡnh cụng nghệ của doanh nghiệp mà được mở và thiết kế cho phự hợp cho việc theo dừi chi tiết từng khoản mục chi phớ theo từng đối tượng tập hợp chi phớ.
Tuỳ theo mụ hỡnh doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất, yờu cầu quản lý mà kế toỏn cú thể ỏp dụng một trong cỏc hỡnh thức sau:
Hỡnh thức nhật ký chung Hỡnh thức nhật ký sổ cỏi Hỡnh thức nhật ký chứng từ Hỡnh thức chứng từ ghi sổ
* Đối với hỡnh thức nhật ký chung được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký chung
* Đối với hỡnh thức Nhật ký Sổ cỏi được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ hỡnh thức nhật ký sổ cỏi
* Đối với hỡnh thức Nhật ký chứng từ được thể hiện qua sơ đồ sau: Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ nhật ký đặc biệt
Nguyễn Quốc Trung - Kế toỏn E - K13 VBII
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức Nhật ký chứng từ
* Đối với hỡnh thức Chứng từ ghi sổ được thể hiện qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc và
các bảng phân bổ
Nhật ký chứng từ
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo
ghi hàng ngày
ghi cuối thỏng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Việc lựa chọn cỏc hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn cú vai trũ đặc biệt quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn. Lựa chọn đỳng hỡnh thức kế toỏn sẽ gúp phần nõng cao chất lượng thụng tin kế toỏn. trong điều kiện ứng dụng mỏy tớnh vào cụng tỏc kế toỏn. Tuỳ thuộc vào yờu cầu của doanh nghiệp mà phần mềm kế toỏn được xõy dựng và cài đặt hệ thống sổ kế toỏn tổng hợp tương ứng với hỡnh thức kế toỏn doanh nghiệp phự hợp với chế độ sổ kế toỏn quy định.
PHẦN II
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG TIấN SƠN HÀ TÂY
2.1.Khỏi quỏt chung về Cụng ty cổ phần Xi măng Tiờn Sơn Hà Tõy
2.1.1.Lịch sử hỡnh thành và chức năng của Cụng ty 2.1.1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty
Cụng ty cổ phần Xi măng Tiờn Sơn Hà Tõy cú trụ sở và nhà mỏy sản xuất thuộc xó Hồng Quang huyện Ứng Hoà, tỉnh Hà Tõy, nằm cuối quốc lộ 22 đường đi Hà Đụng - Đục Khờ. Cỏch trung tõm Hà Nội khoảng 50 km.
Cụng ty cổ phần Xi măng Tiờn Sơn Hà Tõy là một đơn vị kinh tế hạch toỏn độc lập được thành lập vào ngày 26/12/2004 trực thuộc Sở Xõy dựng Hà Tõy. Tiền thõn là Cụng ty Xi măng Tiờn Sơn được UBND tỉnh Hà Tõy thành lập theo Quyết định số 593/QĐ-UB ngày 24/10/1995 của UBND tỉnh, trờn cơ sở nõng cấp và đổi tờn từ Xớ nghiệp Xi măng đỏ Tiờn Sơn. Xớ nghiẹp xi măng đỏ Tiờn Sơn thuộc Sở Xõy dựng Hà Tõy được thành lập từ thỏng 2/1965. Đến năm 1978 được đổi tờn là Xớ nghiệp xi măng đỏ Tiờn Sơn. Do thực hiện chủ trương