LI MU
2.1.1. Các gia od ch vãng lai
Giao d ch vãng lai là giao d ch gi a ng i c trú v i ng i không c trú không vì m c đích chuy n v n. Thanh toán chuy n ti n đ i v i các giao d ch vãng lai bao g m:
- Các kho n thanh toán và chuy n ti n liên quan đ n xu t kh u, nh p kh u hàng hoá, d ch v ;
- Các kho n vay tín d ng th ng m i và ngân hàng ng n h n; - Các kho n thu nh p t đ u t tr c ti p và gián ti p;
- Các kho n chuy n ti n khi đ c phép gi m v n đ u t tr c ti p;
- Các kho n thanh toán ti n lãi và tr d n n g c c a kho n vay n c ngoài; - Các kho n chuy n ti n m t chi u cho m c đích tiêu dùng;
- Các giao d ch t ng t khác.
2.1.2. Các giao d ch v n:
Giao d ch v n là giao d ch chuy n v n gi a ng i c trú v i ng i không c trú trong các l nh v c sau đây:
- u t n c ngoài vào Vi t Nam: đ u t tr c ti p ho c gián ti p: + Chuy n v n t n c ngoài vào Vi t Nam đ th c hi n đ u t ; + Chuy n các ngu n thu h p pháp t vi c đ u t ra kh i Vi t Nam; + Rút v n đ u t .
+ Chuy n v n đ u t ra n c ngoài; + Chuy n l i nhu n và v n v Vi t Nam. - u t vào các gi y t có giá;
- Vay và tr n n c ngoài;
- Cho vay và thu h i n n c ngoài;
- Các hình th c đ u t khác theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam.
Theo VAS 10, “m t giao d ch b ng ngo i t là giao d ch đ c xác đnh b ng ngo i t ho c yêu c u thanh toán b ng ngo i t , bao g m các giao d ch phát sinh khi m t doanh nghi p9:
- Mua ho c bán s n ph m, hàng hóa, d ch v mà giá c đ c xác đnh b ng ngo i t ;
- Vay ho c cho vay các kho n ti n mà s ph i tr ho c ph i thu đ c xác
đnh b ng ngo i t ;
- Tr thành đ i tác c a m t h p đ ng ngo i h i ch a th c hi n;
- Mua ho c thanh lý các tài s n, phát sinh ho c thanh toán các kho n n xác
đnh b ng ngo i t ;
- Dùng m t lo i ti n t này đ mua, bán ho c đ i l y m t lo i ti n t khác. Nh v y, các giao d ch đ c nêu ra trong chu n m c h u nh đã bao g m các tr ng h p mà pháp l nh ngo i h i quy đnh.
2.2. Các nguyên t c v ghi nh n và x lý chênh l ch t giá h i đoái 2.2.1. Chu n m c k toán 10 (VAS 10): 2.2.1. Chu n m c k toán 10 (VAS 10):
a. Nguyên t c ghi nh n và x lý chênh l ch t giá h i đoái:
Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh khi thanh toán các kho n m c ti n t có g c ngo i t ho c trong vi c báo cáo kho n m c ti n t có g c ngo i t c a m t doanh nghi p theo các t giá h i đoái khác v i t giá h i đoái đã đ c ghi nh n ban
đ u, ho c đã đ c báo cáo trong báo cáo tài chính tr c, đ c x lý nh sau:
(a) Trong giai đo n đ u t xây d ng đ hình thành tài s n c đnh c a doanh nghi p m i thành l p, chênh l ch t giá h i đoái phát sinh khi thanh toán các
9
kho n m c ti n t có g c ngo i t đ th c hi n đ u t xây d ng và chênh l ch t giá h i đoái phát sinh khi đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính đ c ph n ánh lu k , riêng bi t trên B ng Cân đ i k toán. Khi TSC hoàn thành đ u t xây d ng đ a vào s d ng thì chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong giai đo n đ u t xây d ng đ c phân b d n vào thu nh p ho c chi phí s n xu t, kinh doanh trong th i gian t i đa là 5 n m.
(b) Trong giai đo n s n xu t, kinh doanh, k c vi c đ u t xây d ng đ
hình thành tài s n c đnh c a doanh nghi p đang ho t đ ng, chênh l ch t giá h i
đoái phát sinh khi thanh toán các kho n m c ti n t có g c ngo i t và đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính s đ c ghi nh n là thu nh p, ho c chi phí trong n m tài chính, ngo i tr các tr ng h p sau:
- S d ng công c tài chính d phòng r i ro h i đoái cho các kho n vay, n ph i tr có g c ngo i t .
- Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh t các kho n m c ti n t có g c ngo i t v b n ch t thu c ph n v n đ u t thu n c a doanh nghi p báo cáo t i m t c s n c ngoài.
- Các kho n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh t các kho n n ph i tr có g c ngo i t đ c h ch toán nh m t kho n h n ch r i ro cho kho n đ u t thu n c a doanh nghi p t i m t c s n c ngoài.
(c) i v i doanh nghi p s d ng công c tài chính d phòng r i ro h i
đoái thì các kho n vay, n ph i tr có g c ngo i t đ c h ch toán theo t giá th c t t i th i đi m phát sinh. Doanh nghi p không đ c đánh giá l i các kho n vay, n ph i tr có g c ngo i t đã s d ng công c tài chính đ d phòng r i ro h i đoái.
Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh đ c ghi nh n khi có s thay đ i t giá h i đoái gi a ngày giao d ch và ngày thanh toán c a m i kho n m c ti n t có g c ngo i t . Khi giao d ch phát sinh và đ c thanh toán trong k k toán, các kho n chênh l ch t giá h i đoái đ c h ch toán trong k đó. N u giao d ch đ c thanh toán các k k toán sau, chênh l ch t giá h i đoái đ c tính theo s thay đ i c a t giá h i đoái trong t ng k cho đ n k giao d ch đó đ c thanh toán.
b. Báo cáo tài chính c a các ho t đ ng n c ngoài
Ph ng pháp chuy n đ i các báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài tu theo m c đ ph thu c v tài chính và ho t đ ng v i doanh nghi p báo cáo. V i m c đích này, các ho t đ ng n c ngoài đ c chia thành hai lo i: “ho t đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo” và “c s n c ngoài”.
Ho t đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo
Ho t đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo th c hi n ho t đ ng kinh doanh c a mình nh m t b ph n c a doanh nghi p báo cáo. Các báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo s đ c chuy n đ i theo các quy đ nh nh là ho t đ ng c a chính doanh nghi p báo cáo.
C s n c ngoài
C s n c ngoài là đ n v ho t đ ng kinh doanh đ c l p, có t cách pháp nhân n c s t i, s d ng đ ng ti n c a n c s t i làm đ n v ti n t k toán. C s này có th cùng tham gia vào các giao d ch b ng ngo i t , bao g m c giao d ch b ng đ ng ti n báo cáo. Khi có s thay đ i t giá h i đoái gi a đ ng ti n báo cáo và
đ ng ti n c a n c s t i, ch nh h ng nh ho c không nh h ng tr c ti p đ n hi n t i và t ng lai c a các lu ng ti n t các ho t đ ng c a c s n c ngoài c ng nh doanh nghi p báo cáo. Thay đ i t giá h i đoái nh h ng đ n kho n đ u t ròng c a doanh nghi p báo cáo h n là đ i v i các kho n m c ti n t và phi ti n t riêng l c a c s n c ngoài.
Khi chuy n đ i báo cáo tài chính c a c s n c ngoài đ t ng h p vào báo cáo tài chính c a doanh nghi p báo cáo ph i tuân theo nh ng quy đnh sau:
a) Tài s n và n ph i tr (c kho n m c ti n t và phi ti n t ) c a c s n c ngoài đ c quy đ i theo t giá cu i k ;
b) Các kho n m c v doanh thu, thu nh p khác và chi phí c a c s n c ngoài đ c quy đ i theo t giá t i ngày giao d ch. Tr ng h p báo cáo c a c s n c ngoài đ c báo cáo b ng đ ng ti n c a m t n n kinh t siêu l m phát thì doanh thu, thu nh p khác và chi phí đ c quy đ i theo t giá cu i k ;
c) T t c các kho n chênh l ch h i đoái khi chuy n đ i báo cáo tài chính c a c s n c ngoài đ t ng h p vào báo cáo tài chính c a doanh nghi p báo cáo ph i đ c phân lo i nh là v n ch s h u c a doanh nghi p báo cáo cho đ n khi thanh lý kho n đ u t thu n đó.
M i giá tr l i th th ng m i phát sinh khi mua c s n c ngoài và m i s đi u ch nh giá tr h p lý v giá tr ghi s c a tài s n và n ph i tr phát sinh trong quá trình mua c s n c ngoài đ u đ c x lý nh là:
a) Tài s n và n ph i tr c a c s n c ngoài đ c chuy n đ i theo t giá cu i k .
b) Tài s n và n ph i tr c a doanh nghi p báo cáo đã đ c th hi n b ng ngo i t báo cáo, ho c là kho n m c phi ti n t , đ c báo cáo theo t giá t i ngày giao d ch.
