Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thực phẩm Cholimex

1.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch, doanh thu bán hàng nội bộ: Theo VAS 14

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN THỰC PHẨM CHOLIMEX

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực hiện : Lê Trúc Đan

MSSV: 1054030094 Lớp: 10DKKT1

TP Hồ Chí Minh, 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu Những kết quả và các số liệu trong luận văn tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex, không sao chép bất kì nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên

LỜI CẢM ƠN

Bài luận văn tốt nghiệp của em hoàn thiện không chỉ là nỗ lực của riêng cá nhân em mà phần lớn là nhờ sự dẫn dắt của quý thầy cô tại Trường ĐH Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của các anh chị ở Công ty Cổ phần thực phẩm Cholimex

Em xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu trường ĐH Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh, tất cả quý thầy cô khoa Kế toán- Tài chính- Ngân hàng đã truyền đạt cho em những kiến thức quý báu trong suốt thời gian học tập ở trường Đặc biệt, em muốn gửi lời cảm ơn này tới người cô không chