Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn

Quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước bằng Pháp luật trong những năm qua đã làm thay đổi các nguyên tắc quản lý kinh doanh trong các doanh nghiệp. Trong cơ chế thị trường, bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều phải thực hiện triệt để các nguyên tắc kinh doanh như nguyên tắc tự quản, nguyên tắc lấy thu bù chi và bảo toàn vốn. Trong hoạt động kinh doanh, mục tiêu của các doanh nghiệp là làm sao tối đa hoá lợi nhuận. Để thu được nhiều lợi nhuận, các doanh nghiệp phải sử dụng chi phí hợp lý với mức doanh thu đạt được. Với một chi phí thấp nhất để đạt mức doanh thu cần thiết thì kết quả thu được sẽ là lợi nhuận cao nhất. Do vậy, doanh nghiệp cần phải tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, đảm bảo không có hiện tượng chi không cần thiết và phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Đối với doanh nghiệp thương mại nghiệp, việc sử dụng hợp lý chi phí có ý nghĩa sống còn. Tiết kiệm chi phí góp phần tiết kiệm vốn kinh doanh, giảm chi phí tới mức thấp nhất để đạt doanh thu mong muốn có vai trò quyết định trong việc tăng lợi nhuận. Tiết kiệm chi phí là điều kiện tăng tích luỹ ngân sách Nhà nước, thúc đẩy nền sản xuất, góp phần hạ giá bán lẻ hàng tiêu dùng, từ đó nâng cao đời sống nhân dân. Để có thể quản lý chi phí nhằm đạt mức doanh thu mong muốn ta phải hạch toán chính xác chi phí, doanh thu và kết quả của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong kỳ. Có như vậy ta mới có thể kiểm tra, giám sát tình hình chi tiêu và thu nhập của doanh nghiệp để hạ thấp chi phí tới mức tối thiểu, nhờ đó mới có kết quả kinh doanh tốt nhất. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong kỳ, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn, được sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ kế toán trong Công ty , đặc biệt là sự giúp đỡ của T.S Nguyễn Hữu Ánh, em đã lựa chọn đề tài:“Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn’’ làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.

MỤC LỤC

MỤC LỤC i

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT iii

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ iv

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DU LỊCH VÀ VẬN TẢI BẢO TOÀN 3

1.1 Đặc điểm và tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn 3

1.1.1 Khái quát các hoạt động kinh doanh của Công ty 3

- Kinh doanh vận tải xăng dầu, vận tải hành khách và hàng hoá khác; 3

1.1.2 Đặc điểm doanh thu của Công ty 3

1.1.3 Đặc điểm chi phí của Công ty 7

1.2 Tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn 10

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DU LỊCH VÀ VẬN TẢI BẢO TOÀN 14

2.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác 14

2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán 14

2.1.2 Kế toán chi tiết doanh thu và thu nhập khác 22

2.1.3.Kế toán tổng hợp về doanh thu 26

2.2 Kế toán chi phí 31

2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 31

2.2.2 Kế toán chi phí bán hàng 34

2.2.5 Kế toán chi phí khác 44

2.3 Kế toán kết quả kinh doanh 47

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DU LỊCH VÀ VẬN TẢI BẢO TOÀN 51

3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh và phương hướng hoàn thiện 51

3.1.1 ưu điểm 51

3.1.2 Nhược điểm 52

3.2 Các giải pháp hoàn thiện kê toán doanh thu, chi phí, kết qủa kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn 52

3.2.1.Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán 52

3.2.2 Về chứng từ và luân chuyển chứng từ 55

3.2.3.Về sổ kế toán chi tiết 55

3.2.4.Về sổ kế toán tổng hợp 55

3.2.5.Về báo cáo kế toán liên quan đến bán hàng 57

KẾT LUẬN 58

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 59

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 2.1: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng thu tiền ngay 15

Sơ đồ 2.2: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng chưa thu tiền 16

Biểu 2.1: Hoá đơn giá trị gia tăng bán hàng 17

Biểu 2.2: Phiếu thu tiền bán hàng 18

Biểu 2.3: Giấy báo có 20

Biểu 2.4: Hoá đơn giá trị gia tăng bán cột bơm cũ 21

Biểu 2.5: Phiếu thu tiền bán cột bơm 22

Biểu 2.6: Sổ chi tiết TK 511 23

Biểu 2.7: Sổ chi tiết TK 515 24

Biểu 2.8: Sổ chi tiết TK 711 25

Biểu 2.9: Nhật ký chứng từ số 8 27

Biểu 2.10: Sổ cái TK 511 28

Biểu 2.11: Sổ cái TK 511 29

Biểu 2.12: Sổ cái TK 711 30

Biểu 2.13: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn 31

Biểu 2.14: Sổ chi tiết TK 632 32

Biểu 2.15: Sổ cái TK 632 33

Biểu 2.16: Phiếu chi 34

Biểu 2.17: Sổ chi tiết TK 641 35

Biểu 2.18: Sổ cái TK 641 36

Biểu 2.19: Giấy đề nghị tạm ứng 37

Biểu 2.20: Phiếu chi tiền tạm ứng 38

Biểu 2.21: Sổ chi tiết TK 642 39

Biếu 2.22: Sổ cái TK 642 40

Biểu 2.23: Phiếu chi trả tiền lãi vay ngân hàng 41

Biểu 2.24: Sổ chi tiết TK 635 42

Biểu 2.25: Sổ cái TK 635 43

Biểu 2.26: Biên bản thanh lý TSCĐ 45

Biểu 2.27: Sổ chi tiết TK 811 46

Biểu 2.28: Sổ cái TK 811 47

Biểu 2.29: Sổ cái TK 911 50

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung 56

Biểu 3.1: Báo cáo tiêu thụ 57

Trong hoạt động kinh doanh, mục tiêu của các doanh nghiệp là làm saotối đa hoá lợi nhuận Để thu được nhiều lợi nhuận, các doanh nghiệp phải sửdụng chi phí hợp lý với mức doanh thu đạt được Với một chi phí thấp nhất đểđạt mức doanh thu cần thiết thì kết quả thu được sẽ là lợi nhuận cao nhất Dovậy, doanh nghiệp cần phải tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, đảm bảo không cóhiện tượng chi không cần thiết và phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tếphát sinh

Đối với doanh nghiệp thương mại nghiệp, việc sử dụng hợp lý chi phí có

ý nghĩa sống còn Tiết kiệm chi phí góp phần tiết kiệm vốn kinh doanh, giảmchi phí tới mức thấp nhất để đạt doanh thu mong muốn có vai trò quyết địnhtrong việc tăng lợi nhuận Tiết kiệm chi phí là điều kiện tăng tích luỹ ngânsách Nhà nước, thúc đẩy nền sản xuất, góp phần hạ giá bán lẻ hàng tiêu dùng,

từ đó nâng cao đời sống nhân dân Để có thể quản lý chi phí nhằm đạt mứcdoanh thu mong muốn ta phải hạch toán chính xác chi phí, doanh thu và kếtquả của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong kỳ Có như vậy ta mới có thểkiểm tra, giám sát tình hình chi tiêu và thu nhập của doanh nghiệp để hạ thấpchi phí tới mức tối thiểu, nhờ đó mới có kết quả kinh doanh tốt nhất

Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh của khối lượng hàng hoá kinh doanh trong

kỳ, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn, được sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ kế toán trong Công ty ,

đặc biệt là sự giúp đỡ của T.S Nguyễn Hữu Ánh, em đã lựa chọn đề tài:“Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn’’ làm chuyên đề

CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DU LỊCH VÀ VẬN TẢI

BẢO TOÀN

1.1 Đặc điểm và tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn.

1.1.1 Khái quát các hoạt động kinh doanh của Công ty

- Kinh doanh vận tải xăng dầu, vận tải hành khách và hàng hoá khác;

- Tổng đại lý bán buôn, bán lẻ xăng dầu, các sản phẩm hoá dầu và cáchàng hoá khác;

- Kinh doanh xuất nhập khẩu phương tiện vận tải; vật tư, thiết bị phụtùng ôtô; vật tư thiết bị chuyên dùng xăng dầu;

- Dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải; thiết bị, hệ thống công nghệ, cộtbơm, công trình kiến trúc và các công trình khác;

- Xây lắp, trang trí nội ngoại thất các công trình xăng dầu và các côngtrình dân dụng

- Kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành, khách sạn ăn uống, dịch vụ khovận, bãi đỗ xe

1.1.2 Đặc điểm doanh thu của Công ty

Theo chuẩn mực kế toán 14, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinhdoanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Cócác loại doanh thu sau:

1.1.2.1 Doanh thu bán hàng: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu

được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sảnphẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cho khách hàng bao gồm cả khoản phí

phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Điều kiện để ghi nhận doanhthu bán hàng là:

a Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua

b Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

c Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

d Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

e Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Như vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệptrong kỳ kế toán phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoámua vào, hàng hoá nhận đại lý ký gửi và bán bất động sản

- Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc thoả thuận theo hợp đồng trongmột hay nhiều kỳ kế toán

Theo thông tư 130/2008/TT-BTC, thời điểm xác định doanh thu với hoạtđộng bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụnghàng hóa cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán Đối với hoạtđộng cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặcthời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc diện đối tượng chịu thuế VAT theophương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bánchưa có thuế

Ngoài ra còn có các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương

đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại

đã ghi trong hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hànghóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu, ghi không đúng thờihạn trên hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do vi phạm các cam kết tronghợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại Khi xuấthàng trả lại cho người bán doanh nghiệp phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõhàng trả lại cho người bán do không đúng qui cách chất lượng, tiền thuếGTGT Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, người mua chưanhận hàng nhưng phát hiện hàng không đúng qui cách, chất lượng phải hoàntrả lại toàn bộ hàng hoặc một phần hàng hóa, khi trả lại hàng bên mua và bênbán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị chưa có thuếGTGT, tiền thuế GTGT lý do trả lại hàng theo hóa đơn bán hàng (số, ký hiệu,ngày tháng của hóa đơn) đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán đểbên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số hàng hóa đã nhận

Đối với Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn, doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể là doanh thu thu tiền ngay hoặc chokhách hàng trả sau tuỳ thuộc vào sự thoả thuận giữa hai bên, nếu khách hàngchưa thanh toán, kế toán mở sổ theo dõi tình hình công nợ phải thu của kháchhàng và sổ chi tiết thanh toán đối với từng đối tượng khách hàng Thời điểmghi nhận doanh thu là thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán cho sốlượng hàng Công ty cung cấp

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 511 của Công ty

TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn được phân ra các tài khoản

chi tiết như sau:

TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá

TK 51111 Doanh thu bán xăng dầu chính

TK 511111 Doanh thu xăng dầu chính bán buôn

TK 511112 Doanh thu xăng dầu chính bán lẻ

TK 51112 Doanh thu bán dầu mỡ nhờn

TK 51116 Doanh thu bán vật tư, phụ tùng

TK 5112 Doanh thu dịch vụ bưu chính viễn thông

TK 51121 Doanh thu KD DV bưu chính viễn thông

TK 51122 Hoa hồng bán dịch vụ viễn thông

TK 5113 Doanh thu bán dịch vụ

TK 51131 Doanh thu vận tải bộ

TK 51132 Doanh thu xây lắp, sữa chữa

TK 51133 Doanh thu vận tải lữ hành

TK 51138 Doanh thu dịch vụ hoạt động khác

1.1.2.2 Doanh thu hoạt động tài chính: là các khoản phát sinh từ tiền lãi,

tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Doanh thu hoạt động tài chínhđược ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:

a Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

b Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu hoạt động tài chính – TK 515 của Công ty TNHH thươngmại du lịch và vận tải Bảo Toàn bao gồm:

1.1.2.3.Thu nhập khác: ngoài các khoản doanh thu bán hàng và doanh

thu hoạt động tài chính thì tại các Công ty, doanh nghiệp còn có các khoảnthu nhập khác Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khácngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp mà nội dung cụthể bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuêlại hoặc theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Tiền thu được do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ

- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanhnghiệp

- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá,sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân tổchức tặng doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi

sổ kế toán nay phát hiện ra

Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn sử dụng tài khoản

711 – Thu nhập khác, và không phân ra các tài khoản chi tiết do tính chất là

Công ty thương mại nên chỉ tập trung vào việc bán hàng thông qua các hợp đồngkinh tế không liên quan nhiều đến hoạt động cho thuê TSCĐ, hay thanh lýnhượng bán các TSCĐ có giá trị lớn…

1.1.3 Đặc điểm chi phí của Công ty

1.1.3.1.Đặc điểm giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp thương mại được coi là giá trị

thực chứa trong mỗi hàng hóa, dịch vụ trong nghiệp vụ trao đổi kinh doanh hay là giá mua thực tế của hàng bán ra Khi hàng hóa đã tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả Với Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn, giá trị hàng xuất kho được xác định theo phương pháp giá hạch toán Giá vốn hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức:

Hệ số giá = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

1.1.3.2 Đặc điểm chi phí bán hàng

Trong kế toán, chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đếnquá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Đối với Công tyTNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn, chi phí bán hàng được phânloại theo nội dung kinh tế của các khoản chi phí phát sinh, bao gồm:

- TK 6411: Chi phí bán buôn xăng dầu

- TK 6412: Chi phí bán lẻ xăng dầu

1.1.3.3 Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạtđộng sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tínhchất chung toàn doanh nghiệp Ở Công ty TNHH thương mại du lịch và vậntải Bảo Toàn, chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty cũng được phân loại

TK 6422 Chi phí kinh doanh dầu mỡ nhờn

TK 6424 Chi phí kinh doanh vật tư phụ tùng

TK 6425 Chi phí KDDV bưu chính viễn thông

1.1.3.4 Đặc điểm chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạtđộng về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính, các nghiệp vụ mang tích chất tàichính của doanh nghiệp

- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liêndoanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con (chi phí nắm giữ, thanh lý,chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư…)

- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn

- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấuthanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Các khoản chi phí tài chính khác

Chi phí hoạt động tài chính - TK 635 của Công ty bao gồm:

TK 6351 Chi phí đi vay

- Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý nhượng bán (bình thường)

- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theophương thức đi thuê tài chính hay đi thuê hoạt động

- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Khoản bị phạt thuế, truy thu nộp thuế

- Các khoản chi phí do ghi nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế toán

sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ thuế thu nhập hoãn lại phải trả trongnăm và hoàn lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các nămtrước Đối với Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn thì chiphí thuế thu nhập cũng được phân loại gồm chi phí thuế TNDN hiện hành vàchi phí thuế TNDN hoãn lại

1.2 Tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí của Công ty phải tuân thủ theonguyên tắc phù hợp và thận trọng Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp giaodịch không thoả mãn được cả 2 nguyên tắc do chúng có thể xung đột với nhauthì ưu tiên tuân thủ theo nguyên tắc thận trọng

Nguyên tắc phù hợp được hiểu trên 2 khía cạnh sau:

- Thứ nhất, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận mộtkhoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Ví dụ nhưbán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thì doanh nghiệp đồng thời phải ghi nhận

- Thứ hai, khoản doanh thu được ghi nhận và khoản chi phí tạo ra doanhthu đó phải được ghi nhận trong cùng một kỳ kế toán Ví dụ doanh thu bánhàng và giá vốn của lô hàng bán phải được ghi nhận trong cùng một kỳ kếtoán nếu các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn.

Nguyên tắc thận trọng có thể hiểu là:

- Thứ nhất, nếu một khoản chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế thìdoanh thu không được ghi nhận nhưng một khoản lợi ích kinh tế có khả năng

bị tổn thất thì chi phí đã được ghi nhận

- Thứ hai, tài sản không được ghi nhận lớn hơn lợi ích kinh tế mà có thểthu hồi từ việc sử dụng tài sản đó

Doanh thu của Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toànđược ghi nhận khi hàng hoá hoặc dịch vụ được chuyển giao đầy đủ cho kháchhàng Tuy nhiên, với hợp đồng cung cấp hàng hoá, dịch vụ dài hạn thì doanhthu có thể được ghi nhận từng phần trước khi chuyển giao toàn bộ sản phẩmđược hoàn tất Nếu là thực hiện dự án thì doanh thu sẽ được ghi nhận theo chiphí trong suốt quá trình thực hiện dự án khi mà doanh thu và chi phí được ướclượng một cách dễ dàng và tương đối chính xác

Đặc điểm chính sách kinh doanh của Công ty TNHH thương mại du lịch

và vận tải Bảo Toàn là tại phòng kinh doanh, các đơn hàng từ các đơn vị trựcthuộc và khách hàng của Công ty sẽ được tổng hợp lại một lần nữa để chínhxác về khối lượng và tên đơn vị cần nhập hàng Phòng kinh doanh tiến hànhđối chiếu công nợ của các đơn vị cần nhập hàng nói trên với kế toán theo dõicông nợ của phòng Kế toán – tài chính Nếu đơn vị nào vượt mức công nợtheo định mức Công ty đề ra thì đơn hàng đó không được chấp nhận Sau khi

có thông tin chính xác về tình hình công nợ, chuyên viên phòng kinh doanh sẽlập bảng tổng hợp đơn hàng ngày hôm đó để trưởng phòng kinh doanh và phógiám đốc phụ trách kinh doanh ký duyệt Tiếp đến, phòng kinh doanh sẽ liên

lạc với nhà cung cấp nguyên vật liệu để gửi bảng tổng hợp đơn hàng qua cả 3hình thức: điện thoại, fax và gửi công văn chuyển phát nhanh.

Khi có sự đồng ý của nhà cung cấp nguyên vật liệu thì phòng kinh doanhtiếp tục gửi bảng tổng hợp đơn hàng tới Đội Vận tải bằng cả 3 hình thức nhưtrên Tại đây, đội vận tải sẽ căn cứ vào khối lượng vận chuyển của từng cửahàng mà cấp giấy giới thiệu và lệnh vận chuyển cho từng đầu xe ô tô sitéc códung tích phù hợp để đi lấy hàng tại kho của nhà cung cấp nguyên vật liệu vàkho của Công ty

Sau khi rời kho hàng thì hàng hoá sẽ được chuyển tới các cửa hàng xăng dầu của các đơn vị trực thuộc và khách hàng của Công ty Từ đó hàng hoá sẽ được bán cho người tiêu dùng và thu tiền để nộp tiền mặt về quỹ của Công ty, chi nhánh hoặc được chuyển khoản qua ngân hàng

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chínhđược quản lý theo nội dung kinh tế các khoản chi phí đã phát sinh và theo dõichặt chẽ được từng khoản chi phí thông qua các tài khoản chi tiết Các khoảnchi công tác phí, tiền điện thoại cho nhân viên, tiền lương trả làm thêm giờ…đều được phòng kế toán đưa ra định mức nhằm quản lý chặt chẽ những khoảnchi phí phát sinh này tại Công ty thông qua quy chế chi tiêu nội bộ của Công

ty Hầu hết các khoản chi phí của Công ty đều có hoá đơn giá trị gia tăng hoặccác chứng từ khác như bảng thanh toán tiền lương…và tuân thủ theo Thông

tư 130/2008/TT-BTC để các chi phí này là hợp lệ, giúp Công ty thực hiện tốtnghĩa vụ về thuế đối với Nhà nước và đó cũng là cách kiểm soát chi phí hiệuquả của Công ty

* Quản lý doanh thu, chi phí tại Công ty TNHH thương mại du lịch

và vận tải Bảo Toàn

- Bộ phận kế toán có nhiệm vụ thu chi, tổng hợp doanh thu, chi phí vàtính giá thành từ đó đưa lên ban giám đốc để có sự điều chỉnh phù hợp sao

cho thu được lợi nhuận tối ưu

- Chuyên viên kế toán tổng hợp có nhiệm vụ theo dõi chi phí các hoạtđộng kinh doanh; quyết toán chi phí khoán vận tải, chi phí khoán tại các cửahàng xăng dầu trực thuộc,

- Chuyên viên kế toán tiêu thụ hàng hoá theo dõi doanh thu vận tải;doanh thu xăng dầu, dầu mỡ nhờn, gas các loại và theo dõi doanh thu cácloại dịch vụ hoặc thu nhập khác, đồng thời theo dõi hàng hoá, theo dõi hoạtđộng của đội công trình, xưởng sửa chữa cơ khí, cửa hàng kinh doanh vật tư, tổsửa chữa cột bơm

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG

TY TNHH THƯƠNG MẠI DU LỊCH VÀ VẬN TẢI BẢO TOÀN

2.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác

2.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán

2.1.1.1.Chứng từ và thủ tục kế toán ghi nhận doanh thu

Công ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn thực hiện bánhàng thông qua bán buôn và bán lẻ trực tiếp tại cửa hàng Hình thức bán buônthông qua hợp đồng kinh tế và theo đơn đặt hàng Khi hàng hoá xuất khỏi khoCông ty và chuyển tới khách hàng thì số hàng này được coi là đã bán và đượcghi nhận doanh thu

Có hai trường hợp xảy ra trong quá trình bán hàng, đó là khách hàng chấpnhận thanh toán, trả tiền luôn và thanh toán sau

- Đối với trường hợp bán hàng thu tiền ngay: trình tự luân chuyển chứng

từ được thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ 2.1: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng thu tiền ngay

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký và đề nghị xuất hàng của phòngkinh doanh, kế toán lập hoá đơn bán hàng gồm 3 liên:

- Liên 1: Lưu tại phòng kế toán

- Liên 2: Giao cho khách hàng

- Liên 3: Dùng để luân chuyển nội bộ

Đây là trường hợp bán hàng thu tiền ngay nên kế toán lập phiếu xuấtkho trên phần mềm giao cho thủ kho, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho vàhoá đơn GTGT giao hàng cho khách hàng theo đúng số lượng, chủng loại trênhoá đơn Kế toán vào phần mềm kế toán, lập phiếu thu và in ra đưa cho thủquỹ, thủ quỹ căn cứ vào phiếu thu để thu tiền hàng

- Đối với trường hợp bán hàng chưa thu tiền: trình tự luân chuyển chứng

từ được thể hiện theo sơ đồ

Thẻ kho

Xuất hàngHợp đồng kinh tế

Sơ đồ 2.2: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng chưa thu tiền

Trường hợp chưa thu được tiền thì trình tự kế toán bán hàng tương tựnhư bán hàng thu tiền ngay chỉ có điểm khác biệt là kế toán bán hàng khôngchuyển Hoá đơn GTGT cho thủ quỹ mà hạch toán ngay vào sổ chi tiết theodõi công nợ Khách hàng thanh toán thông qua ngân hàng thì Công ty gửi hoáđơn giá trị gia tăng cho khách sau khi nhận được giấy báo có của ngân hàng

Sau đây em xin minh họa chứng từ là Hoá đơn GTGT cho trường hợpbán hàng lẻ thu tiền ngay

Kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng (biểu 2.1) giao liên 2 cho khách vàlập phiếu thu (biểu 2.2) trên phần mềm và in ra gửi thủ quỹ, thủ quỹ căn cứvào phiếu thu để thu tiền

Thẻ kho

Xuất hàngHợp đồng kinh tế

Biểu 2.1: Hoá đơn giá trị gia tăng bán hàng

HÓA ĐƠN (GTGT) Liên 1: Lưu Ngày 10 tháng 03 năm 2012

Mẫu số : 01GTKT3/001

Ký hiệu : BT/12P Số: 0000326

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn

Địa chỉ: Số 3, ngõ 432/20 Đội Cấn, Ba Đình, Hà Nội

Số TK: 020009564099 tại Ngân hàng Sacombank Đốc Ngữ

Mã số thuế: 0104943619

Đơn vị mua hàng: Công ty TNHH Xăng Sửu Xuân

Địa chỉ: Thanh Đa – Phúc Thọ - Hà Nội

Hình thức thanh toán: TM Mã số thuế: 0500584508

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu bảy trăm bảy mươi lăm ngàn đồng chẵn

Người mua hàng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên)

Biểu 2.2: Phiếu thu tiền bán hàng

Công ty TNHH TM DL & VT Bảo Toàn

PHIẾU THU TIỀN MẶT

Ngày 10 tháng 03 năm 2012 Số: 108

Họ tên: Đoàn Huyền Trang

Đơn vị: Công ty TNHH Xăng Sửu Xuân

Nội dung: Nộp tiền mua hàng

Số tiền : 11.775.000 đ

Bằng chữ: ( Mười một triệu bảy trăm bảy mươi lăm ngàn đồng chẵn).

Kèm theo: 01 Chứng từ gốc

Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người nộp tiền Thủ quỹ

2.1.1.2.Chứng từ và thủ tục kế toán ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu

* Chiết khấu thương mại – TK 521: là số tiền giảm giá niêm yết cho

khách khi khách hàng mua với khối lượng lớn Nếu người mua hàng nhiều lầnmới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấuthương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên Hoá đơn GTGT lần cuốicùng Khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521

và doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại Nếukhách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại nàylớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hoá đơn bán hàng lần cuối cùng thì phải chitiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mạitrong trường hợp này được hạch toán vào TK 521

* Hàng bán bị trả lại – TK 531: do các nguyên nhân như vi phạm cam

kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém phẩm chất…TK 531 chỉ phản ánh

TK_NỢ TK_CÓ SỐ TIỀN

1111 51111

33311 10.750.000 1.025.000

- Phiếu đề nghị nhập hàng trả lại.

- Phiếu nhập kho

- Hoá đơn giá trị gia tăng hàng trả lại

Khi có đề nghị nhập hàng trả lại của nhân viên kinh doanh, thủ kho tiếnhành kiểm tra số lượng hàng trả về, số lượng hàng nhập lại thực tế căn cứ trên

số lượng mà thủ kho chấp nhận, ghi vào phiếu nhập kho Kế toán căn cứ trênHoá đơn giá trị gia tăng hàng bán bị trả lại và phiếu nhập kho của thủ kho tiếnhành ghi sổ kế toán

* Giảm giá hàng bán – TK 532: giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho

người mua do hàng hoá kém phẩm chất hay không đúng quy cách…theoquy định trong hợp đồng kinh tế Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoảngiảm trừ do việc chấp nhận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hoáđơn giá trị gia tăng

Cuối kỳ kế toán các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng hoá vàcung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ Do Công

ty TNHH thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn không có các khoản chiếtkhấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong tháng 03 năm

2012 nên em không minh hoạ trong bài chuyên đề này

2.1.1.3.Chứng từ và thủ tục kế toán ghi nhận các khoản doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty TNHH thương mại du lịch

và vận tải Bảo Toàn tháng 03 năm 2012 có lãi tiền gửi Vào ngày 31/03/2012Công ty nhận được giấy báo có của Ngân hàng Sacombank thông báo lãi tiềngửi là 902.200 đ

Biểu 2.3: Giấy báo có

Thanh toán viên Kiểm soát viên Trưởng phòng

2.1.1.4.Chứng từ và thủ tục kế toán ghi nhận các khoản thu nhập khác

Tháng 03/2012, Công ty thanh lý 01 cột bơm cho ông Nguyễn Văn Hợp,

kế toán viết hoá đơn giá trị gia tăng theo mẫu biểu 2.4:

Biểu 2.4: Hoá đơn giá trị gia tăng bán cột bơm cũ

HÓA ĐƠN (GTGT) Liên 1: Lưu Ngày 15 tháng 03 năm 2012

Mẫu số: 01GTKT3/001

Ký hiệu : BT/12P Số: 0000330

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Thương mại du lịch và vận tải Bảo Toàn