Thanh lý c s n c ngoài
Khi thanh lý c s n c ngoài, kho n chênh l ch t giá h i đoái lu k đã b hoãn l i và liên quan đ n c s n c ngoài đó s đ c ghi nh n là thu nh p ho c chi phí cùng v i k mà lãi / l v vi c thanh lý đ c ghi nh n.
Tr ng h p thanh lý t ng ph n, ch có chênh l ch t giá h i đoái lu k liên quan đ n ph n v n s h u đ c tính vào lãi ho c l . M t s ghi gi m giá tr k toán c a c s n c ngoài không t o nên thanh lý t ng ph n. Tr ng h p này, không có ph n lãi ho c l nào v chênh l ch t giá h i đoái hoãn l i đ c ghi nh n vào th i
đi m ghi gi m.
S thay đ i trong vi c phân lo i ho t đ ng n c ngoài
Khi có s thay đ i trong vi c phân lo i ho t đ ng n c ngoài, các quy đ nh chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài đ c áp d ng k t ngày thay đ i phân lo i đó.
Khi ho t đ ng n c ngoài là m t b ph n không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo đ c phân lo i l i nh m t c s n c ngoài thì chênh l ch t giá h i đoái phát sinh t vi c chuy n đ i tài s n phi ti n t đ c phân lo i nh là v n ch s h u t i ngày phân lo i l i. Khi m t c s n c ngoài đ c phân lo i l i nh m t ho t đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo, giá tr đã đ c chuy n đ i c a nh ng kho n m c tài s n phi ti n t t i ngày chuy n đ i đ c coi nh là giá g c c a chúng trong k thay đ i và các k ti p theo. Chênh l ch t giá h i đoái hoãn l i không đ c ghi nh n là thu nh p ho c chi phí đ n khi thanh lý ho t đ ng.
2.2.2. Ch đ k toán
Các quy đnh v h ch toán các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t c ng nh nguyên t c ghi nh n chênh l ch t giá h i đoái đ c h ng d n c th trong Quy t đnh 15/2006/Q -BTC ngày 20 tháng 3 n m 2006 ban hành “Ch đ
K toán Doanh Nghi p” nh sau:
2.2.2.1. Nguyên t c ghi nh n các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t và đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t th i đi m cu i n m tài chính.
Các doanh nghi p có nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t ph i th c hi n ghi s k toán và l p báo cáo tài chính theo m t đ n v ti n t th ng nh t là ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán. Vi c quy đ i ngo i t ra đ ng Vi t Nam, ho c ra đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán v nguyên t c doanh nghi p ph i c n c vào t giá h i đoái t i ngày giao d ch là t giá giao d ch th c t c a nghi p v kinh t phát sinh ho c t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà n c công b đ ghi s k toán.
Doanh nghi p đ ng th i ph i theo dõi nguyên t trên s k toán chi ti t các tài kho n: ti n m t, ti n g i ngân hàng, ti n đang chuy n, các kho n ph i thu, các kho n ph i tr và tài kho n 007 “ngo i t các lo i”.
i v i tài kho n thu c lo i doanh thu, hàng t n kho, TSC , chi phí s n xu t kinh doanh, chi phí khác, bên n các tài kho n v n b ng ti n, n ph i thu, bên có các tài kho n n ph i tr khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i
đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá h i đoái t i ngày giao d ch.
i v i bên Có c a các tài kho n v n b ng ti n, khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c b ng đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá ghi trên s k toán (theo m t
trong các ph ng pháp: t giá đích danh; t giá bình quân gia quy n; t giá nh p
tr c, xu t tr c; t giá nh p sau, xu t tr c).
i v i bên N c a các tài kho n N ph i tr , ho c bên Có c a các tài kho n N ph i thu, khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c b ng đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá ghi trên s k toán.
Cu i n m tài chính, doanh nghi p ph i đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t theo t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà N c Vi t Nam công b t i th i đi m cu i n m tài chính.
Tr ng h p mua, bán ngo i t b ng ng Vi t Nam thì h ch toán theo t giá th c t mua, bán.
2.2.2.2. Nguyên t c x lý chênh l ch t giá h i đoái
X lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong k và chênh l ch đánh giá l i cu i k c a ho t đ ng kinh doanh, k c ho t đ ng đ u t XDCB (c a doanh
nghi p SXKD v a có ho t đ ng đ u t XDCB):
Toàn b chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong k và chênh l ch t giá h i đoái phát sinh do đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài