Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai

Tài khoản 511 SPS Nợ: Số thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là tiêu t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Chuyên ngành : KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN

Sinh viên thực hiện: TRẦN THỊ DIỄM MY MSSV: 1054030913 Lớp: 10DKTC7

TP Hồ Chí Minh, 2014

LỜI CAM ĐOAN



Tôi xin cam đoan rằng đây là khóa luận do tôi nghiên cứu trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai do sự hướng dẫn của giáo viên hướng dẫn là Thầy PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN Các nội dung nghiên cứu và kết quả trong báo cáo này

là trung thực Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính tác giả thu thập từ các nguồn khác nhau và từ công ty thực tập Ngoài ra, đề tài còn sử dụng một số nhận xét, đánh giá cũng như số liệu của các tác giả,

cơ quan tổ chức khác, và cũng được thể hiện trong phần tài liệu tham khảo

Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng, cũng như kết quả khóa luận của mình

Tp Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2014

Sinh viên

Trần Thị Diễm My

LỜI CẢM ƠN



Kính thưa thầy cô trường ĐH Công Nghệ Tp.HCM và các thầy cô trong khoa Kế Toán – Tài Chính – Ngân Hàng, Ban Giám Đốc Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Đắc Hưng Gia Lai

Qua thời gian học tập tại trường, cũng như thời gian cọ sát thực tế tại Công ty đã giúp em tích lũy được những kiến thức khoa học quý báu, qua đó cụ thể hóa lý luận thành thực tiễn, đồng thời nâng cao nhận thức của bản thân

Có được kết quả như trên là nhờ công ơn dạy dỗ của quý thầy cô trường ĐH Công Nghệ Tp.HCM đã giúp chúng em có được những kiến thức cần thiết về Kế Toán – Tài Chính Qua đây em xin gởi đến quý thầy cô lòng kính trọng và sự biết ơn sâu sắc, đặc biệt là Thầy PGS.TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN, người đã tận tình hướng dẫn em trong quá trình làm khóa luận và đã góp nhiều ý kiến quý báu để em hoàn thành bài khóa luận này

Đồng thời, em cũng xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc và các anh chị trong công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai đã tận tình giúp đỡ, cung cấp số liệu và giải đáp những thắc mắc cho em khi cần thiết trong suốt quá trình em tham gia thực tập tại công ty

Trân trọng!

TP Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 06 năm 2014

Sinh viên thực hiện

Trần Thị Diễm My

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Họ và Tên SVTH : TRẦN THỊ DIỄM MY

