Đề cương chi tiết ôn thi môn Kế toán tài chính

ĐỀ CƯƠNG TỐT NGHIỆP MƠN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH Câu Khái niệm, đặc điểm TSCĐ Câu 2: Phân loại TSCĐ, Ý nghĩa tiêu thức Câu 3: Đánh giá TSCĐ doanh nghiệp Câu : Các phương thức sửa chữa TSCĐ doanh nghiệp Câu 5: Khái niệm đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ Câu 6: Các phương pháp tính giá xuất kho Câu 7: Các hình thức trả lương cho người lao động Câu 8: Làm rõ khoản trích theo lương doanh nghiệp theo quy định hành Câu 9: Nội dung phương pháp đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kì Câu 10 : Làm rõ tiêu chuẩn ghi nhận DT tiêu thụ hàng hoá cung ứng dịch vụ doanh nghiệp Câu 11 : Hãy làm rõ phương thức bán hàng chủ yếu doanh nghiệp Câu 12 : Nguyên tắc vốn tiền DN Câu 13 : Nguyên tắc kế toán vốn vay DN Câu 14 : Nêu cách xác định khoản dự phòng Câu Khái niệm, đặc điểm TSCĐ - Khái niệm: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực số 03,04), nguồn lực doanh nghiệp coi TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản cố định phải xác định cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Thông tư 45 giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên) - Đặc điểm: + Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần + TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Xem thêm chuẩn mực kế toán 03,04 Thơng tư 45 để phân tích thêm Liên hệ với kế toán? Câu 2: Phân loạiTSCĐ, Ý nghĩa tiêu thức - Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với tính chất mục đích sử dụng hoạt động SXKD Căn vào hình thái biểu hiện, TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vât chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất mà nhìn thấy chạm vào được, TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD thoả mãn tiêu chuẩn nhận biết với TSCĐ TSCĐ hữu hình TSCĐ có kết cấu độc lập hệ thống bao gồm nhiều phận TS riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định Trong TSCĐ hữu hình, vào nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động SXKD doanh nghiệp, gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TSCĐ hữu hình khác Vật kiến trúc hiểu tất vật kết cấu có tính chất kiên cố Nhà cửa, vật kiến trúc xếp vào TSCĐ hữu hình bao gồm tất cơng trình XDCB hình thành sau q trình thi công xây dựng nhà kho, nhà cửa, tháp nước, sân bãi, cơng trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, cầu tàu… Máy móc, thiết bị dùng hoạt động SXKD doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, dây chuyền cơng nghệ, máy móc, thiết bị đơn lẻ……… Phương tiện vận tải phương tiện dùng để vận tải đường sắt, đường bộ, đường thuỷ, hàng không ô tô, xe tải, tàu hoả thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, nước, băng chuyền tải vật tư, hàng hoá Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành máy vi tính, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lưuợng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt… Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm xếp vào TSCĐ hưũu hình Cây lâu năm cà phê, chè, cao su,vườn ăn Súc vật làm việc voi, bò, ngựa cày kéo…và súc vật ni lấy sản phẩm bị sữa, súc vật sinh sản Đối với súc vậtlàm việc/cho sản phẩm súc vật thoả mãn đủ tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Và loại cuối TSCĐ hữu hình khác bao gồm TSCĐ hữu hình chưa xếp vào loại TSCĐ nói tác phẩm nghệ thuật, sách báo chun mơn, kỹ thuật… - TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Trong TSCĐ vơ hình, vào nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động doanh nghiệp, gồm: + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền, phát minh sáng chế + Nhãn hiệu hàng hố + Phần mềm máy vi tính + Giấy phép giấy phép nhượng quyền + TSCĐ vơ hình khác Quyền sử dụng đất quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ việc sử dụng đất Tồn chi phí doanh nghiệp chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nước chi phí san lấp, đền bù, cải tạo mặt bằng, chi mua quyền sử dụng đất, lệ phí trước bạ hình thành lên giá trị quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất bao gồm: quyền sử dụng đất nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn); quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực Luật Đất đai năm 2003 mà trả tiền thuê đất cho thời gian thuê trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất trả tiền cịn lại năm năm quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Quyền sử dụng đất không ghi nhận TSCĐ vơ hình gồm: quyền sử dụng đất Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất; thuê đất trả tiền thuê lần cho thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành Luật đất đai năm 2003, không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất; thuê đất trả tiền thuê hàng năm tiền thuê đất hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm Quyền phát hành Tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có quyền phát hành hình thành lên TSCĐ vơ hình quyền phát hành Tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để mua lại quyền, phát minh sáng chế nhà phát minh hay chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, thử nghiệm nhà nước cấp sáng chế hình thành lên TSCĐ vơ hình quyền, phát minh sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá từ, cụm từ hay biểu tượng để phân biệt loại sản phẩm cơng ty Tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để mua nhãn hiệu hàng hố hình thành lên TSCĐ vơ hình Nhãn hiệu hàng hố Nhãn hiệu hàng hóa hình thành từ nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình Phần mềm máy vi tính Tồn chi phí doanh nghiệp chi để có giấy phép giấy phép nhượng quyền (giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất….) TSCĐ vơ hình khác quyền sử dụng hợp đồng, bí cơng nghệ, cơng thức pha chế, kiểu dáng công nghiệp … Một số khoản chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa không năm Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức tạo điều kiện thuận lợi cho người tổ chức kế toán TSCĐ sử dụng TKKT cách phù hợp Các TKKT sử dụng kế toán tổng hợp kế toán chi tiết TSCĐ thiết kế, xây dựng sở cách phân loại này, phân loại theo hình thái biểu kết hợp với tính chất mục đích sử dụng hoạt động doanh nghiệp b.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu - TSCĐ tự có: TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Đó TSCĐ xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (ngân sách cấp, tự bổ sung, hình thành từ góp vốn liên doanh…) nguồn vốn vay - TSCĐ thuê ngoài:là TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoản thời gian định ghi hợp đồng thuê TSCĐ thuê TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền khai thác sử dụng theo hợp đồng thuê có trách nhiệm quản lý liên đới, TSCĐ không thuọcc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp khơng có quyền định đoạt tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuê hoạt động TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê tài chính: thuê tài sản mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê + TSCĐ thuê hoạt động: thuê tài sản thuê tài Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức phản ánh xác tỷ trọng TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp tổng TSCĐ, cung cấp thông tin cho đối tượng có quan tâm để đánh giá tình hình tài quy mơ tài sản doanh nghiệp Bên cạnh xác định rõ trách nhiệm doanh nghiệp loại TSCĐ Ngồi cịn có nhiều