KIỂM TOÁN nợ PHẢI TRẢ NGƯỜI bán của CÔNG TY cổ PHẦN dầu THỰC vật TƯỜNG AN

1.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản Tài khoản 331 “Phải trả người bán” Các khoản đã trả hoặc ứng trước cho người bán, người nhận thầu Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại người bán chấp nh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ THAM GIA

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN

LỜI CAM ĐOAN

Chúng em xin cam đoan đề tài này do nhóm em tự thực hiện, không có bất kì

sự sao chép nào Nếu có, nhóm xin chịu điểm 0

Cần Thơ, ngày 23 tháng 04 năm 2015

Sinh viên đại diện

Kí tên

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN 1

1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ 1

1.1.1 Khái niệm 1

1.1.2 Phân loại 1

1.1.2.1 Nợ ngắn hạn 1

1.1.2.2 Nợ dài hạn 2

1.1.3 Đặc điểm 2

1.2 NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 2

1.2.1 Khái niệm 2

1.2.2 Nguyên tắc hạch toán 2

1.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản 3

1.3 CÁC VĂN BẢN PHÁP LÝ LIÊN QUAN 4

1.4 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 6

1.4.1 Mục tiêu kiểm toán 6

1.4.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về “nợ phải trả” của đơn vị 6

1.4.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 6

1.4.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 7

1.4.2.3 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 8

1.4.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 8

1.4.3 Thử nghiệm cơ bản 8

1.4.3.1 Thủ tục phân tích 8

1.4.3.2 Thử nghiệm chi tiết 9

CHƯƠNG 2 11

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN 11

CÔNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT TƯỜNG AN 11

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY 11

2.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 13

2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển 13

2.2.2 Thành tựu 15

2.3 LĨNH VỰC KINH DOANH 15

2.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC 16

2.4.1 Sơ đồ tổ chức 16

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng thành viên 18

2.4.2.1 Đại Hội đồng cổ đông 18

2.4.2.2 Hội đồng quản trị 18

2.4.2.3 Ban kiểm soát 18

2.4.2.4 Tổng Giám đốc 18

2.4.2.5 Phó Tổng Giám đốc 19

2.4.2.6 Các Giám đốc chức năng 19

2.4.2.7 Trưởng Văn phòng đại diện và Giám đốc chi nhánh 19

2.4.2.8 Phòng ban chức năng 19

2.5 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH 19

CHƯƠNG 3 21

NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 21

3.1 TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA CÔNG TY 21

3.1.1 Bảng câu hỏi 21

3.1.2 Lưu đồ 23

3.1.3 Kết luận 27

3.2 ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT 28

3.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 29

3.3.1 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 29

3.3.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 31

3.4 ĐÁNH GIÁ LẠI RỦI RO KIỂM SOÁT 40

3.5 XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU 40

CHƯƠNG 4 42

THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 42

4.1 Biểu chỉ đạo 42

4.2 BẢNG TỔNG HỢP LỖI 44

4.3 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 45

CHƯƠNG 5 72

KẾT LUẬN 72

TÀI LIỆU THAM KHẢO 73

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ

Nợ phải trả chỉ được ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán khi thỏa mãn cả 2 điềukiện được quy định ở chuẩn mực chung VAS 01 đoạn 42 như sau:

- Có đủ điều kiện chắc chắn là đơn vị sẽ dùng một lượng tiền chi ra để trangtrải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán

- Khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy

Nợ ngắn hạn bao gồm các khoản phải trả người bán, người mua ứng trước, nợvay ngắn hạn, phải trả công nhân viên, thuế các khoản phải nộp Nhà nước, chi phíphải trả, tài sản thừa chờ xử lý, các khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn tại thờiđiểm báo cáo…

1.1.2.2 Nợ dài hạn

Nợ dài hạn là các khoản phải trả có thời hạn thanh toán trên 12 tháng (đối vớidoanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh là 1 năm) hoặc hơặc thời hạn thanh toán trênmột chu kỳ kinh doanh bình thường (đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanhbình thường dài hơn 1 năm)

Nợ dài hạn bao gồm các khoản nợ dài hạn phải trả người bán, phải trả nội bộdài hạn, vay và nợ dài hạn, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tại thời điểm báocáo

1.1.3 Đặc điểm

Nợ phải trả là khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính, những sai lệch củakhoản mục này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính về tình hình tàichính và kết quả hoạt động kinh doanh Khoản mục nợ phải trả thường có khuynhhướng bị khai thiếu; từ đó việc tính toán các tỷ số tài chính bị sai lệch làm cho ngườiđọc báo cáo tài chính hiểu sai về tình hình hoạt động của doanh nghiệp và ảnhhưởng đến các quyết định kinh tế của nhà đầu tư Mặt khác, nợ phải trả có liên quanmật thiết đến các khoản mục khác như hàng tồn kho, tài sản cố định, thuế, chi phísản xuất, quản lý doanh nghiệp…, sự sai lệch trong nợ phải trả sẽ ảnh hưởng đếnviệc tính giá thành, chi phí, làm sai lệch lợi nhuận và ảnh hưởng đến kết quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp

1.2 NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

(Theo Quyết định 15/2006-QĐ-BTC)

1.2.1 Khái niệm

Nợ phải trả người bán là khoản mục phản ánh tình hình thanh toán các khoản

nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch

vụ, lao vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết; phản ánh tình hình thanh toán về cáckhoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ

1.2.2 Nguyên tắc hạch toán

- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ, hoặccho người nhận thầu xây lắp chính, phụ cần được hạch toán chi tiết cho từng đốitượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả sốtiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưngchưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàngiao

- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, dịch

vụ trả tiền ngay (bằng tiền mặt, tiền séc hoặc đã trả qua Ngân hàng)

- Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫnchưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tếkhi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

- Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rànhmạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng báncủa người bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng

1.2.3 Nội dung và kết cấu tài khoản

Tài khoản 331 “Phải trả người bán”

Các khoản đã trả hoặc ứng trước cho

người bán, người nhận thầu

Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại người

bán chấp nhận

Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh

toán người bán chấp nhận giảm trừ

Số tiền còn phải trả người bán, người nhận thầu xây lắp

Số tiền phải trả cho người bánĐiều chỉnh giá tạm tính về giá thực tếcủa số vật tư, hàng hóa, tài sản, các dịch

vụ đã nhận khi có hóa đơn hoặc thôngbáo giá chính thức

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Số tiền còn phải trả người bán, người nhận thầu xây lắp

Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền

đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bántheo chi tiết của từng đối tượng cụ thể

Khi lập Bảng Cân đối kế toán, kế toán phải lấy số dư chi tiết của từng đốitượng phản ánh ở Tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồnvốn”

1.3 CÁC VĂN BẢN PHÁP LÝ LIÊN QUAN

 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 01: “Chuẩn mực chung” ban hành và công

bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộtrưởng Bộ Tài chính:

+ Đoạn 26: “Nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp khidoanh nghiệp nhận về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụpháp lý”

+ Đoạn 28: “Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, như muahàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hànhhàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trảkhác”

+ Đoạn 42: “Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủđiều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trảicho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả

đó phải xác định được một cách đáng tin cậy”

 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 18: “Các khoản dự phòng, tài sản và nợtiềm tàng” ban hành và công bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005của Bộ trưởng Bộ Tài chính Chuẩn mực số 18 quy định và hướng dẫn các nguyêntắc, phương pháp kế toán các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng như nguyêntắc ghi nhận, xác định giá trị, thay đổi các khoản dự phòng,…

 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21: “Trình bày báo cáo tài chính” ban hành

và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của

Bộ trưởng Bộ Tài chính Chuẩn mực số 21 quy định cách phân loại và trình bày cáckhoản mục trên Báo cáo tài chính, trong đó khoản mục Nợ phải trả được phân thành

nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đối với các doanh nghiệp có chu kì kinh doanh bìnhthường hoặc có chu kì kinh doanh dài hơn 12 tháng; đối với các doanh nghiệp dotính chất hoạt động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt giữa ngắnhạn và dài hạn, thì nợ phải trả được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần

 Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 và có hiệu lực từngày 01/01/2015 thay thế Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Những điểm mới trongthông tư 200 so với Quyết định 15 về “Nợ phải trả”:

- Về tài khoản: Các tài khoản có tính chất vay được ghép thành tài khoản 341,bao gồm tài khoản 311, 315,341, 342 theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC.

- Các khoản thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng (kể cả theo phương phápkhấu trừ hay phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo

vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác về bản chất là khoản thu hộ bên thứ ba

Vì vậy các khoản thuế gián thu được loại trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trênBCTC hoặc các báo cáo khác

+ Có thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu và số thuế gián thu phải nộp bằngmột trong 2 phương pháp: Tách và ghi nhận riêng số thuế gián thu phải nộp ( kể cảthuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp) ngay tại thời điểm ghi nhận doanhthu; hoặc ghi nhận số thuế gián thu phải nộp bằng cách ghi giảm số doanh thu định

kỳ Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉtiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đềukhông bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp

- Về nhập khẩu ủy thác, khác với Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, bên nhận ủythác nhập khẩu không theo dõi trên tài khoản 331 các khoản thanh toán cho nhàcung cấp nước ngoài; bên nhận ủy thác sẽ theo dõi các khoản phải thu, phải trả nàycho bên giao ủy thác trên các tài khoản 1388 và 3388 Bên nhận ủy thác nhập khẩukhi nhận được hàng và giao hàng cho bên giao ủy thác chỉ hạch toán trên sổ chi tiết,không theo dõi trên tài khoản 331

+ Nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước trong giao dịch ủy thác xuất nhậpkhẩu: Nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước được xác định là của bên giao ủy thác.Bên nhận ủy thác được xác định là bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác trongviệc chuẩn bị hồ sơ, kê khai, thanh quyết toán với Ngân sách Nhà nước (người nộpthuế hộ cho bên giao ủy thác) Tài khoản 333 chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác,không sử dụng tại bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác với vai trò trung gian chỉphản ánh số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước là khoản chi hộ, trả hộ trên tàikhoản 3388 và phản ánh quyền được nhận lại số tiền đã chi hộ, trả hộ cho bên giao

ủy thác trên tài khoản 1388

1.4 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

1.4.1 Mục tiêu kiểm toán

 Hiện hữu: tất cả các khoản nợ phải trả trên báo cáo tài chính là có thật trongthực tế

 Nghĩa vụ: các khoản nợ phải trả trên Báo cáo tài chính vào thời điểm báocáo thuộc về nghĩa vụ của đơn vị

 Đầy đủ: tất cả các khoản nợ phải trả phải được ghi chép đầy đủ

 Ghí chép chính xác: nợ phải trả phải được cộng dồn chính xác, số liệu trên

sổ chi tiết phải khớp đúng với số liệu trên sổ cái

 Đánh giá: các khoản nợ phải trả phải được đánh giá đúng, ghi nhận phù hợpvới chế độ kế toán hiện hành

 Trình bày và công bố: các khoản nợ phải trả phải được khai báo đầy đủ;trình bày, phân loại đúng theo quy định trình bày Báo cáo tài chính; có thuyết minhđầy đủ, rõ ràng

1.4.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về “nợ phải trả” của đơn vị

1.4.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán rất quan trọngvới kiểm toán viên vì các hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ có thể giúp kiểmtoán viên đánh giá các yếu kém của kiểm soát mà từ đó có thể đưa đến sai sót trọngyếu trên báo cáo tài chính

Kiểm soát nội bộ tuy là một công cụ quan trọng trong quản lý đơn vị nhưng lại

có ảnh hưởng rất lớn đối với công việc của kiểm toán viên vì thông qua việc đánhgiá điểm mạnh, yếu của kiểm soát nội bộ tại đơn vị, kiểm toán viên có thể hình dung

về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Từ đó,kiểm toán viên sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tụckiểm soát

Đối với khoản mục “nợ phải trả”, khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểmtoán viên cần quan tâm những vấn đề sau:

 Về cơ cấu tổ chức và quyền hạn trách nhiệm, kiểm toán viên cần xem xétđơn vị có thực hiện phân chia trách nhiệm, tách biệt giữa các chức năng đề nghị muahàng, đặt hàng, nhận hàng và ghi chép, phê duyệt hay không

 Về việc phê duyệt, ghi chép phải đảm bảo thực hiện đầy đủ

 Tất cả các nghiệp vụ mua hàng có nhận được đầy đủ hóa đơn của nhà cungcấp hay không