MSSV : 1054030913

Lớp : 10DKTC07

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014

Giảng viên hướng dẫn

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1 Doanh thu bán hàng: 3

1.1.1 Khái niệm: 3

1.1.2 Chứng từ sử dụng: 3

1.1.3 Tài khoản sử dụng: 3

1.1.4 Phương pháp hạch toán: 4

1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 7

1.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại 7

1.2.1.1 Khái niệm: 7

1.2.1.2 Chứng từ sử dụng: 7

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng: 8

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán: 8

1.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 8

1.2.2.1 Khái niệm: 8

1.2.2.2 Chứng từ sử dụng: 8

1.2.2.3 Tài khoản sử dụng: 9

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán: 9

1.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán 10

1.2.3.1 Khái niệm: 10

1.2.3.2 Chứng từ sử dụng: 10

1.2.3.3 Tài khoản sử dụng: 10

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán: 10

1.3 Kế toán các khoản chi phí phát sinh 11

1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 11

1.3.1.1 Khái niệm: 11

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng: 12

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng: 12

1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 14

1.3.2.1 Khái niệm: 14

1.3.2.2 Chứng từ sử dụng: 14

1.3.2.3 Tài khoản sử dụng: 15

1.3.2.4 Phương pháp hạch toán: 15

1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 17

1.3.3.1 Khái niệm: 17

1.3.3.2 Chứng từ sử dụng: 17

1.3.3.3 Tài khoản sử dụng: 18

1.3.3.4 Phương pháp hạch toán: 18

1.4 Kế toán hoạt động tài chính 22

1.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 22

1.4.1.1 Khái niệm 22

1.4.1.2 Chứng từ sử dụng 22

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng 23

1.4.1.4 Phương pháp hạch toán 23

1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 25

1.4.2.1 Khái niệm 25

1.4.2.2 Chứng từ sử dụng 26

1.4.2.3 Tài khoản sử dụng 26

1.4.2.4 Phương pháp hạch toán: 27

1.5 Kế toán hoạt động khác 28

1.5.1 Kế toán thu nhập khác 28

1.5.1.1 Khái niệm 28

1.5.1.2 Chứng từ sử dụng 29

1.5.1.3 Tài khoản sử dụng 29

1.5.1.4 Phương pháp hạch toán 29

1.5.2 Kế toán chi phí khác 31

1.5.2.1 Khái niệm 31

1.5.2.2 Chứng từ sử dụng 31

1.5.2.3 Tài khoản sử dụng 31

1.5.2.4 Phương pháp hạch toán 32

1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 33

1.6.1 Đặc điểm kế toán xác định kết quả kinh doanh: 33

1.6.2 Chứng từ sử dụng: 33

1.6.3 Tài khoản sử dụng 33

1.6.4 Phương pháp hạch toán 34

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐẮC HƯNG GIA LAI 36

2.1 Giới thiệu khái quát Công Ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai 36

2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai 36

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý 37

2.1.3 Doanh số của Công Ty 39

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán 40

2.1.5 Hệ thống thông tin kế toán trong Công Ty 42

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công Ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai 43

2.2.1 Những vấn đề chung 43

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 45

2.2.2.1 Chứng từ sử dụng 45

2.2.2.2 Sổ sách sử dụng 46

2.2.2.3 Thực tế kế toán doanh thu tại công ty 46

2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán 48

2.2.4.1 Chứng từ sử dụng 48

2.2.4.2 Sổ sách sử dụng 48

2.2.4.3 Phương pháp tính giá vốn của hàng bán 48

2.2.4.4 Thực tế kế toán giá vốn tại công ty 48

2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng & chi phí quản lý doanh nghiệp 49

2.2.5.1 Chứng từ sử dụng 49

2.2.5.2 Sổ sách sử dụng 49

2.2.5.3 Thực tế kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty 49

2.2.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 51

2.2.6.1 Chứng từ sử dụng 51

2.2.6.2 Sổ sách sử dụng: 51

2.2.6.3 Thực tế doanh thu hoạt động tài chính tại công ty 51

2.2.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 52

2.2.7.1 Chứng từ sử dụng 52

2.2.7.2 Sổ sách sử dụng: 52

2.2.7.3 Thực tế chi phí hoạt động tài chính tại công ty 52

2.2.8 Kế toán thu nhập khác 52

2.2.8.1 Chứng từ sử dụng: 52

2.2.8.2 Sổ sách sử dụng: 52

2.2.8.3 Thực tế thu nhập khác tại công ty 53

2.2.9 Kế toán chi phí khác 53

2.2.9.1 Chứng từ sử dụng 53

2.2.9.2 Sổ sách sử dụng 53

2.2.9.3 Thực tế chi phí khác tại công ty 53

2.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 54

2.2.10.1 Chứng từ sử dụng: 54

2.2.10.2 Sổ sách sử dụng 54

2.2.10.3 Phương pháp tính: 54

2.2.11 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh năm 2012 56

2.2.12 Phân tích kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai trong các năm 2010, 2011, 2012 57

2.2.13 Phân tích ảnh hưởng của hoạt động khác đến lợi nhuận của doanh nghiệp 63

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 65

3.1 Nhận xét 65

3.1.1 Ưu điểm: 65

3.1.2 Nhược điểm: 66

3.2 Một số kiến nghị 67

KẾT LUẬN 70

TÀI LIỆU THAM KHẢO 71 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ

Biểu đồ 2.1: Tốc độ tăng trưởng doanh thu và lợi nhuận sau thuế 40

Biểu Đồ 2.1: Tỷ trọng giá vốn hàng bán trong doanh thu 58

Biểu đồ 2.2: Tỷ trọng chi phí bán hàng trong doanh thu 59

Biểu đồ 2.3: Tỷ trọng chi phí quản lý doanh nghiệp trong doanh thu 60

Biểu đồ 2.4: Hiệu suất sử dụng chi phí 61

Biểu đồ 2.5: Biểu diễn sự ảnh hưởng của hoạt động tài chính đến tổng lợi nhuận 62

Biểu đồ 2.6: Biểu diễn sự ảnh hưởng của hoạt động khác đến lợi nhuận 64

Sơ đồ 1.1: Hạch toán TK 511 - "Doanh thu bán hàng" 7

Sơ đồ 1.2: Hạch toán TK 521, 531, 532 - "Chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán" 11

Sơ đồ 1.3: Hạch toán TK 632 – “Giá vốn hàng bán” 14

Sơ đồ 1.4: Hạch toán TK 641 – “Chi phí bán hàng” & TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 21

Sơ đồ 1.5: Hạch toán TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” 35

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty 37

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức nhân sự phòng kế toán 40

Sơ đồ 2.3: Quy trình kế toán duyệt hợp đồng bán hàng 44

Sơ đồ 2.4: Quy trình kế toán xuất kho hàng bán 45

Sơ đồ 2.5: Hạch toán kế toán XĐKQKD 56

Sơ đồ 3.1: Kế toán bán hàng và công nợ phải thu 68

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Doanh thu và lợi nhuận sau thuế của công ty từ năm 2010 – 2012 39

Bảng 2.2: Bảng phân tích biến động GVHB, CPBH, CPQLDN 57

Bảng 2.3: Bảng phân tích hiệu quả sử dụng chi phí 61

Bảng 2.4: Bảng phân tích ảnh hưởng của hoạt động tài chính đến tổng lợi nhuận 62

Bảng 2.5: Bảng phân tích ảnh hưởng của hoạt động khác đến lợi nhuận 63

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Với doanh nghiệp mang tính chất thương mại, tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn quan trọng nhất của quá trình kinh doanh, nó có tính chất quyết định tới thành công hay thất bại của doanh nghiệp, giải quyết tốt khâu tiêu thụ thì doanh nghiệp mới thực sự thực hiện được chức năng là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng Điều đó cho thấy công tác hạch toán nói chung và công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng là khâu vô cùng quan trọng không thể thiếu với mỗi doanh nghiệp Để thực hiện mục tiêu này doanh nghiệp phải lựa chọn kinh doanh mặt hàng nào có lợi nhất, các phương thức tiêu thụ để làm sao bán được nhiều mặt hàng nhất Doanh nghiệp nên tiếp tục đầu tư hay chuyển sang hướng khác Do vậy việc tổ chức tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh như thế nào để có thể cung cấp thông tin nhanh nhất kịp thời cho các nhà quản lý, phân tích đánh giá lựa chọn phương thức kinh doanh thích hợp nhất Để có thể tồn tại và phát triển, các nhà doanh nghiệp phải xây dựng cho mình chiến lược cụ thể nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh và đặc biệt là thúc đẩy công tác tiêu thụ tìm đầu ra cho sản phẩm của doanh nghiệp mình Đây là nhiệm vụ sống còn của mỗi doanh nghiệp hiện nay, bởi vậy thông qua việc tiêu thụ sản phẩm thì doanh nghiệp mới có vốn để tiến hành tái mở rộng, tăng tốc độ lưu chuyển vốn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp

Xuất phát từ đòi hỏi của nền kinh tế tác động mạnh đến hệ thống quản lý nói chung

và kế toán nói riêng cũng như vai trò của tính cấp thiết của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, em chọn đề tài “ Kế toán doanh thu, chi phí vàxác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai” để đi sâu nghiên cứu

3 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được vận dụng trong đề tài là phân tích, tổng hợp,

so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp giữa phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu

4 Phạm vi nghiên cứu

Nghiên cứu tình hình hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai

Các số liệu của công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai trong năm 2012

5 Giới thiệu kết cấu chuyên đề

Chuyên đề gồm 3 phần:

Chương I: Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh

Chương II: Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai và thực trạng

tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Chương III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và

xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đắc Hưng Gia Lai

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI

PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Doanh thu bán hàng:

1.1.1 Khái niệm:

Là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu

và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Đối với phương pháp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng tại thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán, có thể thu được tiền hoặc chưa thu được tiền

Đối với phương pháp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng (giá thanh toán đã có thuế) gồm

cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

1.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho

- Hợp đồng

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01- GTKT – 3Liên)

- Phiếu bán hàng/ Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu thu

- Giấy báo Có

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gởi

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (kèm theo tờ khai thuế GTGT)

1.1.3 Tài khoản sử dụng:

TK cấp 1: Tài Khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

TK cấp 2: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 5119 – Doanh thu khác

Tài khoản 511 SPS Nợ:

Số thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu

phải nộp tính trên doanh thu bán hàng

thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ

đã cung cấp cho khách hàng và được xác

định là tiêu thụ trong kỳ kế toán;

Số thuế GTGT phải nộp của doanh

nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương

pháp trực tiếp;

Doanh thu hàng bán bị trả lại kết

chuyển cuối kỳ;

Khoản giảm giá hàng bán/chiết khấu

thương mại kết chuyển cuối kỳ;

Khoản chiết khấu thương mại kết

chuyển cuối kỳ;

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

SPS Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã được thực hiện trong kỳ kế toán

TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” không có số dư cuối kỳ 1.1.4 Phương pháp hạch toán:

 Bán hàng trực tiếp:

Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ các TK111,112, 131, .Tổng giá thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

Nợ các TK 111,112, 131, Tổng giá thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa có thuế GTGT

 Doanh thu bán hàng theo hình thức đổi hàng:

Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Khi nhận vật tư hàng hóa do trao đổi nhập về

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, .Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị của sản phẩm hàng hóa nhận được do trao đổi

Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị của sản phẩm hàng hóa nhận được do trao đổi

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có các TK 111, 112, Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- (Tổng giá thanh toán)

Khi nhận vật tư hàng hóa do trao đổi nhập về

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, (Theo giá thanh toán)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Trường hợp được thu thêm tiền/phải trả thêm tiền do giá trị của sản phẩm, hàng hóa đưa đi trao đổi lớn hơn/nhỏ hơn giá trị của sản phẩm hàng hóa nhận được do trao đổi hạch toán như doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

 Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Khi thu được tiền bán hàng:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ:

Nợ TK 3387 - Lãi trả góp 1 kỳ

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp)

 Doanh thu bán hàng qua đại lý:

Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa gởi bán đại lý:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán

Có các TK 155, 156

Khi hàng hóa giao cho đại lý đã xác định bán được:

Nợ các TK 111, 112, 131, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán

Số tiền hoa hồng phải trả cho đại lý:

Nợ TK 641 - Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111, 112, 131, Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu) Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng

(1) Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp

(2) Kết chuyển Chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán

(3) Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(4) Doanh thu bán hàng

(5) Thuế GTGT phải nộp

1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại

1.2.1.1 Khái niệm:

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc đã cam kết mua bán

TK 111,112,131

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng:

Tài Khoản 521: “Chiết khấu thương mại”

Tài Khoản 521 SPS Nợ:

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

SPS Có:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại” không có số dư cuối kỳ

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán:

Chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 131,

Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

1.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

1.2.2.1 Khái niệm:

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng

bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém, mất phẩm chất; không đúng chuẩn loại; sai quy cách

1.2.2.2 Chứng từ sử dụng:

Biên bản thu hồi hóa đơn bán hàng

Phiếu nhập kho lại sản phẩm

1.2.2.3 Tài khoản sử dụng:

Tài Khoản 531: “Hàng bán bị trả lại”

Tài Khoản 531 SPS Nợ:

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại

tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản

phải thu của khách hàng về số sản phẩm,

hàng hóa đã bán

SPS Có:

Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc TK 512

“Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại” không có số dư cuối kỳ

Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531 - Giá hàng bán bị trả lại chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331 - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có các TK 111, 112, 131, Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có các TK 111, 112, 131, Cuối kỳ, kết chuyển tổng số hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ sang TK 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

1.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán

1.2.3.1 Khái niệm:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trên hợp đồng

Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn do hàng kém, mất phẩm chất, …

Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho người mua hàng do hàng bán bị

kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc

không đúng thời hạn đã ghi trên hợp đồng

SPS Có:

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản 531 – “Giảm giá hàng bán” không có số dư cuối kỳ

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán:

Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng

đã bán do kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trên hợp đồng

Sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Số thuế GTGT của hàng bán phải giảm giá

Có các TK 111, 112, 131,

Sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có các TK 111, 112, 131, Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK

511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.2: Hạch toán chiết khấu thương mại, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán

(1) Giá thanh toán

(2) Giá chưa thuế

(3) Thuế GTGT phải nộp

(4) Kết chuyển sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ”

1.3 Kế toán các khoản chi phí phát sinh

Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ

+ Trị giá hàng hóa nhập trong kỳ

Chi phí mua hàng hóa bao gồm các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến quá tringh thu mua hàng hóa như: chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền thuê kho, bến bãi; Chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản hàng hóa từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp; Các khoản hao hụt trong định mức trong quá trình thu mua hàng hóa

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ đã bán trong kỳ;

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra;

Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá

hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số

dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng

hết)

SPS Có:

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn

số đã lập năm trước);

Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán” không có số dư cuối kỳ

1.3.1.4 Phương pháp hạch toán:

Khi xuất các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 154, 155, 156,

Cuối năm, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm cuối

kỳ tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho so sánh với số dự phòng giảm giá hàng tồn đã lập kho năm trước chưa sử dụng hết để xác định số chênh lệch phải trích lập thêm, hoặc giảm đi (Nếu có):

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được trích bổ sung:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn lập:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

Sơ đồ 1.3: Hạch toán TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

- Chứng từ gốc ( hàng hóa, dich vụ mua vào)

- Phiếu xuất kho

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

1.3.2.3 Tài khoản sử dụng:

TK cấp 1: Tài Khoản 641 – “Chi phí bán hàng”

TK cấp 2: TK 6411 – Chi phí nhân viên

TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong

quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ của DN

SPS Có:

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng” không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 6411 - Chi phí lương nhân viên bán hàng

Có các TK 338 – Các khoản trích theo lương phải nộp

Xuất vật liệu phục vụ cho quá trình bán hàng:

Nợ TK 6412 - Chi phí vật liệu dùng cho bán hàng

Có các TK 152 – Giá trị vật liệu xuất dùng

Xuất công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng:

Loại phân bổ 1 lần:

Nợ TK 6413 - Chi phí CCDC dùng cho bán hàng

Có các TK 153 – Giá trị CCDC xuất dùng

Loại phân bổ nhiều lần:

Nợ TK 6413 – Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ kỳ này

Nợ TK 142 – Giá trị CCDC chờ phân bổ

Có các TK 153 - Tổng giá trị CCDC xuất dùng

Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Nợ TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 331, 241, 111, 112, 152,

Định kỳ, tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Định kỳ, phân bổ chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh của kỳ đó

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Chứng từ gốc ( hàng hóa, dich vụ mua vào)

- Phiếu xuất kho

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Phiếu chi

1.3.3.3 Tài khoản sử dụng:

TK cấp 1: Tài Khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

TK cấp 2: TK 6421 – Chi phí nhân viên

TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực

tế phát sinh trong kỳ;

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng

phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã

lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Dự phòng trợ cấp mất việc làm

SPS Có:

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ

1.3.3.4 Phương pháp hạch toán:

Tính tiền lương, phụ cấp và các khoản phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 6421 - Chi phí lương nhân viên quản lý

Có các TK 334 – Lương nhân viên bộ phận quản lý phải trả

Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên bộ phận quản lý:

Nợ TK 6421 - Chi phí lương nhân viên quản lý

Có các TK 338 – Các khoản trích theo lương phải nộp Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, .:

Nợ TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có các TK 111, 112, 142, 224, 331,

Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Loại phân bổ 1 lần:

Nợ TK 6423 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 153 - Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng

Có các TK 111, 112, 331, .Trị giá công cụ dụng cụ mua ngoài

Loại phân bổ nhiều lần:

Nợ TK 6423 – Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ kỳ này

Nợ TK 142 – Giá trị CCDC chờ phân bổ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 153 - Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng

Có các TK 111, 112, 331, .Trị giá công cụ dụng cụ mua ngoài

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, .:

Nợ TK 6424 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Trích trước chi phí sữa chữa TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nhiệp:

Nợ TK 6424 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335 – Chi phí phải trả

Thuế môn bài, thuế nhà đất, phải nộp Nhà nước:

Nợ TK 6425 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Thuế GTGT phải nộp đối với sản phẩm chịu thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 6425 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 333 - Thuế GTGT phải nộp Nhà nước

Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp:

Nợ TK 6425 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có các TK 111, 112,

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho vàdự phòng các khoản phải thu khó đòi trong kỳ:

Nợ TK 6426 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139, 159 - Dự phòng phải thu khó đòi

Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ:

Nợ TK 6427 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 331, 335,

Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí khác:

Nợ TK 6428 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111, 112 (Nếu nộp tiền ngay cho cấp trên)

Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm:

Nợ TK 6426 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết:

Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 6426 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào Tài khoản 911 –

“Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Đối với DN có kỳ kinh doanh dài, chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ nhiều kỳ

Nợ TK 142

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Định kỳ, phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh của

BH, QLDN (8) - Kết chuyển chi phí BH, chi phí QLDN

sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh

doanh”

1.4 Kế toán hoạt động tài chính

1.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

- Cổ tức lợi nhuận được chia;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

1.4.1.2 Chứng từ sử dụng

- Hợp đồng cho vay và hợp đồng kinh tế

- Giấy báo có của ngân hàng

- Sổ phụ ngân hàng

- Bảng kê số dư tính lãi của ngân hàng

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài Khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài Khoản 515 SPS Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác

định kết quả kinh doanh”

SPS Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công

ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài Khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 222 - Lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp liên doanh

Nợ TK 223 - Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vào chi phí thực tế mua:

Nợ các TK 121, 228, – Giá mua chứng khoán + chi phí phát sinh liên quan

Có TK 515 –Lãi tín phiếu, cổ phiếu hay cổ tức, lợi nhuận được hưởng

+ Trường hợp dùng cổ tức và lợi nhuận được chia để bổ sung vốn góp:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515 - Cổ tức và lợi nhuận được chia

Chuyển nhượng, thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn khi đáo hạn có lãi:

Nợ các TK 111, 112, Theo giá thanh toán

Có TK 121 - Trị giá vốn

Có TK 228 - Trị giá vốn

Có TK 515 - Khoản chênh lệch giữa giá chuyển nhượng cao hơn giá vốn

Kế toán bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi:

Nợ các TK 1111, 1121, 131, … - Tổng giá thanh toán - Tỷ giá thực tế bán

Có các TK 1112, 1122 - Theo tỷ giá trên sổ kế toán

Có TK 515 - Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán Định kỳ, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước vay:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Có TK 515 – Lãi cho vay được nhận

Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 515 – Lãi tiền gửi nhận được

Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Chiết khấu thanh toán được hưởng

Khi bán các khoản đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết có chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con (Giá vốn)

Có TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá vốn)

Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Giá vốn)

Có TK 515 - Chênh lệch giá bán lớn hơn giá vốn

Khi bán sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ theo phương thức trả chậm, trả góp:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 511 - Theo giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT

Có TK 3387 - Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Tiền lãi cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ sang TK 911 –

“Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

1.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.4.2.1 Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngẵn hạn, chi phí giao dịch bán chứng

khoán,…; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ

tỷ giá hối đoái…

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng

trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người

mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng

bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong

kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối

đoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại

cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ

tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải

lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích

lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư

tài chính khác

SPS Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu

tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn

bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang

TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính” không có số dư cuối kỳ

Nợ các TK 111, 112,152,156,211, Giá bán/ Trị giá nhận lại

Nợ TK 635 – Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn góp

Có TK 221 –Giá trị Đầu tư vào công ty con

Có TK 222 - Giá trị Vốn góp liên doanh

Có TK 223 - Giá trị Đầu tư vào công ty liên kết

Có TK 121,228 - Giá trị Đầu tư ngắn hạn, dài hạn

Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thoả thuận khi mua, bán hàng:

Có các TK 1112, 1122- Theo tỷ giá trên sổ kế toán

Cuối kỳ, căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn của các loại chứng khoán, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có, tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư:

+ Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 129,229 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn/dài hạn

+ Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch phải được hoàn nhập:

Nợ TK 129,229 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn/dài hạn

Có TK 635 - Chi phí tài chính

Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ:

Nợ TK 635 - Chi phí phát hành

Có các TK 111,112,

Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần:

Nợ TK 242 - Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu

Có các TK 111,112,

Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ TK 635 - Phần phân bổ chi phí phát hành trái phiếu trong kỳ

Có TK 242 - Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp đối với các

khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp

thuế GTGT tính theo phương pháp trực

tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các

khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh

Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ các TK 111,112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 711 - Số thu nhập chưa Có thuế GTGT