Trong đó tư tưởng đạo đức của chủ nghĩa Mác - Lênin
PHầN 1: LờI NóI ĐầU Mặc dù hoạt động cho thuê nói chung cho thuê tài nói riêng lạ Việt Nam nhng giới hoạt động xuất từ lâu Với xu phát triển loại hình nớc ta năm gần đây, trớc yêu cầu phát triển đổi kinh tế, để hội nhËp víi sù ph¸t triĨn chung cđa kinh tÕ thÕ giới, Bộ Tài Chính đà ban hành nhiều văn sửa đổi, bổ xung chế độ kế toán doanh nghiệp nói chung nh chế đội tài kế toán TSCĐ thuê mua tài nói riêng cho phù hợp với sách Với mong muốn tìm hiểu sâu thêm khía cạnh hoạt động cho thuê hoạt động thuê tài đồng thời luận bàn thắc mắc chế độ kế toán vấn đề này, xin mạnh dạn trình bày số vấn đề chế độ tài kế toán TSCĐ thuê mua tài Việt Nam mà đà su tầm nghiên cứu đợc Tôi thực công việc với mong muốn làm sáng tỏ nghi vấn phần giúp bạn đọc hiểu rõ thêm hoạt động xa lạ với nhiều ngời nhng lại quan trọng với doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt hoàn cảnh hầu hết doanh nghiệp nớc ta thiếu vốn hoạt động Tình trạng lạc hậu công nghệ sản xuất dẫn đến suất, chất lợng, kiểu dáng hầu hết doanh nghiệp dần khả cạnh tranh thị trờng, kể thị trờng nớc Nội dung đề tài mà trình bầy dới gồm phần chủ yếu sau đây: I - KHái NIệM Và PHÂN LOại HOạT ĐộNG THUÊ MUA Tài CHíNH Việt Nam II - CHế Độ tài Về Tổ CHứC Và HOạT ĐộNG CủA CÔNG TY CHO THUÊ tài Việt Nam III - CHế Độ tài Về THU, NộP Và QUảN Lý Sử DụNG Lệ PHí ĐĂNG Ký Và CUNG CấP THÔNG TIN Về GIAO DịCH BảO ĐảM Và TàI SảN CHO THUÊ tài IV - Kế TOáN HOạT ĐộNG THUÊ MUA tài V - THựC TRạNG HOạT ĐộNG THUÊ MUA tài chính, CHế Độ tài kế toán THUÊ MUA tài Và PHƯƠNG HƯớNG HOàN THIệN Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Đông- chủ nhiệm môn Kế Toán Tài Chính- Trờng đại học Kinh Tế Quốc Dân, đà tận tình giúp đỡ hoàn thành viết Tuy đà cố gắng, song viết không tránh khỏi khiếm khuyết nội dung Tôi mong nhận đợc ý kiến đóng góp bạn đọc Xin chân trọng cảm ơn PHầN 2: NộI DUNG I - KHái NIệM Và PHÂN LOại HOạT ĐộNG THUÊ MUA tài VIệT NAM: Khái niêm: Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 06 Thuê tài sản, ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ Tài chính, thuật ngữ chuẩn mực đợc hiểu nh sau: Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để đợc nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro va lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản cho bên thuê Quyền sỡ hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: Là thuê tài sản thuê tài Hợp động thuê tài sản không huỷ ngang: Là hoạt động thuê tài sản mà hai bên đơn phơng chấm dứt hợp đồng, trừ trờng hợp: a) Có kiện bất thờng xảy nh: - Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê; - Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hợp động thuê tài sản: - Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng; - Bên thuê bị phá sản giải thể; - Ngời bảo lÃnh bị phá sản giải thể bên cho thuê không chấp thuận đệ nghị chấm dứt bảo lÃnh đề nghị ngời bảo lÃnh khác thay bên thuê; - Tài sản cho thuê bị h hỏng sữa chữa phục hồi đợc b) Đợc đồng ý bên cho thuê c) Nếu hai bên thoả thuận hợp đồng thuê tài sản tài sản tơng tự d) Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trớc hai ngày: ngày quyền sử dụng tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu đợc tính theo điều khoản quy định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê đợc gia hạn thuê tài sản đà ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định đợc tơng đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Khoản toán tiền thuê tối thiểu: a) Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên thuê đà trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị đợc bên cho thuê bên liên quan đến bên cho thuê đảm bảo toán b) Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê đà trả mà bên cho thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đợc đảm bảo toán bởi: - Bên thuê; - Một bên liên quan đến bên thuê; - Một bên thứ ba độc lập có khả tài c) Trờng hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê đợc quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp gía trị hợp lý vào ngày mua khoản toán tiền thuê tối thiểu (đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản Gía trị hợp lý: Là giá trị tài sản đợc trao đổi gía trị khoản nợ đợc toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Gía trị lại tài sản cho thuê: Là giá trị ớc tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu đợc từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Gía trị lại tài sản thuê đợc đảm bảo: a) Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê đợc bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (gía trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trờng hợp nào) b) Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê đợc bên thuê bên thứ ba có khả tài không liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Gía trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo: Là phần gía trị lại tài sản thuê đợc xác định bên cho thuê không đợc bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán đợc bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản đợc ớc tính sử dụng cách hữu ích số lợng sản phẩm hay đơn vị tơng đơng thu đợc từ tài sản cho thuê nhiều ngời sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê Đầu t gộp hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng giá trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo Doanh thu tài cha thực hiện: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng gía trị lại không đợc đảm bảo trừ giá trị khoản tính theo tỉ lệ lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Đầu t hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu t gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài cha thực LÃi suất ngầm định hợp đồng hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm thuê tài chính, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu gía trị giá trị lại không đợc đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê LÃi suất biên vay: Là lÃi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tơng tự lÃi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tơng tự Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, nhng không cố định đợc xác định dựa số yếu tố yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm doanh thu, số lợng sử dụng, số giá, lÃi suất thị trờng Phân loại thuê tài sản 2.1 - Việc phân loại tài sản đợc vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ớc tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ớc tính từ gia tăng gía trị tài sản giá trị lý thu hồi đợc 2.2 - Thuê tài sản đợc phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể đợc việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản đợc phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản 2.4 - Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản 2.3 - Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trờng hợp thờng dẫn đến hợp đồng thuê tài là: a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ớc tính thấp gía trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản chiÕm phÇn lín thêi gian sư dơng kinh tÕ cđa tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, gía trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn gía trị lý tài sản thuê e) Tài sản thuộc loại chuyên dụng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sữa chữa lớn 2.5 - Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài hợp ®ång tho· m·n Ýt nhÊt mét ba trêng hỵp sau: a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; c) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng 2.6 - Phân loại tài sản thuê đợc thực thời điểm khởi đầu thuê Bất thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo tiêu chuẩn từ đoạn 2.1 đến đoạn 2.5 thời điểm khởi đầu thuê tài sản, điều khoản thay đổi đợc áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi vỊ íc tÝnh (vÝ dơ, thay ®ỉi íc tÝnh thêi gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên thuê, không dẫn đến phân loại thuê tài sản 2.7 - Thuê tài sản quyền sử dụng đất nhà đợc phân loại thuê hoạt động thuê tài Tuy nhiên ®Êt thêng cã thêi gian sư dơng kinh tÕ v« hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sử dụng đất thờng đợc phân loại thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất đợc phân bổ cho suốt thời gian thuê II - CHế Độ Tài CHíNH tổ chức HOạT ĐộNG công ty cho THUÊ Tài CHíNH VIệT NAM: Theo quy chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam (ban hành kèm theo nghị định số 64/ CP ngày 9-10-1995 Chính phủ) chế độ tài bao gồm: Các quy định chung: Điều 1: Cho thuê tài chinh hoạt động tín dụng trung, dài hạn thông qua việc cho thuê máy móc thiết bị động sản khác Bên cho thuê cam kết mua máy móc- thiết bị động sản theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê đà đợc hai bên thoả thuận không đợc huỷ bỏ hợp đồng trớc thời hạn kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu, mua lại tiếp tục thuê tài sản theo điều kiện đà thoả thuận hợp đồng thuê Điều 2: Trong quy chế từ ngữ dới đợc hiểu nh sau: 1.Bên cho thuê: Là công ty cho thuê tài có t cách pháp nhân, đợc cấp giấy phép hoạt động theo quy chế 2.Bên thuê: Là doanh nghiệp đợc thành lập theo pháp luật Việt Nam, trực tiếp sử dụng tài sản thuê thời hạn thuê theo mục đích kinh doanh hợp pháp 3.Tài sản thuê: Là máy móc thiết bị động sản khác đạt tiêu chuẩn kỹ thuật tiên tiến, có giá trị hữu ích năm, đợc sản xuất nớc nhập 4.Thời hạn thuê: Là thời gian bên thuê sử dụng tài sản thuê trả tiền thuê, đợc bên cho thuê bên thuê thoả thuận hợp đồng thuê Điều 3: Một giao dịch cho thuê tài phải thoả mÃn điều kiện sau đây: kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên Nội dung hợp đồng thuê có quy định: kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo gía danh nghĩa thấp gía trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê, phải tơng đơng với giá tài sản thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng Điều 4: Ngân hàng nhà nớc Việt Nam, dới gọi tắt Ngân hàng Nhà nớc, quan quản lý Nhà nớc hoạt động cho thuê tµi chÝnh, cã nhiƯm vơ cÊp vµ thu håi giÊy phép hoạt động, ban hành văn quy định nghiệp vụ, quản lý, giám sát tra hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam Công ty cho thuê tài chính: 2.1 - Công ty cho thuê tài Điều 5: Công ty cho thuê tài loại Công ty tài chính, hoạt động chủ yếu cho thuê máy móc thiết bị động sản khác Công ty cho thuê tài đợc thành lập hoạt động Việt Nam, bao gồm: Công ty cho thuê tài Ngân hàng, Công ty tài Ngân hàng, Công ty cho thuê tài với doanh nghiệp khác Việt Nam thành lập Công ty tài liên doanh bên Việt Nam gồm nhiều Ngân hàng, công ty tài chính, doanh nghiệp khác với bên nớc gồm nhiều Ngân hàng, Công ty tài chính, Công ty cho thuê tài tổ chức tài quốc tế 10 Mở sổ sách kế toán để theo dõi, hạch toán riêng chi phí, doanh thu dịch vụ cung cấp thông tin giao dich bảo đảm, tài sản cho thuê tài theo pháp luật kế toán, thống kê Số tiền phí thu đợc dịch vụ cung cấp thông tin quan đăng ký giao dịch bảo đảm, sau trang trải chi phí cần thiết hợp lý (kể chi phí tiền công cho lao động thuê ngoài, có) trực tiếp phục vụ cho hoạt động dịch vụ (có hoá đơn chứng từ chi hợp pháp), nộp đủ thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định, số lại đợc quản lý sử dụng theo Nghị định số 10/2000/NĐ-CPJ ngày 16/1/2002 Chính phủ chế độ tài áp dụng đơn vÞ sù nghiƯp cã thu C - tỉ chøc thùc hiên Thông t có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày ký Các quy định trớc lệ phí đăng ký giao dịch đảm bảo, tài sản cho thuê tài phí cung cấp thông tin giao dịch đảm bảo, tài sản cho thuê tài trái với thông t hết hiệu lực thi hành Riêng giao dịch đảm bảo, tài sản cho thuê tài ký kết trớc ngày Thông t có hiệu lực thi hành mà thời hạn thực hiện, đăng ký với quan đăng ký giao dịch đảm bảo thời hạn tháng, kể từ ngày thông t có hiệu lực thi hành nộp lệ phí đăng ký giao dịch bảo đảm tài sản cho thuê tài Sở tài vật giá, cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng, quan đăng ký giao dịch đảm bảo đối tợng nộp lệ phí, phí có trách nhiệm thực quy Thông t Trong trình thực có vớng mắc đề nghị quan, tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ tài Bộ t pháp để nghiên cứu hớng dÉn bỉ sung 25 Phơ lơc sè 1: BiĨu møc thu lệ phí đăng ký, phí CUNG CấP THÔNG TIN Về GIAO DịCH ĐảM BảO ( Ban hành kèm theo Thông t liên tịch số: 33/2002/TTLT/BTC-BTP ngày 12 tháng năm 2002 Bộ Tài Bộ t pháp quy định chế độ thu, nộp quản lý sử dụng lệ phí đăng ký, phí cung cấp thông tin giao dịch đảm bảo, tài sản cho thuê tài chÝnh ) 26 TT CáC TRƯờNG HợP NộP Lệ PHí, PHí MứC THU (Đồng/ trờng hợp) I Lệ phí đăng ký giao dịch bảo đảm Đăng ký cầm cố, chấp, bảo lÃnh tài sản 60.000 Đăng ký văn thông báo việc xử lý tài sản bảo đảm 50.000 Đăng ký gia hạn cầm cố, chấp, bảo lÃnh tài sản 40.000 Đăng ký thay đổi nội dung đà đăng ký, thay đổi thứ tự u tiên toán 40.000 Yêu cầu sữa chữa sai sót đơn yêu cầu đăng ký cầm cố, chấp, bảo lÃnh tài sản 10.000 ii Phí dịch vụ cung cấp thông tin giao dich bảo đảm 30.000 Phụ lục số 2: Biểu mức thu lệ phí đăng ký, phí CUNG CấP THÔNG TIN Về GIAO DịCH ĐảM BảO ( Ban hành kèm theo Thông t liên tịch số: 33/2002/TTLT/BTC-BTP ngày 12 tháng năm 2002 Bộ Tài Bộ t pháp quy định chế độ thu, nộp quản lý sử dụng lệ phí đăng ký, phí cung cấp thông tin giao dịch đảm bảo, tài sản cho thuê tài chÝnh ) 27 Tt Các trờng hợp nộp lệ phi, phí Mức thu (Đồng/ trờng hợp) I Lệ phí đăng ký tài sản cho thuê tài Đăng ký tài sản cho thuê tài 70.000 Đăng ký thay đổi nội dung đà đăng ký tài sản cho thuê tài 50.000 Yêu cầu sữa chữa sai sót đơn yêu cầu đăng ký tài sản cho thuê tài 10.000 Đăng ký gia hạn tài sản cho thuê tài 40.000 II Phí dịch vụ cung cấp thông tin tài sản cho thuê tài 30.000 Iv - kế toán hoạt động thuê mua tài A - đơn vị hoạt động cho thuê tài Quy định chung Đối tợng áp dụng bao gồm Công ty cho thuê tài doanh nghiệp cho thuê tài thành lập thành lập theo quy định pháp luật (sau gọi chung bên cho thuê tài chính) doanh nghiệp thuê 28 tài theo quy định hành pháp luật cho thuê tài chính, nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Tài sản thuê tài tài sản mà bên cho thuê tài dùng vào dịch vụ cho thuê tài Đối với tài sản nhập khẩu, bên cho thuê tài đối tợng nộp thuế GTGT hàng nhập Đối với tài sản mua nớc bên cho thuê tài gián tiếp nộp thuế GTGT thông qua việc toán tài sản mua Dịch vụ cho thuê tài theo quy định pháp luật dịch vụ tín dụng trung dài hạn sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Doanh thu cho thuê tài không thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm tiền thu cho thuê tài chính, phí cam kết sử dụng vốn, gía trị mua lại (trờng hợp bên thuê mua lại tài sản thuê vào cuối kỳ hạn thuê theo giá danh nghĩa) Thuế GTGT tài sản thuê tài bên cho thuê tài đà nộp đợc bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài Thông t không áp dụng tài sản thông thờng Quy chế cụ thể Đối với bên cho thuê a) Bên thuê tài đối tợng không chịu thuế GTGT dịch vụ cho thuê tài nhng tài sản mua vào nhập dùng thuê đà nộp thuế GTGT đợc bên thuê trả dần cho bên cho thuê, bên cho thuê phải thực đầy đủ quy định sau: - Tài sản bên cho thuê tài mua thuê phải có hoá đơn GTGT chứng tõ nép th GTGT cđa hµng nhËp khÈu theo quy định pháp luật - Trong hợp đồng cho thuê tài phải quy định rõ tiền thuê, thuế GTGT, tổng số tiền phải toán, thời hạn thuê, chu kỳ toán Đối với tài sản bên cho thuê nhập thuê tài mà tài sản thuộc danh mục hàng hoá không chịu thuế GTGT hàng nhập bên cho thuê nộp thuế GTGT hàng nhập 29 b) Bên cho thuê tài thực dịch vụ cho thuê tài đợc sử dụng chứng từ sau: - Bên cho thuê tài xuất hoá đơn dịch vụ cho thuê tài Hoá đơn phải đảm bảo nội dung theo mẫu đính kèm quy định thông t phải đăng ký sử dụng sau có văn chấp thuận Tổng cục thuế Việc xuất hoá đơn thực theo thời gian trả tiền quy định hợp đồng (có thể theo tháng quý), song để đơn giản thủ tục viết hoá đơn bên cho thuê đợc phép tập hợp viết hoá đơn lần năm tài (vào tháng tháng 12 hàng năm vào thời điểm chuyển quyền sở hữu) - Khi lập hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, bên cho thuê phải thực đầy đủ yếu tố quy định hoá đơn Riêng cột thuế GTGT (kỳ này) đợc xác định theo nguyên tăc phân bổ số thuế GTGT đà nộp tài sản cho thuê tơng ứng với thời gian thuê Ví dụ: Công ty cho thuê tài A có tài sản cho xí nghiệp X thuê, hoá đơn GTGT có ghi số thuế 360 triệu đồng Gỉa định: + Thời gian thuê theo hợp đồng thuê năm Từ 1/2/1999 đến 1/2/2002 + Chu kỳ toán ngày 01 hàng tháng Theo ví dụ thuế GTGT đợc tính tháng 360.000.000đ : 36 tháng = 10.000.000đ Công ty cho thuê tài A viết hoá đơn cho xí nghiệp X ghi sổ thuế GTGT nh sau: Kỳ 1: Vào tháng năm thứ nhÊt sÏ khÊu trõ sè thuÕ th¸ng (tõ th¸ng đến tháng 6) là: 10.000.000đ x = 50.000.000đ Kỳ 2: Tháng 12 năm thứ (1999) 10.000.000đ x = 60.000.000đ Kỳ 3: Tháng 06 năm thứ hai 10.000.000đ x = 60.000.000đ Kỳ 4: Tháng 12 năm thø hai (2000) 10.000.000® x = 60.000.000® Kú 5: Tháng 06 năm thứ ba 10.000.000đ x = 60.000.000đ Kỳ 6: Tháng 12 năm thứ ba (2001) 10.000.000đ x = 60.000.000đ 30 Kỳ 7: Tháng 01 năm 2002 10.000.000đ x = 10.000.000đ Cộng luỹ kế 36 tháng 360.000.000đ - Khi xuất hoá đơn dịch vụ cho thuê tài phải tuân thủ nguyên tắc sau: + Tài sản cho thuê mua phải có hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT phải phân bổ theo quy định nêu + Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn dịch vụ cho thuê tài bên cho thuê phải khớp với số tiền ghi hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT công ty cho thuê mua tài sản + Trờng hợp mua tài sản thuế GTGT hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật không đợc phản ánh thuế GTGT vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài Đối với bên thuê: Bên thuê việc trả tiền thuê phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê đà toán với ngời cung cấp tài sản Căn hoá đơn bên cho thuê xuất, bên thuê thực hạch toán thuế GTGT đà trả cho bên thuê vào tài khoản khấu trừ thuế Quy định quản lý hoá đơn: a) Bên cho thuê chịu trách nhiệm quản lý hoá đơn GTGT mua tài sản mà tài sản dùng vào việc cho thuê Trờng hợp bên cho thuê trực tiếp nhập hàng hoá bên cho thuê phải quản lý biên lai nộp thuế GTGT hàng nhập (nếu có) Các chứng từ đợc chuyển giao cho doanh nghiệp thuê tài sau trừ hết số thuế GTGT chuyển quyền sở hữu cho ngời thuê kết thúc hợp đồng cho thuê tài b) Trờng hợp bên thuê không thực hợp đồng dẫn dến việc bên cho thuê phải thu hồi tài sản bên cho thuê phải gửi thông báo cho bên thuê xác định rõ số thuế GTGT đà đợc trả, số thuế GTGT lại cha trả Thông 31 báo đợc lập thành ba bản, gửi bên thuê, hai lu bên cho thuê Trờng hợp tiếp tục cho thuê tài tài sản bên cho thuê giữ lại chuyển cho bên thuê Trong hợp đồng thuê mới, số thuế GTGT lại ngời thuê tra trả hết đợc bên thuê sau trả tiếp đợc hạch toán vào tài khoản khấu trừ thuế Phơng pháp phát hành hoá đơn tơng tự nh - Trờng hợp bên cho thuê tài không cho bên thứ thuê lại theo hình thức cho thuê tài mà bán tài sản phải nộp thuế GTGT xuất hoá đơn GTGT theo quy định Pháp luật c) Trờng hợp hợp đồng cho thuê tài quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại tài sản bên cho thuê quản lý hoá đơn mua tài sản cho thuê đến làm thủ tục bán tài sản Số thuế GTGT lại (số thuế hoá đơn trừ số thuế đà trả) đợc khầu trừ tiếp phần thuế GTGT giống nh trờng hợp mua trực tiếp TSCĐ có thuế GTGT đầu vào Chứng từ để đợc khầu trừ thuế GTGT doanh nghiệp thuê mua lại tài sản gồm: Hoá đơn GTGT mua tài sản (mua nớc) chứng tõ nép th GTGT (nhËp khÈu) cđa bªn cho thuª tài chuyển giao Số thuế GTGT đợc khấu trừ tiếp bên thuê mua lại tài sản theo phơng thức cho thuê tài (=) Thuế GTGT hoá đơn bên cho thuê chuyển giao trừ (-) thuế GTGT đà nộp hoá đơn dịch vụ cho thuê tài (mục cột luỹ kế) d) Trờng hợp hợp đồng cho thuê tài bên cho thuê bên thuê bỏ vốn mua máy móc thiết bị, sau bên cho thuê thu tiền thuê (vốn lÃi) tơng ứng với phần vốn bỏ hoá đơn mua tài sản cho thuê đợc bên cho thuê quản lý chuyển quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Số thuế GTGT tơng ứng với phần vốn mà bên thuê bỏ đợc tính vào hoá đơn thu tiền lần thø nhÊt bªn cho thuª cÊp 32 e) Trêng hợp hợp đồng cho thuê tài đà thực xong số thuế GTGT đà đợc bên thuê trả hết, hai bên thoả thuận tiếp việc xuất hoá đơn dịch vụ cho thuê tài không phản ánh thuế GTGT Xử lý vi phạm: Nghiêm cấm việc lợi dụng hình thức cho thuê tài để gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Mọi hành vi vi phạm quy định thông t đợc xử lý theo quy định Luật thuế GTGT văn pháp quy hành Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài ========== Ngày tháng năm Bên cho thuê tài chính: Địa : Số tài khoản: Điện thoại: Mà số: Hợp đồng thuê số: Ngày tháng năm Thời gian cho thuê: Từ ngày tháng năm đến ngày tháng năm Gía trị tài sản cho thuê (cha có thuế GTGT): 33 Thuế GTGT Công ty cho thuê tài đà nộp tài sản cho thuê: (Hoá đơn GTGT biên lai nộp thuế GTGT sốngàythángnăm) Bên thuê: Địa chỉ: Số tài khoản: Điện thoại Mà số: Hình thức toán: Chỉ tiêu Kỳ Luỹ kế Tên dịch vụ cho thuê: Số tiền thuê: Thuế GTGT: Tiền bán lại tài sản thuê theo hợp đồng Tổng cộng tiền toán (2+3+4): Tổng cộng tiền phải toán kỳ ghi chữ: Bên thuê kế toán trởng bªn cho thuª (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng đơn vị cho thuê (Ký, ghi rõ họ tên) B - đơn vị thuê tài - Đối với đơn vị thuê tài (có tài sản cố định thuê tài chính) vê dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, nhận tài sản cố định thuê tài hoá đơn dịch vụ cho thuê tài bên cho thuê, kế toán ghi: + Khi nhận tài sản cố định thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị tài sản cố định thuê tài theo gía cha có thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (giá cha cã th GTGT) 34 Nỵ TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ (133.2) Có TK 342 - Nợ dài hạn (tổng gía toán TSCĐ) + Cuối kỳ, kế toán vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định thuế GTGT đầu vào ®ỵc khÊu trõ kú theo chÕ ®é th quy định để xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ ghi: Nợ TK 333.1 - Thuế GTGT phải nộp (333.11) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Đối với đơn vị có TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá đà có thuê GTGT (thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ), ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (tổng giá toán TSCĐ) Có TK 342 - Nợ dài hạn - Căn vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài kỳ, kế toán xác định số tiền phải trả kỳ cho bên cho thuê tài chính, sở tính xác định số lÃi thuê phải trả kỳ này, công nợ dài hạn đến hạn phải trả, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (tổng số tiền thuê phải trả kỳ - lÃi thuê phải trả) Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài (lÃi thuê phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn phải trả (tổng số tiền thuê LÃi thuê phải trả kỳ này) + Khi trả tiền thuê TSCĐ cho bên thuê tài chính, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK 111, 112… - PhÝ cam kÕt sư dơng vốn phải trả cho bên thuê tài chính, ghi: 35 Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 111, 112… - Cuèi kú, kÕ to¸n trÝch khÊu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh theo chế độ quy định, ghi: Nợ TK 632, 627, 641 642 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) - Khi trả TSCĐ thuê tài cho bên thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ thuê tài - Trờng hợp hợp đồng thuê tài quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán phản ánh giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - Hao mòn TSCĐ thuê Có TK 212 - TSCĐ thuê tài Đồng thời ghi chuyển giá trị hao mòn: Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình - Trờng hợp tiền thêm để mua lại TSCĐ đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ thuê tài thành TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp (bằng hai bút toán trên), kế toán phải phản ánh giá trị tăng thêm TSCĐ mua lại Căn vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài (lần cuối cùng) chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112… 36 C - GHI NHËN THU£ tµi chínH TRONG BáO CáO tài Và TRìNH BàY BáO CáO tài Đối với bên thuê Ghi nhận báo cáo tài Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỉ lệ triết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lÃi suất ghi hợp đồng Trờng hợp xác định đợc lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lÃi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, nh chi phí đàm phán ký kết hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải đợc tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lÃi suất định kỳ cố định số d nợ lại cho kỳ kế toán Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán sách khấu hao tài sản phải quán với sách 37 khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình Trình bày báo cáo tài Bên thuê tài sản phải trình bày thông tin thuê tài sau: - Gía trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính; - Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận chi phí kỳ; - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm; - Điều khoản gia hạn thuê quyền đợc mua tài sản Đối với bên cho thuê Ghi nhận báo cáo tài Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu bảng cân đối kế toán gía trị đầu t hợp đồng cho thuê tài Đối với thuê tài phần lớn rũi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản đợc chuyển giao cho bên thuê, khoản phải thu cho thuê tài phải đợc ghi nhận khoản thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu t dịch vụ bên cho thuê Việc ghi nhận doanh thu tài phải dựa sở lÃi suất định kỳ cố định tổng số đầu t cho thuê tài Bên cho thuê phân bổ doanh thu tài suốt thời gian cho thuê dựa lÃi suất thuê định kỳ cố định số d đầu t cho thuê tài Các khoản toán tiền thuê tài cho kỳ kế toán (không bao gồm 38 phí cung cấp dịch vụ) đợc trừ vào đầu t gộp để làm giảm số vốn gốc doanh thu tài sản cha thực Các chi phí phát trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu tài nh tiền hoa hồng chi phí pháp lý phát sinh đàm phán ký kết hợp đồng thờng bên cho thuê chi trả đợc ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh đợc phân bổ dần vào chi phí theo thời hạn cho thuê tài sản phù hợp với việc ghi nhận doanh thu Trình bày báo cáo tài Bên cho thuê tài sản phải trình bày thông tin cho thuê tài sau: - Bảng đối chiếu tổng đầu t gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập báo cáo tài kỳ báo cáo theo thời hạn: + Từ (1) năm trở xuống; + Từ (1) năm đến năm (5) năm; + Trên năm (5) năm - Doanh thu cho thuê tài cha thực hiện; - Gía trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo theo tính toán bên cho thuê; - Dự phòng luỹ kế cho khoản phải thu khó đòi khoản toán tiền thuê tối thiểu; - Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận doanh thu kỳ v - thực trạng hoạt động thuê mua tài chính, chế độ tài - kế toán hoạt động thuê mua tµi chÝnh vµ híng hoµn thiƯn 39 ... Việc hạch toán đơn vị thuê tài Việt Nam theo chế độ kế toán hiên hành nhiêu vớng mắc, trí có nhiều mâu thuẫn không chất vật Điều thể từ cách tính giá TSCĐ thuê, phản ánh lÃi thuê cách thức toán tiền... phải hoàn tất hồ sơ xin cấp giấy phép hoạt động theo hớng dẫn ngân hàng nhà nớc Điều 11: Trong thời hạn tháng, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ xin cấp giấy phép hoạt động Công ty cho thuê tài chính, ngân... nghiệp vụ sau: Cho thuê tài chính; T vấn, nhận bảo lÃnh cho khách hàng dịch vụ có liên quan đến nghiệp vụ cho thuê tài chính; Thực nghiệp vụ khác đợc ngân hàng nhà nớc quan chức khác nhà nớc cho