LI MU
3.2. Các gi i pháp hoàn th in
Qua vi c nghiên c u, so sánh VAS 10 v i IAS 21 c ng nh k t qu kh o sát th c t ch ng hai, theo quan đi m tác gi , VAS 10 nên đ c c p nh t theo phiên b n m i nh t c a IAS 21. Tuy m t s n i dung c a IAS 21 có th ch a phù h p v i
đi u ki n th c t c a Vi t Nam hi n nay, nh ng v i s phát tri n c a th ng m i qu c t thì quá trình h i nh p di n ra nhanh chóng, các nghi p v kinh t m i, l xu t hi n ngày càng nhi u, vi c nhìn th y tr c đ ban hành các quy đ nh h ng d n k toán cho các nghi p v đó là r t c n thi t. Vi c s a đ i b sung VAS 10 c n
đ c ti n hành đ ng b v i vi c s a đ i các v n b n pháp lý liên quan. Tr c tiên, c n xem xét đ n v n b n có tính pháp lý cao nh t là Lu t K toán, k đ n là các v n b n d i lu t nh Ngh đnh, thông t ,… Hi n nay, Lu t Ki m toán đ c l p đã đ c ban hành, các chu n m c ki m toán m i có n i dung và hình th c t ng đ ng v i Chu n m c ki m toán qu c t s p đ c ban hành t nay cho đ n n m 2012, thi t ngh Lu t k toán và các v n b n h ng d n thi hành c ng nh VAS 10 và các chu n m c k toán khác nên đ c s a đ i b sung cho t ng ng và đ ng b .
Tuy nhiên, ng i vi t cho r ng nh t thi t ph i có m t l trình đ th c hi n vi c s a đ i và b sung này. Theo Ban so n th o chu n m c k toán thu c V Ch
đ K toán và ki m toán c a B Tài Chính thì giai đo n t n m 2009 đ n n m 2013 là l trình đ th c hi n ban hành m i, c p nh t và s a đ i b sung các chu n m c k toán Vi t Nam cho phù h p v i chu n m c k toán qu c t [19]. Ng i vi t c ng cho r ng giai đo n t nay cho đ n 2013 là thích h p đ s a đ i, b sung VAS 10 cho phù h p v i tình hình th c ti n t i Vi t Nam và phù h p v i thông l qu c t . Do đó, ki n ngh VAS 10 đ c s a đ i, b sung nh sau:
a. V thu t ng
M t, thay th thu t ng “đ n v ti n t k toán” b ng hai thu t ng “đ n v ti n t ch c n ng” và “đ n v ti n t trình bày báo cáo”.
Hi n nay, r t nhi u doanh nghi p Vi t Nam nh m l n gi a “đ n v ti n t k toán” v i “đ n v ti n t ch c n ng”. Theo VAS 10, đ n v ti n t k toán là đ n
v ti n t đ c s d ng chính th c trong vi c ghi s k toán và l p báo cáo tài chính. Do v y, doanh nghi p ch s d ng m t đ n v ti n t đ ghi s k toán và l p báo cáo tài chính. Tuy nhiên, theo thông l qu c t thu t ng “đ n v ti n t ch c n ng” và “đ n v ti n t trình bày báo cáo” không gi ng nhau, vì doanh nghi p có th s d ng nhi u đ n v ti n t khác nhau khi trình bày báo cáo tài chính nh ng ch có th ch n duy nh t m t đ n v ti n t ch c n ng. Khi t ng h p báo cáo tài chính c a các công ty con n c ngoài đ l p báo cáo tài chính h p nh t c a các t p đoàn đa qu c gia, thì m t trong các th t c h p nh t là xác nh n đ ng ti n ch c n ng c a công ty con.
n v ti n t ch c n ng (functional currency):
n v ti n t ch c n ng là đ ng ti n c a môi tr ng kinh t ch y u mà doanh nghi p ho t đ ng. Môi tr ng kinh t ch y u là môi tr ng kinh t mà trong
đó doanh nghi p ho t đ ng m t cách bình th ng, t o ra và s d ng ch y u ti n. Các nhân t ch y u đ xác đnh đ n v ti n t ch c n ng c a doanh nghi p: - ng ti n nh h ng ch y u đ n giá c c a hàng hóa, d ch v ;
- ng ti n c a qu c gia mà n ng l c c nh tranh và các quy đnh ch y u xác
đnh giá bán hàng hóa, d ch v ;
- ng ti n nh h ng ch y u đ n chi phí lao đ ng, nguyên v t li u và các chi phí khác c a vi c cung c p hàng hóa, d ch v ;
- ng ti n mà trong đó ngu n v n đ c t o ra t các ho t đ ng tài chính b ng cách phát hành các công c n và v n ch s h u;
- ng ti n mà các kho n ti n thu t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh đ c gi l i.
Trong m t s tr ng h p các nhân t b sung s đ c xem xét s d ng đ
xác đnh đ n v ti n t ch c n ng nh sau:
- Các ho t đ ng c a c s n c ngoài đ c ti n hành nh m t ph n m r ng c a doanh nghi p báo cáo hay là th c hi n v i m c đ t ch đáng k .
- Các giao d ch v i doanh nghi p báo cáo chi m m t t l cao hay th p trong các ho t đ ng c a c s n c ngoài.
- Dòng ti n t các ho t đ ng n c ngoài nh h ng tr c ti p đ n dòng ti n c a doanh nghi p báo cáo và luôn s n sàng cho vi c thanh toán ti n thu đ c cho doanh nghi p báo cáo.
- Dòng ti n t các ho t đ ng n c ngoài đ đ trang tr i cho các kho n n hi n có mà không có kho n ti n đ c tài tr t doanh nghi p báo cáo.
Khi các d u hi u trên b l n l n và không rõ ràng, nhà qu n tr s d ng s xét đoán đ xác đnh đ ng ti n ch c n ng, b ng cách miêu t m t cách trung th c nh t k t qu kinh t c a các nghi p v , s ki n và đi u ki n c b n.
n v ti n t trình bày báo cáo:
n v ti n t trình bày báo cáo là đ ng ti n mà doanh nghi p trình bày báo cáo tài chính. n v ti n t trình bày báo cáo c a doanh nghi p có th khác v i đ n v ti n t ch c n ng đ c bi t là doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài. Doanh nghi p có th s d ng nhi u đ n v ti n t trong vi c ghi nh n các nghi p v phát sinh b ng ngo i t c ng nh l p và trình bày báo cáo tài chính.
Hai, thu t ng “ho t đ ng n c ngoài” đ c s a đ i nh sau: là các công ty con, công ty liên k t, liên doanh hay chi nhánh c a m t doanh nghi p báo cáo mà ho t đ ng c a các đ n v này đ c th c hi n m t n c khác ngoài Vi t Nam ho c
theo m t đ n v ti n t khác đ n v ti n t c a doanh nghi p báo cáo. Bãi b các
quy đnh v phân bi t gi a ho t đ ng n c ngoài nh là m t b ph n không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo và c s n c ngoài.
Theo VAS 10, ph ng pháp chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài ch y u d a vào s phân bi t này. Tuy nhiên, theo IAS 21 ph ng pháp chuy n đ i báo cáo tài chính c a các ho t đ ng n c ngoài ph thu c vào vi c xác đnh đ ng ti n ch c n ng. M t đ n v tr c đây đ c phân lo i là ho t đ ng n c ngoài nh là m t b ph n không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo có cùng đ n v ti n t ch c n ng v i doanh nghi p báo cáo.
B sung thu t ng “t p đoàn” vào VAS 10.
T p đoàn là m t công ty m và t t c các công ty con. ng th i, s a đ i thu t ng “đ u t thu n t i m t c s n c ngoài là ph n v n c a doanh nghi p
báo cáo trong t ng tài s n thu n c a c s n c ngoài đó” thành “đ u t thu n t i
m t ho t đ ng n c ngoài là ph n l i ích c a doanh nghi p báo cáo trong t ng
tài s n thu n c a ho t đ ng n c ngoài đó”. Vi c s a đ i này giúp cho VAS 10 có
tính nh t quán m t khi các thu t ng “ho t đ ng n c ngoài” đã đ c s a đ i. Ba, khái ni m “chênh l ch t giá” nên đ c s a đ i cho phù h p.
Theo VAS 10, “chênh l ch t giá h i đoái là chênh l ch phát sinh t vi c trao
đ i th c t ho c quy đ i c a cùng m t l ng ngo i t sang đ n v ti n t k toán theo các t giá h i đoái khác nhau”. Do thu t ng “đ n v ti n t k toán” đã đ c thay th nên khái ni m “chênh l ch t giá” đ c s a đ i là: “chênh l ch phát sinh t vi c quy đ i c a cùng m t l ng đ n v ti n t này sang m t đ n v ti n t khác
theo các t giá h i đoái khác nhau”.
T ng t , thu t ng “ngo i t ” đ c s a đ i là: “đ n v ti n t khác v i đ n v ti n t ch c n ng” c a m t doanh nghi p.
b. V n i dung
Ghi nh n ban đ u:
Thay th c m t “đ n v ti n t k toán” trong quy đnh v ghi nh n ban đ u các giao d ch b ng ngo i t c a VAS 10 b ng c m t “đ n v ti n t ch c n ng”, nh sau: “m t giao d ch b ng ngo i t ph i đ c h ch toán, ghi nh n ban đ u theo
đ n v ti n t ch c n ng b ng vi c áp d ng t giá h i đoái gi a đ n v ti n t ch c n ng và ngo i t t i ngày giao d ch”.
Ghi nh n chênh l ch t giá h i đoái:
B sung quy đnh v tr ng h p lãi ho c l c a m t kho n m c phi ti n t
đ c phân lo i nh là v n ch s h u, chênh l ch t giá h i đoái c a kho n m c đó ph i đ c ghi nh n vào v n ch s h u. Ng c l i, n u lãi ho c l c a m t kho n m c phi ti n t đ c ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí trên báo cáo ho t đ ng kinh doanh, chênh l ch t giá h i đoái c a kho n m c đó ph i đ c ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí trên báo cáo ho t đ ng kinh doanh (xem ví d minh h a ví
Thay đ i đ n v ti n t ch c n ng:
n v ti n t ch c n ng c a m t doanh nghi p ph n ánh nh ng nghi p v , s ki n và đi u ki n c b n có liên quan đ n doanh nghi p. Do đó, m t khi đã đ c xác đnh, đ n v ti n t ch c n ng không thay đ i tr phi có m t s thay đ i trong nh ng giao d ch, s ki n và đi u ki n c b n. Doanh nghi p ph i công b c s l a ch n và lý do n u có s thay đ i đ n v ti n t ch c n ng và áp d ng nh ng th t c chuy n đ i sang đ n v ti n t ch c n ng m i k t ngày thay đ i. Nói cách khác, doanh nghi p chuy n đ i t t c kho n m c sang đ n v ti n t ch c n ng m i b ng cách s d ng t giá h i đoái t i ngày thay đ i. i v i các kho n m c phi ti n t , s li u đã chuy n đ i đ c xem nh là giá g c c a các kho n m c này. Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh tr c đây t vi c chuy n đ i c a c s n c ngoài đã ghi nh n vào v n ch s h u không đ c h ch toán vào thu nh p ho c chi phí cho đ n khi thanh lý c s n c ngoài.
n v ti n t trình bày báo cáo tài chính khác đ n v ti n t ch c n ng:
Trong tr ng h p đ n v ti n t trình bày báo cáo tài chính khác v i đ n v ti n t ch c n ng, thì doanh nghi p ph i chuy n đ i báo cáo tài chính t đ n v ti n t ch c n ng sang đ n v ti n t trình bày báo cáo tài chính, đ t ng h p vào báo cáo tài chính c a doanh nghi p báo cáo, v i cùng ph ng pháp đ c s d ng nh khi chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài. Ngh a là, tài s n và n ph i tr đ c chuy n đ i theo t giá cu i k , thu nh p và chi phí đ c chuy n
đ i theo t giá h i đoái t i ngày giao d ch (ho c t giá trung bình trong k n u g n
b ng v i t giá t i ngày giao d ch). Tuy nhiên, theo ng i vi t đ nh ng ng i s
d ng báo cáo tài chính c a các doanh nghi p có th hi u và ra quy t đnh d a trên nh ng thông tin tài chính c a doanh nghi p công b c n có thêm quy đnh “báo cáo tài chính c a doanh nghi p khi trình bày và công b t i Vi t Nam ph i s d ng
n v ti n t ch c n ng là đ ng ti n c a n n kinh t siêu l m phát:
Tr ng h p đ n v ti n t ch c n ng c a doanh nghi p là đ ng ti n c a n n kinh t siêu l m phát, doanh nghi p ph i trình bày l i báo cáo tài chính theo ph ng pháp đ c s d ng nh khi chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài.
u t thu n vào c s n c ngoài
Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh c a m t kho n m c ti n t có g c ngo i t v b n ch t thu c v n đ u t thu n c a doanh nghi p báo cáo t i m t c s n c ngoài thì đ c ghi nh n t ng ng vào lãi ho c l trong báo cáo tài chính riêng c a doanh nghi p báo cáo ho c c s n c ngoài. Trong báo cáo tài chính chung, thì chênh l ch t giá h i đoái s đ c ghi nh n ban đ u vào v n ch s h u và h ch toán là thu nh p ho c chi phí khi thanh lý kho n đ u t thu n.
M t kho n m c ti n t có g c ngo i t là m t ph n kho n đ u t thu n vào c s n c ngoài c a doanh nghi p báo cáo và đ c h ch toán theo đ n v ti n t ch c n ng c a doanh nghi p báo cáo, thì chênh l ch t giá h i đoái phát sinh đ c trình bày vào lãi ho c l trong báo cáo riêng c a c s n c ngoài. Tr ng h p kho n m c đó đ c h ch toán theo đ n v ti n t ch c n ng c a c s n c ngoài, thì chênh l ch t giá h i đoái phát sinh đ c trình bày vào lãi ho c l trong báo cáo tài chính riêng c a doanh nghi p báo cáo. N u kho n m c đó đ c h ch toán theo m t đ ng ti n khác v i đ ng ti n ch c n ng c a doanh nghi p báo cáo c ng nh c s n c ngoài, thì chênh l ch t giá h i đoái phát sinh đ c trình bày vào lãi ho c l trong báo cáo tài chính riêng c a doanh nghi p báo cáo và báo cáo tài chính riêng c a c s n c ngoài. Nh v y, chênh l ch t giá h i đoái đ c ghi nh n vào v n ch s h u trong báo cáo tài chính chung c a doanh nghi p báo cáo và c s n c ngoài theo ph ng pháp h p nh t ho c ph ng pháp v n ch s h u (xem ví d minh h a ví d 2 trong ph l c 3).
Báo cáo tài chính c a các ho t đ ng n c ngoài:
Áp d ng m t ph ng pháp chuy n đ i báo cáo tài chính duy nh t cho c ho t đ ng n c ngoài nh là m t b ph n không th tách r i v i ho t đ ng c a
doanh nghi p báo cáo và c s n c ngoài. ó là: tài s n và n ph i tr đ c chuy n đ i theo t giá cu i k , thu nh p và chi phí đ c chuy n đ i theo t giá h i