cách phân loại TSCĐ khác phân loại TSCĐ vào tính chất TSCĐ doanh nghiệp chia làm TSCĐ phục vụ cho mục đích kinh doanh, TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phòng, TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nước… Câu 3: Đánh giá TSCĐ doanh nghiệp * Nguyên giá TSCĐ: - Khái niệm: Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Xác định nguyên giá TSCĐ + TSCĐ mua sắm Nguyên giá TSCĐ = giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng) + thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) + phí tổn trước dùng Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ kế tốn phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT Đối với TSCĐ mua sắm dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động phúc lợi, nghiệp kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua có thuế GTGT (tổng giá tốn) + TSCĐ mua trả chậm: Nguyên giá TSCĐ = giá mua trả tiền thời điểm mua + thuế (không bao gồm thuế hồn lại) + phí tổn trước dùng + TSCĐ mua hình thức trao đổi • Mua hình thức trao đổi lấy TSCĐ tương tự nguyên giá TSCĐ nhận giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi •Mua hình thức trao đổi lấy TSCĐ không tương tự TSCĐ khác nguyên giá TSCĐ nhận xác định sau = Giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả trừ khoản phải thu về) + thuế + phí tổn trước dùng +TSCĐ hình thành từ hoạt động đầu tư, xây dựng Nguyên giá TSCĐ = giá tốn cơng trình + phí tổn trước dùng + TSCĐ cấp, điều chuyển đến • Nếu đơn vị hạch tốn độc lập: Nguyên giá TSCĐ = giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị thực tế đánh giá hội đồng giao nhận) + phí tổn trước dùng • Nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế, giá trị lại hồ sơ TSCĐ đơn vị bị điều chuyển để ghi sổ kế toán Nếu đơn vị hạch toán độc lập nguyên giá TSCĐ bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị thực tế đánh giá hội đồng giao nhận) cộng với phí tổn trước dùng mà bên nhận TSCĐ + TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh, phát thừa, biếu tặng, viện trợ… Nguyên giá TSCĐ = giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp + phí tổn trước dùng - TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ = giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản + chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài (đàm phán, giao dịch ) Chú ý: Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: a Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quy định pháp luật; b Nâng cấp tài sản cố định: xây lắp, trang bị thêm, cải tiến làm tăng chất lượng sản phẩm sản xuất ra, áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động TSCĐ c Tháo dỡ hay số phận tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá tài sản cố định, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị cịn lại sổ kế tốn, số khấu hao luỹ kế tài sản cố định tiến hành hạch tốn theo quy định hành TSCĐ cịn đánh giá theo tiêu thứ theo giá trị lại * Giá trị lại TSCĐ: Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn luỹ kế (số khấu hao luỹ kế, cộng dồn số khấu hao trích vào chi phí SXKD TSCĐ) Như vậy, trường hợp, TSCĐ đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do việc ghi sổ kế toán phải bảo đảm phản ánh tất tiêu giá trị TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Câu : Các phương thức sửa chữa TSCĐ doanh nghiệp 4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên - Là loại hình sửa chữa có tính chất bảo quản , bảo dưỡng thường xuyên với TSCĐ quy mô sửa chữa nhỏ,chi phí sửa chữa phát sinh chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí doanh nghiệp - PP kế tốn : phát sinh chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ Nợ TK 627,641,642( phận sản xuất, bán hàng, quản lý DN) Có TK 111,112,152… 4.1 Kế tốn sửa chữa lớn mang tính phục hồi - Là loại hình sửa chữa có tính chất khơi phục lực hoạt động TSCĐ, chi phí sửa chữa phát sinh chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí DN Cơng việc sửa chữa tiến hành kế hoạch or kế hoạch - PPKT +) Sửa chữa theo k.h( Sửa chữa lớn) Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 627,641,642 Có TK 335 +) sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 241.3 Nợ TK 133 Có TK 111,112,331 - hoạt động sửa chữa hồn thành TH1 : Chi phí sửa chữa thực tế = chi phí dự tốn Nợ TK 335- Dự tốn Có TK 241.3- Thực tế TH2 : Chi phí sửa chữa thực tế < chi phí dự tốn Nợ Tk 335 - Dự tốn Có Tk 241.3- Thực tế Có Tk 627,641,642- Phần dự tốn thừa TH3 : Chi phí sửa chữa thực tế > chi phí dự toán Nợ TK 335 - Dự toán Nợ Tk 627,641,642 - Nếu phần vượt dự toán nhỏ Nợ TK 142,242 - Nếu phần vượt dự toán lớn chờ phân bổ kỳ sau Có Tk 241.3- Thực tế Câu – khái niệm đặc điểm VL-CCDC 5.1- khái niệm Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lương sản phẩm sản xuất Công cụ dụng cụ tư liệu lao động thiếu tiêu chuẩn TSCĐ, CCDC tham gia vào nhiều chu kì sxkd chuyển dịch dần giá trị vào sản phẩm Căn vào cách phân bổ chi phí CCDC doanh nghiệp gồm CCDC thuộc loại phân bổ lần(100% giá trị) CCDC phân bổ từ lần trở lên 5.2 - Đặc điểm * Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu coi đối tượng lao động chủ yếu tiến hành gia công chế biến sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm chủ yếu sau: Tham gia vào chu kỳ sản xuất để chế tạo sản phẩm thường không giữ lại • hình thái vật chất ban đầu Giá trị nguyên vật liệu sản xuất chuyển toàn vào giá tri sản phẩm • chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu có nhiều chủng loạivà thường chiểm tỉ trọng lớn chi phí sản • xuất • Để đảm bảo yêu cầu sản xuất doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua, dự trữ quản lý chặt chẽ chúng mặt số lượng, chủng loại, chất lượng, giá trị • Giá trị nguyên vật liệu dự trữ thường chiếm tỉ trọng lớn tàI sản lưu động doanh nghiệp * Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất tư liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Công cụ dụng cụ có đặc điểm sau: • Về đặc điểm vận động cơng cụ dụng cụ có thời gian sử dụng dài nên giá trị chúng chuyển dần vào chi phí đối tương sử dụng • Về giá trị chúng khơng lớn nên để đơn giản cho công tác quản lý, theo dõi tính hết giá trị chúng vào chi phí đối tượng sử dụng lần phân bổ dần số kỳ nhât định • Liên hệ với kế tốn? Câu Các phương pháp tính giá xuất kho Khi xác định giá trị hàng xuất kho, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp nhập trước xuất trước Hàng hố nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Do hàng hoá tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào kỳ Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm Phương pháp nhập sau xuất trước Hàng hoá mua vào sau xuất trước Phương pháp ngược với phương pháp trên, thích hợp với giai đoạn lạm phát Phương pháp giá bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá xuất kho hàng hố tính theo đơn giá bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân sau lần nhập) Giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hoá xuất dùng = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân xác định nhiều cách * Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế tốn xác định giá bình qn đơn vị sản phẩm, hàng hố Đơn giá bình qn kỳ dự trữ = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập kỳ Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Phương pháp đơn giá bình quân sau lần nhập 10 Có TK 333.1- VAT tính theo giá bán tốn lần Có TK 338.7 – Lãi trả góp Định