Địa chỉ: Số 3, ngõ 432/20 Đội Cấn, Ba Đình, Hà Nội

Số TK: 020009564099 tại Ngân hàng Sacombank Đốc Ngữ

Mã số thuế: 0104943619

Đơn vị mua hàng: Nguyễn Văn Hợp

Địa chỉ: Khuất Duy Tiến – Thanh Xuân – Hà Nội

Hình thức thanh toán: TM Mã số thuế:

Số tiền viêt bằng chữ: Sáu triệu một trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn

Người mua hàng

(Ký, ghi rõ họ tên)

Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên)

Kế toán lập phiếu thu trên phần mềm, chọn phân hệ “Tiền mặt, tiền gửi’’,chọn “phiếu thu “, cập nhật thông tin Sau đó phiếu thu được in ra thành 2 liênđưa cho thủ quỹ, thủ quỹ thu tiền và ký nhận Sau khi có chữ ký đầy đủ của

kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị, kế toán viên và người nộp thì một liênđược trả lại cho người nộp, một liên chuyển cho kế toán để lưu chứng từ

Biểu 2.5: Phiếu thu tiền bán cột bơm

Công ty TNHH TM DL & VT Bảo Toàn

PHIẾU THU TIỀN MẶT

Ngày 15 tháng 03 năm 2012 Số: 136

Họ tên: Nguyễn Văn Hợp

Đơn vị: Công ty TNHH Xăng Sửu Xuân

Nội dung: Nộp tiền mua cột bơm

Số tiền : 6.160.000 đ

Bằng chữ: ( Sáu triệu một trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn)

Kèm theo: 01 Chứng từ gốc

Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người nộp tiền Thủ quỹ

2.1.2 Kế toán chi tiết doanh thu và thu nhập khác

2.1.2.1 Kế toán chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Từ các hoá đơn giá trị gia tăng kế toán cập nhập vào phần mềm phân hệ

“Bán hàng và công nợ phải thu”, chọn “Hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuấtkho” Sau khi cập nhập số liệu từ chứng từ gốc vào phần mềm, số liệu sẽ tựđộng cập nhập vào sổ chi tiết tài khoản 51111 (biểu 2.6)

TK_NỢ TK_CÓ SỐ TIỀN

1111 711

33311 5.600.000 560.000

Biểu 2.6: Sổ chi tiết TK 511

Công ty TNHH TM DL & VT Bảo Toàn

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (trích )

TK 51111 - Doanh thu xăng dầu sáng

911 29.108.825.000

Cộng phát sinh 29.108.825.000 29.108.825.000

Ngày 31 tháng 03 năm 2012Người ghi sổ

2.1.2.2 .Kế toán chi tiết doanh thu hoạt động tài chính

Các giấy báo có tiền lãi ngân hàng được kế toán cập nhập vào phần mềm,

kế toán chọn phân hệ “Tiền mặt, tiền gửi”, chọn “Giấy báo có”, cập nhập thôngtin và chứng từ gốc này là số liệu để phần mềm cập nhập vào sổ kế toán chi tiết

TK 5151 (biểu 2.7)

Biểu 2.7: Sổ chi tiết TK 515

Công ty TNHH TM DL & VT Bảo Toàn

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

Tài khoản 5151 - Lãi tiền gửi

Ngày 31 tháng 03 năm 2012Người ghi sổ

2.1.2.3 Kế toán chi tiết các khoản thu nhập khác

Từ phiếu thu thanh lý cột bơm kế toán tiến hành nhập số liệu và phầnmềm tự động cập nhập vào sổ chi tiết TK 711 (biểu 2.8)

Biểu 2.8: Sổ chi tiết TK 711

Công ty TNHH TM DL & VT Bảo Toàn

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN

2.1.3.Kế toán tổng hợp về doanh thu

2.1.3.1 Kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Từ các sổ chi tiết TK 51111- Doanh thu bán xăng dầu sáng và TK 51112

- Doanh thu dầu mỡ nhờn….Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ khóa sổ NKCT

số 8, xác định tổng số phát sinh bên Có của các TK 511, TK 515, TK 711 đối ứng với Nợ các TK liên quan và lấy tổng cộng của NKCT số 8 để ghi sổ cái TK 511, TK 515, TK 711