Phân tích quan hệ c-v-p và lựa chọn phương án kinh doanh.doc

Phân tích ngành hàng xoài tại tỉnh tiền giang và đồng tháp

ĐẠI HỌC

TIỂU LUẬNKẾ TOÁN QUẢN TRỊ ĐỀ TÀI:

PHÂN TÍCH QUAN HỆ C-V-P VÀ LỰA CHỌNPHƯƠNG ÁN KINH DOANH

Lớp: CH Quản trị kinh doanh Khoá :

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cơ chế thị trường cạnh tranh gay gắt, người qaunr lý phải đối mặt với rất nhiều vấn đề của thị trường…Một trong những mối quan tâm lớn đó của nhà quản lý là chi phí, bởi lợi nhuận đạt được cao hay thấp chịu ảnh hưởng trực tiếp của những chi phí đã bỏ ra Do đó vấn đề được đặt ra là làm sao kiểm soát được các khoản chi phí, từ đó có những quyết định đúng đắn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – doanh thu – lợi nhuận là một công cụ có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó không hcir giúp doanh nghiệp đánh giá tổng quát quá trình kinh doanh và các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện lợi nhuận mà còn là phương pháp phân tích nhằm cung cấp những dữ liệu mang tính dự báo phục vụ cho quá trình ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp Nó còn là cơ sở để đưa ra các quyết định lựa chọn như: lựa chọn dây chuyền sản xuất, chiến lược sản xuất, định giá sản phẩm, cung cấp dịch vụ một cách tốt nhất cho khách hàng… Vì vậy có thể nói phân tích mối quan hệ CVP chính là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượng (số lượng) hoạt động để công ty đưa ra cơ cấu chi phí cho phù hợp đạt được lợi nhuận cao nhất Chính vì vậy, chúng tôi đã quyết định chọn

đề tài “ Phân tích quan hệ C-V-P và lựa chọn phương án kinh doanh” để làm sáng tỏ

những vấn đề trên.

Trong quá trình phân tích chắc chắn còn nhiều thiếu sót mong nhận được sự góp ý của quý thầy cô và các bạn.

Chúng tôi xin chân thành cảm ơn.

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN I Phân tích mối quan hệ C-V-P

1 Phân tích mối quan hệ C-V-P:

a Khái niệm:

Phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận (Cost – Volume – Profit) là xem xét mối quan hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu mặt hàng,đồng thời xem xét sự ả n h hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp

Phân tích mối quan hệ C.V.P là một biện pháp hữu ích nhằm hướng dẫn các nhà doanh nghiệp trong việc lựa chọnđề ra quyết định, như lựa chọn dây chuyền sản xuất,định giá sản phẩm, chiến lược khuyến mãi, sử dụng tốt những điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có…

b Mục đích:

Mục đích của phân tích C.V.P chính là phân tích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, doanh nghiệp đưa ra cơ cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất

Để thực hiện phân tích mối quan hệ C.V.P cần thiết phải n ắm v ững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, bất biến, phải hiểu rõ Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí,đồng thời phải nắm vững một s ố khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích

1.1 Quan hệ chi phí – sản lượng:

Như chúng ta đã biết, độ lớn của chi phí trong doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố khác nhau Nếu nghiên cứu mối quan hệ của chi phí với các nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn của chi phí có thể biểu diễn phương trình chi phí dưới dạng:

C = f (a, b, c….x, T) Trong đó: C: Tổng chi phí

a,b,c,x: Các nhân tố ảnh hưởng đến độ lớn của chi phí T: Sự biểu hiện tiền tệ (giá trị) của chi phí

Giả định các nhân tố khác (kỹ thuật, công nghệ, tổ chức…) không thay đổi thì có thể biểu diễn phương trình của chi phí trong mối quan hệ với khối lượng hoạt động như sau:

C = f(x)

Trong đó: x là khối lượng hoạt động của doanh nghiệp

1.1.1 Chỉ số sản lượng:

Chỉ số sản lượng là đơn vị của đại lượng sử dụng để xác định sản lượng Một chỉ số sản lượng có thể dựa trên các yếu tố đầu vào sản xuất chẳng hạn như số tấn nguyên liệu đã tiêu thụ, số thời gian lao động trực tiếp đã sử dụng hoặc số giờ máy công tác Nó cũng có thể dựa vào đầu ra chẳng hạn như số các đơn vị sản phẩm hoàn thiện tương đương đã xuất xưởng, số đơn vị sản phẩm đã bán hoặc doanh thu thực hiện.

Một khi đã tìm ra chỉ số sản lượng thích hợp chúng ta có thể phân loại chi phí thành

Biến phí là những mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của đơn vị Nếu ta xem xét về tổng số, biến phí thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động của đơn vị Ngược lại, nếu xem xét trên một đơn vị mức độ hoạt động thì biến phí là một hằng số.

Trong một đơn vị sản xuất,biến phí tồn tại khá phổ biến như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…Những chi phí này khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp gia tang thì chúng cũng gia tang tỷ lệ thuận theo và ngược lại.

Có các loại biến phí sau:

* Biến phí thực thụ:

Đây là loại chi phí mà sự biến động của chúng thực sự thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí hoa hồng bán hàng về mặt toán học, biến phí thực thụ được thể hiện theo phương trình sau:

V = ax

Trong đó: V: Tổng biến phí trong kỳ để tạo ra sản lượng x

a: Biến phí một dơn vị sản phẩm

* Biến phí cấp bậc

Biến phí cấp bậc là loại biến phí mà sự thay đổi của chúng chỉ xảy ra khi mức độ hoạt động đạt đến một giới hạn nhất định Đường biểu diễn chi phí khả biến cấp bậc như sau:

Với cách ứng xử chi phí này, để tiết kiệm và kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, chúng ta

+ Lựa chọn mức độ hoạt động thích hợp

+ Xây dựng hoàn thiện định mức biến phí ở từng cấp bậc tương ứng.

1.1.3 Định phí:

Định phí là chi phí không thay đổi về tổng số trong phạm vi phù hợp khi mức độ hoạt động thay đổi Nếu xét trên tổng chi phí, định phí không thay đổi Ngược lại nếu quan sát chúng trên một đơn vị mức độ hoạt động, định phí tỉ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như vậy dù doanh nghiệp có hoạt động hay không hoạt động vẫn tồn tại định phí; ngược lại, khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị sẽ giảm dần.

Có các loại chi phí cố định sau:

* Định phí bắt buộc:

Là những chi phí không thể thay đổi về tổng số dù có sự thay đổi về mức độ hoạt động trong một phạm vi phù hợp hay khi các mục tiêu đã được xác định Đồ thị biểu diễn quan hệ giữa ,mức độ hoạt động và chi phí như ở hình 1 Thuộc loại định phí này có thể kể ra như : Chi phí khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng của doanh nghiệp…Hai đặc điểm cơ bản của định phí bắt buộc là :

+ Chúng tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp + Chúng không thể cắt giảm dến bằng không trong một thời gian ngắn.

* Định phí tùy ý:

Là những chi phí có thể thay đổi trong từng kế hoạch của nhà quản trị doanh nghiệp và do nhà quản trị doanh nghiệp quyết định số lượng định phí trong từng kì kinh doanh ( Đồ thị biểu diễn quan hệ với mức độ hoạt động như ở hình 2) Ví dụ như chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, bồi dưỡng nghiên cứu…Những chi phí này có hai đặc điểm:

+ Có bản chất ngắn hạn

+ Trong những trường hợp cần thiết người ta có thể giảm chúng đi

Phạm vi phù hợp

Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động

1.1.4 Chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp là những chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố biến phí lẫn định phí Ở mức hoạt động cơ bản, chi phí hỗn hợp thuờng thể hiwwnj các đặc điểm của chi phí cố định, ở mức hoạt động vượt quá mức hoạt động căn bản nó lại thet hiện đặc điểm của biến phí Ví dụ: chi phí điện thoạt, phụ tùng thay thế, bảo trì sản phẩm… Đồ thị biểu diễn như hình 3.

1.1.5 Phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp

Để thuận tiện cho việc sử dụng chi phí hỗn hợp trong phân tích và quản lý kinh doanh, người ta tiến hành tách riêng định phí và biến phí trong chi phí hỗn hợp bằng các

Biến phí đơn vị hoạt động =

Chi phí cao nhất – Chi phí thấp nhất

Mức hoạt động cao nhất- Mức hoạt động thấp

Chi phí cố định = mức hoạt động Tổng chi phí ở - x

*Phương pháp đồ thị phân tán:

Phương pháp đồ thị phân tán là phương pháp phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn tất cả các giao điểm của chi phí với mức độ đã hoạt động

*Phương pháp bình phương bé nhất :

Phương trình dự toán chi phí có dạng: Y = a + bx

Từ phương trình: Y = a + bx, với tập hợp n lần quan sát thực hiện thống kê, ta có hệ

Theo phương pháp này ta xác định a: định phí; b: biến phí để có (y - a - bx) là nhỏ nhất.

1.2 Quan hệ sản lượng - lợi nhuận

Các doanh nghiệp phải luôn tạo ra lợi nhuận để tồn tại và phát triển Lợi nhuận của doanh nghiệp có được chủ yếu là thông qua kết quả hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Các nhà quản trị muốn có hoạt động nâng cao khả năng sinh lời thì cần phải thấy trước được mức độ hoạt động (sản lượng) sẽ ảnh hưởng như thế nào đến lợi nhuận Việc nghiên cứu các quan hệ sản lượng – lợi nhuận thông qua việc phân tích điểm hòa vốn là cơ sở doanh nghiệp lập kế hoạch lợi nhuận.

2 Phân tích CVP

2.1 Số dư đảm phí - mối quan hệ then chốt trong việc phân tích CVP

Như đã phân tích ở trên, các chi phí khả biến biến thiên tỷ lệ thuận với doanh thu Do đó việc sinh ra một đồng doanh thu phụ thêm cũng sinh ra một lượng chi phí khả biến nào đó Từ đó ta có khái niệm số dư đảm phí.

Số dư đảm phí là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến

Mối quan hệ giữa số dư đảm phí với chi phí và khối lượng theo công thức:

Theo công thức trên, số dư đảm phí khi đã bù đắp chi phí cố định, phần dôi ra chính là lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp.

Nếu gọi x là sản lượng, g là giá bán, a là chi phí khả biến đơn vị, b là chi phí bất biến Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí như sau:

Bảng số 1.1 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí

Từ báo cáo thu nhập tổng quát, ta xét các trường hợp sau:

* Trường hợp 1:

Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lượng x = 0, thì lợi nhuận P = -b, nghĩa là doanh nghiệp lỗ bằng chi phí bất biến

* Trường hợp 2:

Tại sản lượng xh mà số dư đảm phí bằng chi phí bất biến, lợi nhuận p = 0, nghĩa là doanh nghiệp đạt được điểm hòa vốn.

 (g -a)xh = b  xh =b/(g-a)

Vậy sản lượng hòa vốn là tỷ lệ giữa chi phí bất biến và số dư đảm phí đơn vị.

* Trường hợp 3

Tại sản lượng x1>xh  lợi nhuận tại x1 là P1 = (g - a) * x1 - b Tại sản lượng x2 > x1 > xh  lợi nhuận tại x2 là P2 = (g - a) * x2 - b Như vậy, sản lượng tăng lên một lượng P = P2 - P1 = (g - a) * (x2 - x1)

Kết luận: Nếu sản lượng tăng lên một lượng thì lợi nhuận tăng lên một lượng bằng sản lượng tăng lên nhân với số dư đảm phí đơn vị trên giá bán.

2.2 Tỷ lệ số dư đảm phí

Số dư đảm phí = doanh thu – chi phí khả biến

Là tỷ lệ phần trăm của số dư đảm phí tính trên doanh thu hoặc tỷ lệ phần trăm của sô dư đảm phí đơn vị trên đơn giá bán

Mối quan hệ giữa tỷ lệ số dư đảm phí với chi phí - khối lượng - lợi nhuận được thể hiện qua công thức:

Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm Tỷ lệ số dư đảm phí là chỉ tiêu thường dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp có nhiều bộ phận kinh doanh hay nhiều mặt hàng khác nhau Từ đó giúp nhà quản lý điều chỉnh vốn đầu tư sao cho co hiệu quả

Từ báo cáo thu nhập trên ta thấy:

Tại sản lượng x1  doanh thu: gx1;  lợi nhuận P1 = (g - a)x1 - b Tại sản lượng x2  doanh thu: gx2;  lợi nhuận P2 = (g - a)x2 - b Như vậy khi doanh thu tăng lên một lượng: gx2 - gx1 = (x2 - x1)g

 lợi nhuận tăng lên một lượng: P = P2 - P1

Hay P =

Vậy: nếu tăng (giảm) doanh thu một lượng thì lợi nhuận tăng giảm một lượng bằngdoanh thu tăng (giảm) nhân với tỷ lệ số dư đảm phí.

2.3 Kết cấu chi phí

Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu tương đối phản ánh mối quan hệ giữa tỷ lệ định phí và biến phí của một tổ chức doanh nghiệp.

Mỗi doanh nghiệp xác lập một kết cấu chi phí riêng từ đặc điểm kinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình, Không có một mô hình kết cấu chi phí chuẩn nào để các doanh nghiệp áp dụng cũng như không có câu trả lời chính xác nào cho cây hỏi kết cấu chi phí như thế nào thì tốt nhất Tuy vậy, khi dự định xác lập một kết cấu chi phí, phải xem xét

những yếu tố tác động như kế hoạch phát triển dài hạn và trước mắt của doanh nghiệp, tình hình biến động của doanh thu hàng năm, quan điểm của nhà quản trị đối với rủi ro,…Nói chung, doanh nghiệp nào có tỷ lệ biến phí cao hơn so với định phí trong tổng chi phí thì tỷ lệ số dư đảm phí sẽ thấp hơn doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao hơn biến phí trong tổng chi phí; đồng thời lợi nhuận sẽ ít nhạy cảm hơn với sự biến động của doanh thu.

Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ C-V-P

Qua nghiên cứu mối quan hệ C.V.P ở trên, chúng ta thấy rằng, việcđặt chi phí trong mối quan hệ với khối lượng và lợi nhuậnđể phân tíchđề ra quyếtđịnh kinh doanh chỉ có thể thực hiệnđược trong một số đ iều kiện giả định, mà những điều kiện này rất ít xảy ra trong thực t ế Những điều kiện giả định đó là:

- Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mứcđộ hoạt động với chi phí và thu nhập là mối quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi thích hợp Tuy nhiên, thực tế cho chúng ta thấy rằng, khi sản lượng thayđổi sẽ làm thayđổi cả lợi nhuận lẫn chi phí Khi gia tăng sản lượng, chi phí khả biến tăng theo đường cong còn chi phí bất biến sẽ tăng theo dạng gộp chứ không phải tuyến tính như chúng ta giả định

- Phải phân tích một cách chính xác chi phí của xí nghiệp thành chi phí khả biến và bất biến, điều đó đã là rất khó khăn, vì vậy việc phân chia chi phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến và bất biến lại càng khó khăn hơn, và việc phân chia chi phí này chỉ mang tính gần đúng

- Tồn kho không thay đổi trong khi tính toán điểm hoà vốn,điều này có nghĩa là lượng sản xuất bằng lượng bán ra,điều này khó có thể có thực trong thực tế Như chúng ta đã biết, khối lượng sản phẩm tiêu thụ không chỉ phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm sản xuất mà còn phụ thuộc vào tình hình tổ chức công tác tiêu thụ sản phẩm như kí hợpđồng tiêu thụ với khách hàng, chiến dịch tiếp thị, quảng cáo, công việc vận chuyển, tình hình thanh toán…

- Năng lực sản xuất như máy móc thiết bị, công nhân không thayđổi trong suốt phạm vi thích hợp Điều này không đúng, bởi nhu cầu kinh doanh là phải luôn phù hợp với thị

trường Muốn hoạt động hiệu quả, tạo ra nhiều lợi nhuận doanh nghiệp phải luôn đổi mới Ví dụ như đổi mới máy móc thiết bị (điều này có thể giảm bớt lực lượng lao động)…

- Giá bán sản phẩm không đổi Tuy nhiên giá bán không chỉ do doanh nghiệp định ra mà nó còn phụ thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trường

II LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH

1 Lựa chọn phương án kinh doanh khi các yếu tố thay đổi

Mục tiêu cơ bản của doanh nghiệp là lợi nhuận để đạt được mục tiêu này, trước sự thay đổi của biến phí, định phí, sản lượng, lợi nhuận, đơn giá bán, nhà quản trị ứng xử như thế nào? Tùy vào từng tình huống cụ thể và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mà nhà quản trị sẽ chọn phương án tối ưu nhất dưới đây là các mô hình tổng quát lựa chọn phương án kinh doanh:

1.1 Lựa chọn phương án kinh doanh khi biến phí và sản lượng thay đổi

Khi có sự thay đổi về giá cả các yếu tố đầu vào hoặc doanh nghiệp có các chiến lược khuyến mãi, thì sẽ làm thay đổi lợi nhuận của doanh nghiệp Việc thay đổi biến phí thường tác động trực tiếp đến sản lượng tiêu thụ, gây ảnh hưởng đến doanh thu và tác động đến lợi nhuận doanh nghiệp thu hút sức mua của khách hàng bằng cách thực hiện chương trình khuyến mãi nhằm tăng sản lượng bán ra Biến phí và doanh thu thay đổi làm cho số dư đảm phí thay đổi trong trường hợp này ta áp dụng công thức sau:

Gọi X0 là SDĐP của phương án cũ

Nếu X1 > X0: nên tiến hành phương án mới

Nếu X1 < X0: không nên tiến hành phương án mới

1.2 Lựa chọn phương án kinh doanh khi định phí và sản lượng thay đổi

Khi doanh nghiệp có kế hoạch thay đổi máy móc thiết bị, tăng chi phí quảng cáo, thay đổi hình thức trả lương…thì sẽ làm cho định phí thay đổi Điều này sẽ tác động đến lợi nhuận thông thường khi tăng chi phí sản xuất thì các nhà quản trị sẽ vạch ra kế hoạch nhằm tăng sản lượng để vẫn đảm bảo được lợi nhuận