kỳ k/c lãi trả góp vào DT hđ tài Nợ TK 338.7 Có TK 515 Câu 12 : Nguyên tắc vốn tiền DN Vốn tiền tồn hình thức tiền tệ thực đơn vị sở hữu, tồn hình thái giá trị thực chức phương tiện tốn q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vốn tiền loại tài sản mà doanh nghiệp có sử dụng • Nguyên tắc tiền tệ thống Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ đồng ngân hàng nhà nwocs VN để phản ánh • Nguyên tắc cập nhật Kế toán theo dõi phản ánh thwongf xuyên liên tục tình hình biến động chi tiết biến động tổng hợp loại tiền theo hình thái trạng thái tồn • nguyên tắc quy đổi tỷ giá hối đoái Mọi nghiệp vụ kte phát sinh coá liên quan đến ngoaijteej phải sử dụng tỷ giá hối đoái để quy đổi VNĐ Liên hệ với kế toán? Câu 13 : Nguyên tắc kế toán vốn vay DN - Kế toán phải theo dõi chi tiết theo khoản vay, lần vay, thời hạn vay tiền , lãi suất tiền vay với đối tượng cung cấp tín dụng - Trong trường hợp DN vay ngoại tệ KT phải theo dõi chi tiết nguyên tệ giá trị đồng VN quy đổi theo tỷ giá thích hợp Liên hệ với kế toán? Câu 14 : Nêu cách xác định khoản dự phịng (xem thêm Thơng tư 228/2009 dự phòng ) Khái niệm Dự phòng: Dự phòng giảm giá xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn 19 * Dự phịng giảm giá đầu tư tài - Nội dung: Dự phòng giảm giá đầu tư tài bao gồm khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn, giá trị khoản đầu tư tài dài hạn bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị thua lỗ - Thời điểm lập: Dự phòng giảm giá đầu tư tài trích lập hồn nhập vào cuối niên độ kế tốn (trừ trường hợp với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ lập cho kỳ kế tốn quý) - Đối tượng phương pháp trích lập dự phòng: + Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khốn đầu tư có giá thị trường thời điểm kiểm kê thấp giá ghi sổ thời điểm mua vào chứng khoán (giá gốc) Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho loại chứng khốn đầu tư theo quy định pháp luật, tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường thấp giá gốc Sau đó, tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư làm hạch toán Những chứng khốn khơng phép mua bán tự thị trường chứng khoán bị hạn chế chuyển nhượng theo quy định pháp luật, cổ phiếu quỹ không lập dự phòng Phương pháp lập dự phòng; Mức dự phòng cần lập cho niên độ N + chứng khốn i: = Số lượng chứng khốn i có cuối niên độ N (Giá đơn vị ghi sổ thời điểm mua vào chứng khoán i – giá đơn vị thị trường thời điểm kiểm kê chứng khoán i) Giá thị trường xác định sau: Đối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khốn thực tế thị trường tính theo giá thực tế Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) giá giao dịch bình quân ngày trích lập dự phịng; Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) giá đóng cửa ngày trích lập dự phịng Đối với loại chứng khoán chưa niêm yết thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế thị trường xác định sau: Đối với Công ty đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá chứng khoán thực tế thị trường xác định giá giao dịch bình quân hệ thống ngày lập dự phịng; Đối với Cơng ty chưa đăng ký giao dịch thị trường giao dịch 20 cơng ty đại chúng giá chứng khốn thực tế thị trường xác định giá trung bình sở giá giao dịch cung cấp tối thiểu ba (03) cơng ty chứng khốn thời điểm lập dự phịng Trường hợp khơng thể xác định giá trị thị trường chứng khốn doanh nghiệp khơng trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán Đối với chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở giá trị sổ sách ngày lập bảng cân đối kế toán gần + Với khoản đầu tư tài dài hạn, mức trích tối đa cho khoản đầu tư số vốn đầu tư Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng tổn thất đầu tư tài Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng tổn thất thực tế Số vốn đầu tư doanh Vốn góp khoản đầu tư = tài bên tổ Vốn chủ sở - hữu thực x có chức kinh tế nghiệp Tổng số vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế Trong đó: Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế toán – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Vốn chủ sở hữu thực có xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế *Dự phịng phải thu khó địi - Nội dung: Dự phịng phải thu khó địi dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn khơng địi khách hàng nợ khơng có khả tốn 21 - Thời điềm lập: Dự phịng phải thu khó địi tính tốn ghi nhận vào cuối niên độ kế toán (cuối kỳ kế toán với doanh nghiệp yêu cầu lập báo cáo tài niên độ) - Các doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi có đủ chứng chứng minh tính khó địi Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cơng nợ chứng từ khác Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: Nợ phải thu q hạn tốn ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết - Phương pháp trích lập dự phịng: + Mức trích lập dự phịng với khoản nợ phải thu hạn toán Thời gian hạn toán tháng ≤ t < năm Mức trích lập dự phịng 30 % giá trị nợ phải thu năm ≤ t < năm 50 % giá trị nợ phải thu năm ≤ t < năm 70 % giá trị nợ phải thu t≥ năm 100% giá trị nợ phải thu +Mức trích lập dự phịng với khoản nợ phải thu chưa đến hạn tốn khơng địi được, doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng * Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nội dung: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật tư, hàng hố, thành phẩm xaỷ kỳ kế tốn tới - Thời điểm lập: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính tốn ghi nhận vào cuối niên độ kế toán (trừ trường hợp với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ lập cho kỳ kế tốn q) - Đối tượng phương pháp trích lập dự phịng: 22 + Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại vật tư, hàng hoá … thuộc sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thực thấp giá ghi sổ kế toán Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế tốn cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Mức dự phịng cần lập cho niên độ N + mặt hàng i: = Số lượng mặt hàng i có cuối niên độ N (Giá đơn vị ghi sổ mặt hàng i – giá trị đơn vị thu hồi thời điểm kiểm kê mặt hàng i ) Trong giá trị thu hồi thời điểm kiểm kê mặt hàng i giá trị dự kiến thu hồi = giá bán ước tính hàng tồn kho – chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ ước tính II Bài tập Bài 1: Số dư : TK 152 : 3000kg x 45.000đ/kg TK 155 : 500 x 190.500đ/sp VAT : 10%, TNDN -22%, Nhập trc -xuất trc Nghiệp vụ ps 3/N 1) Mua VL nhập kho, toán =TM theo giá TT 30.030.000( 600 x 45.500đ/kgchưa VAT) Nợ TK 152 : 27.300 (600x 45.500) Nợ TK 133: 2.730 Có TK 111 : 30.030 2) Xuất kho VL dùng sx: 3.200kg 23 Nợ Tk 621 : 144.100 ( 3000 x 45.000 + 200 x 45.500) Có TK 152 : 144.100 3) Lương phải trả cho bp Nợ TK 622 : 48.000 Nợ TK 627 : 15.000 Nợ TK 642 : 14.500 Có TK 334 : 77.500 4) Các khoản trích theo lg Nợ TK 622 : 11.520(48000 x 24%) Nợ TK 627 : 3.600 (15.000 x 24%) Nợ TK 642 : 3.480(14.500 x 24%) Nợ TK 334: 8.137,5(77500 x 10,5%) Có TK 338 : 26.737,5(77.500 x 34,5%) 5) Xuất dụng cụ loại phân bổ ngắn hạn 3lan Nợ TK 142 : 9.000 Có Tk 153 : 9.000 Nợ Tk 627 : 3.000 Có Tk 142 : 3.000 6) Trích KH bp Nợ TK627 : 2.500 Nợ Tk 642 : 1.600 Có TK 214 : 4.100 7) Chi phí mua Nợ Tk 627 : 2.800 Nợ Tk 642 : 2.200 Nợ TK 133 : 500 Có TK 111 : 5.500 8) Hoàn thành nhập kho 1150 sp, dở dang 50( Mức độ hthanh : 60%) Nợ TK 154 : 230.520 Có TK 621 : 144.100 Có TK 622 : 59.520( 48000+11520) Có TK 627 : 26.900( 15000+3600+3000+2500+2800) 24 Đánh giá sp dd +) Chi phí NVL TT dd ck = 144.100/(1150+50) x 50 = 6.004,1665 +) Chi phí NC TTdd ck = 59.520/(1150+50x60%) x (1150+50x60%) = 1.513,2203 +) Chi phí sxc dd ck =26.900/(1150+50x60%) x 30 = 683,8983 Giá thành sp = + 230.520 –(6.004,1665 + 1.513,2203+683,8983) =222.318,71 Zdv = 222.318,71/1150 = 193,32 Nhập kho Nợ Tk 155 : 222.318,71 Có Tk 154 : 222.318,71 9) Xuất 1000sp bán trực tiếp +) Nợ TK 632 : 188.910,05 ( 500x 190,5 + 500 x 193,32) Có Tk 155 : 188.910,05 +) Nợ Tk 112 : 275.000 Có TK 511 : 250.000 Có TK 333.1: 25.000 10) Lãi vay +) Ngẵn hạn Nợ TK 635 : 2.000 Có TK 338.8 : 2.000 +) Dài hạn Nợ TK2412 : 2.500 Nợ TK635 : 4.500 Có TK 338.8 : 7.000 11)Thanh lý +) Nợ TK 214 : 50.000 Có Tk 211 : 50.000 +) Nợ TK 111: 2.000 Có Tk 711: 2000 12) Thanh toán tiền điện Nợ TK 642 : 3.500 Nợ Tk 133 : 350 Có Tk 111 : 3.850 13)K/c thuế GTGT VAT đv= 2730+500 +350=3580 VAT đr=25.000 25 Nợ TK 3331:3850 Có TK 133 : 3.850 14)k/c XĐ kqkd +) k/c chi phí Nợ Tk 911 : 220.690,05 Có TK 632 : 188.910,05 Có TK 635 : 6.500( 2000+4.500) Có Tk 642 : 25.280(14.500+3480+1600+2200+3500) +) k/c DT, Thu nhập Nợ TK 511: 250.000 Nợ TK 711: 2000 Có TK : 252000 +)Tính thuế TNDN Nợ Tk 8211: 6.888,18=(252.000-220.690,05)x 22% Có TK 333.4: 6.888,18 k/c Nợ TK 911: 6.888,18 Có Tk 8211: 6.888,18 +) K/c LNST Nợ TK 911: 24.421,77 =(252.000-220.690,05-6.888,18) Có TK 4212: 24.421,77 Bài Tồn kho: Thành phẩm A: 1500sp x 320.000 B : 1000sp x 205.000 C : 2000sp x 83.000 Các nghiệp vụ phát sinh tháng 1) xuất kho 700sp A gửi đại lý Nợ TK 157-X: 224.000 Có TK 155-A: 224.000 (700 x 320) 2) Xuất 1000sp C bán trực tiếp cho cty Y +) Nợ TK 632 : 83.000(1000 x 83) Có TK 155-C: 83.000 +) Nợ TK 131-Y : 132.000 Có TK 511 : 120.000(1000 x 120) Có TK 333.1: 12.000 26 +) Nợ TK 635 : 1.320( 132000 x 1%) Có TK 131-Y : 1.320 +) Nợ TK 112: 130.680 Có TK 131-Y: 130.680( 132.000-1320) 3) Xuất 600sp B gửi đến cty Z Chi phí vc DN chịu +) Nợ TK 157-Z : 123.000 Có TK 155-B: 123.000(600x205) +) Nợ TK 641 : 1.000 Nợ TK 133 : 50 Có TK 111: 1050 4) Cty Y yêu cầu giảm giá 7% , DN đồng ý trả lại cho cty Z =TM Nợ Tk 532: 8.400 (120.000 x 7%) Nợ TK 333.1: 840 Có Tk 111: 9.240 5) Chuyển nhượng 2500 cổ phiếu ngắn hạn(giá gốc: 30.000/cp, giá bán : 40.000/cp) Nợ 112: 100.000( 2500 x 40) Có Tk 1211: 75.000( 2500 x 30) Có TK 515: 25.000( chênh lệch) 6) Cty Z thông báo chấp nhận tốn +) Nợ Tk 632: 123.000 Có TK 157 -Z: 123.000 +) Nợ Tk 131-Z : 198.000 Có Tk 511: 180.000(600 x300) Co Tk 333.1: 18.000 7) Cơ sở đại lý X thông báo bán hết hàng, chuyển trả tiền sau trừ hoa hồng 5% +) Nợ Tk 632: 224.000 Có TK 157-X: 224.000 +) Nợ TK 131-X: 323.400 Có TK 511: 294.000(700x420) Có TK 333.1 : 29.400 +) Nợ TK 641: 14.700( 294.000 x 5%) Nợ TK 133: 1.470 27 Có Tk 131-X: 16.170 +) Nợ TK 112: 307.230 Có TK 131: 307.230(323.400- 14.700) 8) Cho cty Z hưởng CKTM 4%, cty Z toán số tiền lại =CK +) Nợ Tk 521: 7200(180.000 x4%) Nợ Tk 333.1 : 720 Có Tk 131-Z:7.920 +) Nợ TK 112: 190.080 Có Tk 131-Z: 190.080(198.000-7.920) 9) Nhượng bán TSCĐ Nợ TK 811: 75.000 Nợ TK 214: 45.000 Có TK 211: 120.000 +) Nợ TK 112: 77.000 Có TK 711: 70.000 Có TK 333.1: 7.000 10)Mua nhập kho NVL Nợ TK 152: 195.000( 3000 x 65.000) Nợ TK 133: 19.500 Có TK 112: 107.250 Có TK 331: 107.250 11)Chi phí bán hàng phát sinh Nợ TK 641: 32.340 ( 16000+16000*24%+4500+8000) Nợ TK 133: 800 Có Tk 334 : 16.000 Có Tk 338: 3840 Có Tk214: 4500 Có TK 111: 8.800 12)Chi phí QLDN Nợ TK 642: 58.400(35000+35.000*24%+5000+10000) Nợ TK 133: 1000 Có Tk 334 : 35.000 28 Có Tk 338: 8.400 Có Tk214: 5.000 Có TK 111: 11.000 13) k/c thuế GTGT VAT đv = 5+1470+19500+800+1000= 22.775 VAT đr= 12.000+840+18000+29400+720+7000 = 67.960 Nợ TK 333.1: 22.775 Có TK 