PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

C6 nhung lo~i thu nh~p khong phai danh thue' ho~c chi phiii danh thue' trong tung giai do~n g~n voi yeu c~u phat tri~n kinh te'- xa h{i.. Thut danh tr~n toan b cac khoan tho nh{lp : la c

BO GIAO DVC VA DAO T~O TRUONG D~I HQC KINH TE THANH PHO HO CHi MINH

-oOo -, ~ "

Nguoi hu'dng d~n khoa h9c: TS PH~M VAN NANG

~ -· ~~ ""~.:.-·-·· -·-· - · -Ml)CLl)C

NQIDlJNG

Phftn md dftu

1 Tinh ca"p thie't va ffi\lC dich nghien e-cru d~ tai

2 BO'i tu'qng va phl;lm vi nghien cttu d~ tai

3 Phuong phap nghien cttu

4 Nhung dong gop chu ye'u cua Lu~n van

5 Ke't ca"u cua Lu~n van

cHu'ONGI: MQTs6vANirE coBANVE THUETNCN

1.2 Khai quat v~ Thue' TNCN

1.2.1 Khai ni<$m v~ thu nh~p va thu nh~p ca nhan

1.2.2 Khai ni<$m va d~c di~m cua Thue' TNCN

1.3 Vai tro cua Thue' TNCN trong co che' thi tru'ong

1.3.1 v~ cong b~ng xa h<?i

1.3.2 v~ ngu6n thu ngan sach

1.3.3 v€ gop ph~n di€u tie't vi mo n~n kinh te'

1.4 Kinh nghi<$m m<?t so' nude v€ Thue' TNCN

1.4.1 Xac dinh thu nh~p thu9c di<$n tinh Thue'TNCN

1.4.2 Xac dinh each tinh Thue'TNCN

1.4.3 Xac dinh thu nh~p tinh thue'

1.4.4 Xac dinh do'i tu'cjng n9p thue'

1.4.5 Xac dinh don vi tinh thue'

1.4.6 Xac dinh v~ mttc mi6n tru

1.4 7 Thue' bi~u, thue' sua"t

1.4.8 Thoi gian n9p thue', thanh quye't toan thut

1.4.9 v~ thii we ke khai thue'

1.4.1 0 M9t so' bai hQc kinh nghi<$m chu ye'u

CJRfONG II : THUC TRANG VE TRUE TNCN TAl VIETNAM

2.1 Thue'TNCN qua cac thoi ky tntoc 1990 20 2.1.1 Thoi ky phong kie'n thtfc dan tntdc Cach m~ng thang 8/1945 20 2.1.2 Thue' TNCN d mi~n Nam Vi~t Nam

2.1.3 Thue'TNCN d mi~m Bile sau Cach m~ng thang 811945

2.2.2 Thue' thu nh~p dO'i voi ngu'oi c6 thu nh~p cao 24

2.3 Danh gia thl;(c tr~ng v~ cac lo~i thue' lien quan de'n TNCN 27 2.3.l.Thue' thu nh~p doanh nghi~p 27 2.3.2 Thue' thu nh~p do'i voi ngu'oi c6 thu nh~p cao 28

CHUONG III: PHUONG HU'dNG HOAN THlltN

TRUE THU NH!P CA NHAN fJ VI~T NAM

3.1 Sv c~n thie't va mvc dich yeu c~u hoan thi~n

3.1.1 Bao dam mo'i tu'dng quan, d6ng b9 voi yeu c~u

cai each h~ tho'ng chinh sach thue' bu'oc II ciia Nha nu'oc 34 3.1.2 Bao dam tang thu cho Ngan sach nha nu'oc 35 3.1.3 Baodam cong b~ng xa hQi 35 3.1.4 Ddn gian, d€ hiSu, d~ lam, phu h<Jp voi thong 1~ quo'c te' 35

3.2 MQt sO' dinh huang ho~n thi~n Thue' TNCN d Vi~t Nam 36 3.2.1 Di~u chinh ten g<;>i va ban hanh thanh Lu~t Thue'TNCN 36 3.2.2 Md rQng cac lo~i thu nh~p phai chiu thue' 37 3.2.3 B6 sung thu nh~p khong thuQc di~n chiu thue' 38

3 2.4 Xac dinh do'i tu'<Jng nQp thue' 39 3.2.5.Xac dinh thu nh~p tinh thue', khdi diSm tinh thue' 39

3.2.7 Thi't tvc ke khai, n()p thue', quye't toan thue' 44

3.3 Di~u ki~n cht1 ye'u dam bao triSn khai

thue' TNCN du'<Jc thu~n l<Ji 44

3.3.1 C6 stt di~u chinh v~ Thue' thu nh~p doanh nghi~p

3.3.2 Gild quye't d6ng bQ cac chinh sach xa h()i

3.3.3 Tang cuong tht;(c hi~n che' d9 hoa don, ke' toan,

rna r()ng di~n thanh toan qua ngan hang

3.3.4 GiiH phap v~ tranh danh thue' trung giua cac nuoc

3.3.5 Ki~n toan b() may, d()i ngu can b()'

tang cuong phuong ti~n va bi~n phap qmln ly

3.3.6 Tang cuong tuyen truy~n, giiH thich chinh sach,

che' dQ thue' gifn VOi Xlt ly nghiem minh cac V\1 vi phl;tffi

Danh mvc tai li~u tham khao

Bi~u sfS 1 : Bi~u t6ng h<;fp thue' sua't thue' TNCN a m()t s6 nuoc tren the' gioi

Bi~u sfS 2: Xu huong thue' sua't giam a cac nuoc cong nghi~p phat tri~n

Bi~u s6 3 : So d6 thue' thu nh~p ca nhan cda My

Bi~u s6 4 : Bi~u thue' thu nh~p cao vOi nguoi Vi~t nam qua cac thoi ky

Bi~u sfS 5 : Bi~u thue' thu nh~p cao voi nguoi nuoc ngoai qua cac thoi ky

Bi~u s6 6: Bang so sanh muc chenh l~ch v~ thu nh~p chiu thue' giua b~c tha'p nha't va b~c cao nhfft

Phvlvc 1 : Thue' dinh duoi thoi Phap thu()c d Vi~t Nam

Phv lvc 2 : Tinh hlnh thu nh~p blnh quan giua m()t s6 nganh thu()c khu vt;(c kinh te' nha nuoc

? PHANMODAU

Trong ho(;lt d9ng xa h9i, m6i ca nhan, h9 gia dlnh, t~p th€ hay t6 chuc d€u phcH c6 m()t s6 thu nh~p nh~m dap ung nhu c~u sinh ho(;lt, san xua't Cac lo(;li thu nh~p xa h<)i d6 cling la ngu6n quan trQng rna m6i qu6c gia d€u c6 th€ khai thac, d()ng vien d€ t(;lo ngu6n thu nga y cang tang cho ngan sach Nha nttoc

Datu lau, trong h~ th6ng chinh sach thue' cua nhi€u nttoc tren the' gioi, thue' thu nh~p ca nhan da chie'm m()t vi tri quan trQng voi vai tro di€u tie't thu nh~p xa h()i va bao dam yeu c~u d<?ng vien cong b~ng giua cac t~ng lOp dan cu

Rieng (J Vi~t Nam, tu sau ngay Cach Ml;lng Thang 8 nam 1945 thanh cong, da't nttoc ta lien tie'p hi chie'n tranh tan pha ac li~t, thu nh~p dan cu ra't tha'p , doi s6ng g~p nhi€u kh6 khan nen Qu6c h()i va Nha nuoc chua ban hanh thue' thu nh~p ca nhan Tu chu trttong d6i moi ttt duy kinh te' theo tinh th~n Dl;li H<)i Dang toan Qu6c l~n thu VI (12/1986), doi s6ng nhan dan ta tung bttoc dtt<jc cai thi~n, d~c bi~t da c6 m9t bQ ph~n dan ctt c6 thu nh~p thttong xuyen ho~c khong thttong xuyen ra't cao, do lam vi<$c trong cac xi nghi~p c6 v6n d~u ttt nttoc ngoai ho~c trong m()t s6 doanh nghi~p ho(;lt d()ng c6

hi~u qua cao Do d6, tu nam 1990, Qu6c h9i da ban hanh Phap l~nh THUE THU

NH~P DOl VOl NGUOI CO THU NH~P CAO ( gQi uh 1a Thue' thu nh~p cao),dl,i

budc II, Dang va Nha nude dad~ ra yeu c~u phai nghien cuu, ban hanh thue' TNCN nhu la mQt doi hoi cff p thie't

CA NHAN 0 VItT NAM" lam lu~n van nh~m m1:1c dich :

-T6ng h<Jp nghien cuu , phan t:lch nhung vffn d~ ly lu~n chung v~ thu nh~p va thue' TNCN mQt each c6 h~ th6ng, xem xet c6 chQn lQc kinh nghi~m va thl;ic ti~n cua mQt

s6 mtdc da va dang ap d1:1ng thue'TNCN

-Danh gia liU nhu<jc di~m hi~n nay cua thue' thu nh~p cao cua Vi~t Nam va phan tich kha nang, di~u ki~n ap d1:1ng thue' TNCN thay the' thue' thu nh~p cao Qua d6 khilng dinh va d~ xufft mo hinh thue' TNCNphu h<Jp vdi d~c di~m cua nude ta, vdi thong 1~ qu6c te', d~ ra giai phap va budc did~ ap d1:1ng thanh cong lo~i thue' moi nay d Vi~t Nam

2 DOl TU<)NG, PH~M VINGHIEN CUU CUA DE TAl:

D6i tu<jng, ph~m vi nghien cuu cua d~ tai la phan tich kha nang ap d1:1ng thue' TNCN phil h<Jp vdi di~u ki~n kinh te' xa h<?i Vi~t Nam hi~n nay Day la m<?t vffn d~ ldn va tuong d6i mdi me.Vl v~y, lu~n an chi mdi d~ c~p de'n nhung vffn d~ co ban voi buoc di C\1 th~, bao datn tlnh kha thi CUa lo~i thue' nay

3.PHUdNG PHAP NGHIEN CUU:

Dl;ia tren co sd phuong phap lu~il cua Duy v~t bi~n chung va Duy v~t lich stY dS nghien cuu, trlnh bay cac n<?i dung ly lu~n va thl;ic ti~n Lu~n an se stY d1:1ng m<?t s6

phuong pha p khac nhau, t(l""cai chung de'n cai rieng, ke't h<jp lich sti' voi hi~n t~i, t6ng h<jp va phan tfch C\1 th~, SlY d\lng cac bang bi~U, s61i~U thO'ng ke d~ rut ra ke't lu~n, kha nang va di~u ki~n bao dam thue' TNCN du<jc tri~n khai thu~n l<ji vdi hi~u qua cao nhfft

4 NHUNG DONG GOP CHU YEU cu A LUAN vAN :

- D~ tai g6p ph~n nghien cuu c6 h~ th6ng cac ly lu~n co ban v~ thue' TNCN, phan tich, danh gia liU nhu<jc di~m cua thue' TNCN so voi thue' thu nh~p cao hi~n nay Tu d6 neu len nguyen nhan va d~ ra bi~n phap kh~c ph\lC

- Gioi thi~u khcli quat kinh nghi~rn rn9t sff nu'oc c6 thue' TNCN, rut ra nhung b~ti hQc c~n thie't, c6 th6 v~n dl,mg trong qua trlnh xay dl,fng va ban hanh thue' TNCN d Vi~t Nam

- Pharr tich tfnh ca'p thie't v~ yeu c~u va kha nang ap dl,mg thue' TNCN d Vi~t Narn, trong hoan canh hi~n nay cung voi nhung m~c tieu, n9i dung tieu chu~n cho mo hlnh thuS TNCN va nhung di~u ki~n c~n thie"t d6 bao dam tfnh kha thi cua lu~n an

- Xac dinh chinh sach, che' d9, bu'oc di thich hqp va nhung vln d~ c6 th6 phat sinh trong qua trinh tri6n khai thl,fc hi~n d6 c6 giai phap xa ly t6i u'u

- Chu'dng II: THl}C TRANG VB THUE THU NHAP CA NHAN d VIeTNAM

- chudng In : PHU'dNG Hu'dNG HoAN THieN THUE THu NH!P cA NHAN dV:$TNAM

Do con nhi~u hl;ln che' v~ thoi gian, v~ tai li~u, ban lu~n van kh6 tranh khoi nhung thie'u sot nhlt djnh Rfft mong nh~n du'qc nhung nh~n xet quibau va s\f giup do t~n tinh cua Qui Th~y Co d6 ban Lu~n van them hoan chinh d6i voi m9t d~ tai con kha moi d nu'oc ta

Xin chan thanh cam dn Qui Th~y Co da t~n tinh hu'ong ddn va quan tam giup

do Toi hoan thanh ban Lu~n van nay

CHu'dNGI

MQT SO VAN DE Cd BAN VE

Thue"TNCN 1a m()t lo~i thuS' tr\fc thu danh vao ca nMin, ra doi tu ra"t.Hiu (a Anh

tu nam 1842, Nh~n Ban nam 1887, My nam 1913, Phap nam 1994, Lien Xo nam 1992, Trung Qu6c nam 1936 ) va du'QC ap d\lng ph6 bie'n a cac nu'oc tren the' gioi nh~m d9ng vien S\1' d6ng g6p vao ngan sach nha nu'oc cua cac t~ng lOp dan cu' Do d6, lo~i thue" nay con du'QC gQi 1a "thu€ thu nh~p dan cu'"

Cac nha kinh t€ cho r~ng, xet v~ mijt ljch sa, thue" TNCN ra doi tru'oc thue" thu

nh~p danh vao cac Cong Ty vi thu nh~p cua ca nhan phat sinh tntoc l<;Si nhu~n cua cac t6 chuc kinh t€ va tra thanh d6i ttt<;Sng rna Nha nu'oc co th~ d()ng vi en V a"n d~ dij t ra la

vi sao thuS' TNCN l~i du'<;fc tri~n khai r9ng rai a nhi~u nttoc Co nhi~u y kie"n khac nhau v~ s\f t6n bJ.i khach quan cua thue" TNCN nhu'ng ly do cd ban t\fu trung la :

1.1.1 Do yeu cftu di~t tie't thu nh~p va tht,tc hi~n cong b~ng xa h(>i:

Thu€ TNCN ra doi tru'oc tien tu nhung nu'oc co n~n kinh t€ thj tru'ong Ngttm lao d()ng co cha"t lu'<;Sng cao , co di~u ki~n trang thie't bj hi~n d~i, co nhi~u tai san, ti~n v6n ta"t ye"u se gianh du'<;Sc thu nh~p nhi~u hdn ngu'oi co it vo'n, lam an kern hi~u qua Trong xa h9i c6 s\f phan boa giau ngheo cao va chenh l~ch v~ thu nh~p giua cac t~ng

i

lop dan cu' ngay cang nhi~u Thu€ TNCN ra doi la m()t bi~n phap c~n thie"t d~ di~u hoa thu nh~p xa h()i, h~n che" khoang chenh l~ch qua IOn giua cac t~ng lop dan cu Ngttoi co thu nh~p cao phai n()p thuS' TNCN nhi~u, co thu nh~p vua phiii n()p thu€ it, thu nh~p qua tha"p khong phai n()p thue" Chinh sach thu€ bao dam S\1' cong b~ng v~ d9ng vien dong gop cho ngan sach Nha nu'oc

1.1.2 Do yeu cftu d(>ng vien cho NSNN:

Voi chuc nang va vai tro ngay cang tang theo S\1' phat tri~n cua n~n kinh t€- xa h()i, Nha nu'oc phai co ngu6n tai chinh ngay cang d6i dao Chinh phtl a tung Qu6c gia

deu phai tim each khai thac m<;>i ngu6n thu, trong d6 thu nh~p cua tung ca nhan trong

xa h9i Ia ngu6n c6 th~ t~o ra kha nang huy d9ng ngay cang lon cho Nha nuoc d~ bu d~p nhu c~u chi tieu ngan sach

Ngoai ra h~ thO'ng chlnh sach thue' n6i chung va thue' TNCN n6i rieng la m9t trong nhung cong C\l quan tr<;>ng d~ Nha nuoc thl!c hi~n chuc nang quan ly va di~u tie't vimo cac m~t ho~t d9ng kinh te', xa h9i cong c9ng

1.2 Khai quat v~ Thue'TNCN:

1.2.1 Khai ni~m v~ thu nh{lp va thu nh{lp ca nhan :

1.2.1.1 V~ mijt ly thuye't, theo cac sach kinh di~n, thu nh{lp Ia m()t ph~m tru truu tricjng, dticjc quan ni~m khac nhau dti8i giac dq kinh te' va thu~

- V~ kinh te': Khai ni~m thu nh~p thuong du<;1c hi~u tren co sd ly thuye't v~ ngu6n tai san va ly thuye't v~ Sl! tang trudng tai san thu~n tuy Theo ly thuye't v~ ngu6n tai san, thu nh~p la t6ng s6 cua ciH b6 sung hang nam cho tung nguoi tu nhung ngu6n kinh doanh hay lao d9ng dt! dinh mang l~i Conly thuye't v~ tang trudng tai san thu~n tuy, thu nh~p la t6ng d~i s6 cac gia tri tren thi truong cua cac ngu6n l<;ji du<;jc hudng duOi d~ng tieu dung va nhung thay d6i gia tri v~ quy~n sd huu tai san trong m()t thoi gian nha't dinh

- v~ thue': Trong cac lu{it thue' hi~n nay d cac nlioc, thu nh~p dliQC hi~u Ia cac khoan thu b~ng tien va hi~n V~t do ho~t dQng san xu(t kinh doanh; do lao dQng dich Vl;llam

ra cho ban than va xa hQi ho~c tu m9t quan h~ xa h()i nao d6 rna c6 N6 mang tinh uoc 1~ la chinh, thUQC ph~m vi qui dinh trong phap lu{it thue' cua tung nuoc Thong thuong' thu nh,~p tu ho~t dQng san xu{t,kinh doanh dtiQC qui UOC la CO Sl! lo~i tru cac khoan chi phi c~n thie't mang tinh bu da: p chi phi da bo ra va chi tra lao d9ng lam thue d~ xac dinh thu nh~p tinh thue' (thu nh{ip rong) I>6i voi cac lo~i thu nh~p khac, thuong la khong du<;1c tru khoan chi phi nao ho~c chi du<;1c tru m()t s6 khoan theo qui dinh, vi d\1 : chi phi b6i duong, dao t~o ngh~ nghi~p ; chi phi mang tinh xa h9i nuoi duong con cai ,

1.2.1.2 Dqa vao cac tieu thuc khac nhau, thu nh~p co th~ phdn lo~i theo cac mi_it chii ye'u sau ddy :

- Can crt vao thC1i gian phat sinh : chia ra thu nh~p thuC1ng xuyen va thu nh~p khong thuong xu yen

-Can crt vao ngudn phat sinh: c6 thu nh~p tu lao d<}ng ( ti€n ludng, ti€n cong, ti€n thudng ) ; thu nh~p tu kinh doanh (san xua't, kinh doanh, dich V\1); thu nh~p tu tai san ( cho vay, trai phie'u, chrtng khoan ); thu nh~p tu ngudn khac (qua bie'u, thua ke' )

-Can crt vao chu th~ du<Jc hudng: co thu nh~p cua ca nhan, cua Cong Ty, cua t~p th~, cua Nha nuoc

Theo each phan lo~i thu nh~p dlfa vao cac chu th~ qua khai ni~m chung v€ thu

nh~p nhu trlnh bay tren day, thu nh~p ca nhdn Ia t6ng cac gia tri thu nh~p rna m{)t ca nh§n nh~n dlit!c trong m{)t thoi gian nha't djnh ( thuC1ng la 1 nam)

1.2.2 Khai ni~m va di_ic di~m cua Thue'TNCN:

1.2.2.1 Thue' TNCN Ia m()t lo\li thue' trqc thu danh tren s6 thu nh~p rna m6i ca nh§n da nh~n ( bdng ti~n hoi_ic bdng hi~n v~t) Vlla thue' tn.tc thu, phu h<Jp voi kha nang cua nguoi n()p thue' nen thue' TNCN bao dam tinh cong b~ng hdn thue' gian thu, nguC1i co thu nh~p cao dong thue' nhi€u va ngu<Jc l~i Tuy nhien cling vl tinh cha't cua lu~t thue' tn.tc thu, nguC1i n<}p thue' cam nh~n ra't r6 v€ ganh n~ng thue' rna hQ phai chiu Thue' TNCN thuC1ng g~p phai phan rtng v€ tr6n l~u thue', d~c bi~t trong hoan canh chrtng tu, s6 sach ke' toan ,chua du<Jc thlfc hi~n nghiem chinh, vi~c xac dinh thu nh~p chiu thue' c6 nhi~u kho khan

1.2.2.2 Thue' TNCN co th~ danh vao tung ngu6n hinh thanh thu nh~p: ttng voi tung ngu6n thu nh~p co nhung nguyen ta:c danh thue' TNCN khac nhau.Tu do, thue' TNCN theo khoan thu nh~p cho phep tang, giam mrtc dong gop phu h<Jp voi d~c di~m

cua m6i lo~i thu nh~p NguC1i ta cho r~ng thue' TNCN danh theo khmln thu nh~p lam cho dO'i tu<Jng n{)p thue' kh6 tlm each trO'n l~u thue' hdn vl n6 "thu sat tung ngu6n thu nh~p" Trong each danh thue' nay, dO'i tu<Jng danh thue' thuong du<Jc phan bi~t theo 4 lo~i chu ye'u tu ngudn phat sinh thu nh~p: tu ho~t dQng san xua't, v~n tai, xay d\(ng,

thuong nghi~p, kinh doanh an uo'ng djch V\l; tu lao d{)ng tri 6c hay chan tay ( ti~n ludng, ti~n cong, ti~n thudng va cac khoan phl,l ca'p mang tinh cha't ti~n luong, ti~n cong); tu tai san ho~c ti~n vo'n ( lai cho vay, Hii gui ti~n tie't ki~m, Hii trai phie'u, c6 phi~u, Hii c6 phgn, cho thue tai san ) ; tu cac ngu6n khac ( thua ke', qua bie'u, qua

t v i- ,.<; )! ,.:' )

~ng, uung XO so

1.2.2.3 Thue' TNCN con c6 th~ duqc danh tr~n toan b() cac khoan thu nh~p rna m6i ca nhftn thu duc;lc, khong phan bi~t ngu6n phat sinh thu nh~p Vi d\l d My, thue' TNCN danh tren t6ng thu nh~p bao g6m : ti~n luong, thu nh~p tu ho:;tt d{)ng kinh doanh cac lo~i luong hu'U, cac khoan tr<;1 ca'p du<Jc hudng tu cac quy hu'U tri, quy bao

hi~m xa h{)i, thu nh~p tu chrtng khoan, tu ban tai san d Phap, t6ng thu nh~p danh

thue' du<;1c gQp tu : ti~n ludng, ti~n thudng, ti~n luong hu'U, thu nh~p tu tai san, tu da't dai, tu ho:;tt d{)ng nong nghi~p, cong nghi~p, thuong m:;ti, thu nh~p khong c6 tinh cha't kinh doanh, thu nh~p.tu chrtng khoan

Thue' TNCN con c6 th~ v~n dl,lng ke't h<;1p ca hai each danh thue' : tren tung ngu6n va tren thu nh~p t6ng h<Jp, trtc laban dgu danh thue' theo tung ngu6n hlnh thanh thu nh~p, sau d6 t6ng hqp ta't ca thu nh~p tu cac ngu6n va danh thue' len t6ng thu nh~p m()t muc thue' nua Cach danh thue' nay bao dam duqc s\( chinh xac nhung l:;ti phrtc t:;tp v~ each tinh, nen chi c6 y nghia v~ ly thuye't

1.2.2.4 C6 hai each xac (Qnh thu nh~p chiu thue': Qui dinh khdi di~m v~ mrtc thu nh~p tinh thue' ( d~ lo:;ti bdt m{)t so' do'i tuqng c6 thu nh~p tha'p dudi mrtc khdi di~m tinh thue', khong phai n{)p thue') ho~c qui djnh cac khoan chi phi duqc tru vao thu nh~p d~ xac dinh thu nh~p tinh thue'

Ne'u ap dt;mg mrtc khdi di~m thi bi~u thue' duqc xay dl;ing trong b~c d~u tien c6 thue' sua"t la 0% Ne'u giai quye't theo each tru chi phi c~n thie't vao thu nh~p thl thue' duqc tinh theo thue' sua't tha"p nha't trong bi~u thue' tu dang thu nh~p d~u tien con l:;ti , sau khi tru cac khoan chi c~n ·thie't theo dung qui djnh

1.2.2.5 Thue' TNCN duc;lc tinh phG bie'n theo bi~u thue' luy tie'n tung phdn Bay

la bang t6ng hqp cac mrtc thue' sua't khac nhau tuong rtng vdi cac b~c thu nh~p tinh

thue' tang dftn voi thue' sua't C1 b~c sau ph6 bie"n la cao hdn b~c tntoc Tuy v~y, c6 nude cfing da xay dlfng bi~u thue' c6 thue' sua't C1 b~c sau tha'p hdn muc C1 b~c tn.toc

Vi dv C1 My, bi~u thue" TNCN g<1m 4 b~c tudng ung voi cac thue" sua"t : 15%, 28%, 33% va 28% vdi mvc tieu chu ye"u nh~m d<)ng vien ph6 bie"n khmlng 28% thu nh~p tinh thue" ( xem bi~u seS 3)

Vi~c ap dvng bi~u thue' luy tie"n tung phftn tuy phuc t~p trong each tfnh nhung bao dam duqc yeu cfiu d<)ng vien cong b~ng hdn giua cac muc thu nh~p cao thcl"p khac nhau, vl nguoi c6 thu nh~p cao khong chi phai n<)p thue" cao hdn rna con phai chiu ty 1~

d<)ng vien cao hdn Bi~u thue' luy tie"n tung phftn cling c6 u'u di~m hdn bi~u thuc luy tie"n toan phftn la kh~c phl,lc duqc tlnh tr~ng thuS' tang d<)t bie"n do'i voi nhung nguoi c6 thu nh~p chenh l~ch khong nhi~u giua ban 1~ cua 2 b~c thue" Tuy v~y, bi~u thue" luy tie"n tung phftn cling c6 nhuqc di~m la h~n che" phftn nao vi~c dftu tu vo'n, dftu tu cha't xam d~ nang cao hi~u qua san xua't, nang sua't lao d<)ng vl khi c6 thu nh~p cao phai n<)p thue" theo ty 1~ d<)ng vien cao hdn

1.3 Vai tro ctia thue' TNCN trong cd che' thi tnl'ong :

1.3.1 v~ cong bdng xa h(li:

Ccs che" thi ttuong c6 khuye"t t~t n6i b~t la slf phat tri~n v~ kinh te" nhanh chong

se keo theo khoang each v~ thu nh~p qua xa giua cac tftng lop dan cu Nguoi giau thuong c6 nhi~u di~u ki~n ho~t d<)ng d~ lam giau them va nguoi ngheo cang ngheo hdn ttong m~t b~ng thu nh~p chung cua xa h9i Tu d6 sinh ho~t xa h()i cfing bi phan h6a thanh 2 clfc each bi~t r5 r~t Di~u tie"t thu nh~p d~ bao dam cong bhng xa h9i Ia

m9t trong nhung vai tro quan tn;mg nha't cua thue' TNCN

Vai tro di~u tie"t thu nh~p va bao dam cong bhng xa h9i cua thue' TNCN duqc th~ hi~n tren ca 2 phudng di~n: thu va chi cua ngan sach Nha nude M(_)t m~t, thong qua thue" TNCN, Nha nude dong vai tro trung tam phan pho'i, chuy~n bot m()t phftn thu nh~p cua nguoi c6 thu nh~p cao vao quy t~p ttung cua Nha nude M~t khac, nho ngu<1n thu c6 du<;Jc ngay cang tang qua thue" TNCN, Nha nuoc c6 them di~u ki~n bao dam cac nhu cftu phl,lC Vl,l cac lQi ich cong c(_)ng ( nhu xay dlfng Cd Sd h~ tftng, chi mang tinh Xa h(_)i

xoa d6i giam ngheo, t6 chuc cac tr~i nuoi duong nguoi gia co don, tre em m6 coi ), g6p ph~n nang d~n doi sO'ng cua t~ng lop dan eli co thu nh~p tha"p

1.3.2 v~ ngu6nthu ngan sach:

Cling voi sv phat tri€n cua n~n kinh te", thu nh~p cua cac t~ng lop dan eli ngay cang tang len khong ngung Ne"u c6 chinh sach d9ng vi en dung ditn, hqp ly, voi slf dong gop cua tuy~t d~i b9 ph~n cac t~ng lop dan cu, chi m6i nguoi m9t it, thue" TNCN c6 th€ t~o duqc ngu6n thu lon cho Ngan sach nha nude d cac nude phat tri~n, thue"

TNCN chie"m ty tn;mg ldn trong t6ng sO' thu tu thue" ( d My : 48%, Anh: 35%, Nh~t:

· 56% ) Ben c~nh d6, t~i m9t sO' nude dang phat tri€n ty trQng thue" TNCN cung ngay cang tang( Indonexia tu 45 % nam 1972 len 54% nam 1990 ; Malaysia tu 25% nam

1972 len 30% nam 1990 )

Thue" TNCN con gop ph~n h~n che" tha't thu v~ thue" thu nh~p doanh nghi~p Mijc d~u co sv phan bi~t giua thue" TNCN va thue' thu nh~p doanh nghi~p nhung tren th\}'c te', trong m<;>t doanh nghi~p, hai lo~i thue' nay co m6i quan h~ hliu co giln bo voi nhau Khong it truong hqp cong ty mu6n giam mU'c thue' thu nh~p doanh nghi~p phai n9p b~ng each thong d6ng voi cong nhan vien chU'c ghi tang ti~n cong, ti~n ludng m<?t each gia t~o d€ tang chi phi duqc tru di khi xac djnh thu nh~p tinh thus' Thue" TNCN

se gop ph~n h~n che' tha"t thu dO'i voi thue" nh~p doanh nghi~p thong qua vi~c tinh thus' TNCN ne'u ti~n cong , ti~n luong cua cong nhan vien chU'c tang len

1.3.3 v~ gop phdn di~u tilt vi ml) n~n kinh t€:

Thu nh~p xa h9i dti<;SC stY dt.mg chu ye'u vao 3 bQ ph~n tieu dung, d~u tu va tie"t ki~m Ne"u ky hi~u Y la thu nh~p, C 1a tieu dung, P 1a d~u tu, S la tie"t ki~m, ta co cong thU'c : Y = C + P + S

Sau khi co thu nh~p, m6i ca nhan thuong co suy nghi v~ vi~c stY dt;mg thu nh~p vao 3 n<;>i dung tren day the' nao cho hqp ly nha't

Theo J Keynes, m<)t nha kinh te' nguoi Anh cho r~ng : " Con nguoi co thien huang tang tieu dung cling voi tang thu nh~p nhung tang tieu dung khong tang theo tO'c dQ tang thu nh~p" Di~u nay co nghia la, cling voi vi~c tang thu nh~p, tieu dung cung tang theo nhung tY 1~ tang tieu dung tha'p hdn ty 1~ tang thu nh~p, c6 ph~n do

nhu cffu tieu dung cho sinh ho~t ngay cang bao hoa Tu d6, t~o ra khoang each giua gia tang thu nh~p voi gia tang tieu dung cho ph~n dffu tu' va tie't ki~rn Ty 1~ sll' d1Jng

sef thu nh~p vao d~U til hay tie't ki~rn thu'ong ph\1 thUQC VaO chinh sach thue' tr\l'C thu, C\1 th~ (J day la thue' TNCN Vi d\1 :co Nha nude chu trudng tinh thue' TNCN vao ti€n Hii tie't ki~rn va cho tru phffn thu nh~p tai dffu tu v€ ho~t d9ng san xua't kinh doanh vao thu nh~p d~ xac djnh thu nh~p tinh thue' Qua d6, thue' TNCN khuye'n khich dffu tu thuc diy phat tri~n kinh te' hdn Ia khuye'n khich gll'i ti€n tie't ki~rn Khi n€n kinh te' co nguy cd l~rn phat cao, Nha nude c6 th~ khong danh thue' TNCN vao ti€n Hii tie't ki~rn

· d~ khuye'n khich tang cuong tie't ki~rn trong cac tffng lop dan cu Nhu' v~y, thue' TNCN c6 tac d1Jng gop phffn di€u tie't tr\l'c tie'p thu nh~p cua ca nhan vao tieu dung, dffu til hay tie't ki~rn dS th\l'c hi~n di€u chinh n~n kinh te'

Nhln chung thue' TNCN co rn<?t sef vai tro quan tn;mg chu ye'u nhu tren Tuy nhien, vai tro do c6 th~ phat huy duqc bic d1Jng hay khong, nhi€u hay it, ph\1 thu9c ra't Ion vao chinh sach, n9i dung va t6 chdc th\l'c hi~n c6 phu hqp voi n€n kinh te'- xa h9i cua tung qu6c gia trong tung thoi kY nha't djnh hay khong

1.4 Kinh nghi~m m()t sfi nude v~ thue' TNCN :

1.4.1 Xac djnh tho nh{lp thuqc di~n tlnh thut TNCN :

Trong doi sefng xa h9i, rn6i ca nhan c6 ra't nhi€u lo~i thu nh~p nhu'ng khong phai thu nh~p nao cling d€u thu9c di~n danh thue' TNCN Lu~t thue' TNCN (J cac nude thuong khong dua ra djnh nghia v€ thu nh~p tinh thue' rna chi qui d}nh C\1 th~ nhung khoan thu nh~p ca nhan khong thUQC di~n danh thue'

Thong thu'ong ' thu nh~p tinh thue' cua rn9t ca nhan du'qc hiSu la sef thu nh~p b~ng ti€n ho~c b~ng hi~n v~t trong rn<?t thoi ky xac djnh ( thu'ong la 1 narn ) thuong xuyen ho~c khong thu'ong xuyen rna nguoi c6 thu nh~p duqc sll' d1Jng theo y rnuefn Cac nude c6 xu huang phan lo~i cac khoan thu nh~p theo ngu6n: tu lao d9ng, tu dffu til (con duqc gQi la thu nh~p tai san) va cac khoan thu nh~p khac

- Thu nh~p tu lao d9ng : thu'ong la khoan thu nh~p thuong xuyen duoi d~ng san xua't, kinh doanh, d}ch V\l ho~C ti€n lu'dng, ti€n cong va cac khoan thu lao khac rna ca nhan c6 duqc trong qua trlnh lao d9ng Thu nh~p tu lao d9ng c6 th~ g6rn ca nhung khoan

khac rna co quan ho~c t6 chuc, ca nhan tni cho cong nhan, vien chuc ho~c ngu'oi lam thue, g~n voi m()t s6 che' d9 ho~c qui u'oc Vi d\1 : ti~n bao hi€m y te', bao hi€m xa h{)i, ti~n thu6c men, vi~n phi, ti~n nha, di~n, nu'oc, di~n tho~i, bao chiva nhi~u khoan phv ca'p khac g~n voi che' d9 ti~n lu'ong, ti~n cong tni cho ngu'oi lao d{)ng ( thu'ong duqc xe'p vao lo~i thu nh~p ngoai luong)

- Thu nh~p tu d~u tu': thuong phat sinh qua ti~n v6n, tai san da bora d€ cho vay, mua trcii phie'u, c6 phie'u, chung khoan, gt'Yi tie't ki~m, lai c6 ph~n.v.v Lai tnl ti~n di vay cua nguoi khac thuong duqc tinh vao chi phi du'qc tru khi xac dinh thu nh~p tinh thue'

·Do d6, d nhieu nuoc coi ti~n Hii duqc nh~n tu ti~n cho vay la m()t khoan ti~n thu nh~p phai tinh thue' TNCN Tuy nhien m()t s6 nuoc cho phep lo~i tru khoan ti~n nh~p nay ngoai di~n danh thue', d~c bi~t la Hii ti~n gai tie't ki~m d Due , Hy L~p Nh~t,

Malaysia, Luc-xam-bua cho mic3n danh thue' d6i voi ti~n lai tu trai phie'u Va'n d~ nay, thu()c quan di€m khuye'n khich hay h~n che' cua tung nu'oc, trong tung thoi ky

- Thu nh~p tu cac ngu6n khac : thuong mang tinh chfft khong thu'ong xuyen tu thua ke' tai san, qua bie'u, qua t~ng, tien ban quy~n, ti~n nhu~n but, thu nh~p tu chuy€n giao cong ngh~, sang kie'n, c:ii tie'n ky thu~t, tu trung thu'dng x6 s6

Vi~c danh thue' vao lo~i thu nh~p nao, danh thue' n~ng hay nh(( tuy thu()c vao quan

di~m cua m6i Nha nu'oc v~ di~u tie't thu nh~p C6 nhung lo~i thu nh~p khong phai danh thue' ho~c chi phiii danh thue' trong tung giai do~n g~n voi yeu c~u phat tri~n kinh te'- xa h{)i

1.4.2 Xac dinh phudng phap tinh thue'TNCN:

Vi~c danh thue' TNCN du<Jc thtfc hi~n theo 2 each ph6 bie'n Thue' danh tren tung khoan thu nh~p hay danh tren toan b() thu nh~p ( thu nh~p tflng hqp )

1.4.2.1 Thue' danh tren tung khoan thu nh(lp: la che' d() thue' danh tren tung khoan

thu nh~p d()c l~p theo mQt thue' sufft rieng va theo phu'ong thuc tinh thue' phu hqp voi tung lo~i thu nh~p Vi d\1 danh thue' thu nh~p tu ho~t d()ng san xufft, kinh doanh theo thue' sufft rieng, tinh thue' tren thu nh~p da nh~n du<Jc tru nhung chi phi c~n thie't; con thu nh~p tu ti~n lu'ong, ti~n cong theo thue' sufit luy tie'n tung phgn va bi€u thue' c6 xay

d-gng khC1i di~m tinh thue' d~ lo~i bot dO'i tucjng nQp thue' co thu nh~p qua tha'p Che' dQ thue' nay ducjc ap dl;lng phd bie'n d cac nuoc Chau Phi nhu: Angieni, ManSe, Tuynisi 1.4.2.2 Thut danh tr~n toan b() cac khoan tho nh{lp : la che' dQ thue' danh tren t6ng sef thu nh~p tu cac ngu6n khac nhau gQp l~i, khong k~ tinh cha't va ngu6n gefc phat

sinh thu nh~p Ml;lc tieu ctia che' dQ danh thue' nay Ia d9ng vien tu m<;>i khmin thu nh~p

co ducjc d~ dam bao cong b~ng xa hQi cao hdn Cach danh thue' nay doi hoi trlnh dQ qmln ly ch~t che va ducJc ap dl;lng d h~u he't cac nuoc phat triSn

1.4.3 Xac djnh thu nh(ip tinh thut:

Hi~n nay , tren the' gioi co quan diSm khac nhau v~ vi~c xac djnh thu nh~p tinh thue': do la thu nh~p da nh~n ducjc hay thu nh~p sau khi ducjc tru mQt sef khoan chi phi c~n thie't d~ t~o ra thu nh~p tinh thue' theo qui djnh trong lu~t thue'

I>efi voi cac nuoc co quan diSm danh thue' tren sef thu nh~p da nh~n thl thu nh~p tinh thue' ducjc xac dinh la toan bQ sef ti~n rna nguC1i nQp thue' da nh~n, khong phan bi«$t da phai bora nhi~u hay it chi phi dS t~o ra thu nh~p tinh thue' Thl;ly diSn la m9t trong nhung nuoc xac djnh thu nh~ p tinh thue' theo quan diSm nay

I>efi voi nhi~u nuoc khac, thu nh~p tinh thue' ducjc xac djnh sau khi da tru cac chi phi c~n thie't co lien quan de'n thu nh~p tinh thue' va mQt s6 khoan chi phi mang tinh cha't nhan d~o, tu thi«$n Thu nh~p tinh thue' theo phudng phap tru chi phi ducjc gQi la thu nh~p rong Nguyen Hie danh thue' nay phat sinh tu s-g quan tam de'n kha nang dong gop th-gc te' ctia nguC1i chju thue' Nhfi'ng khoan chi ducjc kha'u tru phd bie'n

la lo~i c~n thie't dS ph\lC V\l ho~t d9ng san xua't, kinh doanh ( kha'u hao tai san c6 djnh, nguyen nhien v~t li~u, ti~n cong thue ngoai );chi phi co tinh cha't b6i duang, dao t~o d~ nang cao trlnh dQ cong tac ( chi phi v~ h<;>c t~p, nang cao tay ngh~ ); chi phi co tinh cha't xa hQi ( nhubao hi~m y te', bao hi~m xa hQi, nuoi duang ong ba, cha my, con cai, ti~n ling h9 tu thi«$n, nhan d~o, phong chua b~nh, chi phi bao dam di~u ki~n sinh ho~t theo muc trung blnh xa hQi vv )

I>~ don gian v~ each tinh cac khoan ducJc kha'u tru tren day, co thS tinh g9p thtmh ffiQt muc khoan chung cho ta't ca cac lo~i thu nh~p ho~c rieng cho tung lo~i thu

nh~p ( du'qc g<;>i la muc mi~n thu) ho~c qui dinh ty 1~ kha'u tru tren tung khoan thu nh~p da nh~n

1.4.4 Xac d!nh dol tliqng n()p thue' :

D~ thl;ic hi~n che' d() thue' TNCN, ph<H xac dinh ai la ngu'oi phai n()p thue' va each tinh nhu' the' nao trong hoan canh c6 thu nh~p ca 0 trong nu'oc va 0 ngoai nu'oc C6 hai nguyen t~c chti ye'u v~ xac dinh do'i tu'qng n()p thue': theo "ngu'oi cu' tni" hay theo " ngu6n phat sinh thu nh~p" Va'n d~ nay du'qc qui dinh ro rang trong lu~t thue' TNCN

· 1.4.4.1.V~ nguy~n tac theo ndi eli tru : Day 1a che' d() danh thue' TNCN duqc ap dt.mg kha phd bie'n o cac nu'oc Sl;i phan bi~t " ngu'oi cu' tru" nh~m xac dinh ro rang nghia vv cv th~ do'i voi ngu'oi n()p thue' N6i each khac, ngu'oi cu' tru thu'ong xuyen phili ke khai n()p thue'

DO'i voi ngttoi cu' tru phai c6 nghia vv n()p thue' TNCN dO'i voi m<;>i thu nh~p phat sinh 0 trong nu'oc cu' tru va 0 ca ngoai nu'oc d6; con ngu'oi khong cu' tru chi c6 nghia vv n()p thue' dO'i voi thu nh~p phat sinh t~i nu'oc tra thu nh~p Yeu c~u nay doi hoi cac nu'oc c~n c6 qui dinh ro rang ca dO'i voi ngu'oi 0 trong nu'oc va ngu'oi nu'oc ngoai de'n nu'oc d6 va c6 thu nh~p phat sinh t~i day Tren eel so d6 , vi~c tinh thue' TNCN phil hqp chung voi thong 1~ quO'c te'

Khai ni~m the' nao 1a " ngu'oi cu' tru" cling du'qc hi~u va qui dinh khac nhau giua cac nu'oc Phd bie'n cac nu'oc qui dinh nguoi cu' tru la ngu'oi dinh cu' t~i nu'oc d6

ho~c nhung ngu'oi de'n nu'oc d6 khong thu'ong xuyen nhu'ng tdng sO' ngay c6 m~t t~i

nu'oc d6 qua 182 ngay( qua nua nam) Tuy nhien cling c6 nhung nu'oc du'a ra nhung dinh nghia V~ "ngu'oi Cu' tru" C\l th~ hcln va trai VOi khai ni~m phd bie'n tren day

Vi dv : d Nh~t ban c6 3 khai ni~m khac nhau : ngu'oi cu' trU thu'ong xuyen , ngu'oi cu' tru khong thu'ong xuyen va ngu'oi khong cu' tru cv th~ :

- Ngu'oi cu' tni thu'ong xuyen: la nguoi dinh cu' thttong xuyen t~i Nh~t Ban ho~c

thu'ong·xuyen cutru t~i Nh~t Ban lien tvc trong 5 nam;

- Ngu'oi cu' tru khong thu'ong xuyen : la ngu'oi khong c6 y dinh cu' tru lau dai t~i

Nh~t Ban nhu'ng da thu'ong tru t~i Nh~t Ban til' 1 nam tro len;

- Nguoi khong cu tn1: Ia nguoi khong c6 ndi djnh cud Nh~t Ban va da s6ng t~i Nh~ t Ban duoi 1 nam

1.4.4.2.V~ nguyen tile theongu6n thu nh~p:

Thu nh~p thu()c di<$n danh thu~ du<jc qui djnh khac nhau v~ tinh cha't, di~u ki~n, ngu6n hlnh thanh, qui mo va bi~n d()ng v~ thu nh~p ID.nh thuc nay thuong ap dl;tng voi muc d() h~n che' Ch~ng h~n d Lien Xo cii ti~n thttdng v~ phat minh sang che' m6i l~n khong qua 1.000 n1p va ti~n lai v~ cong trai, tn1ng sO', lai sua't tie't ki<$m, ti~n thu do ban tai san thu()c sd huu ca nhan khong phai dong thus' TNCN d Hong Kong,

· chi thu thue' d6i vdi cac ngu6n thu nh~p phat sinh t~i H6ng Kong

1.4.5 Xac dinh ddn vi tlnh thue' :

Trong va'n d~ xac djnh ddn vi tinh thue', c6 st;t phan bi<$t v~ danh thu~ theo ca nhan hay danh thu~ theo h() gia dlnh Quan di~m cua cac nude ciing ra't khac nhau va trong m()t nuoc ciing c6 st1 thay d6i phu h<Jp voi tung thai ky Vf d1,1 : nam 1965, Nghi Quye't ctia Hi<$p H()i qu6c te' ting h() quan di~m danh thue' theo hQ gia dinh nhu'ng de'n nam 1972 ciing chinh t& chuc d6 l~i ling h() quan di~m danh thu~ rieng cho tung ca nhan N6i chung m6i nuoc tt;t chqn ddn vi danh thue' phu h<jp voi tlnh hinh bie'n d()ng v~ thu nh~p va di~u ki<$n v~ quan ly, thu thu~

Cac nttoc danh thus' thu nh~p ca nhan tren thu nh~p ctia tung ca nhan la Anh, Nh~t Ban, Thuy, Di~n, Hungari, Ti<$p Khi{c, cac nuoc Chau Phi Trong khi d6, Phap ,

Ha Lan .l~i xac dinh h() gia dinh lam ddn vi danh thus' Cach danh thue' theo h() gia dlnh kha phuc t~p, doi hoi"trlnh d() quan ly, thu thu~ kha cao d~ t6ng h<Jp ~ xac dinh chinh xac t6ng thu nh~p thu()c di<$n danh thue' trong tung h() gia dlnh Vi v~y, hi<$n nay

xu huang chung ctia cac nuoc Ia chuy~n ddn vj danh thu~ Ia gia dlnh sang danh thu~ theo tung ca nhan rieng bi<$t nhu Ao, Dan M~ch, Italia, Ph~n Lan ( chuy~n tntoc nam 1980); Bi, Ailen, Anh sau nam 1980 Chi rieng B6 Dao Nha l~i di theo huang ngtt(jc l~i vao nam 1989la chuy~n danh thue' theo ca nhan sang danh thu~ theo h() gia dinh d~ dam bao yeu c~u d()ng vien cong b~ng hdn trong tlnh hlnh sinh ho~t chung n~ng v~ tinh cha't gia dlnh theo h()

1.4.6 Xac djnh v~ muc mi~n tru :

Vi~c xac dinh muc mi€n tru co th~ duqc giai quye't thong qua cac qui dinh cho phep kha'u tru chi phi d6i voi tung lo~i thu nh~p ho~c qui dinh khoan m9t muc khdi diSm tinh thue' ap d"Qng cho mQi d6i tu<Jng n9p thue'

M9t s6 nude qui dinh cho phep tru m9t s6 chi phi nha't dinh khong nhung d6i voi ca nhan kinh doanh ( nhu voi cong ty kinh doanh) rna con duqc tru m9t s6 khoan chi phi lien quan de'n vi~c t~o ra thu nh~p ho~c mang tinh xa h9i, nhu c~u sinh ho~t Vi d\1:

' d Indonexia : thu nh~p du<Jc mi€n tru gdm co : muc eel ban ( 5% tren t6ng s6 thu nh~p , t6i da khong qua 540.000 Rp/nam); cho ph~n sinh ho~t ca nhan nguoi n9p thue-'(1.440.000 Rp/nam); cho nguoi phai nuoi duong tr\fc tie'p (720.000Rp/nam/nguoi, khong qua 3 nguoi); ph~n dong gop cho quy Bao hi~m xa h9i, quy lucJng htu theo qui dinh cua Chinh Phil

- d Singapore : mi€n tru cho ca nhan cu tni ( 2000 do la Singapore/nam cho nguoi chdng) cho v<J (1.500 SGD/nam) , cho 3 con d~u ( 1000 SGD I nguoi ), con thu 4 , thu nam ( 300 SGD/nam) Ne'u con con hQc nuoc ngoai, muc mi€n tru duqc tinh ga'p doi , con hi t~m t~t 3.5000 SGD/nguoi; cha my, ong ba phai tr\fc tie'p nuoi duong : 3.500 SGD/nguoi v v Ph"Q nu sinh con thu 2 sau nga y 1/1/1991 : ne'u tu 30 tu6i trd len duqc tru 5.000 SGD/nguoi; 29 tu6i : 10.000 SGD; 28 tu6i : 15.000 SGD; duoi 28 tu6i : 20.000 SGD nh~m khuye'n" khich phat tri~n dan s6.Ph~n thu nh~p duqc tru vao thu nh~p cua VQ ho~c cua chdng Ne'u s6 duqc tnr lon hcln t6ng thu nh~p ' duqc chuy~n sang nam sau ( gioi h~n 7 nam)

- d My : Thue' danh theo h9 gia dlnh nen 2 VQ chdng duqc tru voi muc 5.000 dola; con thu nha't du'<Jc tru 2.400 do la, ne'u con thu hai trC1 len du<Jc tru khoan la 4.800 do la Trong gia dlnh ca hai bo' my cimg phai di lam, phai thue nguoi trong coi con thi du<Jc tru muc chi thl;t'c te' phai tra cho nguoi trong coi con m~c d~u muc d9 cao hcJn muc qui dinh chung Ngoai ra , gia dlnh n9p thue' con duqc tru chi phi lien quan de'n vi~c lam, chi phi di l~i nhung khmin dong gop v~ bao hi~m , chi v~ y te', ma't mat th\fc te', lai

thue' cha'p, cac lo~i the' ca'p bang, ca'p dia phudng, khoan dong gop tu thi~n, nuoi duang ong ba, cha my

Nhln chung, vi~c qui dinh cac muc mi~n tru nhu tren da co tac dt,mg gop ph~n dong gop vao chinh sach xa h9i ngay m9t t6t hdil, bao dam tinh cong b~ng, phu h<Jp voi kha nang dong gop cua nguoi n()p thue' phai co nhung nhu c~u chi tieu do di~u ki~n sinh ho~t khac nhau Tuy v~y, nhung muc mi~n tru theo muc c6 dinh ci1ng co nhung m<l\t chua th~t h<Jp ly, nen co nude qui dinh them nhung khoan chi phi v~ y t€ co

th~ du<;1c tru cao bon muc qui dinh chung ne'u co chung tu xac minh s6 chi tht;(c te' theo

· ddn thu6c, co muc kh6ng che' t6i da d~ kh~c pht)C tlnh tr~ng d6i tu<Jng n()p thue' chi tieu cho vi~c ba<? dam sue khoe theo muc xa xi, qua muc blnh thuong ( n~m b~nh vi~n theo phong d<l\c bi~t, co may di~u boa nhi~t d(), chi dung cac lo~i thu6c d<l\c d1;mg, d~t

ti~n ) Sau khi tru cac khoan chi phi theo qui dinh, thue' TNCN du<Jc tinh ngay tu d6ng thu nh~ p d~ u tien con l~i

Rieng Canada l~i chie'u c6 de'n ca nhan n9p thue' co thu nh~p tha'p co dong con phai nuoi b~ng che' d9 hoan thue' TNCN O.;t th€ 1a hang nam, m9i nguoi d~u phai n9p thue'TNCN theo qui dinh chung khong co khoan kha'u tru v~ nuoi con Sau d6 se hoan l~i thue' cho gia dlnh co thu nh~p tha'p phai nuoi con Vi dt;t m9t gia dlnh co thu nh~p tha'p khoang 26.000 do la/nam Nguoi n9p thue' phai chiu tht;t'c hi~n nghia vv n9p thue' TNCN theo qui d}nh chung trong lu~t thue' khong 4.000 dola Saudo Nha nuoc se ca'p l~i m9t cai sec hoan thue' cho m6i dua con phai nuoi la 1.000 do la/nam Ne'u gia dinh nay co 4 con thi s6 thue' du<;Jc hoan la 4.000 do la, tuc la h9 khong phai n9p thuS Di~u quan tr9ng c~n nha'n m~nh trong chinh sach thue' TNCN cua Canada 1a truoc he't m9i

ca nhan c6 thu nh~p d~u co nghia vt;t v~ thuS nhu nhau d€ th€ hi~n chinh sach d9ng vien blnh d~ng , vi~c hoan thue' mang tinh cha't xa h9i du<Jc giai quye't d9c l~p khong g~n voi chinh sach d<)ng vien v~ thue'

M9t s6 nuoc l~i qui dinh khdi di€m trong bi€u thue' ( voi thue' sua't d b~c 1 la 0

%) d€ cac d6i tu<Jng co thu nh~p bie't du<Jc muc thu nh~p h9 du<Jc tinh tru d~ bao dam doi s6ng t6i thi&u cho nhu c~u sinh ho~t t6i thi~u ct\a ca nhan va gia dlnh Chi nhung nguC1i co thu nh~p hang nam tren muc khdi di€m moi phai n9p TNCN Vi~c tinh thuS

mang tinh cha"t kho::in chung cho mQi ca nhan , duqc don gian, khong phai ma"t nhi~u cong sue di sau xac dinh tung khmin chi phi nhung lC;ti khong dam bao cong b~ng giua nhung khoan chi phi cfin thie't ra"t khac nhau Phap quy djnh muc khoi di€m Ia 18.690 frane Phap/nam Philipin : 2.5000 peso/ nam) Australia : 5.400 do la U c /nam

1.4.7 Thue' sua't, thue' bi~u:

Hfiu he't cac nuoc d~u ap d\mg bi~u thue' luy tie'n tung phftn d6i voi thu nh~p thuong xuyen ( ti~n htong, ti~n cong ) Tuy v~y, khong phai bi€u thue' luy tie'n o ta"t

ca cac nuoc gi6ng nhau rna c6 s\( khac nhau ca v~ sO' luqng, thue' su(t va muc thue'

· sua"t

Phftn lon ap dL;mg tu 3 de'n 6 thue' sua"t (nhu Anh, C()ng hoa Ailen, Due: 3 thue' sua"t; Nh~t ban: 5 thue' sua"t; Han QuO'c 6 thue' su{t) M{)t sO' nuoc ap dt;mg nhi~u thue' sua"t voi muc chenh l~ch tha"p nhAm bao dam tinh cong b~ng cua s~c thue' nhung lC;ti qua phuc tC;tp trong tinh thue': Ai c~p ( 23 thue' su{t), Singapore ( 13 thue' su(t) Hi~n nay, xu huong chung o cac nuoc Ia giam s6luqng thue' sua"t trong bi€u thue' TNCN Vi dt;t Thuy, Bi€n nam 1985 c6 15 thue' sua"t, de'n nam 1992 chi con 1 thue' sua"t v~ phftn n{)p thue' cho ngan sach trung uong ( 20% ); My nam 1986 c6 5 thue' sua"t nay chi con 3 thue' sua"t ( 15%,28%, 33%)

voi thue' sua"t cao nh(t khmlng 40% -50% Chi c6 m{)t sO' it nuoc c6 thue' su{t t6i da de'n 60% ho~c cao hon nhu Ban MC;lch, Iran Xu the' chung hi~n nay 1a cac nuoc dang nghien cuu giam muc thu~ sua"t nhAm t~o tam ly t6t dO'i voi nguoi n()p thue', khuye'n khfch hQ lam vi~c tO't hon va don gian hoa cong tac quan ly thu thue' vl thue' sua"t cang cao, tam ly tr6n l~u thue' cang nhi~u

C6 nuoc qui djnh thue' su{t ap dgng rieng voi m9t sO' khoan thu nh~p Vi dg , voi thu nh~p tu nhu9ng ban tai san, Thuy, Bi~n ap dt;tng thue' sua"t 30% , Indonexia 35%, Canada : 36,6% V~ Hii c6 phfin , Hii ti~n vay, ti~n ban quy~n , thuong cac nuoc ap dgng thue' su{t tha"p Tai san thua ke', qua bie'u cling c6 thue' su{t rieng

r~~ R~J'D'\·lG o.r:-_1 H_yc_ ·;~-)NN,:~~;~

\ '! :·it'.Nil 1'1'10 l)• i l.'b! i11!N ;I I

! · ·t·~nr ~-sA~J~~~-1 ii~)c l

!. · -··· ,-··~ -~ 1.4.8.Th<ti gian n{)p thue', thanh quye't tm1n thue':

Theo nguyen t~c chung , thue' TNCN danh tren thu nh~p thu duc;sc trong nam dudng lich ' d~c bi~t do'i vdi thu nh~p thuong xuyen nhu ti~n thu nh~p tu ho~t d{)ng san xua't,kinh doanh, tu ti~n ludng, ti~n cong Thong thuong cac nuoc qui dinh che' d{) t~m n<)p thue' hang quy, cu6i nam thanh quye't toan thue' Rieng vdi cac khoan thu nh~p khong thuong xuyen ( tai san thua ke', qua bie'u, trudng thuong x5 so', nhu~n but, ti~n ban quy~n tac gia, sang me, phat minh ) cac nuoc quy dinh che' d{) thu dut di~m sau m(H l~n phat sinh thu nh~p

· 1.4.9.V~ tho tQc ke khai thue':

Cac nude qui dinh th~mh nghia V\1 cho cac d6i tu<;Jng n()p thue' phai t\( tlnh thue',

t\f ke khai, t\( n()p thue' vao Kho b~c hay Ngan hang theo st;( hudng diin va dung miiu qui djnh cua cd quan thue' Qua d6, nang cao tinh th~n trach nhi~m cua nguoi llQp thue'

va c6 co sd xiY ly khi ke khai thu nh~p khong dung th\(c te' Nhi~u nude ciing qui dinh trach nhi~m cho Cd quan nha nu'dc ho~C t5 chuc, ca nhan CO cong iihan Vien chuc ho~c thue nguoi lao d()ng" Kha"u trlt' t~i ngu6n" so' thue' rna nguoi duc;sc nh~n thu nh~p phai tra cho Nha nude theo lu~t thue' TNCN Nguoi kha"u tru ti~n thue' c6 tnich nhi~m phai n{)p vao Ngan sach Nha nude theo hu'dng diin cua cd quan thue' va dtt<;Sc nh~n m()t khoan ti~n thu lao v~ ho~t d(}ng kha'u tru thue' h() Nha nuoc Phuong phap "Kha"u tru t~i ngu6n" thuong duc;sc th\fc hi~n vdi ti~n ludng, ti~n cong, voi Hii c6 ph~n, ti~n tn1ng thu'dng x5 s6 va duc;sc coi la c6 tac dt,mg cho'ng tha"t thu thue' TNCN c6 hi~u qua nha"t 1.4.10 M{)t s6 bai hQc kin!J nghi~m chu ye'u :

De'n nay, tren the' gidi da c6 tren 100 nude c6 ap dvng thue' TNCN Qua nhung va'n d~ trlnh bay khai quat tren day, c6 th~ rut ra m()t so' bai h<;>c kinh nghi~m chu ye'u

- V~ thu nh~p danh thue': D~i b() ph~n cac lo~i thu nh~p tu lao d()ng, tu ti~n vo'n vatu cac ngu6n khac d~u thu()c di~n danh thue' TNCN va dtt<;Sc phan bi~t theo thu nh~p thuong xuyen hay khong thuong xuyen d~ ap dvng che' d() thue' thich h<;Sp

- V~ each danh thue': Vi~c danh thue' theo tung khoan thu nh~p thttong d~t ke't qua cao hdn thue' danh thu nh~p t5ng h<Jp doi hoi trlnh d() quan ly cao

- Ve din eli tinh thue': Vi~c danh thue' tren thu nh~p rong ( c6 tru m<)t s6 chi phi cfin thie't) tuy phuc t~p nhung bao dam du<Jc yeu cfiu d<)ng vien sat kha nang dong g6p hon

la danh thue' tren t6ng s6 thu nh~pnh~n du<Jc vl ngttoi n<)p thue' phai c6 nhung khoan chi khac nhau

- Ve d6i tu<Jng n<)p thue': Nen v~n dl;lng theo hai che' dQ : vdi nguoi cu tn1 ( tren 182 ngay) va khong eli tru danh tren thu nh~p thuong xuyen; theo ngudn thu nh~p vai cac khmln thu nh~p khong thttong xuyen

- V~ don vi tinh thue': Xu huang ph6 bie'n ta danh vao ca nhan, vua don gian, vua dung tinh cha't cua lo~i thue' nay hon la danh vao hQ gia dlnh, phai t6ng h<Jp toan hQ gia dlnh r!t phuc t~p

- v~ muc mi~n tru : Quy dinh mi~n tru tung khoan chi li ra't phuc t~p, xu huang chung

la tinh theo ty 1~ hol}c muc khoan cho tung khoan thu nh~p, khong th~t cong b~ng nhttng don gian trong th\l'c hi~n Ne'u khong cho tru theo khoan, c6 th~ xay dt!ng muc khdi di~m tinh thuS, phai dliQC nghien CUU th~n tn;mg, cong phu qua di~U tra, phan tich nhu cfiu t6i thi~u v~ sinh ho~t cho ca nhan, gia dlnh d~ xay dt!ng muc thue' h<Jp ly

- V~ thue' su!t, thue' bi~u : Xu huang chung la xay dt!ng bi~u thue' don gian , it thue' sua't va muc thue' sua't th!p, gia tang khoang each giua muc thue' cao nh!t va th!p nha't B6i vai thu nh~p thuong xuyen, ap dl;lng bi~u thue' luy tie'n tung phfin ; vOi thu nh~p khong thttong xuyen, c6thue' sua't rieng cho tung lo~i thu nh~p

- V~ ke khai, n<)p thue': Che' d9 kh!u tru t~i ngudn c6 kha nang ch6ng tha't thu to't vai m<)t s6 khoan thu nh~ p T4,\l'c hi~n che' dQ t\1' ke khai, t~m n<)p thue' theo quy, quye't toan thue' theo nam duong lich

Chu'dng II

THUC TRANG VE THUE THU NHAP CA NHAN

2.1.1 Th<li ky phong kie'n, thl.jc din tru«tc Cach m~ng thang 8/1945 :

Hlnh thac sd khai cua thuS TNCN (J Vi~t Nam U\ thue' than ra dcsi tu nha Tr~n (

tu nam 1378) ThuS dli<;:lc ap d1,mg d6i voi mqi cong dan la nam gioi tu 18 tu6i trd len, con dti<Jc gqi Ia thuS dinh( danh theo d~u nguC1i) Mac thu cua thue' la 3 quan tien/sua"t dinh/nam ( tudng dudng 54 kg thoc )

Be'n nam 1400, sau khi na:m chinh quyen , nha H6 da ga:n thue' dinh voi s6

fUQng da"t cua tung nong dan : co 5 sao nQp 5 tien gia"yl nam; 6 sao dSn 1 m~u nQp 1

quan; 1 m~u 1 sao dSn 1 m~u 5 sao n9p :i quan 5 tien; 1 m~u 6 sao de'n 2 m~u nQp 2 quan; 2 m~u 1 sao de'n 2 m~u 1 sao dSn 2 m~u 5 sao nQp 2 quan 5 tien; tren 2 m~u 6 sao n9p 3 quan Nhung nguC1i khong co ru()ng da"t, m6 coi, goa bt;ta, gia tren 60 tu6i dli<Jc mi~n thue' dinh

Duoi thC1i Tien Le ( tu nam 1470) m6i dinh ( tu 18 de'n 60 tu6i) phai dong 8 tien/nam (htdng dudng 49 kg thoc) BSn nam 1501, ngoai thue' dinh , m6i ngucsi con phai dong them pht;t dich 4 9~n1 nam

Thcsi Chua Trinh (Bang Ngoai) nam 1664 , m6i sua"t dinh phai n9p 1 quan 8 tien ( tudng dudng 64 kg th6c) BSn nam 1722, thue' dinh du<Jc dieu chinh xu6ng con 1 quan 2 tienl sua"t ( khoang 40 kg th6cl sua't) B6i voi ngucsi gia chi phai n9p m9t mYa mac thue' tren

ThC1i Chua Nguy~n ( Bang Trong ) : trang dinh ( thanh nien) phai n()p 2 quan I

sua"t; ngucsi gia n()p 1 quan I sua"t thue'( gQi la "sai du")

Duoi che' d9 thl,l'c dan Phap cai tri nuoc ta, luc d~u thuS dinh chi danh vao "n9i dinh"

' tac la nhung ngucsi c6 it nhieu tai san, thu()c di~n " ghi s6" c6 kha nang dong thue' va

du<;1c hudng m{)t sff quy~n lqi trong Umg, duqc chia ru{)ng da't cong, duqc tham gia cac chile Vl;l chfnh quy~n trong xa M8i sua't dinh n{)p 1 quan ti~n ( tudng dudng 14 xu ti~n Bong Dudng) Nguoi "ngoc;ti dinh" khong c6 tai san, khong phai n{)p thue'than nhung cung khong duqc huesng quy~n l<;1i gl d xa Cang ngay thue' than cang n~ng n~ va trd thanh m6i lo SQ ghe gam hang nam cua nhan dan ta Be'n Vl;l thue', nhi~u nguoi khong c6 ti~n n{)p thue' da phai hi cum kyp, roi VQt, tu dffy ho~c phiH ban vq , dq con, bo lang

di tr6n (J cac vung xa

(Xem ph1;1l1,1c s61 v~ tinh hinh thue' dinh cua Vi~t Nam duoi thoi thtjc dan Phap )

· 2.1.2 Thue' TNCN lJ mi~n Nam Vi~t Nam trlf{fc thang 04 nam 1975

Trude thang 4 nam 1975 Chfnh quy~n Saigon c6 thue' lqi tuc ddi voi th~ nhan, m9t dc;tng thue' TNCN voi n{)i dung cd ban sau day

- Thu nh~p danh thue' bao g6m thu nh~p ttl lao d{)ng ( ti~n ludng, ti~n cong, thu nh~p v~ ban quy~n sang che', phat minh ) va thu nh~p khac ( ti~n lai cong ty chia cho c6 dong, lai ti~n cho vay, Hii tnH khoan, quat~ng, tai san thtla ke' )

- Phudng phap danh thue' : danh theo h{) gia dlnh, nghia la thue' duqc tfnh tren toan b9 lqi tuc cua ta't ca thanh vien gia dinh c{)ng lc;ti

- Lqi tuc danh thue' la thu nh~p thuffn tuy ( c6 trtl cac chi phi tc;to ra thu nh~p) va dttqc tru tie'p mQt sff khoan tuy hoan canh gia dinh CUa hQ n{)p thue'

- Thue' sua't, bi~u thue': ap d1,1ng bi~u thue' luy tie'n ttlng phffn g6m 7 b~c : ttl 10% de'n 70% do'i voi thu nh~p cua ca nhan c6 ttv sd tc;ti Vi~t Nam; rieng dffi voi ca nhan khong c6 tw sd (J Vi~t Nam, ap d1,1ng m{)t thue' sua't 40% HQ n{)p thue' phai n{)p to khai theo mfiu va xac dinh sff thue' phai n{)p trong nam hay de'n thoi h(J.n ke khai

_ Thu t1;1c hanh thu: Kha'u trtl tc;ti ngu6n, tCJ.m n{)p thue', v~ thanh quye't toan thue', thu b~ng l~nh thu

v~ kha'u tru tc;ti ngu6n: cd quan' doanh nghi~p, ca nhan, t6 chuc c6 tra ludng phai kha'u trtl thue' t(J.i ngu6n va n{)p du sO' thue' da kha'u trtl cho cd quan thue' Nguoi tra H'ii vay nq, Hii trai khoan kha'u tru va n{)p cho cd quan thue' 25 % lai tra tCJ.i Vi~t Nam; 40% lai tra lc;ti nude ngoai Khong kha'u tru thue' dffi voi Hii vay tra

cho Ngan hang ho~c tnl cho cd quan tin d\mg Thoi h~n t6i da phai n9p du ti~n

thuS khffu tru cho cd quan thuS Ia 15 ngay sau khi da khffu tru ti~n thuS

T~m n9p thuS : din cu sO' thuS TNCN nam tntoc , t~m n9p cho nam tinh thue' lam 3l~n trong nam, ch~m nhfft khong qua thang 6, thang 9, thang 12 hang nam Khai thanh toan : 3 thang sau khi ke't thuc nien khoa ho~c hai thang tn.toc khi roi khoi Vic$t Nam hay 10 ngay tn.toc khi chffm dut ho~t d9ng

Thu b~ng lc$nh thu : thgc hic$n trong tn.tong hqp d6i tu'qng n9p thuS khong khai thue', khai gian l~n, khai thie'u, cd quan thue' phai xa ly b~ng lc$nh thu Ch~m nhfft

la 30 ngay sau khi nh~n dttqc lc$nh thu, ne"u d6i tu'qng n9p thue' khong n9p thuS, n9p ph~t cd quan thue' ap dt;mg chS d9 ke bien, tich bien, phat ma:i tai sand~ thu

du sO' thue' va ti~n ph~t

1990:

Tu cu6i nam 1951, trong chinh sach thuS d~u tien du'oi Chinh quy~n each m~ng Vic$t Nam, c6 thue' lqi tuc, m9t d~ng thue' TNCN chi danh vao lqi tuc san xufft, kinh doanh Qua nhi€u I~n saa d6i b6 sung, thus lqi tuc da tich qtc gop phfin thuc d~ y cai t~o cong thu'dng nghic$p tu' bantu' doanh, bao dam ngu6n thu quan tr<_>ng cua Ngan sach Nha nu'oc, khuye'n khich ca nhan ho~t d9ng san xufft, kinh doanh theo hu'ong t~p th€ hoa trong cac hqp tac xa, t6 san xua't, voi nhi€u u'U dai d6i voi cac nganh san xua't, xay dt;ing, V~n tai hdn thu'dng nghic$p, an u6ng, dich Vt;l

Trong nhung nam d~u th(\p ky 80, nhi€u mi[it ma't can d6i trong n€n kinh tS th6ng nhfft ca nu'OC chu'a du'QC kh~c pht;tc, cong tac quan ly (1 nhi€u ndi, nhi€u luc bi

buong long, thi tru'ong tlf do phat tri€n m~nh theo hu'ong tlf phat, tieu ClfC , anh hu'dng xa'u de'n kinh tS, xa h9i, doi s6ng nhan dan Nh~m phat huy vai tro thue' cong thu'dng nghic$p n6i chung va thue' lqi tuc n6i rieng vS quan ly va di€u tiSt vi mo n€n kinh tS, bi€u thuS l<;Ji t(l'c luy tiSn tung ph~n tru'oc d6 da du'qc di€u chinh thanh bi€u thuS luy tiSn toan phfin d€ d9ng vien m~nh me hdn d6i voi ngu'oi c6 thu nh~p cao, phan bic$t thea nganh kinh doanh Ct;1 th€ tu 12%- 30% lqi tuc hlnh thuc d6i voi nganh san xua't, xay dt;ing, v(\n tai, 16%- 40% d6i VOi nganh dich Vt;l; 24% -50% dQ'i VOi nganh thu'dng

nghi~p, an u6ng HQ ca th~ c6 leji tuc tinh thue' tren 3000d/ thang, ngoai vit$c ph<H n{?p thue' theo bi~u chung con phai n9p thue'lc;li tuc b6 sung tu 5% -10% tren ph~n vuejt qua 3000d/ thang d6i voi nganh san xua't, xay dl,l'ng, v~n tai; tu 10% - 20% d6i voi nganh thuong nghit$p, an u6ng , djch V\1 De'n nam 1987, bi~u thue' luy tie'n toan ph~n lq.i duejc di~u chinh thanh bi~u thue' luy tie'n tung ph~n d~ kh~c phl;lc tlnh trq.ng sO' thue' leji tuc phai n(?p tang d(?t bie'n voi co sd kinh doanh c6 lCJi tuc ban 1€ giua 2 b~c thue' sua't

2.2 THUE TNCN TU SAU NAM 1990 :

Tu nam 1990 trong cai each h~ th6ng chinh sach thue' buoc II c6 hai l9ai thue' lien quan de'n thu nh~p ca nhan la thue' leji tuc (30-6-1990) va thue' thu nh~p d6i voi ngu<'1i c6 thu nh~p cao, g9i t~t la thue' thu nh~p cao (27-12-1990)

2.2.1 THUE LOI rue:

Duejc ban hanh bhng lu~t thay the' che' dQ thue' lqi tuc kinh doanh (d6i voi kinh te' ngoai qu6c doanh) va che' dQ phan phO'i leji rihu~n d6i voi kinh te' qu6c doanh va duejc a p dl;lng thO'ng nha't voi ffiQi thanh ph~n kinh te'

Thue' leji tuc chi a p dl;lng d6i voi m9i leji tuc kinh doanh sau khi duejc tru cac khoan chi phi c~n thie't tq.o ra leji tuc tinh thue' (nhu kha'u hao tai san cO' djnh, nguyen

v~t lit$u, ti€n luong 'ti€n cong thue ngoai, chi phi ve quan ly ' tieu thl;l ) theo quy djnh cua nha nude va cac khoan thue' gian thu lien quan de'n lejituc tinh thue'

· DO'i voi co sd kinh doanh loq.i IOn, vua, thue' sua't duejc ap dl;lng cho cac nganh cong nghit$p n~ng la 30%; cho cac nganh cong nghit$p nhy, nong nghit$p thl,l'c phffm, san xu(t khac la 40%; cho cac nganh thuong nghit$p, an u6ng, djch Vl;lla 50% tren leji tuc tinh thue' DO'i voi h<) kinh doanh cO' djnh loq.i nh~ thue' khong tinh tren lqi tuc tinh thue' rna tinh tren doanh thu khoan voi thue' sua't 1~ cho nganh san sua't xay d\fng, v~n tai va 20% cho nganh thuong nghit$p, an u6ng ' dich Vl;l DO'i voi hQ huon chuye'n, thue' sua't duejc a p dl;lng thO'ng nha't la 30% tren doanh thu chuye'n hang

Thue' leji tuc d6i voi hQ kinh doanh Ion va vua thl,l'c hit$n theo s6 ke' toan, tq.m ca'p hang thang, quye't toan m6i nam ; do'i voi hQ nho thu dut khoat hang thang ; dO'i voi hQ huon chuye'n thu dut khoat theo tung chuye'n hang

Thue' l<Ji tile du'<Jc mi6n d6i voi ngu'oi gia ye'u, tan t~t, nguoi kinh doanh l~t v~t c6 thu nh~p thffp, cac hol;lt d()ng v~n t:H b~ng phuong ti~n tho sd d mi~n mii, hol;lt d()ng san XUfft, dich Vt;l thUQC kinh te' gia dlnh; dli<JC giam ho~C mi6n d6i VOi nguoi g~p kh6 khan do thien tai, dich hol;l, tai nl;ln bfft ngo, hol;lt d()ng m()t sO' ngh~ c~n khuye'n khich

d mi~n m1i

Thang 3/1993 thue' sufft du'QC di~u chinh d6i voi nganh san sufft cong nghi~p n~ng tu 30% xu6ng 25%; nganh cong nghi~p nhtt tu 40% xu6ng 35% va cac nganh thuong nghi~p, an u6ng dich vt;t tu50% xu6ng 45%; co sd ngoai qu6c doanh c6 lqi tile tinh thue' blnh quan/ thang tren 10 tri~u d6ng phai n()p them 25% tren ph~n vu<Jt qua

10 tri~u d6ng Di~n duqc xet mi6n giam thue' md r()ng them d6i voi cac nganh Nha nude c~n khuye'n khich d~u tu' chi~u sau, md r()ng san xufft, dl;lt hi~u qua cao S616 do nguyen nhan khach quan duqc chuy~n qua 2 nam sau va c6 m()t s6 che' d9 mi6n giam cho cac Cd Sd moi b~t d~u san XUfft d cac VUng CO kh6 khan

Trong cai each thue' buoc II, thue' thu nh~p doanh nghi~p da duqc ban hanh va c6 hi~u htc tu ngay 11111999 nh~m thay the' thue' l<Ji tile d~ md r()ng di~n thu nh~p phai danh thue' trong cac Cd Sd kinh doanh (k~ ca khoan thu nh~p tu chuy~n nhu'qng v6n, tai san, chuy~n giao cong ngh~ v.v)

Di~m di~u chinh co ban trong thue' thu nh~p doanh nghi~p la ap dt.mg thue' sufft th6ng nhfft d6i VOi cac CO Sd kinh doanh trong nUOC la 32% Rieng d6i VOi CO sd san xufft, xay dt;t'ng, v~n tai dang n()p thue' lqi tile voi thue' sufft 25%, nay n9p thue' thu nh~p doanh nghi~p voi thu~ sufft32% rna c6 kh6 khan, duqc tie'p tt;tc ap thue' sufft 25% trong 3 nam Co sd kinh doanh c6 lqi the' khach quan mang ll;li, c6 thu nh~p cao, ngoai vi~c n()p thue' theo thue' sufft chung la 32% con phai n()p thue' thu nh~p b6 sung 25% tren ph~n thu nh~p cao do lqi the' cao mang ll;li D6i voi cac dt;t' an thu()c linh vt;t'c, nganh ngh~, dja ban khuye'n khich d~u tu' duqc ap dt;tng thue' su1t 25%, 20%, 15% do Chinh phil qui dinh

Du'qc Qu6c h()i uy quy~n cho H()i d6ng Nha nu'oc ban hanh b~ng phap l~nh ngay 27/12/1990 nh~m tri~n khai d6ng b9 h~ thO'ng chinh sach thue' moi trong cai each

thue' buoc II va d()ng vien m()t phffn thu nh~p cua nhung ngudi c6 thu nh~p cao, chu ye'u d6i voi ngu'oi lam vit%c trong cac xi nghit%p c6 v6n d~u tu' nu'oc ngoai va m()t s6 nganh d()c quy€n trong nu'oc

- B6i tu'qng n()p thue' bao g6m mqi cong dan Vit%t Nam va ngu'oi nu'oc ngoai lam vit%c

va co phat sinh thu nh~p t~i Vit%t Nam vuqt qua khoi di~m tinh thue' thu nh~p cao

- Thu nh~p danh thue' du'qc chia thanh: thu nh~p thu'ong xuyen va thu nh~p khong thuong xuyen

Thu nh~p thu'ong xuyen la nhfi'ng khoan thu nh~p duqc l~p di l~p lqihang thang nhu' ti€n lu'ong, ti€n cong va cac khmln ph\l ca'p c6 tinh chfft ti€n lu'dng, ti€n cong Tfft

ca cac khmln thu nh~p tren day du'QC c()ng l~i ne'u qua mU'c khoi di~m tinh thue' hang thang thl phai n()p thue' theo bi€u thue' d6i voi ngu'oi Vi~t nam ho~c nguoi nu'oc ngoai Thu nh~p khong thu'ong xuyen la nhung khoan thu nh~p phat sinh m()t each ba't thu'ong v€ chuy~n giao cong ngh~, thie't ke' xay dt;ing, thu nh~p v€ dich V\l khac tren muc khoi di~m tinh thue' d6i voi thu nh~p khong thu'ong xuyen qua m~i lffn phat sinh thu nh~p

Thue' thu nh~p cao khong ap d\lng voi cac khoan ph\l cffp n6ng d()c h~i, ph\l ca'p vung c6 nhi~u kh6 khan, b6i du'ong ca ba, lam ngoai giO, ti~n cong tac phi theo che' d(), ti€n thuong v€ cai tren ky thu~t, sang che' phat minh, v€ cac danh hit%u thi dua, danh hi~u du'<Jc Nha nu'oc phong t~ng, cac giai thu'ong qu6c gia, qu6c te", ti~n trq ca'p

xa h()i, tr<J ca'p hu'U tri, tr<;f ca'p thoi vi~c, trq ca'p di€u d()ng, ti€n b6i thuong bao hi~m, 1<;1i tuc cua cac cd so kinh ~oanh da n()p thue" stY d\lng da't nong nghi~p, cac khoan ti~n lai tie"t ki~m, Hii cong trai, c6 phffn, tin phie'u, ti~n thu v€ nhu'qng ban tai san ca nhan, thu nh~p tu thua ke', qua bie'u, qua tl}ng, thu nh~p du'qc mi€n thue' theo di€u u'oc qu6c te' rna Vi~t nam ky ke't, t~m thoi chua thu thue' d6i voi qua bie"u b~ng ti€n do ngu'oi dinh cu' o nu'oc ngoai gaiv€

- Bi~u thue' do'i voi thu nh~p thu'ong xuyen du'qc xay d\fng thanh 2 bi~u rieng phu h<Jp ngu6n thu nh~p va m(tc sinh hoqt khac nhau gifi'a ngu'oi Vit%t Nam va ngu'oi nu'oc ngoai Tuy m~i bi~u d€u c6 6 b~c, voi cling thue" sua't xay d\fng dffu tien tu 0 % de"n 50% theo luy tie'n tung ph~n nhu'ng mU'c khoi diem tinh thue' trong tung bieu c6 khac

nhau B~n nay, phap lt$nh thu~ thu nh~p cao da du'<;1c di€u chinh nhi€u l~n, chu y~u la nang mile khdi di€m tinh thu~ thu nh~p thu'ong xuyen binh quan hang thang do tinh hinh trtt<;1t gia va phan ling cua ngttoi n()p thu~ C1:1 th€ d6i voi ngttoi Vi~t nam tu 400.000 d/thang len 500.000 d, len 650.000 d, 1,2 tri~u , 2 tri~u, len 3 tri~u B6i voi ngu'oi nu'oc ngoai tu 800.000 d len 2,4 tri~u, 3 tri~u 5 tri~u va 8 tri~u dang/ thang

M6i l~n thay dcSi khdi di€m tinh thu~ cac,muc thu nh~p binh quan thang I ngttoi trong tung bi€u cling phai di€u chinh l~i va v€ co ban thu~ sua't khong thay dcSi Rieng dO'i voi thu~ thu nh~p cua ngu'oiVi~t nam, tu giua thang 1111994 c6 di€u chinh mile thue' sua't t6i da len 60% Ngoai ra con c6 m9t so' di€u chinh v€ thue' bcS sung

- Thue dO'i voi thu nh~p khong thu'ong xuyen, khdi di€m tinh thue' du'<;1c xay d\l'ng luc d~u voi mile chung la tren 1 tri~u dang/ l~n cling d\l'dc di€u chinh len 1, 5 tri~u, 1,8 tri~u dang va 2 tri~u dangn~n theo luy tie'n tung ph~n gam 6 b~c tu 0 % d~n 30% Rieng d6i voi thu nh~p v€ chuy~n giao cong ngh~ tren mile khdi di~mn~n du'<;1c tinh theo thu~ sua't thO'ng nha't la 5% tren t6ng sO' thu nh~p; voi thu nh~p v€ trung thu'dng xeS so' tren 10 tri~u d6ngn~n ( da du'<;1c di€u chinh len tren 12,5 tri~u d/l~n) du<;1c tinh theo thu~ sua't th6ng nha't 10% tren t6ng so' thu nh~p.(khong thu thu~ thu nh~p dO'i voi mile trung thudng tren khdi di€m chung d6i voi thu nh~p khong thu'ong xuyen)

- Can crt tinh thue' dO'i voi thu nh~p thu'ong xuyen cua ngu'oi Vi~t Nam Ia tcSng thu nh~p thuong xuyen thu du'<;1c trong nam chia lam 12 thang, la'y mile thu nh~p binh quan/thang da xac dinh d6i chie'u voi b~c thue' trong bi~u d~ t~m n9p thue' hang thang, cu6i nam quye't toan so' thu~ phai n()p thl!c te' V oi nguoi nude ngoai, ne'u cu' tru dttoi

<

30 ngay khong phai n()p thu~, tu 30 ngay de'n 182 ngay, n()p thu~ theo thu~ sua't

10% thu nh~p phat sinh t~i Vi~t nam ( tu 117/2001 di€u chinh thue' sua't la 25- 27%) tu

183 ngay trd len du<;1c coila ngu'oi cu' tru t~i Vi~t nam va n()p thue' theo bi~u luy ti~n tung ph~n Bi~u thue' ap dl;lng cho ngu'oi nu'oc ngoai cling du'<;1c ap d\mg voi cong dan

Vi~t nam di lao d()ng, cong tac d nude ngoai

-Can crt tinh thue' d6i voi thu nh~p khong thu'ong xuyen la thu nh~p thl!c te' tung l~n B6i voi thu nh~p v€ thie't ke' xay d\l'ng, cong ngh~ tinh tren gia tri thanh tmin h<;1p dang

thiSt ke', v~ tning thudng x6 s6la thu nh~p tung l~n linh thudng tren khdi di€m tinh thuS duqc qui dinh rieng

- Theo nguyen t~c chung thue' thu nh~p cao tinh theo to khai cua nguoi c6 thu nh~p tinh thue' Tuy nhien, co quan thue' c6 th€ uy nhi~m cho t6 cht1c, ca nhan c6 chi tnl thu nh~p kha'u tru ti~n thuS trudc khi chi tnl va phai n<)p du ti~n thue' da kha'u tru vao Kho b~c nha nu'dc theo dung che' d<) £>on vi khffu tru thuS duqc huong thu lao d6i vdi thu nh~p kh6ng thu'ong xu yen Ia 1% s6 thue' thu nh~p da khffu tru; d6i vdi thu nh~p thu'ong xuyen la 0,5 %

ca nhan:

2.3.1.1 l.fu di~m chu y~u :

, Thue' thu nh~p doanh nghi~p da tung budc phl,lC Vl,l t6t yeu c~u quan ly cua Nha nuoc d6i vdi tren 40 nghln doanh nghi~p tu nhan va tren 1,2 tri~u h9 ca th€ cung vdi tren 6000 doanh nghi~p Nha nude, c6ng ty trach nhi~m huu h~n, c6ng ty c6 ph~n g~n

200 doanh nghi~p c6 v6n d~u tu nude ngoai, bao dam s6 thu dang k€ cho ngan sach nha nude

- Vi~c ap dl,lng m()t thue' sua't chung la 32 % da ph~n nao thl;(c hi~n du'qc tinh don gian, c6ng b~ng ' blnh diing giua cac nganh, ngh~ san xufft ' kinh doanh cung c6 m6i quan h~ giua huu co va c6 vi tri quan trQng trong n~n kinh te" qu6c dan

2.3.1.2 Nhlif!c di~m chu y&u:

- Trong khu Vl.f.C tu doanh ' ca th€' vit$c kha'u tru chi phf c~n thie"t d€ xac dinh thu nh~p tfnh thue' doi hoi phai c6 du chung tu hoa don hqp 1~ va m()t s6 khoan chi phf hi khO'ng che' muc du'qc kha'u tru da gay khong ft kh6 khan cho cac doanh nghi~p tu nhan

- Vi~c thu thue' dO'i vdi tren 1,2 tri~ti h() ca th€ theo che" d() khoan qua s\f thoa thu~n tay d6i giua can bQ thue' Va hQ nQp thue' thu'ong phl,l thUQC VaO " the' ffi(].nh" CUa tung ben, d~ phat sinh tieu cl.f.c tuy ti~n vua gay tha't thu, vua gay l~m thu v~ thue'

- Muc thue' sua"t 32% tren thu nh~p tinh thue' 1a cao so voi thu nh~p ciia cd sd kinh doanh ca th~ va cao hdn ty 1~ d(}ng vien qua thue' thu nh~p cao (phd bie'n khmin 20% thu nh~p ciia nguC1i n(}p thue')

2.3.2 Thue" thu nh(lp d6i vdi ngu<ti co thu nh~p cao:

2.3.2.1 Uu di~m chti ye'u :

nha mtoc c6 ngu6n thu ngay cang tang S6 thue' nam 2000 ga"p 29,5 1~n s6 thue' da thu nam 1991 C1:1 th~ Ia:

M~c dffu khC1i di€'m tinh thue' da thuong xuyen du'<;:Jc di~u chinh tang le~, sef

thue' thu du<;:Jc ngay cang cao cho tha'y tri~n v<;mg kha l~c quan v~ lo~i thue" nay defi vdi ngan sach nha nuoc

- V~ xa h<?i_: thue' thu nh~p cao da tung budc ghlm bdt muc chenh l<$ch qua cao v~ thu nh~p dO'i vdi doi sefng giua nhung nguoi c6 thu nh~p qua cao va nguoi c6 thu nh~p qua tha'p Vai tro nay cang phat huy tac 4\lng trong hoan canh nude ta dang chuy~n sang co che' thi truong

Nhan dan ta cling tung budc lam quen vdi vi~c ke khai va nh~n thuc du<;:~c trach nhi~m cua mlnh vdi thue' thu nh~p cao, nha nude cling c6 them di~u ki<$n quan ly m<?t

sef ngu6n thu nh~p, co quan thue' cling da phat hi~n va xa ly m<?t sef vi ph~m dua dffn vi~c n<?p thue' thu nh~p cao vao n~n ne'p, ky cuong

2.3.2.2 Nhriqc di~m chu ye'u :

- v~ ten g<;>i "thue' thu nh~p dO'i vdi nguoi c6 thu nh~p cao" thuong xuyen lam nay sinh vudng m~c v~ khai ni~m thu nh~p cao so vdi cai gl va muc bao nhieu du<;:~c g<;>i la cao? Ten g<;>i khong chuffn xac da lam giam tinh thuye't ph\lc ciia thue' Thue' du<;:~c ban h~mh b~ng hlnh thuc Phap l~nh cling chua bao dam tinh phap ly dffy du cua lo~i thue" nay

- M~c du thay d6i lien tl;lC (ban hanh vao nam 1990 qua saa d6i 5 lffn vao cac nam

1991, 1992, 1994, 1997 va 2001 ) nhung Thue' thu nh~p cao vfin mang tinh ch~p va vdi nhung bi~n phap tlnh the', chua c6 chie'n lu<;:Jc lau dai Tu d6, lam cho hi~u h,tc cua slic thue' kemphat huy tac d\lng;

- V~ defi tu'<;:Jng danh thuS du'Qc qui dinh trong phap l~nh g6m nhi~u lo~i thu nh~p thu'ong xuyen va khong thu'ong xuyen nhung tren thlfc tS chi mdi danh thue' ph6 biSn vdi b<? ph~n ti~n luong, ti~n cong defi vdi cac xi nghi~p c6 vefn dffu tu nude ngoai lien quan de'n cac khoan chi phi dlfoc tru khi tinh thue' l<;:~i tuc ( ho~c thuS thu nh~p doanh nghi~p) va ti~n thuC1ng x6 sO' du<;:~c kh(u tru t~i ngu6n ThuS bi tha't thu nhi~u dO'i vdi ti~n ludng trong cac van phong d~i dien cua nude ngoai, d~c bi~t Ia kh6 xac dinh thu nh~p thlfc tS cua cac tru'C1ng van phong d~i di~n linh C1 nuoc ngoai M<?t va'n d~ mang tinh thai slf n6ng bong la c6 nhleu ca sr trong m<?t dem da thu de'n 5 - 7 tri~u, th~m

29

chi de"n vai chvc tri~u d6ng/ dem nhung chua chiu thue' thu nh~p cao dang gay nhi€u ba't blnh trong nhan dan va tren cong lu~n bao chi

- Ve dQ'i tu'(,1ng nqp thue': m6i nam chi moi thu du'QC thue' VaO khmtng tren 200.000 lu'9t ngu'oi ( ca trong va ngoai nuoc ), mqt ty I~ qua tha'p so voi t6ng sO' ngu'oi lao dqng trong cac xi nghi~p c6 v6n dftu tu nuoc ngoai ho~c cac doanh nghi~p cua ta c6 thu nh~p cao (J cac nganh hang khong, du lich, dftu khi, bu'u di~n, di~n 1\['c Theo tai li~u v€ sO' lao dqng trong cac doanh nghiep nha nuoc cua t6ng C\[C th6ng ke con khoang 90% chua chiu s\f di€u chinh cua thue' thu nh~p cao

- Thu nh~p ca nhan du<Jc danh thue' qua hai lo(,l.i khac nhau: thue' thu nh~p doanh nghiep, va thue' thu nh~p cao da t(,l.o ba't h9p ly trong chinh sach dqng vien, vi dv hai

ca nhan c6 thu nh~p tinh thue' Ia 4 tri~u d6ng/ thang Nguoi ho(,l.t d()ng kinh doanh phai n9p thue' 1, 280 tri~u d6ng ( 4 tri~u x 32 %) con ngu'oi c6 ti€n cong thl n9p thue' theo biSu luy tren tung phftn hi~n nay la 100 nghln d6ng ( h9 kinh doanh nqp thue' b~ng 12,8 lftn ngudi lam cog c6 cung thu nh~p tinh thue')

- St.;i phan bi~t giua thu nh~p thuong xuyen va khong thudng xuyen cfing chua du<Jc r6 rang d~n de'n vi~c xiY ly thie'u nha't quan Vi d1,1 mqt can b9 thie't ke' c6 muc ludng blnh

quan thang la 1 tri~u d6ng Anh ta con th\fc hi~n m9t h9p d6ng thie't ke' ngoai giO cho

cd quan la 12 tri~u d6ng, keo dai trong 1 nam ( sO' thu v€ h9p d6ng nay blnh quan khoang 1 tri~u d6ng 1 thang) Ne'u cqng 2 khoan thu nh~p l(,l.i va xem la thu nh~p thu'ong xuyen thl muc 2 tri~u d6ng/ thang chua phai nqp thue' thu nh~p cao Nhung ne'u xem thu nh~p theo h9p d6ng la thu nh~p khong thuong xuyen thl voi muc 12 tri~u