Chuẩn mực kế toán ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái tại việt nam thực trạng và giải pháp hoàn thiện

B TR NG TR GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NG TH THU HI N CHU N M C K TOÁN: “ NH H NG C A VI C THAY I T GIÁ H I OÁI” T I VI T NAM TH C TR NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N LU N V N TH C S KINH T TP H CHÍ MINH – N M 2011 B TR NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H TR CHÍ MINH NG TH THU HI N CHU N M C K TOÁN: “ NH H NG C A VI C THAY I T GIÁ H I OÁI” T I VI T NAM TH C TR NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU N V N TH C S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: TS NGUY N NG C DUNG TP H CHÍ MINH – N M 2011 Tơi xin bày t lịng bi t n sâu s c Dung ã t n tình h ng d n giúp n TS Nguy n Ng c th c hi n t t lu n v n c ng nh hoàn thi n ki n th c chun mơn c a Tơi vơ bi t n Th y Cơ Khoa K Tốn Ki m Toán Tr ng i H c Kinh T TP H Chí Minh ã truy n t cho tơi nh ng ki n th c quý báu th i gian h c t p t i tr ng Tôi xin trân tr ng c m n Khoa K Toán – Ki m Tốn, Phịng qu n lý t o sau i h c – Tr ng TP.H Chí Minh ã t o i u ki n giúp i H c Kinh T tơi q trình nghiên c u hồn thành lu n v n Tơi c ng chân thành c m n lãnh o công ty, b n bè, ng nghi p gia ình ã t o i u ki n, ng viên giúp tơi hồn thành t t lu n v n Tác gi TR NG TH THU HI N L I CAM OAN Tôi xin cam oan lu n v n cơng trình nghiên c u khoa h c c a riêng tơi Các phân tích, s li u k t qu nêu lu n v n hồn tồn trung th c có ngu n g c rõ ràng Tác gi lu n v n TR NG TH THU HI N DANH SÁCH CÁC CH VI T T T ASEAN : Hi p H i Các N c ông Nam Á BCTC : Báo cáo tài FASB : y Ban Chu n M c K Tốn Tài Chính Hoa K FRS : Chu n m c báo cáo tài Malaysia GDP : T ng s n ph m qu c n i IAS : Chu n m c k toán qu c t IASB : y ban chu n m c k toán qu c t IFRSs : Các Chu n m c báo cáo tài qu c t MASB : y Ban Chu n M c K Toán Malaysia PL : Pháp l nh Q : Quy t RM : SFAS : Báo cáo Chu n m c K tốn tài SXKD : S n xu t kinh doanh TK : Tài kho n TSC : Tài s n c TT : Thông t UBTVQH11 : y Ban Th US GAAP : Nguyên t c k toán VAA : H i K Toán Ki m Toán Vi t Nam VACPA : H i K toán, Ki m toán viên hành ngh Vi t Nam VAS : Chu n m c K toán Vi t Nam WTO : T ch c Th XDCB : Xây d ng c b n nh ng Ring-gít nh ng V Qu c H i Khóa 11 c ch p nh n r ng rãi c a Hoa K ng m i Th gi i M CL C M CL C L IM CH Trang U 01 NG T NG QUAN V NGO I T VÀ T GIÁ H I OÁI TRONG K TOÁN 1.1 M t s v n chung v ngo i t giao d ch v ngo i t 04 1.2 K toán v giao d ch b ng ngo i t 06 1.2.1 Ghi nh n ban u 06 1.2.2 Báo cáo t i ngày l p b ng cân 1.3 Chu n m c k toán v nh h i k toán 06 ng c a vi c thay i t giá h i 07 1.3.1 T i Vi t Nam 07 1.3.1.1 Ghi nh n chênh l ch t giá h i 08 1.3.1.2 u t thu n vào c s n c 08 1.3.1.3 Trình bày cơng b báo cáo tài 09 1.3.2 Qu c t 09 1.3.2.1 Chu n m c k toán qu c t 21 11 1.3.2.2 K toán giao d ch b ng ngo i t t i M (US.GAAP) 13 1.3.2.3 K toán giao d ch b ng ngo i t chuy n tài c a ho t ng n i báo cáo c t i Malaysia (FRS) 15 1.3.3 Nh ng i m khác bi t 17 1.3.4 Nh ng h c kinh nghi m vi c xây d ng th c hi n chu n m c k toán K T LU N CH Vi t Nam 20 NG 22 CH H NG TÌNH HÌNH ÁP D NG CHU N M C K NG C A VI C THAY 2.1 Các ho t ng có liên quan TOÁN “ NH I T GIÁ H I OÁI” n ngo i t n n kinh t Vi t Nam 23 2.1.1 Các giao d ch vãng lai 23 2.1.2 Các giao d ch v n 23 2.2 Các nguyên t c v ghi nh n x lý chênh l ch t giá h i 25 2.2.1 Chu n m c k toán (VAS 10) 25 2.2.2 Ch k toán 28 2.2.2.1 Nguyên t c ghi nh n nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t th i i m cu i n m tài 28 2.2.2.2 Nguyên t c x lý chênh l ch t giá h i 29 2.2.3 Thông t h ng d n 37 2.2.3.1 Thông t 105/2003/TT-BTC ngày 04 tháng 11 n m 2003 37 2.2.3.2 Thông t 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 n m 2007 38 2.2.3.3 Thông t 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 n m 2009 40 2.2.4 M t s nh n xét v quy nh pháp lý liên quan n k toán chênh l ch t giá h i 42 2.3 Tình hình th c hi n vi c ghi nh n, x lý, trình bày chênh l ch t giá h i Vi t Nam 48 2.3.1 Ph m vi kh o sát 48 2.3.2 N i dung kh o sát 48 2.3.3 K t qu kh o sát 50 2.3.4 M t s K T LU N CH ánh giá v tình hình th c hi n 52 NG 54 CH NG M T S GI I PHÁP HOÀN THI N 3.1 Quan i m hoàn thi n 55 3.2 Các gi i pháp hoàn thi n 57 3.2.1 i v i VAS 10 57 3.2.2 i v i ch k toán 64 3.2.3 M t s ki n ngh khác 77 K T LU N CH NG 79 K T LU N 79 PH L C Ph l c 1: Danh sách doanh nghi p ã ti n hành kh o sát Ph l c 2: Phi u i u tra kh o sát doanh nghi p Ph l c 3: M t s ví d minh h a cho nh ng ki n ngh TÀI LI U THAM KH O ch ng -1- L IM Gi i thi u v Th U tài lý ch n tài ng m i qu c t bao g m ho t ng nh p kh u xu t kh u chi m t l quan tr ng n n kinh t th gi i Theo T Ch c Th ng M i Th Gi i (WTO), giá tr hàng hóa xu t kh u c ng nh nh p kh u n m 2008 h n 15.000 t ô la M M c dù th gi i ang toàn c u nh ng th 2003 i m t v i s suy gi m kh ng ho ng kinh t ng m i qu c t v n t c s t ng tr ng nh t nh T n m n n m 2008, xu t kh u toàn c u ã t ng kho ng 113%, ó t c t ng t ng s n ph m qu c n i (GDP) c a toàn th gi i kho ng 17% Do ó, h i nh p kinh t qu c t xu th t t y u nhu c u c p thi t chi n l c phát tri n kinh t - xã h i c a Vi t Nam Trong xu th h i nh p qu c t v kinh t , Vi t Nam ã có nh ng thành t u r t t hào N i b t nh t ó là, Vi t Nam th c tr thành thành viên c a T ch c Th ng m i Th gi i (WTO) vào tháng 11 n m 2007 V i c a h i nh p, Vi t Nam ã t ng b t tr c ti p n c c i thi n mơi tr c ngồi t o i u ki n ngồi M t nh ng sách khung pháp lý nh m t o hành lang pháp lý, b o c ng nh n c ho t ng kinh t doanh nghi p v c i thi n môi tr ng tr c ti p c a n ng ti m n ng ng ti n khác v i ut c u t n u tiên c vào m t ti n trình m i: h i nh p phát tri n S n n u t hoàn thi n c ngồi vào Vi t Nam vi c cơng ty Vi t Nam th tr u c ng lành m nh V i tiêu chí ó, m t s chu n m c k toán Vi t Nam k toán Vi t Nam b thu hút n m cho nhà ng m t cách an toàn, bình ng l i m i ã a ut u t vào c ngoài, ã làm cho nghi p v kinh t giao d ch b ng n v ti n t k toán phát sinh ngày nhi u a d ng i u òi h i ph i có m t chu n m c k toán v k toán giao d ch b ng ngo i t thay th cho v n b n h ng d n ã l i th i, khơng cịn phù h p v i tình hình th c t Trong b i c nh ó, B Tài Chính ã ban hành Quy t [40, trang 21] nh s -2- 165/2002/Q -BTC ngày 31 tháng 12 n m 2002 ban hành chu n m c k toán 10 (VAS 10): “ nh h ng c a vi c thay i t giá h i oái” v i chu n m c k toán khác n a Tuy nhiên, v n d ng VAS 10 vào th c ti n t i Vi t Nam (trong giai o n hi n v n b n khác h ng d n v k toán giao d ch b ng ngo i t v n hi u l c) ã t o nên hi n t ng ch ng chéo có nhi u k h n cho doanh nghi p g p khó kh n x lý nghi p v kinh t , hay có doanh nghi p l i d ng nh m cung c p thông tin thi u trung th c v tình hình tài chính, “bóp méo” k t qu ho t ng kinh doanh T ó, nhà u t sinh tâm tr ng nghi ng b n báo cáo tài c a cơng ty cơng b Trong q trình cơng tác th c t t i doanh nghi p có v n c ng nh tham gia ki m toán t i công ty, ng v n v b c xúc c n có nh ng h ng d n b sung ut n i vi t nh n th y ây m t gi i quy t nh ng v n ng m c, giúp cho thông tin mà doanh nghi p cung c p cho nhà nên minh b ch, trung th c, góp ph n làm sáng mơi tr th , ng i vi t ã ch n tài: “ nh h tài u t tr i t giá h i t i tài nghiên c u c a V i ki n th c kinh nghi m h n ch , ch c ch n nh ng sai sót; r t mong nh n cịn ng kinh doanh Chính ng c a vi c thay Vi t Nam: th c tr ng gi i pháp hoàn thi n” làm c ngồi, tài khơng kh i có c s góp ý c a quý th y cô, anh ch b n c hoàn thi n h n M c tiêu nghiên c u tài nghiên c u h ng n m c tiêu ch y u nh sau: Th nh t là, h th ng hóa quy nh hi n hành c a Vi t Nam v k toán giao d ch b ng ngo i t , chênh l ch t giá h i ối chuy n c a ho t ng n i báo cáo tài c Th hai là, ánh giá tình hình v n d ng chu n m c k toán “ nh h vi c thay ng c a i t giá h i oái” vào th c ti n t i Vi t Nam Th ba là, so sánh v i chu n m c k toán qu c t t th c ti n v n d ng c a m t s n c nh M Malaysia ng ng (IAS 21), Ph l c PHI U I U TRA KH O SÁT DOANH NGHI P V TH C TR NG ÁP D NG CHU N M C K TOÁN VI T NAM 10 (VAS 10): “ NH H NG C A VI C THAY I T GIÁ H I ỐI” THƠNG TIN CHUNG V DOANH NGHI P11 L u ý: Nháy kép vào ô c n chon, sau ó ch n: Checked ho c Not checked Tên doanh nghi p a ch tr s Thông tin liên h c a ng i i n phi u H tên: V trí cơng tác: i n tho i: Email: N m thành l p doanh nghi p: Lo i hình doanh nghi p Cơng ty THHH Công ty C ph n Doanh nghi p t nhân Cơng ty h p danh Lo i hình khác V n u t c a c a doanh nghi p: 100% n c Nhà n c Liên doanh T nhân (trong n c) Khác Qu c t ch c a nhà u t v n vào doanh nghi p: Vi t Nam Malaysia ài Loan M Khác Doanh nghi p ang giai o n ho t ng s n xu t kinh doanh hay giai o n XDCB tr c ho t ng? Giai o n ho t ng SXKD Giai o n u t XDCB tr c ho t ng Doanh nghi p có xu t, nh p kh u s n ph m c a khơng? Có Khơng 11 T t c thông tin Phi u i u tra s ch cam k t không công khai thông tin mà anh/ch c s d ng nh t vào m c ích nghiên c u Chúng tơi ã cung c p I n v ti n t k toán Doanh nghi p s d ng n v ti n t h ch toán k toán? ng Vi t Nam (VND) Khác (nêu c th ) Khi s d ng n v ti n t k toán khác v i ng Vi t Nam, doanh nghi p có ng ký v i B Tài Chính? Có Khơng Vi c xác nh n v ti n t h ch toán k toán : Doanh nghi p t quy t nh Chính sách k tốn c a cơng ty m /t p ồn Theo quy nh c a pháp lu t n v ti n t s d ng l p báo cáo tài cho nhà u t ho c công ty m ng ti n cơng ty m /t p ồn s d ng (nêu c th ) ng ti n trung gian khác (nêu c th ) Theo ý ki n c a anh/ch : vi c h ch toán k tốn, l p trình bày báo cáo tài chính, n v ti n t phù h p v i tình hình th c t t i n v c a anh/ch ? ng Vi t Nam ng ti n mà cơng ty m /t p ồn s d ng ng ti n trung gian khác Theo ý ki n c a anh/ch : s d ng m t hay nhi u n v ti n t vi c l p trình bày báo cáo tài s phù h p v i tình hình th c t t i doanh nghi p c a anh/ch ? M t n v ti n t Nhi u n v ti n t Trong vi c l p trình bày báo cáo tài cho nhà u t , cho cơng ty m /t p oàn c quan, n v t i Vi t Nam, doanh nghi p có g p khó kh n khơng? R t khó kh n Có chút khó kh n Khó kh n Khơng g p khó kh n c Vui lịng nêu nh ng khó kh n, v ng m c mà doanh nghi p b n ang g p ph i : II T giá quy i Doanh nghi p c a anh/ch có phát sinh nh ng giao d ch sau ây? (có th tr l i nhi u l a ch n) Xu t kh u hàng hóa, d ch v Mua ho c lý tài s n Nh p kh u hàng hóa, d ch v Tr n vay b ng ngo i t Vay ho c cho vay b ng ngo i t Mua ho c bán ngo i t theo Dùng lo i ti n t mua, bán h p ng giao ngay, h p ng ho c i l y m t lo i ti n t khác có k h n, … Doanh nghi p c a anh/ch s d ng t giá vi c ghi nh n nghi p v phát sinh b ng ngo i t c a tài kho n thu c lo i: doanh thu; hàng t n kho; tài s nc nh; chi phí s n xu t kinh doanh; chi phí khác; bên N tài kho n v n b ng ti n; n ph i thu; bên có tài kho n n ph i tr ? T giá giao d ch th c t t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá giao d ch bình quân th tr ng ngo i t liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n c công b t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá h ch toán i v i bên Có c a tài kho n v n b ng ti n, doanh nghi p c a anh/ch s d ng t giá vi c h ch toán nghi p v phát sinh b ng ngo i t ? T giá giao d ch th c t t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá giao d ch bình quân th tr ng ngo i t liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n c công b t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá ghi s k toán (n u ch n m c này, vui lòng tr l i câu 3.1) 3.1 Doanh nghi p c a anh/ch s d ng ph ng pháp vi c xác nh t giá ghi s k toán? T giá bình quân gia quy n T giá nh p tr c - xu t tr c T giá nh p sau – xu t tr c T giá ích danh Theo cách xác nh riêng c a doanh nghi p (vui lòng cho bi t c th ) i v i bên N c a tài kho n n ph i tr , ho c bên Có c a tài kho n n ph i thu, doanh nghi p c a anh/ch s d ng t giá vi c h ch toán nghi p v phát sinh b ng ngo i t ? T giá giao d ch th c t t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá giao d ch bình quân th tr ng ngo i t liên ngân hàng Ngân hàng Nhà n c công b t i th i i m nghi p v kinh t phát sinh T giá ghi s k toán i v i nh ng ngo i t mà Ngân hàng Nhà n c không công b t giá quy i ng Vi t Nam doanh nghi p c a anh/ch s d ng t giá nào? T giá c a ngân hàng th ng m i mà doanh nghi p ang giao d ch T giá tính thu xu t nh p kh u Ngân hàng Nhà N c công b T giá s giao d ch Ngân hàng Nhà N c T giá chéo quy i qua ng ô la M Vào th i i m cu i n m tài chính, doanh nghi p c a anh/ch có th c hi n ánh giá l i kho n m c có g c ngo i t khơng? Có Khơng T giá h i c s d ng th c hi n ánh giá l i kho n m c ngo i t vào cu i n m tài là? T giá bình qn liên ngân hàng t i ngày khóa s l p b ng cân i k toán T giá giao d ch th c t t i ngày khóa s l p b ng cân i k toán T giá h ch toán Theo cách xác nh riêng c a doanh nghi p (vui lòng cho bi t c th ) Theo ý ki n c a anh/ch , t giá bình quân liên ngân hàng có ph n ánh úng giá tr h p lý c a kho n m c ti n t có g c ngo i t doanh nghi p ánh giá l i vào th i i m cu i n m tài chính? Có Khơng (vui lòng tr l i câu 8.1) 8.1 Theo anh/ch nên áp d ng t giá ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t vào th i i m cu i n m tài có th ph n ánh úng giá tr h p lý c a kho n m c này? T giá giao d ch th c t t i ngày khóa s l p b ng cân i k toán T giá cu i k c a t p ồn/cơng ty m Theo cách xác nh riêng c a doanh nghi p (vui lòng cho bi t c th ) III Ghi nh n x lý chênh l ch t giá h i T i doanh nghi p c a anh/ch , giai o n u t xây d ng c b n tr c ho t ng, chênh l ch t giá h i phát sinh toán ánh giá l i cu i n m tài kho n m c ti n t có g c ngo i t c h ch toán x lý nh th nào? Ph n ánh l y k vào tài kho n 413 hoàn thành giai o n u t , i vào ho t ng phân b d n vào thu nh p ho c chi phí tài th i gian t i a n m H ch toán vào thu nh p ho c chi phí tài k T i doanh nghi p c a anh/ch chênh l ch t giá h i ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t vào th i i m cu i n m tài c h ch toán nh th nào? H ch toán vào tài kho n 413, bù tr gi a bên N bên Có sau ó k t chuy n lãi ho c l chênh l ch t giá h i vào thu nh p ho c chi phí ho t ng tài H ch tốn tr c ti p vào thu nh p ho c chi phí tài k mà khơng thơng qua tài kho n 413 Lý doanh nghi p ch n cách h ch tốn tr c ti p khơng thơng qua 413? Doanh nghi p c a anh/ch ang x lý chênh l ch t giá h i ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t vào th i i m cu i n m tài nh th nào? K t chuy n lãi ho c l t giá h i vào thu nh p ho c chi phí ho t ng tài Theo cách x lý sau: c Chênh l ch t giá phát sinh ánh giá l i s d cu i n m là: ti n m t, ti n g i, ti n ang chuy n, kho n n ng n h n khơng h ch tốn vào chi phí ho c thu nh p mà s d BCTC, u n m sau ghi bút tốn ng c xóa s d d Chênh l ch t giá phát sinh ánh giá l i s d cu i n m kho n ph i thu, ph i tr dài h n h ch tốn vào thu nh p ho c chi phí n m Tr ng h p h ch toán chênh l ch t giá h i ối vào chi phí làm cho k t qu kinh doanh b l có th phân b th i gian t i a n m Lý doanh nghi p ch n cách x lý này? Anh/ch có g p khó kh n áp d ng quy nh v ghi nh n x lý chênh l ch t giá h i VAS 10 Ch k tốn vào cơng vi c th c t t i doanh nghi p khơng? R t khó kh n Có chút khó kh n Khó kh n Khơng g p khó kh n c Vui lịng nêu nh ng khó kh n, v ng m c mà anh/ch ang g p ph i : IV Tài kho n s d ng: Doanh nghi p anh/ch có s d ng tài kho n ngo i b ng 007 vi c theo dõi l ng ngo i t thu vào, chi k t n cu i k cho t ng lo i ngo i t khơng? Có Khơng (vui lòng tr l i câu 2) Doanh nghi p c a anh/ch làm cách theo dõi l ng ngo i t phát sinh k l i cu i k c a t ng lo i ngo i t ? S d ng ph n m m k toán m s chi ti t cho t ng lo i ngo i t S d ng ch c n ng c a Excel thi t l p tr ng (field) theo dõi Khác (cho bi t c th ) Doanh nghi p c a anh/ch làm cách theo dõi chênh l ch t giá phát sinh k chênh l ch t giá ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính? S d ng ph n m m k toán m s chi ti t cho t ng lo i nghi p v S d ng ch c n ng c a Excel thi t l p tr ng (field) theo dõi Khác (cho bi t c th ) V L p trình bày báo cáo tài Anh/ch có cho r ng cung c p thơng tin trung th c h p lý cho nhà u t c quan, n v vi c l p trình bày báo cáo tài theo ng Vi t Nam m t ng ti n khác mà doanh nghi p t l a ch n c n thi t? Không c n thi t C n thi t ôi c n thi t R t c n thi t Khá c n thi t Theo ý ki n c a anh/ch s thay i sách k tốn h ch toán x lý kho n chênh l ch t giá h i ối có nh h ng nh th n vi c l p trình bày báo cáo tài chính? R t quan tr ng quan tr ng Quan tr ng Không quan tr ng Anh/ch có cho r ng vi c cơng b thông tin liên quan n s l a ch n sách k tốn h ch tốn x lý kho n chênh l ch t giá h i ối c n thi t? Khơng c n thi t C n thi t ôi c n thi t R t c n thi t Vào th i i m khóa s l p b ng cân i k toán, doanh nghi p c a anh/ch có ch n cách x lý lãi ho c l chênh l ch t giá h i ánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t theo h ng d n t i thông t 201/2009/TT-BTC không? Có (vui lịng tr l i câu 4.1) Khơng 4.1 Khi áp d ng thông t 201/2009/TT-BTC, doanh nghi p c a anh/ch trình bày nh th báo cáo tài c a doanh nghi p? Theo ý ki n c a anh/ch B Tài có nên ban hành m t v n b n s a i ho c b sung quy nh, h ng d n th c hi n v v n có liên quan n giao d ch b ng ngo i t cho phù h p v i tình hình th c t c a Vi t Nam hi n nay? Có Khơng Ki n ngh c a doanh nghi p: VI Chuy n i báo cáo tài c a ho t Doanh nghi p c a anh/ch có ho t Có ng ng n n c ngồi c ngồi không? Không Theo ý ki n c a anh/ch quy nh hi n hành h ng d n th c hi n chuy n báo cáo tài có phù h p v i tình hình th c t c a Vi t Nam khơng? Có Khơng Anh/ch có cho r ng B Tài có nên s a i ho c b sung quy hi n hành cho phù h p v i tình hình th c t c a Vi t Nam khơng? Có Không i nh Ki n ngh c a doanh nghi p : Ph l c M TS VÍ D MINH H A CHO NH NG KI N NGH Ví d 1: minh h a cho tr CH NG ng h p ghi nh n chênh l ch t giá h i c a m t kho n m c phi ti n t Theo quy nh c a Chu n m c k toán 03 - "Tài s n c k toán doanh nghi p ban hành theo Quy t giá l i TSC nh h u hình" Ch nh 15, doanh nghi p có th ghi nh n lãi ho c l ánh giá l i TSC ánh vào TK 412 – Chênh l ch ánh giá l i tài s n trình bày vào ch tiêu "Chênh l ch ánh giá l i tài s n" (mã s 415) B ng cân h u N u TSC tài s n" c ng i k toán ây ch tiêu thu c ngu n v n c a ch s c ghi nh n theo c ghi nh n theo ng ngo i t "Chênh l ch ánh giá l i ng ngo i t quy i sang n v ti n t k toán theo t giá t i ngày ánh giá Chênh l ch t giá phát sinh tr s ng h p c ghi nh n vào TK 413 – Chênh l ch t giá h i trình bày vào ch tiêu "Chênh l ch t giá h i oái" (mã s 416) B ng cân Ví d 2: minh h a cho tr i k toán ng h p chênh l ch t giá h i phát sinh c a kho n m c ti n t có g c ngo i t v b n ch t thu c v n nghi p báo cáo t i m t c s n u t thu n c a doanh c Doanh nghi p có m t kho n m c ti n t kho n ph i thu t c s n hay kho n ph i tr cho c s n c xác tr c c Vi c tốn kho n m c khơng nh ho c có th khơng x y m t kho ng th i gian có th c t ng lai, v b n ch t, m t ph n c a kho n nghi p vào c s n oán u t thu n c a doanh c ngồi ó Các kho n m c ti n t có th bao g m kho n ph i thu dài h n ho c kho n vay nh ng không bao g m kho n ph i thu th ng m i kho n ph i tr th Ch ng h n, công ty m A ng m i Malaysia cho công ty B Vi t Nam vay m t kho n ti n b ng ô la M N u vi c toán kho n vay không ho c không x y m t kho ng th i gian có th d ốn tr c xác c t kho n ph i thu c a công ty A t công ty B m t ph n c a kho n nh ng lai u t rịng cơng ty B Các tr m c theo Tr ng h p có th x y t ng ng v i cách ghi nh n kho n ng ti n ch c n ng c a công ty A B nh sau: ng h p 1: n u ng ti n ch c n ng c a công ty A c ng ng ti n ch c n ng c a công ty B ng Vi t Nam ng la M i v i cơng ty A, kho n ph i thu t công ty B kho n m c ti n t nh ng khơng có g c ngo i t Ng c l i, i v i công ty B kho n vay ph i tr cho công ty A kho n m c ti n t có g c ngo i t Do ó, kho n ph i tr ph i theo quy c ánh giá l i vào cu i n m tài nh c a VAS 10 chênh l ch t giá h i phát sinh t vi c ánh giá l i kho n vay c a công ty B vào cu i n m tài s c ghi nh n vào lãi ho c l báo cáo k t qu kinh doanh c a công ty B Tr ng h p 2: n u ng ti n ch c n ng c a công ty A ng ti n ch c n ng c a công ty B ng la M ng Ring-gít i v i công ty A, kho n ph i thu t công ty B kho n m c ti n t có g c ngo i t Vì v y, kho n ph i thu ph i c ánh giá l i vào cu i n m tài theo quy nh c a FRS 121 chênh l ch t giá h i phát sinh t vi c ánh giá l i kho n ph i thu c a công ty B vào cu i n m tài s qu kinh doanh c a công ty A Ng c ghi nh n vào lãi ho c l báo cáo k t c l i, i v i công ty B kho n vay ph i tr cho công ty A kho n m c ti n t nh ng g c ngo i t , v y s không ánh giá l i không phát sinh chênh l ch t giá h i Khi chuy n tài c a cơng ty B t ng ô la M sang ng Ring-gít h p nh t chênh l ch t giá h i ối phát sinh chuy n c a cơng ty B s c i báo cáo l p báo cáo tài i báo cáo tài c trình bày nh m t ph n riêng bi t c a v n ch s h u c h ch toán vào thu nh p ho c chi phí lý kho n u t vào công ty B Tr ng h p 3: n u ng ti n ch c n ng c a công ty A ng ti n ch c n ng c a công ty B ng Vi t Nam ng Ring-gít i v i công ty A, kho n ph i thu t công ty B kho n m c ti n t có g c ngo i t Vì v y, kho n ph i thu ph i c ánh giá l i vào cu i n m tài theo quy nh c a FRS 121 chênh l ch t giá h i phát sinh t vi c ánh giá l i kho n ph i thu c a công ty B vào cu i n m tài s qu kinh doanh c a công ty A T c ghi nh n vào lãi ho c l báo cáo k t ng t , i v i công ty B kho n vay ph i tr cho công ty A kho n m c ti n t có g c ngo i t Do ó, kho n ph i tr ph i ánh giá l i vào cu i n m tài theo quy c nh c a VAS 10 chênh l ch t giá h i phát sinh t vi c ánh giá l i kho n vay c a công ty B vào cu i n m tài s c ghi nh n vào lãi ho c l báo cáo k t qu kinh doanh c a công ty B Khi chuy n Ring-gít chuy n i báo cáo tài c a cơng ty B t ng l p báo cáo tài h p nh t chênh l ch t giá h i phát sinh i báo cáo tài c a cơng ty B bi t c a v n ch s h u s kho n ng Vi t Nam sang c trình bày nh m t ph n riêng c h ch toán vào thu nh p ho c chi phí lý u t vào cơng ty B Ví d 3: minh h a cho tr ng h p s d ng giao d ch phái sinh ti n t vi c phòng ng a r i ro t giá h i a H p ng h i k h n M t doanh nghi p bán hàng hoá t i M v i giá tr 1.000USD s thu ti n b ng USD vòng tháng t i Gi s t giá giao t i ngày phát sinh giao d ch 18.800VND/USD, t giá k h n tháng 18.500VND/USD Do t giá gi a USD VND có xu h ng gi m, ký v i ngân hàng m t h p 18.500VND/USD h n ch r i ro t vi c toán, doanh nghi p ng bán ngo i t k h n tháng v i t giá n th i i m áo h n, n u t giá th c t gi a VND USD gi m xu ng 18.000VND/USD, ngân hàng s ph i tr cho doanh nghi p kho n chênh l ch t giá phát sinh doanh nghi p bù v i kho n ph i thu t h p p c m t ph n r i ro t giá i ng bán hàng hoá n u b Quy n ch n mua, bán ti n t Ngày 1/4/2010, doanh nghi p mua quy n ch n mua ngo i t k h n tháng, s l ng tri u USD, t giá 19.000VND/USD N u ngày 1/5/2010, t giá giao th tr ng t ng lên 20.000VND/USD doanh nghi p s th c hi n quy n ch n mua s có l i c mua v i t giá th p h n t giá giao c a th tr ng Ng c l i, tr ng h p t giá gi m xu ng 17.000VND/USD doanh nghi p s khơng th c hi n quy n ch n c H p ng hoán i ti n t Ngân hàng Vi t Nam mu n i 100 tri u EURO cho ngân hàng M 120 tri u USD (t giá EUR/USD 1,2) v i th i h n n m, ho t l y ng hoán i ti n t gi a ngân hàng s di n nh sau: - T i th i i m kh i uh p ng, ngân hàng Vi t Nam chuy n cho ngân hàng M 100 tri u EUR, ngân hàng M chuy n cho ngân hàng Vi t Nam 120 tri u USD v i t giá ban u ký h p ng hoán i 1,2USD = 1EUR - Trong th i h n n m, Ngân hàng Vi t Nam tr cho ngân hàng M lãi su t kho n ti n 120 tri u USD theo m c lãi su t ã tho thu n - C ng th i h n trên, ngân hàng M tr cho ngân hàng Vi t Nam lãi su t kho n ti n 100 tri u EURO theo m c lãi su t tho thu n - n cu i n m th 3, ngân hàng Vi t Nam tr l i cho ngân hàng M 120 tri u USD ngân hàng M tr l i cho ngân hàng Vi t Nam 100 tri u EUR v i t giá ban u ký h p ng hoán i 1,2USD = 1EUR TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t B Tài Chính (1991), Thơng t 40/TC/C KT ngày 12/7/1991 B Tài Chính (1997), Thơng t 44/1997/TC-TCDN ngày 08/7/1997 B Tài Chính (1998), Thơng t 77/1998/TT-BTC ngày 06/6/1998 B Tài Chính (2000), Thơng t 101/2000/TT-BTC ngày 17/10/2000 B Tài Chính (2001), Thơng t 38/2001/TT-BTC ngày 05/6/2001 B Tài Chính (2002), Chu n m c k tốn Vi t Nam 10 “ nh h thay i t giá h i oái” ng c a vi c B Tài Chính (2003), Thơng t 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 B Tài Chính (2006), Quy t nh 15/2006/Q -BTC ban hành “Ch toán doanh nghi p” ngày 20/3/2006 k B Tài Chính (2007), Thơng t 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 10 B Tài Chính (2009), Thơng t 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 11 B Tài Chính (2009), Thơng t 210/2009/TT-BTC ngày 09/11/2009 12 B Tài Chính (2009), Thơng t 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 13 B Tài Chính (2010), D th o thơng t h ng d n k tốn cơng c tài 14 C c u t n c – B K ho ch u t (2009), Báo cáo “T ng h p u t tr c ti p n c t i Vi t Nam – Phân theo i tác” ngày 24 tháng 12 n m 2009 (www.fia.mpi.gov.vn), Hà N i 15 TS Nguy n Th Kim Cúc (2009) “V n s d ng ng ti n trình l p trình bày BCTC t i DN có ho t ng n c ngồi”, t p chí ki m tốn (www.webketoan.com, truy xu t ngày 22/4/2010) 16 GS.TS Nguy n ình TS Nguy n V Vi t (2008), “Giáo trình: Nguyên t c, Chu n m c qu c t v k toán k tốn tài doanh nghi p”, NXB Tài Chính, Hà N i 17 PGS.TS V H u c (2009), “H th ng k toán ki m toán Vi t nam ng h i nh p v i thông l qu c t ”, B mơn Ki m tốn 18 Ph m Th Thanh Hà, “M t s nh h ng cho k toán Vi t Nam ti n trình h i t k toán qu c t ”, Lu n v n th c s kinh t , i h c Kinh t Tp HCM 19 PGS TS ng Thái Hùng (2008), “H th ng chu n m c k toán Vi t Nam: s c n thi t, n i dung l trình c a vi c c p nh t ban hành m i”, T p Chí K Tốn (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 20/4/2010) 20 Th.S Tr n Th ng Bích La “H ch tốn r i ro thay i t giá b ng h p ng t ng lai”, T p chí K tốn (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 13/12/2010) 21 NCS òan Ng c Lam – Nguy n Th Thu Th y – Tri u V n Ngh , “Th tr ng d ch v k toán Vi t Nam, th c tr ng gi i pháp”, T p chí Ki m tốn (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 20/4/2010) 22 Nguy n Trung L p – i h c Duy Tân “H p ng quy n ch n ph ng pháp h ch toán”, T p chí K tốn (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 19/12/2010) 23 Tr n Xuân Nam (2010), “K toán tài chính”, NXB Th ng Kê, Hà N i 24 PGS.TS Võ V n Nh (2007), “26 chu n m c k tốn k tốn tài doanh nghi p”, NXB Lao ng – Xã H i, Hà N i 25 Qu c h i Khóa 11 (2003), Lu t k tốn s 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 26 T p chí k toán, “M t s v n c n bàn i v i tài kho n ngo i b ng (lo i 0)” ng t i ngày 19-12-2009 (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 17/09/2010) 27 T ng Th Thanh Th y (2009), “Quy trình hịa h p – h i t k toán qu c t ph ng h ng, gi i pháp c a Vi t Nam”, Lu n v n th c s kinh t , i h c Kinh t Tp HCM 28 PGS.TS oàn Xuân Tiên (2008), “H th ng chu n m c k toán Vi t Nam: nh ng v n c n ti p t c hồn thi n”, T p chí k toán (www.tapchiketoan.com, truy xu t ngày 20/4/2010) 29 y Ban Th ng V Qu c h i Khóa 11 (2005), Pháp l nh ngo i h i 28/2005/PL-UBTVQH11 30 V Ch K toán Ki m toán – B Tài Chính (2006), “Ch doanh nghi p”, NXB Th ng Kê, Hà N i v k toán 31 V Ch K toán Ki m toán – B Tài Chính (2010), “Ch doanh nghi p”, NXB Lao ng, Hà N i v k toán Ti ng Anh 32 Timothy Doupnik and Hector Perera (2007), “International Accounting”, Mc Graw Hill International Edition 33 “Advanced Accounting”, Chapter 10 – Foreign Currency Transactions and Chapter 11 – Translation of Foreign Financial Statements, (http://fischer.swcollege.com) 34 International Accounting Standard Committee Foundation (IASCF) (2003), “International Accounting Standard 21” pp.1359-1379 (www.iasb.org) 35 Shaari Isa (2006), “Advanced Accounting” 2nd Edition, Pearson Prentice Hall, Malaysia 36 Kaplan Publishing Foulks Lynch (2006/07), “Paper 3.6INT Advanced Corporate Reporting ACCA Study Text”, Singapore 37 Malaysian Accounting Standards Board (MASB) (2005), “Financial Reporting Standards 121” (2005), Malaysia (www.masb.org.my) 38 U.S Department of Commerce, Census Bureau News (2010), “A Profile of U.S Exporting Companies, 2007 – 2008”, USA (www.trade.gov) 39 World Trade Organization (2009), International Trade Statistics 2009, (www.wto.org) 40 World Trade Organization (2011), Press release – Press/628, Appendix Table 3: Merchandise trade: leading exporters and importers, 2010 (www.wto.org) ... NG GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H TR CHÍ MINH NG TH THU HI N CHU N M C K TOÁN: “ NH H NG C A VI C THAY I T GIÁ H I OÁI” T I VI T NAM TH C TR NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N Chuyên ngành: K toán. .. sinh chênh l ch t giá h i toán c toán k k toán, kho n c h ch toán k k k toán sau, chênh l ch t giá h i t giá h i t ng k cho n k giao d ch ó ó N u giao d ch c tính theo s thay c toán c ic a - 26... tiên c vào m t ti n trình m i: h i nh p phát tri n S n n u t hoàn thi n c vào Vi t Nam vi c công ty Vi t Nam th tr u c ng lành m nh V i tiêu chí ó, m t s chu n m c k toán Vi t Nam k toán Vi t Nam