 Xem xét tính trung thực, trình độ của nhân viên

 Tìm hiểu xem đơn vị có mở rộng kinh doanh và khả năng ảnh hưởng đếnkhả năng thanh toán của đơn vị

Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về “nợ phải trả” của đơn vị, kiểm toánviên có thể áp dụng các phương pháp như dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đâytại đơn vị; phỏng vấn nhà quản lý, nhân viên liên quan đế chu trình mua hàng chịu;kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan; quan sát các hoạt động kiểm soát và việc thựchiện trong thực tế

1.4.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là một công việc quan trọng vì nó giúp kiểmtoán viên có những đánh giá ban đầu về rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trên báo cáotài chính Khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát khoản mục “nợ phải trả”, kiểm toánviên cần quan tâm đến các sai phạm tiềm tàng, các nhân tố có thể tạo ra sai sót trọngyếu và phải chú ý đến các sai sót ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu

Dựa vào các tài liệu có được trong quá trình tìm hiểu và sự xét đoán nghềnghiệp, kiểm toán viên sẽ ước lượng mức rủi ro kiểm soát và rủi ro có xảy ra sai sóttrọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu cho “nợ phải trả” và thường dự kiến ở mức caonhất có thể có

Để đánh giá về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể thực hiện các bước sau:

- Nghiên cứu thông tin thu thập được qua việc tìm hiểu

- Xác định các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu

- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

1.4.2.3 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Dựa vào những hiểu biết sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

và đánh giá rủi ro ban đầu, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát vàthực hiện các thử nghiệm đó nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán thuyết phụcchứng minh tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát Một số thử nghiệm kiểm soát cóthể thực hiện:

 Căn cứ các nghiệp vụ ghi chép trên sổ cái Nợ phải trả để kiểm tra các nhật

kí có liên quan: Kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm này để xem xét sự có thực củacác nghiệp vụ đã được ghi chép trên sổ cái bằng cách đối chiếu với các nhật kí liênquan như nhật kí chứng từ thanh toán hay nhật kí chi quỹ…

 Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ ghi chép trên một số sổ chi tiết:Mục đích của thử nghiệm này là đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát cóhữu hiệu đối với các nghệp vụ mua hàng và thanh toán không; đồng thời, kiểm toánviên cũng kiểm tra được tính đầy đủ cuả việc ghi chép từ nhật kí vào các sổ chi tiết

1.4.2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Sau khi đã hoàn thành các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải đánh giálại rủi ro kiểm soát Nếu kết quả của thử nghiệm cho phép kiểm toán viên kết luận tỷ

lệ sai phạm thấp hơn hoặc bằng với mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát đượcxem là hữu hiệu và ngược lại Đồng thời, kiểm toán viên cũng cần xem xét nguyênnhân gây ra sai phạm trước khi đưa ra kết luận cuối cùng Kết quả của thử nghiệmkiểm soát là cơ sở để kiểm toán viên quyết định giữ nguyên hay sẽ điều chỉnh lạimức rủi ro kiểm soát và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản

1.4.3 Thử nghiệm cơ bản

1.4.3.1 Thủ tục phân tích

Để đảm bảo tính hợp lý chung của nợ phải trả người bán và phát hiện ra cácbiến động bất thường có thể dẫn đến sai sót trọng yếu, kiểm toán viên thực hiện tínhtoán một số chỉ tiêu dưới đây và so sánh với năm trước để nhận dạng các biến độngbất thường và tìm hiểu nguyên nhân:

 Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ

 Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng nợ ngắn hạn

Một thủ tục phân tích khác là nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo từngngười bán để phát hiện những điểm bất thường như so sánh với số liệu của chính họtrong năm trước, so sánh số liệu mua vào, số dư cuối kỳ.

1.4.3.2 Thử nghiệm chi tiết

 Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiếu với sổcái và sổ chi tiết: Nhằm mục đích xác minh xem số liệu nợ phải trả trên báo cáo tàichính có thống nhất với tất cả các khoản phải trả của từng đối tượng trong các sổ chitiết hay không Ngoài ra, KTV sẽ dễ dàng chọn mẫu để thực hiện các thử nghiệmkhác qua bảng số dư chi tiết

 Gửi thư xác nhận một số khoản phải trả: Việc xin xác nhận được thực hiệnđối với tất cả các nhà cung cấp chủ yếu của đơn vị, cho dù số sư cuối kỳ có thể rấtthấp hoặc bằng không nhằm phát hiện các khoản phải trả không được ghi chép Bêncạnh đó, KTV cũng xin xác nhận ở các nhà cung cấp không cung cấp bảng kê hóađơn hàng tháng; những khoản phải trả có tính chất bất thường; các khoản phait trảcho các bên liên quan; những khoản phải trả được thế chấp bằng tài sản…Hầu hếtđây là những khoản phải trả có khả năng xảy ra sai sót về số tiền hoặc khai báo.

 Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan: KTV chọn lựamột số khoản phải trả trên số dư chi tiết cuối năm để kiểm tra chứng từ gốc và cáctài liệu có liên quan như chứng từ thanh toán, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhậpkho… nhằm kiểm tra sự có thực của các khoản phải trả

 Kiểm tra bảng tổng hợp và điều chỉnh nợ phải trả với bảng kê đơn hàngtháng của người bán: Thủ tục này nhằm đảm bảo sự ghi chép đúng kỳ của số dư nợphải trả; phát hiện ra các khoản chưa được ghi chép và căn cứ vào mức trọng yếu đểđiều chỉnh cho thích hợp

 Tìm kiếm các khoản nợ phải trả không được ghi chép: Đây là một nội dungquan trọng trong kiểm toán nợ phải trả nhằm phát hiện ra các khoản nợ phải trả bịghi thiếu Kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm tra sau:

+ Kiểm tra các nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ nhằm phát hiện các khoản chiquỹ thuộc về chi phí của tháng cuối niên độ kiểm toán nhưng đơn vị lại ghi chép vàocác khoản thực chi vào đầu niên độ sau

+ Xem xét các tài liệu có khả năng chứa đựng các khoản nợ phải trả khôngđược ghi chép như chứng từ thanh toán được phát hành sau thời điểm khóa sổ; cáctrường hợp hàng về nhưng chưa có hóa đơn hay hóa đơn đã về nhưng chưa nhậnđược hàng; các hóa đơn cảu người bán nhận được sau ngày kết thúc niên độ

 Xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoản phải trả trên báo cáo tàichính:

+ Xem xét các trường hợp phát sinh số dư bên Nợ trên tài khoản Nợ phải trảngười bán có được trình bày trong khoản mục Nợ phải thu trên Bảng cân đối kế toánhay không

+ Các khoản Nợ phải trả trọng yếu đối với các bên liên quan cần được công bốtrên thuyết minh Báo cáo tài chính

+ Các khoản Nợ phải trả được bảo đảm bằng tài sản thế chấp phải được thuyếtminh và tham chiếu với tài sản bị thế chấp

CHƯƠNG 2 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÔNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT TƯỜNG AN2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Dầu Thực vật Tường An

Tên viết tắt: Dầu Tường An

Tến tiếng Anh: Tuong An Vegetable Oil Joint Stock Company

E-mail: tuongan@tuongan.com.vn

Website: www.tuongan.com.vn

 Các chi nhánh và văn phòng đại diện:

ĐT: (84.038) 3833 898 –

3838 999Fax: (84.038) 3835 353

ĐT: (84.0320) 3 791 701

4 Văn phòng đại diện

tại Thành phố Hà Nội

Số 32 lô 10 Khu di dân Đền

Lừ 1,Phường Hoàng Văn Thụ,Quận Hoàng Mai, Tp Hà Nội

ĐT: (84.04) 39 843 404Fax: (84.04) 39 843 403

5 Văn phòng đại diện

tại Thành phố Đà Nẵng

8 Mai Hắc Đế, Phường AnHải Tây, Quận Sơn Trà,Tp.Đà Nẵng

ĐT: (84.0511) 3 944 678 Fax:(84.0511) 3 944 676

6 Văn phòng đại diện

Miền Tây

40B 24 Khu dân cư 91B, khuvực VI, Phường An Khánh,Quận Ninh Kiều, Tp.Cần Thơ

ĐT: (84.0710) 3 831 818Fax: (84.0710) 3 731 647

 Năng lực sản xuất: Sau hơn 35 năm liên tục đầu tư xây dựng và phát triển,

với hệ thống máy móc thiết bị hiện đại và công nghệ sản xuất tiên tiến hiện nay,Tường An đạt tổng công suất 240.000 tấn/năm, gồm 2 nhà máy sản xuất:

1 Nhà máy Dầu Phú Mỹ: tại KCN Phú Mỹ 1, thị trấn Phú Mỹ, Huyện TânThành, Tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

2 Nhà máy Dầu Vinh: tại 135 Nguyễn Viết Xuân, Phường Hưng Dũng, Thànhphố Vinh, tỉnh Nghệ An

 Mạng lưới phân phối: Tường An có hơn 200 nhà phân phối và đại lý tiêu

thụ sản phẩm, 100 khách hàng sản xuất công nghiệp và 400 siêu thị, nhà hàng, quán

ăn, trường học, nhà trẻ…được xây dựng rộng khắp 64 tỉnh hành trên cả nước

Kông, Đài Loan,…

 Mục tiêu chất lượng: Đối với Tường An, mục tiêu quan trọng nhất là

không ngừng cải tiến nâng cao chất lượng và an toàn thực phẩm, đáp ứng tốt nhấtmọi yêu cầu của khách hàng Tháng 04/2013, Tường An được tổ chức Trung tâmchứng nhận phù hợp Quacert cấp Giấy chứng nhận đạt tiêu chuẩn Hệ thống quản lýchất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2008 và GMP - HACCP tại Nhà máy dầu Phú

Mỹ Áp dụng và duy trì hiệu quả hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn trênchính là lời cam kết của Tường An về việc đáp ứng nhu cầu ngày càng cao củakhách hàng, mang lại sự thỏa mãn cao nhất cho người tiêu dùng và an toàn thựcphẩm

2.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Trải qua hơn 35 năm hoạt động, quá trình xây dựng Tường An có thể chiathành 4 giai đoạn:

hoạch Ngày 20/11/1977, Bộ lương thực thực phẩm ra quyết định số 3008/LTTP-TCchuyển Xí nghiệp Công quản dầu ăn Tường An Công ty thành Xí nghiệp côngnghiệp quốc doanh trực thuộc Công ty dầu thực vật miền Nam, sản lượng sản xuấthàng năm theo chỉ tiêu kế hoạch

doanh, xây dựng hoàn chỉnh nhà máy và đầu tư mở rộng công suất Năm 1984, nhàmáy dầu Tường An được Nhà nước giao quyền chủ động sản xuất kinh doanh.Trong giai đoạn này, sản phẩm sản xuất và tiêu thụ chủ yếu của Tường An là các sảnphẩm truyền thống như Shortening, Margarine, Xà bông bánh Đây là thời kì vàngson nhất của sản phẩm Shortening, dầu xuất khẩu chủ yếu là dầu dừa lọc sấy chiếm

tỷ lệ cao trên tổng sản lượng (32%) Việc nâng cao chất lượng sản phẩm và đa dạnghóa các mặt hàng luôn là vấn đề được quan tâm thường xuyên vì vậy sản phẩmTường An trong giai đoạn này đã bắt đầu được ưa chuộng và có uy tín trên thịtrường,

 Giai đoạn 1991 – tháng 10/2004: đầu tư mở rộng sản xuất, nâng công suất

thiết bị, xây dựng mạng lưới phân phối và chuẩn bị hội nhập

+ Định hướng và phát triển sản phẩm chủ lực: Đầu thập niên 90, nước ta thựchiện chính sách kinh tế mở cửa, một số sản phẩm dầu ngoại nhập bắt đầu xuất hiệntại thị trường Việt Nam Năm 1991 các sản phẩm dầu đặc của Tường An bị cạnhtranh quyết liệt từ sản phẩm Shortening ngoại nhập Trước tình hình đó, Tường An

đã xác định lại phương án sản phẩm: vẫn duy trì mặt hàng Magarine và Shorteningtruyền thống để cung cấp cho những khách hàng có nhu cầu sử dụng sản phẩm chấtlượng cao mà hàng ngoại nhập không thay thế được, mặt khác đầu tư cải tiến mẫu

mã bao bì kết hợp tuyên truyền hướng dẫn người tiêu dùng thay đỗi thói quen sửdụng mỡ động vật để đẩy mạnh sản xuất dầu lỏng tinh luyện, mỡ rộng thị trườngtiêu thụ trong nước Dầu Cooking Tường An được đưa ra thị trường từ tháng10/1991, Tường An là đơn vị đi đầu trong sản xuất dầu Cooking cho người tiêudùng và cũng là đơn vị đầu tiên vận động tuyên truyền người dân dùng dầu thực vậtthay thế mỡ động vật trong bữa ăn hàng ngày để phòng ngừa bệnh tim mạch Sảnlượng tiêu thụ dầu Cooking tăng lên nhanh chóng những năm sau đó (năm 1992 đạt215% so với năm 1991, năm 1993 đạt 172% so voi năm 1992), được người tiêudùng ưa chuộng và trở thành sản phẩm chủ lực của Tường An từ đó đến nay

+ Đầu tư phát triển: Trong xu thế hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, Tường

An đã liên tục đổi mới trang thiết bị cũng như công nghệ sản xuất, thiết lập dâychuyền sản xuất khép kín từ khâu khai thác dầu thô đến khâu đóng gói bao bì thànhphẩm Tường An còn thực hiện các dự án đầu tư nâng cấp, mở rộng nhằm đổi mớicông nghệ, nâng cao năng lực và quy mô sản xuất, đa dạng hóa và nâng cao chấtlượng sản phẩm, hạ giá thành để phục vụ nhu cầu trong nước và xuất khẩu

Năm 2002, Tường An mua lại Công ty dầu thực vật Nghệ An làm phân xưởng,sau đó phân xưởng được đầu tư cải tạo nâng công suất lên 60 tấn/ngày trở thành Nhàmáy dầu Vinh hiện nay

Năm 2004 bắt đầu dự án xây dựng Nhà máy dầu Phú Mỹ công suất 600tấn/ngày tại Khu công nghiệp Phú Mỹ I, Bà Rịa Vũng Tàu với tổng giá trị đầu tưhơn 330 tỷ đồng

ngày 01/10/2004, việc chuyển đổi mô hình tổ chức, vả hoạt động từ doanh nghiệpnhà nước thành Công ty cổ phần đã đánh dấu bước ngoặc quan trọng đối với Tường

An Quy mô hoạt động được nâng lên, Tường An đã liên tục đổi mới và nâng tầm

hoạt động để đáp ứng kịp thời nhu cầu phát triển, đặc biệt là tạo các nguồn lực đểtham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Ngày 26/12/2006, cổ phiếu Trường An với mã chứng khoán TAC chính thứcgiao dịch trên Sở Giao dịch Chứng Khoán TPHCM

Tháng 02/2009, hoàn tất đầu tư bổ sung dây chuyền thiết bị phân đoạn 400 tấn/ngày tại Nhà máy dầu Phú Mỹ và đưa vào hoạt động sản xuất

Năm 2011, hoàn tất việc di dời Nhà máy dầu Tường An ra Nhà máy dầu Phú

Mỹ nâng công suất lên 810 tấn/ngày

2.2.2 Thành tựu

Tường An đã trở thành một thương hiệu được người tiêu dung ưa chuộng vàđạt được nhiều danh hiệu danh giá như:

- Bộ Công thương khen tặng cờ thi đua xuất sắc

- Đạt danh hiệu Hàng Việt Nam chất lượng cao do người tiêu dùng bình chọn

- Đạt danh hiệu “Hàng Việt Nam được người tiêu dùng yêu thích”

- Dầu Vio Extra đạt danh hiệu Top 100 sản phẩm dịch vụ tốt nhất cho gia đình

và trẻ em

- Dầu Season đạt danh hiệu sản phẩm vàng vì sức khỏe cộng đồng

- Top 100 thương hiệu mạnh (do bạn đọc báo Sài Gòn tiếp thị bình chọn)

- Giải thưởng "Hàng Việt Nam Chất lượng - Uy Tín" do Báo Đại Đoàn Kết lầnđầu tổ chức dành cho các đơn vị từ 5 năm liền topten

- Giải thưởng Sao vàng đất Việt

- Thương hiệu hàng đầu Việt Nam tại Festival thương hiệu Việt năm 2004

- Đạt “Nhãn hiệu nổi tiếng Quốc gia” do Hội Sở hữu trí tuệ Việt Nam traotặng

2.3 LĨNH VỰC KINH DOANH

 Sản xuất, mua bán và xuất nhập khẩu các sản phẩm chế biến từ dầu, mỡđộng thực vật, từ các loại hạt có dầu, thạch dừa

 Sản xuất, mua bán các loại bao bì đóng gói

 Mua bán, xuất nhập khẩu các loại máy móc, thiết bị, nguyên nhiên vật liệuphục vụ sản xuất, chế biến ngành dầu thực vật

 Cho thuê mặt bằng, nhà xưởng

 Sản xuất, mua bán các loại gia vị ngành chế biến thực phẩm, nước chấm,nước xốt (không sản xuất tại trụ sở)

 Sản xuất, mua bán các loại sản phẩm ăn liền (mì, bún, phở, bánh đa, cháo ănliền)

 Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa

 Kinh doanh khu vui chơi giải trí (không hoạt động tại trụ sở)

 Hoạt động sinh hoạt văn hóa (tổ chức giao lưu, gặp mặt)

 Kinh doanh nhà ở (xây dựng nhà ở để bán hoặc cho thuê)

2.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC

2.4.1 Sơ đồ tổ chức

P

Đầu

tư xây dựng

P Kế hoạch

P

Kiểm tra CL SP

Ban điêu hành

P Tài

P

Kế toán

P

Hành chính quản trị

P

LĐ TL

P

Cung ứng XNK

P

Bán hàng

Phó GĐ

P KH KT

Kế toán trưởng

Giám đốc nhân sự

Trưởng VPĐD miền Tây

GĐ KD

GĐ nhà máy dầu Phú Mỹ

GĐ nhà máy dầu Vinh

GĐ kế hoạch – kỹ thuật Phó Tổng GĐ kinh doanh

Đại Hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trị Ban kiểm soát

Tổng giám đốc

(Nguồn “Báo cáo thường niên năm 2014” của Công ty Cổ phần Dầu thực vật Tường An)

2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng thành viên

2.4.2.1 Đại Hội đồng cổ đông

Đại Hội đồng cổ đông bao gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơquan có thẩm quyền cao nhất trong công ty Đại Hội đồng cổ đông thảo luận vàthông qua báo cáo tài chính đã kiểm toán, báo cáo của ban kiểm soát, báo cáo củaHội đồng quản trị Đại Hội đồng cổ đông còn thông qua quyết định bằng văn bản vềmức cổ tức thanh toán hàng năm; số lượng thành viên Hội đồng quản trị; bầu, bãimiễn và thay thế thành viên Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát, phê chuẩn việc Hộiđồng quản trị bổ nghiệm Tổng Giám đốc điều hành; bổ sung và sửa đổi điều lệ côngty; các quyết định đầu tư, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập hoặc chuyển đổi công ty…

2.4.2.2 Hội đồng quản trị

Hội đồng quản trị do các cổ đông sáng lập đề cử theo tỷ lệ sở hữu cổ phần củatừng cổ đông sáng lập, thành viên Hội đồng quản trị có nhiệm kì không quá 5 năm.Hội đồng quản trị sẽ quản lý, chỉ đạo hoạt động kinh doanh và các công việc củacông ty, là cơ quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả quyền nhân danh công

ty trừ những thẩm quyền thuộc về Đại Hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị cónhiệm vụ phải báo cáo cho Đại Hội đồng cổ đông về hoạt động của mình, cụ thể là

về việc giám sát của Hội đồng quản trị đối với Tổng Giám đốc điều hành và các cán

bộ quản lý khác trong năm tài chính Hiện tại, Hội đồng quản trị của công ty có 5thành viên do ông Nguyễn Hùng Cường làm Chủ tịch

2.4.2.3 Ban kiểm soát

Thành viên Ban kiểm soát gồm 3 thành viên do Đại Hội đồng cổ đông bổnhiệm, có nhiệm kì không quá 5 năm và có thể được bầu lại với số nhiệm kì khônghạn chế Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra, xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ củac`ông ty và các báo cáo tài chính trước khi kiểm toán hoặc trình trước Hội đồngquản trị Ban kiểm soát được tổ chức hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị, TồngGiám đốc và các phòng ban

2.4.2.4 Tổng Giám đốc

Tổng Giám đốc điều hành do Hội đồng quản trị bổ nhiệm Tổng Giám đốc làngười tổ chức, điều hành và quản lý các hoạt động của công ty; đề xuất và tiến hànhthực thi các chiến lược, kế hoạch kinh doanh, đầu tư và kế hoạch tài chính được Hộiđồng quản trị thông qua

2.4.2.5 Phó Tổng Giám đốc

Phó Giám đốc là người chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc về những việcTổng giám đốc uỷ quyền và phân công cụ thể, chỉ đạo các bộ phận nghiệp vụ thuộcquyền quản lý của mình, xây dựng và hướng dẫn thực hiện các chế độ, tiêu chuẩn,định mức của đơn vị

2.4.2.6 Các Giám đốc chức năng

Giám đốc chức năng là người điều hành và triển khai các chiến lược theo chứcnăng quản lý, hỗ trợ tích cực cho Ban Tổng giám đốc Giám đốc chức năng cónhiệm vụ báo cáo công việc và chị trách nhiệm về quyền và nghĩa vụ được giao vớiBan Tổng giám đốc

2.4.2.7 Trưởng Văn phòng đại diện và Giám đốc chi nhánh

Trưởng Văn phòng đại diện và Giám đốc chi nhánh là người đại diện choquyền lợi và nghĩa vụ của Công ty trong quan hệ giao dịch với các đối tác và tổ chức

có quan hệ với công ty trong các lĩnh vực hoạt động của công ty tại một địa phương.Nhiệm vụ của Trưởng Văn phòng đại diện và Giám đốc chi nhánh là nghiên cứu tìnhhình kinh tế, tìm kiếm đối tác và thị trường để phát triển hoạt động của công ty;thường xuyên báo cáo tình hình hoạt động cho công ty và phải giữ quan hệ chặt chẽvới các phòng ban trong công ty

2.4.2.8 Phòng ban chức năng

Các phòng ban chức năng có nhiệm vụ thực hiện các chiến lược, công việcđược giao theo chức năng quản lý và chịu sự điều hành của các Giám đốc chứcnăng

2.5 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH

 Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanhnghiệp Việt Nam được ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các thông tư hướng dẫn thực hiệnchuẩn mực và chế độ kế toán của Bộ Tài chính

 Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức kế toán trên máy vi tính

 Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01, kết thúc vào ngày 31 tháng

12 hàng năm

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND)

 Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tàikhoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểuđược thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

 Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện cácthao tác khoá sổ và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với sốliệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theothông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu sốliệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

 Cuối tháng, cuối quý, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiếtđược in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về

sổ kế toán ghi bằng tay

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

CHƯƠNG 3 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ3.1 TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA CÔNG TY

3.1.1 Bảng câu hỏi

Câu hỏi

Trả lời

Ghichú

Khôngápdụng

Có Không

Yếu kémQuantrọng

Thứyếu

4 Công ty có văn bảng quy định

nhân viên mua hàng không được

nhận hoa hồng và thay đổi nhân

viên mua hàng không?

5 Bộ phận nhận hàng có lập báo

cáo nhận hàng không?

X

6 Phiếu nhập kho có được kiểm

tra, đối chiếu với đơn đặt hàng,

báo cáo nhận hàng, giấy giao

hàng không?

X

7 Phiếu nhập kho có đầy đủ chữ

kí của người giao hàng, bộ phận

nhận hàng và thủ kho không?

X

8 Hóa đơn của nhà cung cấp có

được đối chiếu với đơn đặt hàng

và phiếu nhập kho không?

X

9 Phiếu chi có được đối chiếu với

hóa đơn, đơn đặt hàng và phiếu

nhập kho không?

X

10 Phiếu chi có được cấp thẩm

quyền xét duyệt trước khi chi

không?

X

11 Hóa đơn sau khi thanh toán có

được đóng dấu đã được thanh

toán không?

X

12 Thủ quỷ có kiểm tra tính hợp

lý, hợp lệ của các phiếu chi trước

khi chi không?

X

13 Phiếu đề nghị mua hàng, đơn

đặt hàng, phiếu nhập kho, phiếu

chi có được đánh số thứ tự trước

khi sử dụng không?

X

14 Hóa đơn chưa thanh toán có

được tách biệt với hóa đơn đã

thanh toán không?

X

15.Việc ghi nhận nợ phải trả

người bán có dựa trên bộ chứng

từ mua hàng đã được xét duyệt

danh sách các hóa đơn đến hạn

thanh toán không?

X

18.Định kì kế toán nợ phải trả có

đối chiếu số phải trả với nhà cung

X

cấp không?

19.Hàng tháng bộ phận kế toán

nợ phải trả, bộ phận nhận hàng,

bộ phận tài vụ có đối chiếu phiếu

nhập kho, hóa đơn, đơn đặt hàng

và phiếu chi không?

X

20.Cuối tháng kế toán nợ phải trả

có đối chiếu giữa sổ chi tiết người

bán và đơn đặt hàng không?

21.Hàng tháng kế toán có đối

chiếu sổ chi tiết mở theo từng nhà

cung cấp với sổ cái không?

X

Quy ước: 1 câu trả lời có hay 1 câu trả lời không là quan trọng bằng 1 điểm.

1 câu trả lời không là thứ yếu bằng 0.5 điểm

Đánh giá:

Tổng số câu hỏi: 21 câu

Trong đó câu trả lời “có” là 19 câu, câu trả lời “không” quan trọng là 1 câu và câutrả lời “không” thứ yếu là 1 câu

Kết luận: Qua bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty được

thực hiện bằng cách phỏng vấn, ta thấy qua 21 câu hỏi với 19 câu trả lời “có” chiếm92.68% và 2 câu trả lời “không” chiếm 7.23% Điều này cho thấy hệ thống kiểmsoát nội bộ của công ty được thiết kế khá hoàn thiện Với 7.23% còn lại là nhữngyếu kém còn tồn tại mà kiểm toán viên cần lưu ý

3.1.2 Lưu đồ

Bộ phận kho Bộ phận mua hàng Phần mềm

Xem xét, liên hệ nhà cung cấp

Nhập vào máy tính

Phiếu đề nghị mua hàng đã duyệt

CSDL Phiếu đề nghị mua hàng đã

duyệt

Ghi nhận yêu cầu mua hàng, thông tin nhà cung cấp, giáBắt đầu

BP nhận hàng

BP

kế toán

Đơn đặt hàng

In đơn đặt hàng

D

Đơn đặt hàng

Phiếu đề nghị mua hàng đã duyệt

Xét duyệt

Thủ

kho

Đơn đặt hàng

Lưu đồ quy trình đặt hàng

Đơn đặt hàng

Phiếu giao

hàng

Báo cáo nhận hàng

Kiểm tra, đối

BP mua hàng

Hóa đơn

Đơn đặt hàng

Báo cáo nhận hàng

Phiếu nhập kho

KT công nợ Nhập vào máy tính

Kiểm tra, đối chiếu, tính toán lại số tiền trên hóa đơn

Báo cáo nhận hàng

Lập phiếu nhập kho

Bộ phận mua hàng

Đơn đặt hàng

Phiếu nhập kho

Đơn đặt hàng Báo cáo nhận

hợp nợ phải trả

KT tổng hợp

In bảng kê tổng hợp

nợ phải trả CSDL

Ghi nhận số tiền phải trả, kiểm tra, đối chiếu

BC nhận hàng Hóa đơn Phiếu NK Đơn đặt hàng

Cuối tháng D

Ngày đáo hạn

Lưu đồ quy trình nhận hàng và chưa thanh toán

* Giải thích lưu đồ:

Căn cứ vào sổ theo dõi hàng tồn kho, kế hoạch sản xuất đã được duyệt, bộphận kho lập phiếu đề nghị mua hàng thành 2 liên Sau khi được thủ kho xét duyệt,một liên của phiếu đề nghị mua hàng sẽ được lưu tại kho, một liên được gửi cho bộphận mua hàng Bộ phận mua hàng sẽ xem xét, kiểm tra sự phê duyệt hoặc ủy quyềncủa phiếu đề nghị mua hàng Dựa vào danh sách các nhà cung cấp đã được chấpthuận, nhân viên mua hàng liên hệ với nhà cung cấp yêu cầu báo giá cho danh mụchàng Sau đó, nhân viên mua hàng sẽ nhập phiếu đề nghị mua hàng, thông tin nhàcung cấp và thông tin về giá vào máy tính và in ra đơn đặt hàng thành 5 liên, mộtliên gửi nhà cung cấp, một liên lưu tại bộ phận mua hàng, các liên còn lại chuyểncho bộ phận nhận hàng, bộ phận kho và bộ phận kế toán phải trả Liên lưu lại đượclưu theo ngày đặt hàng

Sau khi nhận được phiếu giao hàng tư nhà cung cấp, nhân viên nhận hàng tiếnhành đối chiếu giữa phiếu giao hàng, hàng thực nhận với đơn đặt hàng nhận được từ

bộ phận mua hàng về số lượng, chất lượng, đơn giá, quy cách Sau đó, nhân viênnhận hàng sẽ lập báo cáo nhận hàng thành 3 liên, một liên gửi bộ phận kho, một liêngửi kế toán phải trả, liên còn lại lưu tại bộ phận nhận hàng theo số chứng từ Căn cứvào đơn đặt hàng đã nhận được từ bộ phận mua hàng và báo cáo nhận hàng, bộ phậnkho sẽ lập phiếu nhập kho thành 2 liên, một liên gửi bộ phận kế toán phải trả và mộtliên lưu lại

Bộ phận thư tín sau khi nhận được hóa đơn của nhà cung cấp sẽ chuyển sangphòng kế toán Tại phòng kế toán, kế toán công nợ tiến hành kiểm tra, đối chiếuthông tin, số liệu trên đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, phiếu nhập kho và hóa đơncủa nhà cung cấp, sau đó nhập vào máy tính Phần mềm máy tính sẽ ghi nhận thôngtin của các nghiệp vụ mua chịu như thông tin nhà cung cấp, giá, số tiền phải trả nhàcung cấp và lưu theo từng nhà cung cấp Cuối tháng, kế toán công nợ sẽ in bảng kêtổng hợp nợ phải trả người bán và gửi cho kế toán tổng hợp Hóa đơn chưa thanhtoán cho nhà cung cấp được kế toán công nợ lưu theo ngày đáo hạn

* Nhận xét về quy trình mua hàng chưa thanh toán của công ty:

 Ưu điểm:

- Phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng được đánh số thứ tự liên tục và có sựxét duyệt của trưởng bộ phận hạn chế được việc lập phiếu mua hàng khống, tránhmua hàng khi không cần thiết