133.1: 22.775 14)K/c XĐKQKD +) k/c chi phí Nợ Tk 911 : 612.760 Có TK 632: 430.000(83000+123000+224000) Có Tk 635: 1.320 Có Tk 641: 48040 ( 1000+14700+32340) Có Tk 642: 58.400 Có TK 811: 75.000 +) k/c DT,TN k/c giảm trừ DT Nợ TK 511: 15.600 Có TK 521: 7.200 Có Tk 532: 8.400 k/c DT, TN Nợ 511: 578.400( 120.000+ 180.000+294.000-15.600) Nợ TK 515: 25.000 Nợ TK 711: 70.000 Có TK 911: 673.400 +) Thuế TNDN Nợ Tk 8211: 13340,8 =(673.400 – 612.760)* 22% Có TK 333.4: 13340,8 +) k/c chi phí TTNDN Nợ TK911: 13340,8 Có TK 8211: 13340,8 +) k/c LNST Nợ TK 911: 47.299,2 Có TK 4212: 47.299,2 Bài ( Nhập sau-xuất trc) Giá bán chưa VAT-152.000 Đầu tháng: 1) Tồn kho: 1200sp x 128.000 2) chuyển k.h B 800sp x 129.000( giá vốn) 29 Nghiệp vụ ps tháng 1) Nkho spsx Nợ TK 155 381.000 Có TK 154: 381.000 ( 3000x127) 2) Xuất 1.500sp bán trực tiếp, CKTT-1% Nợ TK 632: 190.500(1500x 127) Có TK 155: 190.500 Nợ TK 131: 250.800 Có TK 511: 228.000( 1500 x 152) Có TK 333.1: 22.800 Nợ TK 635: 2.508( 250.800 x1%) Có TK 131: 2.508 Nợ TK 112: 248.292 Có TK 131: 248.292 3) SP gửi bán đc k.h thơng báo chấp nhận tốn Nợ Tk 632: 103.200(800x129) Có TK 157: 103.200 Nợ Tk 131-B: 133.760 Có TK 511: 121.600(800 x 152) Có TK 333.1: 12.160 4) Xuất kho gửi đại lý Y bán hàng Nợ Tk 157: 254.500( 1500x 127 + 500x128) Có Tk 155: 254.500 5) Cty A trả lại 100sp- NV2 Nợ TK155: 12.700( 100x 127) Có TK 632: 12.700 Nợ TK 531: 15.200(100x152) Nợ TK 333.1 : 1.520 Có TK 111: 16.720 6) Xuất kho 500sp chuyển đến k.h C, chi phí VC khách hàng chịu Nợ TK 157: 63.900(100x127+400x128) Có TK155: 63.900 30 Nợ TK1388: 2.200 Có TK 111: 2.200 7) DN tiến hành sửa chữa lớn Nợ TK2413: 1.000 Có TK 152: 1000 Nợ TK 2413: 3.000 Nợ TK 133: 300 Có Tk 331: 3.300 Nợ TK 335 : 5000 Có TK 2413: 4.000 Có TK 641: 1000 8) Đại lý Y thông báo bán hàng chuyển tiền sau trừ hoa hồng Nợ TK 632: 254.500 Có Tk 157: 254.500 Nợ TK 131: 334.400 Có Tk 511: 304.000 Có TK 333.1: 30.400 Nợ Tk 641: 15.200(304.000x5%) Nợ TK 133: 1.520 Có Tk 131: 16.720 Nợ TK 112: 317.680 Có Tk 131: 317.680(334400-16720) 9) Lãi vay Nợ TK 635: 2000 Có TK 111: 2000 Nợ TK 627: 3.000 Có TK 111: 3000 10) Chi phí bán hàng ps Nợ TK 641: 16.420 =(8000+8000*24%+3500+3000) Nợ Tk 133: 300 Có Tk 334: 8000 31 Có Tk 338: 1920 Có Tk 214: 3500 Có Tk 111: 3300 11)Chi phí QLDN ps Nợ TK 642: 27.300 =(15000+15000*24%+4200+4500) Nợ Tk 133: 450 Có Tk 334: 15000 Có Tk 338: 3600 Có Tk 214: 4200 Có Tk 111: 4950 12)Chi tiền phạt vi phạm HĐ Nợ TK 811: 1.000 Có Tk 111: 1000 13) Kết chuyển thuế VAT đv: 300+1520+300+450= 2.570 VAT đr: 2280+12160+1520+30400 =46.360 Nợ Tk 3331: 2.570 Có TK 133: 2570 14)XĐ kqkd -K/c chi phí Nợ Tk 911: 598.928 Có Tk 632: 535.500( 190500+103200-12700+254500) Có Tk 635: 4.508(2508+2000) Có TK 641: 31.620 Có TK 642:27.300 -k/c giảm trừ DT Nợ TK 511: 15.200 Có TK 531: 15200 -k/c DT, TN Nợ Tk 511: 638.400=(228000+121600-15200+304000) Có TK 911: 638.400 Thuế TNDN: Nợ TK 8211:8.683,84 =(638400-598.928)*22% Có Tk 333.4: 8.683,84 Kc Nợ TK 911: 8.683,84 32 Có TK 8211: 8.683,84 KC LNST Nợ TK 911: 30.788,16 Có Tk 4212: 30.788,16 33 ... người tổ chức kế toán TSCĐ sử dụng TKKT cách phù hợp Các TKKT sử dụng kế toán tổng hợp kế toán chi tiết TSCĐ thi? ??t kế, xây dựng sở cách phân loại này, phân loại theo hình thái biểu kết hợp với... ngoaijteej phải sử dụng tỷ giá hối đoái để quy đổi VNĐ Liên hệ với kế toán? Câu 13 : Nguyên tắc kế toán vốn vay DN - Kế toán phải theo dõi chi tiết theo khoản vay, lần vay, thời hạn vay tiền , lãi suất... thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ = giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản + chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài (đàm phán, giao dịch ) Chú ý: Nguyên giá tài