LI MU
2.2.2. Ch đk toán
Các quy đnh v h ch toán các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t c ng nh nguyên t c ghi nh n chênh l ch t giá h i đoái đ c h ng d n c th trong Quy t đnh 15/2006/Q -BTC ngày 20 tháng 3 n m 2006 ban hành “Ch đ
K toán Doanh Nghi p” nh sau:
2.2.2.1. Nguyên t c ghi nh n các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t và đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t th i đi m cu i n m tài chính.
Các doanh nghi p có nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t ph i th c hi n ghi s k toán và l p báo cáo tài chính theo m t đ n v ti n t th ng nh t là ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán. Vi c quy đ i ngo i t ra đ ng Vi t Nam, ho c ra đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán v nguyên t c doanh nghi p ph i c n c vào t giá h i đoái t i ngày giao d ch là t giá giao d ch th c t c a nghi p v kinh t phát sinh ho c t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà n c công b đ ghi s k toán.
Doanh nghi p đ ng th i ph i theo dõi nguyên t trên s k toán chi ti t các tài kho n: ti n m t, ti n g i ngân hàng, ti n đang chuy n, các kho n ph i thu, các kho n ph i tr và tài kho n 007 “ngo i t các lo i”.
i v i tài kho n thu c lo i doanh thu, hàng t n kho, TSC , chi phí s n xu t kinh doanh, chi phí khác, bên n các tài kho n v n b ng ti n, n ph i thu, bên có các tài kho n n ph i tr khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i
đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá h i đoái t i ngày giao d ch.
i v i bên Có c a các tài kho n v n b ng ti n, khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c b ng đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá ghi trên s k toán (theo m t
trong các ph ng pháp: t giá đích danh; t giá bình quân gia quy n; t giá nh p
tr c, xu t tr c; t giá nh p sau, xu t tr c).
i v i bên N c a các tài kho n N ph i tr , ho c bên Có c a các tài kho n N ph i thu, khi phát sinh các nghi p v kinh t b ng ngo i t ph i đ c ghi s k toán b ng ng Vi t Nam, ho c b ng đ n v ti n t chính th c s d ng trong k toán theo t giá ghi trên s k toán.
Cu i n m tài chính, doanh nghi p ph i đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t theo t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà N c Vi t Nam công b t i th i đi m cu i n m tài chính.
Tr ng h p mua, bán ngo i t b ng ng Vi t Nam thì h ch toán theo t giá th c t mua, bán.
2.2.2.2. Nguyên t c x lý chênh l ch t giá h i đoái
X lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong k và chênh l ch đánh giá l i cu i k c a ho t đ ng kinh doanh, k c ho t đ ng đ u t XDCB (c a doanh
nghi p SXKD v a có ho t đ ng đ u t XDCB):
Toàn b chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong k và chênh l ch t giá h i đoái phát sinh do đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính đ c ghi nh n ngay vào chi phí tài chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài chính trong k .
Doanh nghi p không đ c chia l i nhu n ho c tr c t c trên lãi chênh l ch t giá h i đoái đánh giá l i cu i n m tài chính c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t .
X lý chênh l ch t giá h i đoái phát sinh trong k và chênh l ch do đánh giá l i cu i k c a ho t đ ng đ u t XDCB (giai đo n tr c ho t đ ng) nh sau:
Trong giai đo n đ u t XDCB, kho n chênh l ch t giá h i đoái đã th c hi n và chênh l ch t giá đánh giá l i cu i n m tài chính c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t ph n ánh l y k trên B ng cân đ i k toán (ch tiêu “Chênh l ch t giá
h i đoái”).
Khi k t thúc quá trình đ u t xây d ng, toàn b chênh l ch t giá h i đoái th c t phát sinh trong giai đo n đ u t xây d ng (l ho c lãi t giá h i đoái) không
tính vào tr giá TSC mà k t chuy n toàn b m t l n (n u nh ) vào chi phí tài
chính, ho c doanh thu ho t đ ng tài chính c a n m tài chính có TSC và các tài s n
đ u t hoàn thành bàn giao đ a vào ho t đ ng ho c phân b t i đa là 5 n m (n u l n), k t khi công trình đ a vào ho t đ ng.
Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh do chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t
đ ng n c ngoài không th tách r i v i ho t đ ng c a doanh nghi p báo cáo đ c ghi nh n ngay vào chi phí tài chính ho c doanh thu ho t đ ng tài chính trong k .
Doanh nghi p ch ph n ánh các kho n chênh l ch t giá h i đoái vào TK 413 “Chênh l ch t giá h i đoái”, trong các tr ng h p:
- Chênh l ch t giá h i đoái đã th c hi n và chênh l ch t giá h i đoái do đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính c a ho t đ ng đ u t XDCB trong giai đo n tr c ho t đ ng c a doanh nghi p m i thành l p (khi
ch a hoàn thành quá trình đ u t );
- Kho n chênh l ch t giá h i đoái do đánh giá l i c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính c a ho t đ ng kinh doanh, k c ho t đ ng đ u t XDCB (doanh nghi p SXKD có c ho t đ ng đ u t XDCB).
Cu i n m tài chính, k toán đánh giá l i các kho n m c ti n t bao g m s d các Tài kho n “ti n m t”; “ti n g i Ngân hàng”, “ti n đang chuy n”, các kho n
t ng đ ng ti n, các kho n ph i thu, các kho n ph i tr có g c ngo i t theo t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà N c Vi t Nam công b t i th i đi m cu i n m tài chính. Kho n chênh l ch t giá h i
đoái do đánh giá l i s d ngo i t c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i n m tài chính c a ho t đ ng kinh doanh đ c h ch toán vào Tài kho n 413 “Chênh l ch t giá h i đoái”.
i v i các doanh nghi p không chuyên kinh doanh mua, bán ngo i t , thì các nghi p v kinh t mua, bán ngo i t phát sinh đ c quy đ i ra ng Vi t Nam theo t giá mua, bán th c t phát sinh. Chênh l ch gi a t giá th c t mua vào và t giá th c t bán ra c a ngo i t đ c h ch toán vào Tài kho n 515 “Doanh thu ho t
đ ng tài chính”, ho c vào Tài kho n 635 “Chi phí tài chính”.
Vi t Nam, t n m 1989 cùng v i vi c chính th c áp d ng ch đ t giá th n i có qu n lý, v n đ t giá h i đoái th c s đ c đ t ra. Và B Tài Chính c ng đã ban hành các v n b n h ng d n c th theo t ng giai đo n [15]. có th hi u rõ h n v s thay đ i trong các quy đnh k toán các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t và x lý chênh l ch t giá h i đoái, ng i vi t đã h th ng các các v n b n tr c và sau khi Ch đ k toán doanh nghi p theo Quy t đnh s 15/2006/Q -BTC
đ c ban hành nh sau:
a. Giai đo n t n m 1991 đ n 1997: B Tài Chính đã ban hành thông t s 40-TC/C KT ngày 12 tháng 7 n m 1991 “H ng d n k toán các nghi p v thu, chi b ng ngo i t ”. Thông t này quy đnh:
Các đ n v s n xu t, kinh doanh ph i th c hi n vi c ghi s k toán và l p báo cáo k toán theo m t đ n v ti n t th ng nh t là đ ng Vi t Nam. Các nghi p v thu, chi b ng ngo i t phát sinh ph i đ c ghi s b ng nguyên t và chuy n đ i ra ti n Vi t Nam theo nguyên t c:
- Giá tr tài s n c đ nh, nguyên v t li u, công c lao đ ng nh , hàng hoá mua b ng ngo i t đ c ghi s k toán b ng ti n Vi t Nam theo t giá mua ngo i t c a Ngân hàng công b t i th i đi m ghi t ng tài s n đó. Trong quá trình s d ng
sau này vi c đánh giá l i tài s n đã mua s m b ng ngo i t , đ c th c hi n nh tài s n mua s m b ng ti n Vi t Nam.
- Các kho n chi phí và doanh thu tr c ti p b ng ngo i t (v n b ng ti n)
đ c ghi s k toán b ng ti n Vi t Nam theo t giá Ngân hàng t i th i đi m phát sinh chi phí và doanh thu. V n b ng ti n, b ng ngo i t (ti n m t, ti n g i Ngân
hàng, ti n đang chuy n) và các kho n công n b ng ngo i t (công n trong thanh
toán, các kho n vay) phát sinh hàng ngày đ c ghi s b ng nguyên t và b ng ti n
Vi t Nam theo t giá h ch toán. T giá h ch toán là t giá Ngân hàng t i th i đi m
đ u m i tháng (ho c đ u m i quý n u bi n đ ng ít). Cu i tháng (ho c cu i quý) ti n
hành đi u ch nh t giá h ch toán theo t giá Ngân hàng t i th i đi m đó và l y t giá này làm t giá h ch toán c a tháng (ho c quý) ti p theo. i v i nh ng đ n v ít phát sinh các nghi p v thu chi b ng ngo i t thì ghi s theo t giá Ngân hàng khi phát sinh.
S chênh l ch gi a t giá h ch toán áp d ng trong tháng (ho c trong quý) v i t giá Ngân hàng trong t ng l n phát sinh ngo i t và s chênh l ch do đi u ch nh t giá vào đ u tháng (ho c đ u quý) đ c ph n ánh trên tài kho n "Chênh l ch t giá và ch s giá" (Chênh l ch t giá). Cu i n m, t ng h p xác đnh s d và x lý theo ch đ b o toàn v n c a Nhà n c.
i v i đ n v thu, chi nhi u lo i ngo i t khác nhau thì dùng t giá Ngân hàng đ xác đnh t giá h ch toán riêng cho t ng lo i. Nh ng ngo i t nào không có t giá Ngân hàng thì tr c khi chuy n đ i ra ti n Vi t Nam ph i chuy n đ i ra đ ng
đô la M theo t giá gi a đ ng ngo i t đó v i đ ng đô la M do Ngân hàng thông báo.
b. Giai đo n t n m 1997 đ n 2002: B Tài Chính đã ban hành thông t s 44/TC-TCDN ngày 08 tháng 7 n m 1997 “H ng d n x lý các kho n chênh l ch t giá trong doanh nghi p nhà n c”. n ngày 06 tháng 6 n m 1998, B Tài Chính ban hành thông t s 77/1998/TT-BTC “H ng d n t giá quy đ i ngo i t ra
đ ng Vi t Nam s d ng trong h ch toán k toán doanh nghi p”, nh ng cách x lý chênh l ch t giá h i đoái thì v n áp d ng theo thông t 44. Thông t 44 đ c s a
đ i b sung theo thông t 101/2000/TT-BTC ngày 17 tháng 10 n m 2000; tuy nhiên thông t 101 chính th c b bãi b b i thông t 38/2001/TT-BTC ngày 05 tháng 6 n m 2001. Thông t 38 s a đ i, b sung thông t 44 trong đó m r ng đ i t ng áp d ng là các doanh nghi p khác thay vì ch có doanh nghi p nhà n c nh tr c đây,
đ ng th i s a đ i tên g i c a thông t 44 là “thông t h ng d n x lý các kho n chênh l ch t giá trong doanh nghi p”. Trong thông t 38 đã b sung thêm quy đnh v vi c x lý kho n chênh l ch t giá ch a x lý c a kho n vay có g c ngo i t c a các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài phát sinh tr c khi thông t này có hi u l c nh sau: “kho n chênh l ch t giá cao h n do đánh giá l i s d cu i k c a các kho n n có g c ngo i t phát sinh t n m tài chính 1999 tr v tr c đ c phân b
đ u vào chi phí s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p cho các n m tr n còn l i theo kh c vay, k t n m tài chính 2000 tr đi; th i gian phân b không quá 5 n m” [5].
c. Giai đo n t n m 2002 đ n 2006: k toán các giao d ch b ng ngo i t và
x lý chênh l ch t giá h i đoái đ c th c hi n theo VAS 10 và thông t 105.
d. Giai đo n t n m 2006 đ n nay: k toán các giao d ch b ng ngo i t , x
lý chênh l ch t giá h i đoái và chuy n đ i báo cáo tài chính c a ho t đ ng n c ngoài đ c th c hi n theo VAS 10, Ch đ k toán ban hành theo Quy t đnh 15 và thông t 161.
B ng 2.1: B ng so sánh quy đnh ghi nh n và x lý chênh l ch t giá h i
đoái tr c và sau khi Ch đ k toán doanh nghi p theo Quy t đnh s 15/2006/Q - BTC đ c ban hành. N i dung quy đnh Thông t 44 (s a đ i, b sung theo thông t 38) Thông t 77 VAS 10 Ch đ k toán i t ng áp d ng Doanh nghi p nhà n c; doanh nghi p ho t
Doanh nghi p thu c m i l nh v c, m i thành ph n kinh t có các nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t .
đ ng theo Lu t doanh nghi p s 13/1999/QH10; các doanh nghi p liên doanh, doanh nghi p 100% v n n c ngoài, các bên n c ngoài tham gia h p tác kinh doanh. Ph m vi áp d ng X lý các kho n chênh l ch t giá h i đoái. T giá quy đ i ngo i t ra đ ng Vi t Nam. K toán các giao d ch b ng ngo i t và chuy n đ i BCTC c a ho t đ ng n c ngoài. K toán các giao d ch b ng ngo i t . T giá quy đ i T giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công b ho c t giá mua vào, bán ra th c t t i th i đi m T giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công b ho c t giá mua vào, bán ra th c t t i th i đi m T giá giao ngay t i ngày giao d ch. Doanh nghi p có th s d ng t giá x p x v i t giá h i đoái th c t t i ngày giao d ch. Các kho n T giá h i đoái t i ngày giao d ch là t giá giao d ch th c t c a nghi p v kinh t phát sinh ho c t giá giao d ch bình quân trên
nghi p v kinh t phát sinh. (gi ng thông t 77) Nh ng ngo i t mà Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam không công b t giá thì th ng nh t quy đ i thông qua đ ng đô la M . (khác thông t