Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động thanh tra sai lệch thuế tại cục thuế tỉnh Bình Dương

i BăGIÁOăDCăVÀăÀOăTO TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH NGUYN TH VỂN ANH VNăDNGăKăTHUTăKIMăTOÁN VÀO HOTăNGăTHANHăTRAăSAIăLCHăTHU TIă CCăTHUăTNHăBÌNHăDNG LUNăVNăTHCăS KINHăT TP.ăHăCHệăMINHăậ Nmă2011 ii B GIỄO DC ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. HCM NguynăThăVân Anh VNăDNGăKăTHUTăKIMăTOÁNăVÀOă HOTăNGăTHANHăTRAăSAIăLCHăTHUăTIă CCăTHUăTNHăBÌNHăDNG Chuyên ngành: K toán ậ Kim toán Mƣ s: 60.34.30 LUNăVNăTHCăSăKINHăT NGI HNG DN KHOA HC: TS TrnăVnăTho TP. HăChíăMinhă- Nmă2011 iii MăU 1. Lý do chnăđ tài  Vit Nam, s đi mi c ch qun ly thu theo c ch t khai t np ra đi lƠ bc ci cách th tc hƠnh chính ht sc tích cc. C ch mi đƣ to điu kin thun li cho ngi np thu tp trung vƠo vic nơng cao hiu qu hot đng ca đn v sn xut kinh doanh. Tuy nhiên, công tác qun lỦ thu ca Vit Nam còn nhiu hn ch, hiu qu qun lỦ thu cha cao, tht thu thu còn ln vƠ xy ra  nhiu lnh vc. Mt trong nhng vn đ quan trng lƠ vn đ nơng cao cht lng hot đng thanh tra. Hot đng thanh tra thu đc tin hƠnh nhm kim tra s chính xác ca s thu phi np. Mt trong nhng vn đ quan trng mƠ cán b thanh tra quan tơm lƠ mc đ tin cy ca BCTC vì BCTC chính lƠ c s ca vic lp t khai thu TNDN. Tuy nhiên thc trng sai lch thu phát hin qua thanh tra vn còn nhiu vƠ vi s thu truy thu rt ln. ca các doanh nghip vn còn tn ti vi th đon ngƠy cƠng tinh vi, phc tp vƠ kh nng phát hin gian ln qua công tác thanh tra thu còn rt hn ch. Mt khác, c ch thanh tra theo ri ro đòi hi vai trò ca k thut thanh tra phi đm bo va tit kim thi gian, ngun lc, va nơng cao hiu qu thanh tra. Tuy nhiên, các hng dn c th v k thut thanh tra thu cn áp dng cha đc c th, k thut thanh tra còn mang nng tính kinh nghim. Xut phát t s cn thc t trên, tác gi chn đ tƠi: ắVn dng k thut kim toán vƠo hot đng thanh tra sai lch thu ti Cc thu tnh Bình DngẰ lƠm lun vn tt nghip. 2.ăMcătiêuănghiên cuăca đătƠi: Tìm hiu thc trng k thut thanh tra thu áp dng theo quy trình thanh tra thu hin nay ti Cc thu tnh Bình Dng.  xut vn dng mt s k thut kim toán vƠo thanh tra sai lch thu nhm nơng cao hiu qu vƠ phù hp vi lut pháp vƠ ngun lc ca Cc thu tnh Bình Dng. Do vy, đ tƠi đc thc hin nhm gii quyt các cơu hi sau: iv  S ging vƠ khác nhau gia kim toán vƠ thanh tra thu lƠ gì?  Nhng ni dung nƠo ca k thut kim toán có th vn dng vƠo thanh tra thu?  Trong ngƠnh thu, cán b thanh tra đƣ s dng k thut thanh tra nƠo? Kt qu nh th nƠo?   xut vn dng k thut kim toán vƠo thanh tra nhm phát hin sai lch thu? 3. iătng,ăphmăviăthuăthpăd liu: Nhm đt đc mc tiêu nói trên, đ tƠi đc thc hin thông qua nghiên cu tình hung tnh Bình Dng da trên các h s thanh tra thu các doanh nghip vƠ kt qu thanh tra thu nm 2008, 2009, 2010 vì đơy đa phng đóng góp s thu khá ln vƠo NSNN, đa dng v ngƠnh ngh, có nhiu khu công nghip, khu ch xut, đóng góp ca các doanh nghip đu t nc ngoƠi trong tng trng kinh t vƠ thu ngơn sách lƠ rt ln so vi nhiu đa phng khác trong c nc. NgoƠi ra, do bn thơn tác gi đang công tác ti đa phng trên nên s thun li hn trong vic thc hin đ tƠi nghiên cu. Trên c s đó, tác gi khám phá ra các khía cnh chính trong cơu tr li cho các cơu hi nghiên cu nêu trên. T kt qu nƠy, tác gi thit k bng kho sát vƠ tin hƠnh kho sát/phng vn các cán b thanh tra thu. 4. Phngăphápănghiênăcu:   tƠi thc hin da trên phng pháp lun ca ch ngha duy vt bin chn kt hp vi phng pháp logic, phng pháp thng kê, phng pháp phơn tích, phng pháp so sánh, phng pháp phng vn, phng pháp kho sát . C th nh sau:  Phng pháp duy vt biu chng xem xét nghiên cu sai lch thu trong trng thái vn đng thay đi không ngng; vƠ xem xét các k thut thanh tra trong trng thái vn đng thay đi phát trin không ngng đ đáp ng đòi hi v vai trò ca thanh tra trong c ch t khai t np.  Dùng phng pháp thu thp, thng kê vƠ phơn tích nhm đ h thng hóa nhng vn đ quan đim lỦ lun v ni dung các sai lch thu vƠ k thut kim v toán, k thut thanh tra ca mt s tác gi trong vƠ ngoƠi nc. T đó rút ra nhng ni dung kim toán có th vn dng vƠo hot đng thanh tra trên c s phù hp vi các đc đim ri ro thanh tra vƠ đc đim ca sai lch thu.  Dùng phng pháp phng vn, kho sát, thu thp vƠ phơn tích thc trng sai lch thu vƠ thc trng k thut thanh tra đang áp dng, t đó đa ra kt qu kho sát vƠ nhn xét v nhng u đim vƠ hn cn khc phc. T thc trng đc khái quát, tác gi xơy dng h thng các k thut thanh tra nhm phát hin sai lch thu trên c s vh dng k thut kim toán vƠ phù hp vi đc thù ca hot đng thanh tra sai lch thu. ng thi đa ra ác gii pháp h tr nhm đáp ng đc mc tiêu nghiên cu. ăđtă đcă mcătiêuănghiênăcu,ă đătƠiă đcăthcă hinătheoăquiă trìnhă sau:  H thng các lỦ lun c bn v thanh tra thu vƠ kim toán.  H thng các lỦ lun c bn v sai lch thu.  Xác đnh nhng ni dung k thut kim toán có kh nng vn dng vƠo thanh tra nhm phát hin sai lch thu.  ánh giá thc trng sai lch thu vƠ thc trng áp dng quy trình thanh tra sai lch thu ti Vit Nam: thông qua thu thp h s thanh tra, các báo cáo thng kê, báo cáo tng kt vƠ kho sát cán b thanh tra thuc Cc thu tnh Bình Dng.   xut mt s gii pháp vn dng các k thut ca kim toán đc lp trong thanh tra thu. 5. GiiăhnăcaăđătƠi: đ tƠi ch nghiên cu đánh giá k thut thanh tra thu ca cán b thanh tra ti Cc thu tnh Bình Dng. 6. Ktăcuăcaălunăvn:ăNgoƠi phn m đu vƠ kt lun, ni dung ca lun vn đc b cc theo 3 chng: Chng 1: Tng quan v kim toán vƠ thanh tra thu, sai lch thu vƠ các k thut thanh tra sai lch thu. vi Chng 2: ánh giá thc trng sai lch thu vƠ thc trng áp dng k thut thanh tra thu nhm phát hin sai lch thu ti Cc thu tnh Bình Dng. Chng 3: Vn dng k thut kim toán vƠo thanh tra nhm phát hin sai lch thu. vii MCăLC MC LC i DANH MC BNG ix DANH MC HÌNH ix DANH MC CÁC T VIT TT x CHNG 1 - TNG QUAN V KIM TOÁN VÀ THANH TRA THU, SAI LCH THU VÀ CÁC K THUT THANH TRA NHM PHÁT HIN SAI LCH THU 1 1.1 Tng quan v thanh tra thu và kim toán thu 1 1.1.1 Tng quan v thanh tra thu 1 1.1.2. Tng quan v kim toán 6 1.1.3. Nhng đim ging và khác nhau gia kim toán và thanh tra thu: 7 1.1.4. Tng quan v sai lch thu và k thut thanh tra thu đ phát hin sai lch thu 13 1.1.5. Các nghiên cu trc đơy v k thut thanh tra sai lch thu 20 1.1.6. Ni dung k thut kim toán có th vn dng vào hot đng thanh tra thu 22 CHNG 2 - ỄNH GIỄ THC TRNG SAI LCH THU VÀ THC TRNG ÁP DNG K THUT THANH TRA THU NHM PHÁT HIN SAI LCH THU TI CC THU TNH BỊNH DNG 30 2.1 Thc trng sai lch thu phát hin qua thanh tra ti Cc thu tnh Bình Dng 31 2.1.1 Các khon mc thng phát sinh sai lch thu 31 2.1.2. Kt qu sai lch thu qua thanh tra thu qua các nm 31 2.1.3. Nguyên nhân sai lch thu 33 2.1.4. Phng pháp thc hin gian ln nhm mc đích thu 34 2.1.5 ánh giá thc trng sai lch thu 40 2.2. Thc trng áp dng k thut thanh tra thu nhm phát hin sai lch thu 42 2.2.1 K thut thanh tra nhm phát hin sai lch thu 42 2.2.2. ánh giá thc trng 55 CHNG 3 - VN DNG K THUT KIM TOÁN VÀO THANH TRA THU NHM PHÁT HIN SAI LCH THU 65 viii 3.1 Quan đim vn dng k thut kim toán vào thanh tra thu 65 3.2 Xây dng k thut thanh tra thu da trên k thut kim toán nhm phát hin sai lch thu 66 3.2.1. K thut kim toán vn dng trong giai đon phơn tích xác đnh ni dung, phm vi và thi gian thanh tra 66 3.2.2. K thut kim toán vn dng trong giai đon thanh tra ti đn v 72 3.2.3 Xây dng k thut thanh tra da trên k thut kim toán cho tng khon mc thng phát sinh sai lch thu 83 3.3. Các gii pháp h tr 99 3.3.1 Hoàn thin môi trng pháp lý cho hot đng thanh tra: 99 3.3.2 Hoàn thin c s d liu lƠm c s đ thc hin k thut phân tích: 99 3.3.3 Nơng cao trình đ đi ng cán b làm công tác thanh tra 100 3.3.4 Hoàn thin c ch giám sát cht lng hot đng thanh tra 101 KT LUN 103 TÀI LIU THAM KHO 104 PH LC 1 106 PH LC 2 107 ix DANHăMCăBNG Bng 2.1: Bng kt qu sai lch thu phát hin qua thanh tra 32 Bng 2.2 S thu sai lch bình quân mi v qua thanh tra 32 Bng 2.3. Tình hình x pht trn ln thu qua thanh tra 40 DANHăMCăHÌNH Hình 1.1 Các bc c bn ca mt cuc thanh tra 17 Hình 2.1 Các khon mc thng xuyên có sai lch thu đc phát hin qua thanh tra. 31 Hình 2.2 Nguyên nhân sai lch thu 34 Hình 2.3 Th đon gian ln nhm mc đích thu 37 Hình 2.4. Th thut gian ln doanh thu nhm mc đích thu thng đc s dng 37 Hình 2.5. Th thut gian ln chi phí nhm mc đích thu thng đc s dng 38 Hình 2.6. Gian ln đánh giá sai tƠi sn 39 Hình 2.7. Mc đ thng xuyên đánh giá ri ro tim tàng 45 Hình 2.8. Mc đ thng xuyên s dng các t sut trong phân tích. 47 Hình 3.1 S đ v mô t h thng k toán vƠ đánh giá HTKSNB 73 x DANHăMCăCÁCăTăVITăTT (Xp theo th t bng ch cái) STT T vit tt Thut ng đy đ 1 BCKT Bng cơn đi k toán 2 BCKQHKD Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh 3 BCTC Báo cáo tài chính 4 CP Chi phí 5 CQT C quan thu 6 DN Doanh nghip 7 DN TNN Doanh nghip u t nc ngoài 8 DN NN Doanh nghip NhƠ nc 9 DN NQD Doanh nghip Ngoài Quc Doanh 10 DT Doanh thu 11 GVHB Giá vn hàng bán 12 HTK Hàng tn kho 13 HTKSNB H thng kim soát ni b 14 LG Lãi gp 15 NNT Ngi np thu 16 NSNN Ngơn sách nhƠ nc 17 TS Tài sn 18 TSC Tài sn c đnh [...]... oanh 17 thanh tra thanh tra lý sau thanh tra Báo cáo thanh tra và các báo cáo Hình 1.1 18 a) thanh tra V 19 a ra nh ro c 20 cán thanh tra : tra thanh q 1.1 1.1 R 21 lý Các này các nhân viên tro KSNB toán và thu HTKSNB V trên ph Glen Schmit thanh tra 22 1.1 1.1.6 -CT ngày 5 các qu Glen Schmit 23 t lý 1.1.6.1 K ro thanh tra: ro thanh tra ro nê 24 lý giá cán 1.1.6 lý lý HTKSNB là do thanh tra 25 các... cán vào các HTKSNB Trách n cán cán ro thanh tr ro thanh tra là cán cán 6 ro = DR AR IR CR cán cán cán là 1.1 1.1 7 qua ý 8 ý là DN v ý ý ý p lý 9 áo cáo doanh, B T ro, ý ro: 10 lý chi phí và chi phí; lý ý theo toá 11 cán B tra B o o Tính liên quan: Các o 12 o thanh tra viên: Nam Tron 13 Trách cán l NNT NNT tra : ý Sai sót 14 - - cán C trên BCT thanh doanh 15 sót liên lý làm , a) l b) : c) kho , sai . V KIM TOÁN VÀ THANH TRA THU, SAI LCH THU VÀ CÁC K THUT THANH TRA NHM PHÁT HIN SAI LCH THU 1 1.1 Tng quan v thanh tra thu và kim toán thu 1 1.1.1 Tng quan v thanh tra thu. TNGăQUANăVăKIMăTOÁNăVÀ THANH TRA THU, SAI LCHă THUăVÀăCÁCăKăTHUT THANH TRA NHMăPHÁTăHIN SAI LCHăTHU 1.1 Tngăquanăv thanh tra thuăvƠăkim toán thu 1.1.1ăTngăquanăv thanh tra thu 1.1.1.1ăănhăngha thanh tra. DNG K THUT KIM TOÁN VÀO THANH TRA THU NHM PHÁT HIN SAI LCH THU 65 viii 3.1 Quan đim vn dng k thut kim toán vào thanh tra thu 65 3.2 Xây dng k thut thanh tra thu da trên