- Công ty có thực hiện chính sách bất kiêm nhiệm, tách biệt chức năng giữa bộphận kho, bộ phận mua hàng, bộ phận nhận hàng, bộ phận kế toán Vì vậy công ty

có thể hạn chế được gian lận

- Các chứng từ liên quan đến quá trình mua hàng được lập đầy đủ, có liên lưulại tại bộ phận lập và chuyển cho các bộ phận có liên quan tạo thuận lợi cho việckiểm tra, đối chiếu giữa các bộ phận

- Khi nhận được hàng, bộ phận nhận hàng có tiến hành kiểm tra, đối chiếu giữađơn đặt hàng, phiếu giao hàng với hàng thực nhận và bộ phận kế toán có thực hiệnđối chiếu hóa đơn của nhà cung cấp với đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng và phiếunhập kho trước khi nhập vào máy tính Công việc này đảm bảo thông tin trên cácchứng từ của bộ chứng từ mua hàng khớp đúng với nhau và việc ghi chép vào sổsách kế toán là chính xác

- Công ty có tách biệt hóa đơn chưa thanh toán và hóa đơn đã thanh toán, tránhviệc ghi trùng và thanh toán lần hai cho hóa đơn đã thanh toán Hóa đơn chưa thanhtoán được lưu theo ngày đáo hạn giúp kiểm soát quá trình thanh toán dễ dàng

3.1.3 Kết luận

Dựa vào những điểm mạnh và những yếu kém còn tồn tại trong chu trình muahàng của công ty, sau khi đánh giá bảng câu hỏi và lưu đồ khảo sát dòng luânchuyển chứng từ của chu trình mua hàng chưa thanh toán, kiểm toán viên nhận thấy

hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần Dầu thực vật Tường An khá hoànthiện Các khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ mặc dù không ảnh hưởng

trọng yếu đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính nhưng kiểm toán viên cũng cầnchú ý đến các yếu kém này khi tiến hành kiểm toán.

3.2 ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT

công ty sản xuất kinh doanh qui mô lớn, có hoạt động trải dài khắp cả nước vớinhiều chi nhánh và nhà phân phối Mặt khác, công ty còn có hoạt động xuất khẩusang các nước như Nhật Bản, Hồng Kông Qua đó có thể thấy, nhu cầu về nguyênvật liệu sản xuất của công ty là rất lớn Do rủi ro không bao giờ bằng 0, dựa vàoquy mô của công ty cúng với xét đoán nghề nghiệp của mình, kiểm toán viên đánhgiá rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải trả người bán của công ty là tương đốicao: IR = 60%

soát nội bộ, đặc thù của công ty và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, rủi rokiểm soát được đánh giá ở mức: CR = 45%

toán chấp nhận được cho khoản mục nợ phải trả người bán là AR = 5%

 Đánh giá rủi ro phát hiện: Dựa vào quan hệ giữa các loại rủi ro, rủi ro

phát hiện được xác định như sau:

DR = AR / (IR x CR)

=> DR= 5% / (60 % x 45 %) = 18,52%

Vậy rủi ro phát hiện được xác định DR = 18,25%

3.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT

3.3.1 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát

Chọn mẫu ngẫu nhiên 50giao dịch mua hàng hóa,dịch vụ trong kì, kiểm traxem có đề nghị mua hàngđược phê duyệt trước khithực hiện hay không

Chọn ngẫu nhiên 50 đơn đặthàng, kiểm tra xem đơn đặthàng có được đánh số thứ tựliên tục và gồm nhiều liênkhông

Nhà cung cấp chưa

được xét duyệt

Đánh giá năng lực, uy tíncủa nhà cung trước khi đặthàng, kí kết hợp đồng

Từ danh sách các nhà cungcấp, chọn một số nhà cungcấp để xem xét đơn vị cóthực hiện đánh giá năng lực,

uy tín của nhà cung cấpkhông và hồ sơ lưu lại là gì

Chọn mẫu ngẫu nhiên 55giao dịch mua hàng hóa,dịch vụ, kiểm tra, đối chiếungày trên hóa đơn, phiếunhập kho và ngày hạch toántrên sổ kế toán

Kiểm tra, đối chiếu cácthông tin về loại hàng hóa,dịch vụ, số lượng, đơn giá…giữa hóa đơn, hợp đồng, đơnđặt hàng, phiếu nhập khoHàng tháng đối chiếu số liệu

nợ phải trả giữa phòng kếtoán với phòng mua hàng

Mượn biên bản đối chiếu hai

bộ phận Đối chiếu số liệu

và xem xét việc xử lý chênhlệch (nếu có)

mua trả lại cho nhà

cung cấp hoặc được

giảm giá

Biên bản trả lại hàng, giấychấp thuận giảm giá của nhàcung cấp phải được chuyểncho phòng kế toán

Xem xét chứng từ, kiểm tra,đối chiếu sổ chi tiết hàng tồnkho với sổ chi tiết nợ phảitrả người bán

3.3.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát 1: Kiểm tra việc phê duyệt đề nghị mua hàng trước khi thực

Địa điểm: Tại phòng kế toán Công ty Dầu thực vật Tường An

Kiểm toán viên: Nguyễn Thị Cẩm Thuyên

Cần Thơ, ngày 03 tháng 03 năm 2015

Thử nghiệm kiểm soát 2: Kiểm tra việc đánh số thứ tự liên tục trên đơn đặt hàng và

số liên đơn đặt hàng được lập

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

BIÊN BẢN KIỂM TRA VIỆC LẬP ĐƠN ĐẶT HÀNG Thời gian: Lúc 7h30 ngày 03 tháng 03 năm 2015

Địa điểm: Tại phòng kế toán Công ty Dầu thực vật Tường An

Kiểm toán viên: Nguyễn Thị Hồng Thúy

Công việc:

 Yêu cầu Công ty cung cấp các đơn đặt hàng trong năm

 Chọn mẫu ngẫu nhiên 50 đơn đặt hàng, kiểm tra việc đánh số thứ tự liên tụctrên đơn đặt hàng và xem xét số liên được lập chuyển cho các bộ phận có liênquan

Kết luận: Đơn đặt hàng được đánh số thứ tự liên tục và số liên được lập đầy đủ

chuyển cho các bộ phận có liên quan

Cần Thơ, ngày 03 tháng 03 năm 2015