1.4.2.1 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngẵn hạn, chi phí giao dịch bán chứng
khoán,…; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
1.4.2.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
- Giấy báo Nợ
- Các chứng từ khác liên quan tới chi phí tài chính
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài Khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
Tài Khoản 635 SPS Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết); - Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. SPS Có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.4.2.4 Phương pháp hạch toán:
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, vay vốn, mua bán ngoại tệ:
Nợ TK 635 - Chi phí bán chứng khoán Có các TK 111, 112, 141,. . .
Khi bán hoặc nhận lại vốn góp liên doanh, vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán hay giá nhận lại nhỏ hơn giá trị vốn góp (lỗ):
Nợ các TK 111, 112,152,156,211,... Giá bán/ Trị giá nhận lại Nợ TK 635 – Chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn góp
Có TK 221 –Giá trịĐầu tư vào công ty con Có TK 222 - Giá trị Vốn góp liên doanh
Có TK 223 - Giá trịĐầu tư vào công ty liên kết. Có TK 121,228 - Giá trịĐầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụđược hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thoả thuận khi mua, bán hàng:
Nợ TK 632 - Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112,. . .
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh: Nợ các TK 1111, 1121 - Theo tỷ giá bán
Nợ TK 635 - Khoản lỗ (Nếu có)
Có các TK 1112, 1122- Theo tỷ giá trên sổ kế toán
Cuối kỳ, căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn của các loại chứng khoán, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có, tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư:
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 129,229 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn/dài hạn
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập năm trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch phải được hoàn nhập:
Nợ TK 129,229 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn/dài hạn. Có TK 635 - Chi phí tài chính
Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ: Nợ TK 635 - Chi phí phát hành
Có các TK 111,112,. . .
Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần: Nợ TK 242 - Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu
Có các TK 111,112,. . .
Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 635 - Phần phân bổ chi phí phát hành trái phiếu trong kỳ Có TK 242 - Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính. 1.5 Kế toán hoạt động khác 1.5.1 Kế toán thu nhập khác 1.5.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cốđịnh đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;
- Các khoản thuếđược NSNN hoàn lại;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (Nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
1.5.1.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng
- Biên bản vi phạm hợp đồng
- Biên bản thanh lý hợp đồng
- Phiếu thu
- Giấy báo Có
1.5.1.3 Tài khoản sử dụng
Tài Khoản 711 - “Thu nhập khác”
Tài Khoản 711
SPS Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
SPS Có:
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - “Thu nhập khác” không có số dư cuối kỳ.
1.5.1.4 Phương pháp hạch toán
Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ các TK 111,112, 131 - Tổng giá thanh toán
Có TK 711 - Số thu nhập chưa Có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hoá, trường hợp giá đánh giá lại của vật tư, hàng hoá lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá:
Nợ TK 223 - Giá đánh giá lại
Có các TK 152, 153, 155, 156 - Giá trị ghi sổ
Có TK 711 - Chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá.
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ, trường hợp giá đánh giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:
Nợ TK 223 - Giá đánh giá lại Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn luỹ kế
Có các TK 211, 213 - Nguyên giá
Có TK 711 - Chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ.
Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, hay các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt:
Nợ các TK 111,112,. . .
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Chú ý: Với khoản nợ khó đòi phải tiến hành ghi đơn bên Có TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng CĐKT).
Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá sổ và tính vào thu nhập khác:
Nợ TK 311 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Trường hợp được giảm thuế GTGT phải nộp:
- Nếu số thuế GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 711 - Số thuế GTGT được giảm.
- Nếu số GTGT được giảm tính vào thu nhập khác, khi NSNN trả lại bằng tiền: Nợ các TK 111,112,. . .
Có TK 711 - Số thuế GTGT được giảm.
Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ,...: Nợ các TK 152, 156, 211,. . .
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. 1.5.2 Kế toán chi phí khác 1.5.2.1 Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐđưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế
1.5.2.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Giấy báo nợ
- Phiếu chi
- Biên lai nộp thuế…
1.5.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài Khoản 811- “ Chi phí khác”.
Tài Khoản 811
SPS Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh.
SPS Có:
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.5.2.4 Phương pháp hạch toán
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý: Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn
Nợ TK 811 - Giá trị còn lại
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá).
Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí phát sinh
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu có) Có các TK 111, 112, 141,. . .
Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có các TK 111,112,. . .
Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hoá trường hợp giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ:
Nợ TK 223 - Theo giá đánh giá lại
Nợ TK 811 - Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá
Có các TK 152, 153, 156, 611,. . . (Giá trị ghi sổ).
Khi đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ, trường hợp giá trịđánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ:
Nợ TK 223 - Theo giá đánh giá lại Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn
Nợ TK 811 - Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ Có các TK 211, 213 - Nguyên giá.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh