Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam

B TR GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T TP.HCM LÊ V NG C THANH LU N V N TH C S KINH T TP H Chí Minh – N m 2005 M Tính c p thi t c a U tài M t nh ng v n quan tr ng c a cơng tác k tốn nh giá tr b ng ti n c a it ng k toán ph c v cho công vi c ghi chép l p báo cáo tài Qua q trình phát tri n c a khác nh giá nh m xác nh giá ã có nhi u lo i giá c s d ng, ó giá tr h p lý ngày óng vai trị quan tr ng, v i m c ích trình bày thơng tin báo cáo tài m t cách trung th c h p lý h n M c dù ch a có chu n m c c th v v n c th a nh n áp d ng nhi u n này, nh ng giá tr h p lý ã c th gi i cách ây r t lâu T i Vi t Nam giá tr h p lý c ng ã xu t hi n nh giá tốn Tuy nhiên, cịn m i m nên vi c áp d ng ch a t it ng k c r ng rãi ch a c m c ích c a giá tr h p lý Vì v y vi c “ nh h ng v vi c xác nghi p Vi t Nam” m t v n nh giá tr h p lý k toán doanh c n thi t giai o n hi n nh m: - Làm rõ b n ch t c a giá tr h p lý kh ng ph c v cho công tác k toán - Mang n s phù h p v nh m t công c nh giá m i Vi t Nam nh giá gi a Vi t Nam qu c t rút ng n kho ng cách trình h i nh p M c ích nghiên c u c a lu n v n M c ích nghiên c u c a lu n v n nh m nh h ng v v vi c s d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam, b ng cách ti p c n nh ng nghiên c u th gi i th c t áp d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam it ng nghiên c u tài ch gi i h n k tốn tài doanh nghi p Vi t Nam, khơng n k tốn qu n tr c ng nh l nh v c k toán khác c p tài t p trung nghiên c u gi i quy t nh ng v n - Nghiên c u v h th ng ch y u sau ây: nh giá k toán; l ch s hình thành, b n ch t n i dung c a giá tr h p lý, c ng nh th c tr ng áp d ng giá tr h p lý th gi i - Nghiên c u v h th ng nh giá k toán Vi t Nam; nghiên c u v c i m c a giá tr h p lý lý thuy t c ng nh kh o sát th c t áp d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam, t i t ng lai c ng nh nh ng i u ki n t ó bàn v vai trị hi n nâng cao vai trò c a giá tr h p lý - nh h ng v vi c s d ng giá tr h p lý cho phù h p v i Vi t Nam thông l c a qu c t giai o n tr c i mc a c m t c ng nh lâu dài Ph ng pháp nghiên c u Lu n v n c th c hi n c s phân tích th c ti n theo quan i m l ch s toàn di n, g n s phát tri n c a giá tr h p lý v i i u ki n kinh t xã h i c a Vi t Nam xu th chung c a th gi i m t s công c phân tích nh l ánh giá th c tr ng, lu n v n s d ng ng nh : phân tích, t ng h p, so sánh, i chi u Nh ng óng góp c a lu n v n Nh ng óng góp là: - H th ng hoá v nh giá k toán, nêu lên b n ch t n i dung c b n c a giá tr h p lý - H th ng hoá v n nh giá k toán Vi t Nam Khái quát yêu c u v giá tr h p lý chu n m c k tốn, phân tích ánh giá b n ch t, vai trò c a giá tr h p lý k toán Vi t Nam Nh n nh nh ng thu n l i khó kh n vi c nâng cao vai trò c a giá tr h p lý k toán doanh nghi p - nh h ng v vi c s d ng giá tr h p lý: Trong giai o n tr c m t, lu n v n xu t nh ng ki n ngh hoàn thi n chu n m c hi n có, v i m c ích ti p t c nghiên c u th nghi m giá tr h p lý V lâu dài: lu n v n ngh i u ch nh Lu t k toán, chu n m c chung, xu t ban hành m t s chu n m c m i v i m c ích phát tri n giá tr h p lý ng hành h th ng k toán Vi t Nam B c c c a lu n v n Lu n v n g m 64 trang, b ng bi u, s ph n m u ph n k t lu n g m ch ph l c N i dung lu n v n ng: Ch ng 1: T ng quan v giá tr h p lý Ch ng 2: Th c tr ng áp d ng giá tr h p lý t i Vi t Nam nh ng v n t xung quanh vi c s d ng giá tr h p lý Ch ng 3: nh h ng v vi c s d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam CH NG 1: T NG QUAN V GIÁ TR H P LÝ Xác nh giá tr có vai trị quan tr ng cơng tác k toán nh m cung c p nh ng thơng tin h u ích cho ng m t xu h v ng m i i s d ng báo cáo tài Hi n nay, giá tr h p lý nh giá it ng k toán Ph n s trình bày v n nh giá nói chung sau ó làm rõ h n v trình phát tri n, b n ch t c ng nh n i dung c a giá tr h p lý 1.1 V N hi u rõ h n v xu h NH GIÁ TRONG K TOÁN 1.1.1 Khái ni m nh giá k tốn nh giá (cịn g i ánh giá, tính giá) “xác i t ng ng ho c s ki n liên quan xuyên ho t nh giá tr b ng ti n t cho n doanh nghi p” nh giá di n th ng ng kinh t c a doanh nghi p nh giao d ch, mua bán, s n xu t nh giá k toán Trong k toán, v i ch c n ng “thu th p, x lý, ki m tra, phân tích cung c p thơng tin kinh t tài d nh giá k tốn xác nghi p v c a k tốn Do chính, it ng c a i hình th c giá tr , hi n v t th i gian lao nh giá tr ti n t ph n ánh tài ch t p trung vào vi c nh giá k tốn tài it ng” ng nh giá k toán tài it ng ph n ánh c a k toán, bao g m: tài s n, n ph i tr , doanh thu, chi phí … Xét m i quan h v i nghi p v giao d ch nh giá k toán bao g m hai lo i : - nh giá ban u : xác v kinh t phát sinh nh giá tr c a it ng k toán nghi p ghi nh n vào s sách k toán Eldon S Hendriksen, Accounting theory, xu t b n l n th t , trang 75 Lu t K toán Vi t Nam, n m 2003, i u - u: xác nh giá sau ghi nh n ban toán sau m t k nh t nh l i giá tr c a nh, xu t phát t s thay it i giá tr c a ng k it ng ng k toán c a doanh nghi p c nh hao mòn, ánh giá l i… 1.1.2 T m quan tr ng c a nh giá k tốn nh giá m t cơng vi c quan tr ng k tốn tài b i : (1) nh giá m t ph Thơng qua bi u hi n d ng pháp c b n c a k toán nh giá, giá tr c a i hình thái ti n t , xác k t qu ho t t ng h p cân i… nh giá nh h nh giá óng vai trị quan tr ng ng pháp k tốn khác nh tài kho n, ghi s kép, th c hi n m c ích nhi m v c a k toán nh giá nh h ng c giá tr tài s n, ngu n v n, c ng nh ng pháp k toán, vi c k t h p v i ph nh h nh ng kinh doanh c a doanh nghi p Trong h th ng ph (2) it ng ng n quy t nh c a ng i c báo cáo tài n t t c kho n m c c a báo cáo tài chính, t n ch tiêu c b n ó ánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh c a doanh nghi p Ví d , n u tài s n c ánh giá cao h n giá tr c a s d n kh n ng toán cao làm cho nhà u t , ch n k v ng vào kh n ng tr n c a doanh nghi p Ho c n u ánh giá khơng úng tình hình ho t s làm nh h ng kho… Nh v y, n ch s v ng kinh doanh n t su t sinh l i, s vòng quay v n, s vòng quay hàng t n nh giá nh h ng r t l n n quy t nh c a ng i c báo cáo tài Chính t m quan tr ng mà chu n m c k toán th l n n i dung bàn v v n ng dành m t ph n nh giá kho n m c báo cáo tài 1.1.3 Các gi thi t, nguyên t c k toán h ng n vi c nh giá Do k tốn tài ph c v cho vi c l p báo cáo tài ph i tính ch t trung th c, h p lý, vi c nh giá k toán ph i mb o m b o nh ng nguyên t c nh t nh tránh s tu ti n ho c ch quan c a ng trình bày nh ng nguyên t c k tốn có nh h m u lý thuy t c a ng rõ r t i k toán Ph n s n nh giá d a khuôn y ban chu n m c k toán qu c t (d i ây g i IAS nh (c s d n tích, ho t ng liên t c) framework) IAS framework b n c i m ch t l c p ng (có th hi u tin c y) Trong ó nh ng gi n c, có th so sánh nh c i m ch t l c, thích h p ng có nh h ng rõ r t nh giá là: Gi nh v tính ho t Báo cáo tài s khơng có ý Gi giá g c gi n hai gi ng liên t c c l p gi nh ng ng ho t nh nh h c s d ng nh r ng doanh nghi p ang ho t ng m t t ng quan tr ng ng ng lai g n n vi c nh giá Nó c s cho phép ánh giá trình bày y u t c a báo cáo tài N u nh b vi ph m t t c tài s n c a doanh nghi p ph i c trình bày theo giá tr thu n có th th c hi n c i m có th so sánh Thơng tin c n c c trình bày báo cáo tài cho ng i c có th so sánh chúng v i báo cáo tài c a doanh nghi p khác, ho c v i k tr c c a doanh nghi p ó c i m lý Khơng nh ng th , cịn chi ph i khác s d n thông tin n ph c trình bày theo hình th c ti n t ng pháp nh giá : cách nh giá n tình hình tài tình hình kinh doanh c a doanh nghi p khác nhau, v y yêu c u ph ng pháp nh giá ph i c s d ng nh t quán gi a k c i m tin c y Thơng tin ch h u ích chúng tin c y Thông tin tin c y chúng khơng b sai sót hay thiên l ch m t cách tr ng y u c g i Trong có nh h c i m tin c y, nguyên t c khách quan nguyên t c th n tr ng ng rõ r t n nh giá - Nguyên t c khách quan Thơng tin báo cáo tài ph i khách quan, không b sai l ch m t cách c ý Nguyên t c khách quan nh h lo i giá ng l n c s d ng ph i có th xác n nh nh giá Nguyên t c yêu c u c có th ki m ch ng ây c ng lý n cho h th ng k toán d a giá g c nh n h u h t n c c ch p c th gi i Cùng v i s phát tri n c a h th ng thông tin làm cho yêu c u có th có c có th ki m ch ng xu t hi n nhi u lo i giá khác c tr nên d dàng làm c s d ng: giá thay th , giá th tr ng, giá tr h p lý… - Nguyên t c th n tr ng Nguyên t c th n tr ng yêu c u ph i trình bày n i dung v s ki n, tình th khơng ch c ch n khó có th tránh c, ch ng h n nh kh n ng thu h i kho n n khó ịi, th i gian h u d ng c a tài s n, kh n ng x y kho n n ph i tr … Nguyên t c th n tr ng nh m m c ích tránh th i ph ng giá tr tài s n, nh ng c ng khơng có ngh a gi u b t giá tr th c c a tài s n Nguyên t c nh h ng n vi c nh giá ch : yêu c u giá không làm th i ph ng giá tr tài s n, có ngh a tài s n v c ghi nh n không c t kh i giá tr thu n có th th c hi n 1.1.4 Các lo i giá c s d ng Quá trình phát tri n lý thuy t th c ti n ho t c s d ng i nhi u lo i giá khác nhau, chúng a Giá ng k toán ã d n ns c phân thành lo i nh sau: u vào - Giá g c (historical cost): s ti n ho c t ng ng ti n ã tốn có m t tài s n ho c toán m t kho n n ph i tr Giá g c cịn c g i giá phí l ch s , giá phí, giá th c t - Giá thay th (replacement cost)- chi phí thay th : s ti n ho c t ng ti n s c chi tr nh n c tài s n t ng ng ng có giá tr h u d ng l i Giá thay th ho c s b Giá c cl c tính d a vào giá th tr ng, ho c ch s giá c bi t, ng c a nhà qu n lý u - Giá tr thu n có th th c hi n (net realizable value): s ti n ho c t ng ti n thu n s thu c bán tài s n ho c s ph i tr n hi n t i Giá tr thu n có th th c hi n giá bán kinh doanh bình th ng tr chi phí Giá tr thu n có th th c hi n c ng i u ch nh theo giá bán mu n), ho c c cl cl tốn c tính i u ki n c tính cho vi c hồn thành tiêu th c c tính t m c giá th tr ng (t c giá th tr ng d a vào ch s giá ng ng c ng thêm lãi mong c bi t s nh giá - Hi n giá (present value): giá tr hi n t i c a dòng ti n thu n s nh n t vi c s d ng tài s n ho c s tr ng c toán n tính tốn hi n giá ph thu c vào: dòng ti n mong mu n, th i gian c a dòng ti n mong mu n, s n m l i c a tài s n ho c n ph i tr , lãi su t chi t kh u phù h p c Các lo i giá khác - Giá th tr ng (market value): giá c a tài s n ho c n ph i tr nh th tr i u ki n ng ho t giá th tr ph i có th tr ng ho t ng ng ph n ánh úng giá c c a tài s n, n ph i tr ng, ó ng i mua ng i bán ph i có s hi u bi t v giao d ch, mua bán khơng có b t c s c v y v n c xác khó kh n g p ph i s d ng giá th tr y ng ép Vì ng nhi u tr ng h p khơng có th tr tr ng ho t ng có th xác nh c giá th ng - Giá tr h p lý (fair value): “là t i ó tài s n n ph i tr có th trao i m t giao d ch hi n t i gi a nh ng ng c i t nguy n, thơng th o, khơng có m i quan h ” Giá tr h p lý giá trao ng i tham gia th tr h p có giá th tr tr i mà c ng m t giao d ch gi ng c a nh ng nh Trong tr ng giá tr h p lý giá th tr ng h p khác giá tr h p lý Giá tr h p lý giá th tr ho t c tính d a vào ho t c xác h p khơng có th tr ng ho t nh ng giá tr h p lý v n ng Trong nh d a vào vi c c tính ng m t lo i giá d a th tr ng, nhiên chúng khơng c xác d Ngồi m t s kho n m c ng nh t hoàn toàn Trong nh ng tr ng khơng th xác nh d a ng nh giá th tr ng ng ng, c tính c ánh giá theo s l a ch n gi a m t hai lo i giá: - Giá th p h n gi a giá g c giá th tr ng (LCM – lower of cost and market value) LCM th ng c áp d ng h th ng k toán c a M trình bày kho n m c hàng t n kho Giá th tr ng LCM giá thay th n m ph m vi giá tr n giá sàn Giá tr n giá tr thu n có th th c hi n; giá sàn giá tr thu n có th th c hi n tr l i nhu n c tính - Giá th p h n gi a giá g c giá tr thu n có th th c hi n Giá c c p chu n m c k toán qu c t m c hàng t n kho FASB, Fair Value Measurements, d th o, n m 2004, trang trình bày kho n 78 Ví d : C phi u A s nh n nh n c m t s ti n n m c tính s ti n có th c 500 tri u v i xác su t x y 15%, 800 tri u v i xác su t 60%, ho c 900 tri u v i xác su t 25% Lãi su t trái phi u ph 5%/n m, ph n bù r i ro 3% c tính giá tr h p lý c a c phi u A b ng ph s không th c tính giá tr h p lý b ng ph - c tính s ti n mong ch : 800 tri u - ng pháp hi n giá (gi ng pháp khác) c tính s ti n mong ch : 780 tri u (500x15%)+(800x60%)+(900x25%) (có xác su t x y cao nh t) - p c tính lãi su t có i u ch nh r i ro: - Lãi su t chi t kh u 8% (5%+3%) quan sát c phi u c a doanh nghi p B th tr ng có i u ki n, ngành kinh doanh, tình tr ng ho t ng… C phi u B có s ti n nh n n m 1200 tri u, giá th tr c sau ng 1083 tri u V y lãi su t 10,8%: Vn = Vo(1+i)n 1200 = 1083(1+i)1 å i = 10,8% å Giá tr h p lý hi n giá c a 800 å Giá tr h p lý hi n giá c a 780 tri u v i lãi su t 10,8% 722 tri u tri u v i lãi su t 8% 722 tri u 722 = 800(1+0,108)-1 722 = 780(1+0,08)-1 79 Ph l c s 4: Tham kh o Lu t k toán m t s qu c gia có c p n nh giá Lu t (Ngu n :EURO-TAPVIET - Gi i thi u Lu t k tốn m t s n Trích Lu t k tốn c a n Ch c C ng hồ Belarus ng - ánh giá h ch toán tài s n c i u 18 : ánh giá h ch toán tài s n c Trong k toán, TSC Trên b ng cân Giá tr ban c) nh nh c ánh giá theo giá ban u i theo giá tr l i u c a tài s n c a bên óng góp c xác nh theo giá tho thu n v i s b sung ph n kh u hao S thay i giá tr ban Giá tr c a TSC u c a TSC ch tr ng h p ánh giá l i hao mịn d n b ng cách trích kh u hao vào chi phí s n xu t l u thơng Kh u hao gi m ngu n hình thành nên chúng T l kh u hao v n phòng H i ng B Tr ng quy Doanh nghi p có quy n kh u hao nhanh TSC tr nh ng h p lu t pháp cho phép i u 19 ánh giá h ch toán u t tài u t tài ph n ánh s k toán báo cáo theo t ng chi phí c a nhà ut i v i ch ng khốn có m c lãi th i h n tốn quy gi a chi phí th c t m nh giá c a nh chênh l ch c trích t ng gi m l i nhu n u i u 20 - ánh giá h ch tốn tài s n vơ hình Tài s n vơ hình cáo theo giá tr cịn l i c ph n ánh s k toán theo giá tr ban u; báo 80 Tài s n vơ hình gi m d n theo xu t phát t th i h n s d ng th xác nh, t l kh u hao nh m c kh u hao doanh nghi p quy nh i v i tài s n vơ hình mà th i h n c a chúng không c l p c s th i h n không v i v i tài s n vơ hình mà giá tr khơng l n h n tháng l tính kh u hao 100% giá tr c a chúng t 10 n m ng t i thi u có th a vào s d ng Kh u hao tài s n vơ hình tính vào chi phí s n xu t ho c trao i i u 21 - ánh giá h ch toán tài s n vãng lai - Công c d ng c c ánh giá theo chi phí th c t mua chúng Trong báo cáo k tốn theo giá tr cịn l i - Ngun v t li u, s n ph m d dang c ánh giá báo cáo theo giá tr th c t - Hàng hoá bán - Thành ph m c ánh giá theo giá mua c ánh giá theo giá thành th c t - Tài s n vãng lai mà giá c a chúng n m gi m cáo theo giá có th th c hi n c ánh giá báo c v i vi c k t chuy n chênh l ch sang l - Tài s n doanh nghi p cho vay c ánh giá theo giá th c t s k tốn báo cáo - N khó òi xóa s theo quy t chuy n sang l ho c - C quan nh c a lãnh o doanh nghi p chúng c bù b i qu d phòng; c ngân sách c p phát l ng xố s n khó ịi t ngu n kinh phí - Chi phí k báo cáo nh ng liên quan n k báo cáo ti p theo ph n ánh k toán báo cáo nh chi phí c a k t hình c ng lai ho c nh tài s n vô c k t chuy n d n vào chi phí khơng q n m i u 22 : Ngo i t t giá Ngo i t tài s n mua b ng ngo i t ho c kho n vay b ng ngo i t ph n ánh k toán báo cáo theo t giá c a ngân hàng nhà n nghi p v c t i ngày phát sinh 81 Chênh l ch t giá c ng nh kho n ph i thu b ng ngo i t h ch toán t ng gi m ngu n v n ch s h u c a doanh nghi p Chênh l ch t giá c a kho n ph i tr b ng ngo i t h ch toán thay i giá tr tài s n c a doanh nghi p i u 23 - ánh giá h ch toán kho n ph i tr Các kho n ph i tr s k toán báo cáo c ph n ánh b ng t ng s ph i tr i u 24 - H ch toán thu nh p d phòng Các kho n thu ph n ánh k báo cáo không ph thu c vào th i gian tr ngày ti n chuy n vào tài kho n Doanh nghi p có quy n l p q y d phòng t l i nhu n thu n ho c ngu n khác D phòng c ph n ánh tài kho n riêng c a k tốn Các d ng d phịng, cách hình thành ngu n hình thành m i d ng d phòng lu t pháp quy nh Các lo i d phòng c ng nh giá tr c a chúng thu n lãnh o doanh nghi p xác c hình thành t l i nhu n nh v i s th ng nh t v i ch doanh nghi p Khơng khai báo qu d phịng lu t pháp nghiêm c m i u 25 - H ch toán qu V n i u l c a doanh nghi p c ph n ánh b ng giá tr th c t c a chúng i u 26 - ánh giá l i tài s n ngu n hình thành Doanh nghi p ánh giá l i tài s n ngu n hình thành tr lu t ng h p nh Ph ng pháp h s ánh giá l i V n phòng H i ng B tr ng quy nh Trong ó t ng giá tr tài s n ánh giá l i s làm t ng ngu n hình thành giá l i tr ng h p khác s ng tài c a doanh nghi p ánh c k t chuy n sang t ng gi m k t qu ho t 82 ánh giá l i tài s n c n ph i m b o tính th c t Trích Lu t k toán Nh t B n Ch ng - S k toán i u 34 i v i giá tr tài s n c h ch toán vào s k toán, ph i tuân th nh ng quy nh sau : (1) : i v i tài s n d chuy n i (có tính kho n cao) ph i ghi theo giá mua, giá thành s n xu t ho c giá tr hi n t i c a tài s n, tr ng h p giá hi n t i th p h n k so v i giá mua ho c giá thành s n xu t, s ghi theo giá hi nt i ngo i tr tr ng h p ph i h ch toán giá tr c a tài s n cho b ng v i giá mua ho c giá thành s n xu t (2) i v i tài s n c nh, ph i ghi theo giá mua ho c giá thành s n xu t c a tài s n kho n kh u hao thích h p nh t c kh u tr hàng h m vào m t th i i m nh, n u cơng ty ti n hành vào th i i m quy t toán s n u có gi m giá (ch a tính n t tr c) s áp d ng kh u tr giá tr ghi s m t cách thích h p (3) i v i kho n ph i thu : t ng giá tr kho n ph i thu không s ti n thu c sau ã kh u tr kho n không th thu cv t c t ng s kho n thu Trích Lu t k tốn n Ch c C ng hồ dân ch nhân dân Lào ng : Cách th c ánh giá tính tốn k t qu thu i u 13 - Cách th c c ánh giá Cách th c ánh giá tài s n ghi chép s k toán quy quy t nh nh n vào theo giá v n ban v i i u ki n c quan có th m quy n u Tuy nhiên có th nh c s ánh giá l i tài s n t i u 17 : Cơng tác k tốn cu i n m c a n v doanh nghi p cl p 83 Cu i n m k toán, n v doanh nghi p ph i xem xét l i tài s n ánh giá l i tài s n c a theo giá tr hi n t i l y giá tr hi n t i ngày ki m tra th c t , so sánh v i giá tr ghi nh n B ng cân N u giá tr ghi nh n th p h n giá tr ánh giá ph i gi l i giá tr s k toán, tr lu t pháp quy giá tr i k toán nh riêng N u giá tr ánh giá l i ph i ghi chênh l ch ó d ã ghi nh n ã ghi nh n cao h n i hình th c hao mịn ho c m t giá Cu i n m, ph i tr s hao mòn, tr m t giá ti n d phòng r i ro ch ghi nh ng kho n c n thi t m b o cho vi c m t giá, s r i ro l v n có th x y m c dù khơng có lãi ho c lãi khơng Ph l c s Trích Khn m u lý cho vi c l p trình bày báo cáo tài c a y ban chu n m c k toán qu c t IASB nh giá y u t c a báo cáo tài o n 99 : nh giá trình xác c a báo cáo tài nh s ti n ti n t mà theo ó y u t c ghi nh n trình bày b ng cân cáo thu nh p Nó liên quan o n 100 : S ti n i k toán báo n vi c l a ch n c s tính tốn c th nh giá khác tu thu c vào c p s k t h p khác báo cáo tài Bao g m nh ng c s sau : a Giá g c : tài s n c ghi nh n theo s ti n ho c t ho c giá tr h p lý c a tài s n t i th i i m có theo s ti n xu t phát t vi c ã nh n v t trao ho c m t s tr ng ti n s ph i tr th ng ng ti n ã tr c tài s n N ph i tr i c ghi i l y m t kho n n ph i tr , ng h p (ví d nh thu thu nh p), t i s ti n ho c t toán m t kho n n ng k kinh doanh bình ng b Giá hi n hành : tài s n ph i tr có c ghi nh n t i s ti n ho c t c tài s n y h t ho c t ng ng ti n s ng t t i th i i m hi n t i N ph i tr 84 c ghi nh n theo s ti n ho c t ng ng ti n (không chi t kh u) c n ph i có tốn m t kho n n t i th i i m hi n t i c Giá tr có th th c hi n : tài s n ng ti n mà có th thu c ghi nh n t i s ti n ho c t c hi n t i n u bán tài s n N ph i tr nh n t i giá tr toán, ngh a s ti n ho c t ng dòng ti n t c ghi nh n t i giá tr ng lai thu n - d N ph i tr nh doanh bình th ng c chi t kh u v hi n t i c a dòng ti n t ng nh c n ph i có toán kho n n k kinh nh giá chung nh t mà doanh nghi p s d ng cáo tài giá g c Nó th khác Ví d hàng t n kho th ng ng c s d ng k t h p v i c s ng, kho n n v l doanh nghi p th ng h u nh giá ng c a vi c thay i c ghi nh n t i giá c ghi nh n theo hi n giá H n n a, m t s ng s d ng giá hi n hành ph c nh h l p báo c ghi nh n t i giá th p h n gi a giá g c giá tr thu n có th th c hi n, ch ng khốn có th chuy n ph n ánh c chi t kh u v hi n t i c a ng o n 101 : C s th tr ng c t o k kinh doanh bình th c ghi nh n t i giá tr lai thu n - dòng ti n d c ghi ng ti n không chi t kh u mong ch s toán cho kho n n k kinh doanh bình th d Hi n giá : tài s n ng ng pháp giá g c không th i giá c c a tài s n phi ti n t Ph l c s Gi i thích thu t ng nh ngh a cơng c tài – Trích IAS 32 Cơng c tài b t k h p ng mà mang l i tài s n tài cho m t doanh nghi p kho n n tài ho c công c v n cho m t doanh nghi p khác Các thu t ng c hi u nh sau: (1) Tài s n tài là: - Ti n, 85 - M t quy n theo h p ng thu c ti n ho c m t tài s n tài t m t doanh nghi p khác (ví d n ph i thu), - M t quy n theo h p ng trao i tài s n tài ho c n tài v i m t doanh nghi p khác theo nh ng i u ki n có l i cho doanh nghi p - M t công c v n c a m t doanh nghi p khác (ví d c phi u) (2) N tài m t ngh a v theo h p ng : - Giao m t tài s n tài b t k , - Trao i cơng c tài theo i u ki n b t l i Các kho n n phát sinh theo yêu c u c a lu t nh (ví d nh thu thu nh p khơng ph i kho n n tài không ph i ngh a v theo h p ng (3) Công c v n: b t k h p ng mà cho th y ph n l i ích cịn l i tài s n c a doanh nghi p sau tr i t t c kho n n Ngh a v phát hành công c v n không ph i m t kho n n tài ngh a v d n n vi c làm t ng v n ch s h u không gây t n th t cho doanh nghi p Ph l c s Ph ng pháp lãi th c t - trích IAS 39 o n - Ph ng pháp lãi th c t m t ph ng pháp tính tốn chi phí hồn d n c a tài s n tài n ph i tr phân b thu nh p ho c chi phí lãi cho k thích h p - T l lãi th c t : t l mà chi t kh u xác s ti n m t t tính ph i tốn ho c nh n ch xem xét t t c nh ng i u ki n h p ho c nh n c c cho th i gian mong ch c a công c tài Khi tính tốn t l lãi su t th c t , doanh nghi p s không xem xét kho n l tín d ng t ng lai c tính dịng ti n mong ng c a cơng c tài nh ng s ng lai Tính tốn t t c nh ng chi phí ph i tr c gi a bên, chi phí giao d ch, ph n th ng, ph n chi t kh u 86 Ph l c s Gi i thích m t s khái ni m h p nh t doanh nghi p (trích IFRS 3) ví d phân b chi phí mua (1) Chi phí mua: o n 24 : Chi phí mua là: Giá tr h p lý c a tài s n mang i, ho c n ph i tr ph i ch u ho c công c v n c phát hành b i bên mua i l y quy n qu n lý doanh nghi p mua, c ng v i b t k chi phí tr c ti p cho vi c h p nh t o n 37: Doanh nghi p mua s phân b chi phí mua cho tài s n, n ph i tr có th xác nh n ch a xác nh chúng th a mãn nh ng tiêu chu n sau: - Là tài s n mà không ph i tài s n vơ hình, có kh n ng mang l i l i ích kinh t t ng lai cho doanh nghi p mua, có giá tr h p lý xác nh tin c y - Là n ph i tr mà không ph i n ch a xác ngu n l i kinh t c a doanh nghi p c a c xác nh, có kh n ng làm gi m toán kho n n , giá tr h p lý nh tin c y - Là tài s n vơ hình ho c n ch a xác nh có giá tr h p lý xác nh tin c y N ch a xác nh Theo IAS 37 n ch a xác nh là: - M t ngh a v có th phát sinh, nh ng ch a ch c ch n doanh nghi p có hay khơng m t ngh a v hi n t i có th làm gi m ngu n l c kinh t , ho c - M t ngh a v hi n t i không áp ng tiêu chu n ghi nh n m t kho n n ph i tr , có th vi c dùng ngu n l c kinh t n không ch c ch n ho c không th giá tr c a ngh a v ó a tốn kho n c tính tin c y cho 87 Theo IFRS doanh nghi p ph i phân b chi phí mua cho n ch a xác n u giá tr h p lý c a có th xác xác nh nh tin c y N u giá tr c a khơng th nh tin c y, doanh nghi p s : - Ghi nh n nh l i th th ng m i - Công b thông tin v n ch a xác h nh (tóm t t v b n ch t, c tính nh ng v m t tài chính, kh n ng x y kho n hồn tr ) Ví d phân b chi phí mua Theo IFRS 3: t i ngày mua bên mua s phân b chi phí mua cho tài s n, n ph i tr có th xác nh, n ch a xác nh c xác chúng t i ngày ó, ngo i tr tài s n phi ti n t mà giá tr h p lý tr chi phí H Ltd có c gi bán c ghi nh n t i bán B t k s khác gi a chi phí mua giá tr h p lý c a bên mua giá tr tài s n thu n s Quy n l i c a thi u s nh theo giá tr h p lý c a c ghi nh n l i th th c tính theo t l thi u s theo giá tr h p lý t i ngày mua c 70% c ph n c a F Ltd v i giá tr 750 tri u 1/1/X1 B ng cân ng m i ng vào ngày i k tốn rút g n c a hai cơng ty vào ngày mua nh sau: H Ltd (tri u ng) F Ltd (tri u ng) 750 2000 - C ng tài s n 8950 2000 V n c ph n 6000 1200 2950 800 8950 2000 Tài s n có th xác 8200 nh u t vào F Ltd N có th xác nh C ng v n Giá tr h p lý nh ng tài s n có th xác Chi phí mua c phân b nh sau: Phân tích v n c a F Ltd nh c c a F Ltd 2800 tri u ng 88 T ng s H Ltd (70%) Quy n l i thi u s (30%) 1200 840 360 800 560 240 C ng v n 2000 1400 600 Tr (750) (750) 650 650 V n c ph n Chênh l ch ánh giá l i ut L i th th ng m i âm Chênh l ch ánh giá l i: 2800 – 2000 = 800 B ng cân i k toán h p nh t rút g n vào ngày mua nh sau: S ti n (tri u Tài s n có th xác nh ng) Gi i thích 11000 = 8200+2800 11000 C ng tài s n V n ch s h u 6000 L i ích thi u s 600 L i th th 650 ng m i âm N có th xác N ch a xác C ng v n nh nh 3750 11000 = 2950+800 89 Ph l c s 9: Danh sách công ty kh o sát, b ng câu h i kh o sát, k t qu kh o sát a Ph ng pháp kh o sát: g i b ng câu h i kh o sát cho 21 doanh nghi p, sau ó t ng h p, ánh giá Nh ng tr ng h p mà doanh nghi p ch a g p s yêu c u tr l i theo s hi u bi t c a k toán b.B ng câu h i kh o sát k t qu kh o sát B NG KH O SÁT Hi n giá tr h p lý ang xu h ng nh giá m i c a qu c t nh m ph n ánh kho n m c báo cáo tài h p lý tin c y h n Vi t Nam c ng khơng n m ngồi xu h c ng ã yêu c u nh giá m t s kho n m c theo giá tr h p lý Chúng mu n kh o sát doanh nghi p ngh v xác ng c a qu c t , chu n m c k toán Vi t Nam ánh giá s s d ng v giá tr h p lý nh giá tr h p lý cho h p lý” Xin cám n s tài c a “ nh h a nh ng ki n ng xác nh giá tr óng góp c a q cơng ty Xin anh ch vui lịng cho chúng tơi bi t: H tên: Ch c v : Tên doanh nghi p: Anh ch vui lòng ánh d u x vào ô l a ch n Anh ch có bi t n yêu c u v giá tr h p lý chu n m c k toán Vi t Nam K t qu Có 17 Khơng Anh ch hi u giá tr h p lý là: Giá th tr ng 14 90 Giá g c Giá khác Không hi u Ý ki n khác Doanh nghi p c a anh ch ghi nh n kho n m c sau ây theo giá nào? TSC có c b ng cách trao i TSC c a doanh nghi p khác không t ng t a Theo giá tr l i c a tài s n mang i trao l y TSC i sau i u ch nh kho n tr thêm ho c nh n v b Theo giá c a tài s n nh n v b1 Theo giá ghi s sách k toán c a b2 Theo giá tr h p lý c xác n v trao i nh b ng cách: b2.1 Theo ánh giá c a h i ng giao nh n b2.2 Kh o sát giá th tr ng c 13 Cách khác TSC mà có khác t a c b ng cách trao i TSC c a doanh nghi p ng t Theo giá tr l i c a tài s n mang i trao i sau i u ch nh kho n tr thêm ho c nh n v b Theo giá c a tài s n nh n v : B1 Theo giá ghi s sách k toán c a B2 Theo giá tr h p lý c xác ng giao nh n b2.2 Kh o sát giá th tr ng Cách khác TSC thuê tài n v trao i nh b ng cách: b2.1 Theo ánh giá c a h i c l y TSC 10 c ghi nh n theo: 91 a Giá mua tr ti n c a tài s n th tr b Hi n giá c a kho n ti n thuê ph i tr c Giá tr h p lý c a tài s n thuê d T ng ti n thuê ph i tr e Cách khác Doanh thu có ng c bán tr góp a Giá bán tr ti n c a tài s n th tr ng b Hi n giá c a kho n ph i thu c Cách khác 12 TSC mua tr ch m a Giá mua tr ti n c a tài s n th tr b Hi n giá c a kho n ti n thuê ph i tr c Cách khác TSC c c p, Theo giá tr l i c a b Theo giá tr h p lý c a tài s n nh n b2 c ánh giá c a h i n v cho, nv i u chuy n c, b ng cách: 21 ng giao nh n Kh o sát giá th tr ng Cách khác Ngoài nh ng v n 21 c i u chuy n: a b1 ng trên, anh ch vui lòng cho bi t doanh nghi p c a anh ch ghi nh n nh ng kho n m c theo giá tr h p lý Nh ng ý ki n c a anh ch v giá tr h p lý 92 c Danh sách công ty kh o sát Tên công ty kh o sát Doanh nghi p l n: Petronas Carigali Vi t Nam Lever Vi t Nam Công ty d t Vi t Th ng T ng công ty u t phát tri n nhà ô th Công ty b o hi m nhân th mi n Nam Công ty t v n thi t k xây d ng CDC Công ty c ph n Sông 11 Công ty c ph n s n xu t th ng m i Viglacera 9.Công ty c ph n xây l p i n vi n thông Doanh nghi p nh : 10 International Minh Vi t Co Ltd 11 Công ty s n t ng h p Hà N i 12 Công ty n c môi tr ng Vi t Nam 13 Công ty Vi t Á 14 Công ty trách nhi m h u h n Bê tông h n h p Vi t Nam 15 Công ty trách nhi m h u h n s n xu t th ng m i Nh t Ti n 16 Công ty Minh Vi t 17.Cơng ty du l ch H i Phịng 18 Công ty c ph n thép Nam Kim 19 Công ty REXCO 20 Công ty t v n ki n trúc xây d ng 21 Công ty trách nhi m h u h n ki m toán t v n Vi t Nam ... a giá tr h p lý t i Vi t Nam 2.2.2.1 Giá tr h p lý chu n m c k toán Vi t Nam a Trong chu n m c chung – khuôn m u lý thuy t Trong chu n m c chung, giá tr h p lý giá c l p mà c c p c l ng vào giá. .. s d ng giá tr h p lý k toán doanh nghi p Vi t Nam m t t m nhìn dài h n 44 CH NH H NG V VI C S NG D NG GIÁ TR H P LÝ TRONG K TOÁN DOANH NGHI P VI T NAM Giá tr h p lý v n m i i v i Vi t Nam nên... h ” Giá tr h p lý giá trao ng i tham gia th tr h p có giá th tr tr i mà c ng m t giao d ch gi ng c a nh ng nh Trong tr ng giá tr h p lý giá th tr ng h p khác giá tr h p lý Giá tr h p lý giá th