Phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh

Kế toán nói chung đã ra đời từ rất lâu, nó tồn tại và phát triển qua các hình thái kinh tế xã hội. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế hàng hóa, kế toán ngày càng hoàn thiện và phát triển cả về nội dung và hình thức, thực sự trở thành công cụ không thể thiếu được trong quản lý, kiểm tra, kiểm soát và điều hành các hoạt động kinh tế tài chính ở các đơn vị. Đây là lý do thúc đẩy kế toán quản trị ra đời . Kế toán quản trị không những cung cấp các thông tin cho các nhà quản trị cấp cao để ra quyết định kinh doanh, quyết định đầu tư và sử dụng các nguồn lực mà còn cung cấp cả các thông tin về các mặt kỹ thuật để các nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm của mình. Ở nước ta, kế toán quản trị mới chỉ được đề cập và ứng dụng trong thời gian gần đây. Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở các doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả năng hội nhập, tạo sự an tâm cho nhà quản trị khi có trong tay một công cụ khoa học hỗ trợ cho quá trình quản lý điều hành doanh nghiệp. Vì thế kế toánn quản trị là môn học rất quan trọng đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung và chuyên ngành kế toán nói riêng. Việc thực hiện đồ án môn học là rất cần thiết để sinh viên có thể tổng hợp lại kiến thức đó học, đào sâu và nắm vững lý thuyết kế toán và vận dụng các phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán trong hoạt động thực tiễn của doanh nghiệp. Bằng những kiến thức đã được học, tìm hiểu nội dung, cách tổ chức và thực hiện công tác quản trị của công ty, đồng thời được sự quan tâm của các thầy cô giáo bộ môn khoa kinh tế quản trị kinh doanh và đặc biệt là cô Nguyễn Thị Minh Thu tạo điều kiện cho em hiểu biết thêm về công tác kế toán quản trị và hoàn thành đồ án môn học “Kế toán quản trị trong doanh nghiệp”. Đồ án môn học ngoài phần mở đầu và kết luận, bao gồm 3 phần chính : Phần I : Cơ sở lý luận về kế toán quản trị Phần II : Phân tích biến động về chi phí sản xuất kinh doanh của công ty Phần III: Phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh. Do kiến thức về nghiệp vụ kế toán còn nhiều hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa có nên trong nội dung và quá trình trình bày đồ án sẽ có nhiều thiếu sót và khiếm khuyết, em rất mong nhận được sự chỉ dạy tận\’’’’’’’’’’’’’’’’’’’\’ tình của các thầy cô để đồ án của em được hoàn thiện hơn.

LỜI MỞ ĐẦU  Kế toán nói chung đời từ lâu, tồn phát triển qua hình thái kinh tế xã hội Cùng với phát triển kinh tế hàng hóa, kế toán ngày hoàn thiện phát triển nội dung hình thức, thực trở thành công cụ thiếu quản lý, kiểm tra, kiểm soát điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị Đây lý thúc đẩy kế toán quản trị đời Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà cung cấp thông tin mặt kỹ thuật để nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm Ở nước ta, kế toán quản trị đề cập ứng dụng thời gian gần Do vậy, việc hiểu để vận dụng có hiệu kế toán quản trị doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả hội nhập, tạo an tâm cho nhà quản trị có tay công cụ khoa học hỗ trợ cho trình quản lý điều hành doanh nghiệp Vì kế toánn quản trị môn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chuyên ngành kế toán nói riêng Việc thực đồ án môn học cần thiết để sinh viên tổng hợp lại kiến thức học, đào sâu nắm vững lý thuyết kế toán vận dụng phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán hoạt động thực tiễn doanh nghiệp Bằng kiến thức học, tìm hiểu nội dung, cách tổ chức thực công tác quản trị công ty, đồng thời quan tâm thầy cô giáo môn khoa kinh tế - quản trị kinh doanh đặc biệt cô Nguyễn Thị Minh Thu tạo điều kiện cho em hiểu biết thêm công tác kế toán quản trị hoàn thành đồ án môn học “Kế toán quản trị doanh nghiệp” Đồ án môn học phần mở đầu kết luận, bao gồm phần : Phần I : Cơ sở lý luận kế toán quản trị Phần II : Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh công ty Phần III: Phân tích điểm hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh Do kiến thức nghiệp vụ kế toán nhiều hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa có nên nội dung trình trình bày đồ án có nhiều thiếu sót khiếm khuyết, em mong nhận dạy tận\\’’’’’’’’’’’’’’’’’’’\\’ tình thầy cô để đồ án em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô Phạm Thị Hồng Hạnh thầy cô giáo môn hướng dẫn, bảo tận tình, cặn kẽ để em hoàn thành tốt đồ án Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày 01 tháng 04 năm 2017 Sinh viên thực hiện: Tô Thị Hương Kế toán D K59 PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 - Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Theo điều 4, luật kế toán nước CHXHCN Việt Nam ban hành 6/2003: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lí, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán” Kế toán quản trị quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp phân tích lập báo biều, giải trình số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp để bảo quản, sử dụng có hiệu tài sản doanh nghiệp Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán thực cụng việc xử lý cung cấp thụng tin hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cách cụ thể dạng báo cáo chi tiết, phục vụ cho nhà quản lý việc điều hành tổ chức lập kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Hay kế toán quản trị tập hợp nhóm người, liên kết với để hành động, nhằm đạt tới mục đích đắn lợi nhuận cao Các tổ chức thường chia làm nhóm chính: - TC doanh nghiệp – HĐSXKD – mục tiêu lợi nhuận - TC phi kinh doanh – HĐXH – mục đích lợi ích - TC nhà nước – HĐ lĩnh vực – mục tiêu phát triển chung toàn XH: an toàn, trật tự an ninh, phát triển phồn vinh, lãnh thổ quốc gia 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ, chức kế toán quản trị 1.1.2.1 Vai trò: a/ Vai trò kế toán quản trị: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức dù thuộc nhóm cần thông tin kế toán quản trị để tồn phát triển Tổ chức mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán quản trị để xác định lợi nhuận kỳ hoạt động Tổ chức không mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán để xác định mức độ phục vụ hội viên cộng đồng Tổ chức nhà nước cần thông tin kế toán quản trị để đánh giá mức độ cung cấp dịch vụ an ninh phục vụ xã hội Tóm lại, thụng tin kế toán yếu tố có vai trò quan trọng hoạt động tố chức, có ảnh hưởng tới mức độ hoạt động tổ chức, có ảnh hưởng tới mức độ đạt mục tiêu đề b/ Vai trò kế toán quản trị chức quản lý doanh nghiệp Để điều hành mặt hoạt động doanh nghiệp trách nhiệm thuộc nhà quản trị cấp doanh nghiệp Các chức quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu đề khái quát sơ đồ sau đây: Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra Hình 1.2- Các chức quản lí Qua sơ đồ ta thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay trở lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Để làm tốt chức đòi hỏi nhà quản trị phải đề định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Muốn có định có hiệu hiệu lực, nhà quản trị có yêu cầu thông tin lớn KTQT nguồn chủ yếu, dù nhất, cung cấp nhu cầu thông tin Để thấy rõ vai trò KTQT chức quản lý ta xét vị trí khâu trình quản lý Khâu lập kế hoạch dự án Lập kế họach xây dựng mục tiêu cần phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu Các kế hoạch dài hạn hay ngắn hạn Dự toán dạng kế hoạch, liên kết mục tiêu lại với rõ cách huy động sử dụng nguồn lực sẵn có để đạt mục tiêu đề Để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, để kế hoạch dự toán có tính khoa học tính khả thi cao chúng phải lập dựa thông tin hợp lý có sở Các thông tin chủ yếu KTQT cung cấp Ví dụ: xây dựng tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phải xác định cách làm cụ thể để đạt tiêu Kế toán viên quản trị cung cấp cho nhà quản trị số liệu có sở để giúp nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu để đạt tiêu đó, chọn sản phẩm sinh lợi cao nhất, huy động nguồn lực tiết kiệm định giá bán hiệu điều kiện cạnh tranh thị trường Khâu tổ chức thực Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản lý phải biết liên kết tốt yếu tố sản xuất Có nghĩa kết hợp tốt nguồn lực để đạt mục tiêu đề Để thực tốt chức này, nhà quản trị có nhu cầu lớn thông tin kế toán, thông tin kế toán quản trị Để định kinh doanh đắn hoạt động hàng ngày (quyết định ngắn hạn), hay định thực mục tiêu dài hạn, nhà quản trị cần phải cung cấp thông tin từ kế toán Khâu kiểm tra đánh giá: Sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch đòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực Phương pháp thường dùng so sánh số liệu kế hoạch dự toán với số liệu thực hiện, để từ nhận diện sai biệt kết đạt với mục tiêu đề Để làm điều này, nhà quản trị cần cung cấp từ phận kế toán báo cáo thực để nhận diện vấn đề tồn cần có tác động quản lý Kiểm tra đánh giá hai chức có liên quan chặt chẽ với Các nhà quản trị thừa hành thường đánh giá phần phạm vi kiểm soát họ Còn nhà quản trị cấp cao hơn, không tham gia trực tiếp vào trinh hoạt động hàng ngày, tiến hành đánh giá dựa vào báo cáo thực phận thừa hành mà KTQT cung cấp Khâu định Phần lớn thông tin KTQT cung cấp nhằm phục vụ cho chức định nhà quản trị Đó chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kiểm tra đánh giá Chức định vận dụng liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp Để có thông tin thích hợp cho nhu cầu quản lý, KTQT thực nghiệp vụ phân tích chuyên môn thông tin thường sẵn KTQT chọn lọc thông tin cần thiết, thích hợp tổng hợp, trình bày chúng theo trình tự dễ hiểu giải thích trình phân tích cho nhà quản trị KTQT giúp nhà quản trị trình định không cách cung cấp thông tin thích hợp, mà cách vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định cách thích hợp 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán quản trị KTQT cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu cho nhà QTDN, người mà định hành động họ định thành công hay thất bại DN Thông tin không đầy đủ, nhà quản trị gặp khó khăn việc quản lý hiệu DN Nhưng thông tin không xác, nhà quản trị đề định kinh doanh sai lầm ảnh hưởng tới trình sinh lợi DN - Kế toán quản trị phản ánh đối tượng kế toán nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị phản ánh, tính toán giá chi phí loại TSCĐ, TLLĐ, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả khoản nợ, từ phản ánh (nguồn vốn chủ sở hữu DN) dạng chi tiết - Kế toán quản trị tính toán xác định doanh thu chi phí sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát sinh (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ ) từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu nhà quản lý - Kế toán quản trị dựa cách thức huy động sử dụng nguồn lực gắn liền với công tác tổ chức công nghệ doanh nghiệp KTQT xác định, mô tả hoạt động phận tiêu dùng nguồn lực, phận cung cấp hoạt động sản phẩm việc tiêu dùng nguồn lực 1.1.2.3 Chức năngcủa kế toán quản trị Thông tin DN phải nhằm phục vụ mục tiêu DN Thông tin KTQT chủ yếu nhằm phục vụ trình định nhà quản trị Do thông tin sẵn KTQT phải vận dụng số phương pháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu nhà quản trị Chức KTQT sở để định quy trình điều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh DN KTQT thực chất quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thông đạt số liệu tài phi tài cho nhà QTDN để lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch phạm vi nội DN đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản DN 1.1.2.4: Nội dung kế toán quản trị Kế toán quản trị thu nhận, xử lí cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài cách cụ thể, chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nội dung kế toán quản trị định yêu cầu cụ thể công tác quản trị doanh nghiệp mối tương quan với kế toán tài nhằm đảm bảo tránh trùng lặp với kế toán chi tiết kế toán tài đồng thời phát huy tác dụng công tác quản trị doanh nghiệp Nội dung kế toán quản trị phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp với qui mô yêu cầu quản trị khác Có thể trình bày nội dung kế toán quản trị góc độ tiếp cận sau: a/ Nội dung kế toán quản trị xét theo nội dung thông tin mà kế toán quản trị cung cấp Nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm: thông tin lĩnh vực quan trọng, sở cho việc tính toán, thực mục tiêu dự kiến Đồng thời tiết hoá đến khoản mục đối tượng chi phí để tiến hành phân loại theo tiêu chuẩn kế toán quản trị: phân loại theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm (chi phí bất biến, chi phí khả biến, chi phí hỗn hợp), phân loại theo mối quan hệ chi phí khoản mục báo cáo tài (chi phí sản xuất, chi phí thời cơ, ) - Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh: nội dung kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh vào yêu cầu cụ thể doanh thu kết kinh doanh để phân loại doanh thu theo nhóm, mặt hàng theo địa điểm kinh doanh, xác định tiêu dự đoán doanh thu, kết quả, mở tài khoản, sổ chi tiết nhằm cung cấp thông tin cách cụ thể doanh thu, kết - Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài chính: nội dung kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp vào yêu cầu cụ thể để xác định tiêu đầu tư, hiệu đầu tư, thời gian đầu tư, mở tài khoản, sổ chi tiết nhằm thu thập, quản lí hoạt động đầu tư theo hoạt động đầu tư, khoản đầu tư, - Kế toán quản trị hoạt động khác doanh nghiệp: nội dung kế toán quản trị hoạt động khác doanh nghiệp vào yêu cầu cụ thể quản lí tiêu khác như: công nợ, tình hình khả toán, để mở sổ kế toán theo dõi khoản b/ Nội dung kế toán quản trị xét mối quan hệ với chức quản lí Nội dung kế toán quản trị gồm công việc sau: - Cụ thể hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tế: tức mục tiêu doanh nghiệp thể cụ thể , rõ ràng dạng số, tiêu kinh tế , kĩ thuật cụ thể - Lập dự toán chung dự toán chi tiết: doanh nghiệp lập dự toán khâu quan trọng, thiếu công tác kế hoạch Việc lập dự toán chung dự toán chi tiết phải dựa nhiều cứ: số liệu tài liệu thống kê thực tế sở thu thập từ hệ thống sổ kế toán phản ánh trình thực tiêu cần lập dự toán, vào tiêu chuẩn , định mức nhà nước, ngành, đơn vị để lập dự toán theo tiêu, - Thu thập cung cấp thụng tin kết thực mục tiêu: kế toán quản trị kết hợp với kế toán tài theo dõi cung cấp thông tin hoạt động doanh nghiệp, để đánh giá trình thực mục tiêu đề theo dự toán, sở cho nhà quản trị đưa định kịp thời trình điều hành hoạt động doanh nghiệp, đồng thời liệu xây dựng báo cáo quản trị - Báo cáo kế toán quản trị: kế toán tài chính, sản phẩm kế toán quản trị báo cáo kế toán quản trị Có nhiều loại báo cáo kế toán quản trị khác nhau, nhiên báo cáo thường có so sánh kết thực với kế hoạch, dự toán, với định mức, đưa mức chênh lệch đồng thời có phân tích, tìm hiểu nguyên nhân Trong nội dung kế toán quản trị, trọng tâm kế toán quản trị quản trị chi phí, điều đặc biệt doanh nghiệp sản xuất 1.1.3 Phân biệt KTQT KTTC 1.1.3.1 Điểm giống KTQT KTTC - KTQT KTTC đề cập tới kiện kinh tế quan tâm đến thu nhập, chi phí, tài sản , công nợ trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp - KTQT KTTC dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống sở để KTTC soạn thảo báo cáo tài định kỳ cung cấp bên Đối với KTQT hệ thống sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo thông tin thích hợp cung cấp cho nhà quản trị - KTQT KTTC biểu trách nhiệm người quản lý KTTC biểu trách nhiệm người quản lý cấp cao, KTQT biểu trách nhiệm nhà quản trị cấp bên doanh nghiệp 1.1.3.2 Điểm khác KTQT KTTC a/ Khác đối tượng sử dụng thông tin Đối tượng sử dụng thông tin KTQT nhà quản trị bên doanh nghiệp, đối tượng sử dụng thông tin KTTC bao gồm người bên bên doanh nghiệp b/ Khác đặc điểm thông tin Thông tin KTQT chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai, thông tin KTTC chủ yếu phản ánh nghiệp vụ kinh tế xảy Phần lớn nhiệm vụ nhà quản trị lựa chọn phương án, đề án dự trù cho kiện trình chưa xảy thông tin KTTC cần cho việc lập kế hoạch song phản ánh khứ Thông tin KTTC chủ yếu biểu diễn hình thái giá trị thông tin KTQT biểu diễn hình thái giá trị lẫn hình thái vật chất c/ Khác phạm vi báo cáo Báo cáo KTTC phản ánh tình hình doanh nghiệp nói chung báo cáo KTQT sâu vào phận, khâu công việc doanh nghiệp Các báo cáo KTTC chủ yếu bảng cân đối tài sản, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ toàn doanh nghiệp Báo cáo KTQT báo cáo thực phận, khâu công việc doanh nghiệp d/ Khác kỳ báo cáo Kỳ báo cáo KTQT thường xuyên kỳ báo cáo KTTC Báo cáo KTTC soạn thảo theo định kỳ, thường hàng tháng, quý, năm,còn báo cáo KTQT nhu cầu nhà quản trị soạn thảo thường xuyên để kịp thời phát chấn chỉnh yếu e/ Khác mối quan hệ với ngành khác Do thông tin KTQT nhằm phục vụ cho chức định nhà quản trị thường sẵn nên việc dựa vào hệ thống ghi chép ban hay khối lượng công việc người lao động làm xong nghiệm thu đơn giá tiền lương sản phẩm, công việc Khối lượng sản phẩm Đơn giá Tiền lương sản công việc phẩm phải trả cho = x tiền lương người lao động hoàn thành sản phẩm 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành 1.1.5.1 Ý nghĩa việc quản lý chi phí Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Trong môn học kinh tế vi mô, chi phí sản xuất giữ vị trí quan trọng có quan hệ với nhiều vấn đề khác doanh nghiệp Theo kế toán tài chính, chi phí hiểu số tiền phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, thu dạng vật chất, định lượng số lượng sản phẩm, tiền, dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ 1.1.5.2 Vai trò ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, với đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí không quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Bên cạnh chi phí sản xuất giữ vị trí quan trọng có quan hệ với nhiều vấn đề khác doanh nghiệp, để thực trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp cần bỏ loại chi phí biểu tiền để đầu tư TSCĐ, TLLĐ đảm bảo phúc lợi cho người lao động chi phí đảm bảo phúc lợi doanh nghiệp gắn liền với việc thực với biện pháp nhằm tái tạo khả lao động, nâng cao trình độ cho công nhân viên chức 1.1.6 Phân loại chi phí, khái niệm loại chi phí, ý nghĩa cách phân loại chi phí 1.1.6.1 Phân loại chi phí Chi phí nhà quản lý sử dụng cho nhiều mục đích khác Do chi phí phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị cho định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khoá việc đưa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a/ Phân loại chi phí theo chức hoạt động: * Ý nghĩa phân loại chi phí theo chức hoạt động là: - Cho thấy vị trí, chức hoạt chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành sản phẩm tập hợp chi phí - Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài Chi phí sản xuất: Khái niệm: chi phí sản xuất toàn chi phí có liên quan đên việc chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ kỳ định - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu mà cấu tạo thành thực thể sản phẩm, có giá trị xác định cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho loại sản phẩm - Chi phí lao động trực tiếp: chi phí toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo sản phẩm Khả kỹ lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm hay dịch vụ cung cấp - Chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung định nghĩa cách đơn giản, gồm tất loại chi phí sản xuất, ngoại trừ chi phí ngyuên vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp Chi phí sản xuất - Chi phí lưu thông tiếp thị (chi phí bán hàng) Chi phí lưu thông tiếp thị bao gồm khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnh trỡnh lưu thông hàng hoá đảm bảo việc đưa hàng hoá đến tay người tiêu dùng - Chi phí quản lý Chi phí quản lý khoản chi phí liên quan với việc tổ chức hành hoạt động văn phòng làm việc doanh nghiệp Các khoản chi phí xếp vào loại chi phí sản xuất hay chi phí lưu thông b/ Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí Ý nghĩa: nhằm đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát chủ động điều tiết chi phí lĩnh vực quản trị doanh nghiệp, người ta phải phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, nghĩa mức độ hoạt động biến động chi phí biến động Biến phí Biến phí tỷ lệ khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức độ hoạt động Biến phí tính cho đơn vị ổn định, không thay đổi, biến phí hoạt động không - Biến phí tỷ lệ Biến phí tỷ lệ khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức độ hoạt động - Biến phí bậc Biến phí cấp bậc khoản chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng, biến phí loại không đổi mức độ hoạt động thay đổi Định phí Định phí khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi, tính cho đơn vị hoạt động tăng định phí thay đổi - Định phí tuỳ ý : Định phí tuỳ ý định phí thay đổi nhanh chóng hành động quản trị Các nhà quản trị định mức độ số lượng định phí chi phí quảng cáo, đào tạo nhân viên, nghiên cứu - Định phí bắt buộc: Định phí bắt buộc định phí thay đổi cách nhanh chóng chi phí chung thường liên quan đến TSCĐ cấu trúc doanh nghiệp Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí lẫn định phí c/ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm: Ý nghĩa : cho ta biết chi phí phát sinh kỳ, ảnh hưởng đến lợi tức kỳ mà chúng phát sinh Chi phí gắn liền với sản phẩm Chi phí thời kỳ: Chi phí thời kỳ khoản chi phí phát sinh kỳ hạch toán Vì chi phí thời kỳ có ảnh hưởng đến lợi tức kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ chi phí tạo thành thực thể sản phẩm hay vào yếu tố cấu thành giá vốn hàng hoá mua vào, mà khoản chi phí hoàn toàn biệt lập với trình sản xuất sản phẩm mua vào hàng hoá Chi phí sản phẩm: Chi phí sản phẩm khoản chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay trình mua hàng hoá để bán lại Chi phí sản phẩm gắn liền với sản phẩm d/ Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích định - Ý nghĩa: cách phân loại có ý nghĩa tuý kỹ thuật hạch toán Trường hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phương pháp phân bổ, lựa chọn tiêu thức phù hợp Mức độ xác chi phí gián tiếp tập hợp cho đối tượng phụ thuộc vào tính hợp lý khoa học tiêu chuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, nhà quản trị doanh nghiệp phải quan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí muốn có thông tin chân thực chi phí kết lợi nhuận loại sản phẩm, dịch vụ, loại hoạt động doanh nghiệp Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí trực tiếp: gọi chi phí tách biệt, phát sinh cách riêng biệt cho hoạt động cụ thể doanh nghiệp, sản phẩm, phân xưởng sản xuất, đại lý Chi phí gián tiếp: gọi chi phí chung hay chi phí kết hợp, liên quan tới hoạt động cụ thể mà liên quan lúc với nhiều hoạt động Do đó, để xác định chi phí gián tiếp hoạt động cụ thể phải áp dụng phương pháp phân bổ Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát : Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát khoản mục chi phí phản ánh phạm vi quyền hạn nhà quản trị cấp loại chi phí Như vậy, nhà quản trị cao cấp có phạm vi quyền hạn rộng chi phí Chi phí chênh lệch: Những khoản chi phí có phương án loại phương án khác gọi chi phí chênh lệch Chi phí hội: Chi phí chìm loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu phải chịu dự doanh nghiệp chọn phương án hành động Chi phí chìm không thích hợp với việc định chúng tính chênh lệch tồn phương án hành động 1.2 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 1.2.1 Một số khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 1.2.1.1 Số dư đảm phí: Là số biểu số tuyệt đối tổng số tiền lại doanh thu trừ chi phí biến đổi, phần lại lợi nhuận Tổng doanh thu Chi phí BĐ Chi phí CĐ Chi phí BĐ Lợi nhuận Số dư đảm phí Tổng SDĐP = Doanh thu – Tổng chi phí BĐ SDĐPđb = Tổng SDĐP Khối lượng SP = Tổng doanh thu – Tổng CPBĐ Khối lượng SP = Tg dthu Klg sp Tg sdđp - Klg sp = Klg sp x giá bán Klg sp - Klg sp –CPbđđv Klg sp SDĐPđv = Giá bán – CPbđ đv 1.2.1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí Tỷ lệ SDĐP = Tổng SDĐP Tổng doanh thu SDĐPđv tỷ lệ sdđp = Giá bán = - = = Klượng sp x SDĐPđv Klượng SP x Giá bán Giá bán - CPbđđv Giá bán CPbđđv Giá bán - Là tiêu tương đối phản ánh tổng SDĐP doanh thu CPBĐđv giá bán - Ý nghĩa: đồng doanh thu có đồng số dư đảm phí (hoặc đồng doanh thu tăng lên có đồng số dư đảm phí tăng lên) Mức tăng doanh thu tỷ lệ với mức tăng SDĐP 1.2.1.3 Kết cấu chi phí: - Là tiêu tương đối phản ánh tỷ lệ CPBĐ CPCĐ tổng chi phí doanh nghiệp - Doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao đem lại lợi nhuận nhiều trường hợp doanh thu gia tăng, ngược lại, trường hợp doanh thu suy giảm rủi ro lớn - Rủi ro đề cập rủi ro kinh doanh hay rủi ro hoạt động, gắn liền với cấu chi phí doanh nghiệp Một doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao có nhiều hội đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, gắn liền với rủi ro kinh doanh lớn - Mỗi doanh nghiệp có tính chất, đặc điểm khác nhau, có sách chiến lược khác kết cấu chi phí coi hợp lý kết cấu chi phí phù hợp với chiến lược phát triển doanh nghiệp tuỳ thuộc vào thái độ nhà quản trị doanh nghiệp rủi ro kinh doanh 1.2.1.4 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (g): - Đòn bẩy kinh doanh thuật ngữ để phản ánh mức độ sử dụng định phí doanh nghiệp Doanh nghiệp có kết cấu chi phí với phần định phí cao doanh nghiệp gọi có đòn bầy kinh doanh lớn ngược lại.Với đòn bầy kinh doanh lớn, doanh nghiệp đạt tỷ lệ cao lợi nhuận với tỷ lệ tăng thấp doanh thu Đòn bẩy KD = Tốc độ tăng LN Tg SDĐP = Tốc độ tăng DT = Tg LN Tg SDĐP Tg SDĐP – CPCĐ - Ý nghĩa: doanh thu tăng 1% lợi nhuận tăng lần 1.2.1.5 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận : a/ Thay đổi sản lượng định phí So sánh SDĐP CPCĐ - Nếu SDĐP tăng nhiều so với mức tăng CPCĐ lúc doanh nghiệp thu lợi nhuận nhiều Ta nên chọn phương án ngược lại - Nếu mức giảm SDĐP lớn mức giảm CPCĐ lúc doanh nghiệp có lợi nhuận giảm Ta không nên chọn phương án ngược lại b/ Thay đổi sản lượng biến phí: Cách 1: ta tiến hành so sánh SDĐP SDĐP cũ - Nếu SDĐP > SDĐP cũ lúc lợi nhuận doanh nghiệp tăng, ta nên chọn phương án - Nếu SDĐP < SDĐP cũ lúc lợi nhuận giảm, ta không nên lựa chọn phương án Cách 2: so sánh mức tăng SDĐP tăng số lượng (hoặc giảm biến phí) với mức giảm cuả SDĐP giảm khối lượng (hoặc tăng biến phí) - Nếu mức tăng SDĐP lớn mức giảm SDĐP doanh nghiệp có lợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phương án - Nếu mức tăng SDĐP nhỏ mức giảm SDĐP doanh nghiệp có lợi nhuận nhỏ hơn, ta không nên lựa chọn phương án c/ Thay đổi sản lượng, định phí giá bán So sánh SDĐP với CPCĐ: - Nếu SDĐP tăng lớn mức tăng CPCĐ mức giảm SDĐP nhỏ mức giảm CPCĐ doanh nghiệp thu lợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phương án nàỳ - Nếu SDĐP tăng nhỏ mức tăng CPCĐ mức giảm SDĐP lớn mức giảm CPCĐ doanh nghiệp có lợi nhuận lớn ta không nên lựa chọn phương án d/ Thay đổi định phí, biến phí doanh thu: Tiến hành tính toán SDĐP, so sánh mức tăng hay giảm với mức tăng hay giảm CPCĐ, từ xác định lợi nhuận doanh nghiệp tăng hay giảm để đưa định 1.2.2 Phân tích điểm hoà vốn: Bất kỳ trình hoạt động sản suất kinh doanh đòi hỏi phải xác định mức doanh thu tối thiểu mức thu nhập định đủ bù đắp chi phí trình hoạt động Phân tích điểm hoà vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối lượng sản phẩm thời gian cần đạt để vừa đủ bù đắp hết chi phí bỏ ra, tức đạt mức hoà vốn a/ Xác định điểm hoà vốn Điểm hoà vốn điểm mà doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạt động kinh doanh bỏ ra, điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay giá thị trường chấp nhận Điểm hoà vốn theo khái niệm điểm mà doanh thu vừa đủ bù đắp tổng chi phí, nghĩa lãi (LT) không (không lãi) Nói cách khác, điểm hoà vốn: SDĐP (số dư đảm phí) = ĐP (định phí) Trong đó: SDĐP = DT (doanh thu) – BP (biến phí) Mối quan hệ chi phí, doanh thu lợi nhuận trình bày mô hình sau: Doanh thu (DT) Biến phí (BP) Biến phí (BP) Số dư đảm phí (SDĐP) Định phí (ĐF) Tổng chi phí (TF) Lãi (LT) Lãi (LT) * Ý nghĩa việc xác định phân tích điểm hoà vốn : Xác định điểm hoà vốn có ý nghĩa quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh chế thị trường cạnh tranh Xác định điểm hoà vốn để nhà quản trị doanh nghiệp đề định kinh doanh chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt lợi nhận mong muốn Phân tích điểm hoà vốn giúp nhà quản trị xem xét trình kinh doanh cách chủ động tích cực, xác định rõ mức sản xuất tiêu thụ bao nhiêu? vào lúc kỳ kinh doanh? hay mức sản xuất tiêu thụ đạt mức hoà vốn Từ giúp nhà quản trị có sách biện pháp đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Mặt khác phân tích điểm hoà vốn điều kiện kết cấu chi phí thay đổi vấn đề có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp, từ họ lựa chọn phương án thay đổi phù hợp để doanh nghiệp nhanh chóng đạt mức cho doanh thu đủ để bù đắp chi phí Ngoài điểm hoà vốn phân tích đơn giá bán hàng thay đổi có ý nghĩa lớn giúp nhà quản trị doanh nghiệp dự kiến giá thay đổi cần xác định mức hoà vốn để đạt hoà vốn tương ứng với đơn giá b/ Xác định sản lượng hoà vốn Nói mặt toán học, điểm hoà vốn giao điểm đường biểu diễn doanh thu với đường biểu diễn tổng chi phí sản lượng điểm hoà vốn ẩn số hai phương trình biểu diễn hai đường Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng : Yt = px Phương trình biểu diễn tổng chi phí có dạng : Yc = a+ bx Vậy điểm hoà vốn Trong đó: : Yt = Yc ⇔ px = a + bx x – Sản lượng hoà vốn p – Đơn giá a – Định phí b – Biến phí Từ ta tính sản lượng hoà vốn: x= = Định phí Phần số dư đảm phí đơn vị sản phẩm Nếu ký hiệu phần số dư đảm phí đơn vị sản phẩm c : x = a / c c/ Xác định doanh thu hoà vốn: Doanh thu hoà vốn doanh thu mức tiêu thụ hoà vốn Vậy doanh thu hoà vốn tích sản lượng với giá bán Phương trình biểu diễn doanh thu có dạng: Yt = px Tại điểm hoà vốn x = a / c yhv = p Định phí Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị Định phí Vậy doanh thu hoà vốn = d/ Doanh thu an toàn Tỷ lệ số dư đảm phí đơn giá bán Doanh thu an toàn hiểu phần chênh lệch doanh thu thực với doanh thu hoà vốn Chỉ tiêu doanh thu an toàn thể theo số tuyệt đối số tương đối Mức doanh thu an toàn = Mức doanh thu thực – Mức doanh thu hoà vốn Tỷ lệ doanh thu hòa vốn = Mức doanh thu an toàn Mức doanh thu thực Mức doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực vượt mức doanh thu hoà vốn Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an toàn cao hoạt động sản xuất kinh doanh tính rủi ro kinh doanh thấp ngược lại e/ Đồ thị điểm hòa vốn Mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) biểu diễn theo hai hình thức đồ thị Hình thức thứ gồm đồ thị biểu diễn toàn mối quan hệ CVP làm bật điểm hoà vốn hình, gọi đồ thị hoà vốn Hình thức thứ hai gồm đồ thị chủ yếu trọng làm bật biến động lợi nhuận mức độ thay đổi, gọi đồ thị lợi nhuận Đồ thị hoà vốn Y =px Y (số tiền) Lãi Ytp=a + bx SDĐP Định phí Lỗ Yđp=a a Biến phớ x0 X (mức hoạt động ) Đồ thị hoà vốn dạng phân biệt phản ánh rõ ràng thành phần khái niệm mối quan hệ CVP, biến phí, định phí, số dư đảm phí lãi Đồng thời phản ánh rõ hình vẽ kết cấu mối quan hệ f Phương trình lợi nhuận Phương trình lợi nhuận Qmin = LNmin + CPCĐ SDĐPđv DTmin = LNmin + CPCĐ Tỷ lệ SDĐP * Đồ thị lợi nhuận Đường lợi nhuận Y (số tiền) px1 px2 px3 Lãi px5 px4 Lỗ Đường doanh số Y =px a X X X X X 01 21 g Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn X (mức hoạt động ) * Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với giá bán: - Xét mối quan hệ sản lượng bán với giá bán hóa vốn: sản lượng tiêu thụ doanh nghiệp cao giá bán đạt hòa vốn phải thấp ngược lại - Xét mối quan hệ giá bán với sản lượng hóa vốn: giá bán cao sản lượng hòa vốn thấp ngược lại * Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với kết cấu bán hàng: - Kết cấu bán hàng tỷ trọng mặt hàng bán chiếm tổng số mặt hàng đem bán DThv = CPCĐ Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi - Những sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao mà chiếm tỷ trọng lớn doanh thu hòa vốn thấp xuống ngược lại * Phân tích điểm hòa vốn việc định: Dự định lãi đạt được: Doanh nghiệp dự tính trước tỷ lệ lãi đạt kỳ từ có kế hoạch tăng cường cho công tác quảng cáo tiếp thị sản phẩm nhằm tăng doanh thu tiêu thụ (với điều kiện lãi ĐVSP >0), điều có nghĩa doanh nghiệp thêm cho khoản chi phí cho quảng cáo tiếp thị Khi doanh nghiệp phải tính toán xác định sản lượng cần tiêu thụ để đạt đến điểm hòa vốn, để đạt mức lãi suất dự tính doanh nghiệp phải tiêu thụ sản phẩm SLmin = CPSĐ + LNmin SDĐPđv DTmin = CPCĐ + LNmin Tỷ lệ SDĐP Quyết định khung giá bán: - - Khung giá bán rộng doanh nghiệp có nhiều hội giảm giá, tăng khả cạnh tranh thị trường Khung giá bán xác định đoạn mức giá cao mức giá thấp mà doanh nghiệp bán Thông thường khung giá bán xác định từ giá bán hòa vốn đến giá thị trường Quyết định lựa chọn đơn đặt hàng: - Doanh nghiệp lựa chọn chấp nhận đơn đặt hàng đơn đặt hàng có mang lại SDĐP Giả định: + Đơn đặt hàng không làm ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ + Đơn đặt hàng không làm thay đổi quy mô sản xuất doanh nghiệp - Đơn đặt hàng chấp nhận P > CPBĐđv Quyết định tiếp tục hay ngừng sản xuất: - Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp ngừng hoạt động khoản lỗ việc sản xuất kinh doanh lớn chi phí cố định phải chịu ngừng hoạt động ngược lại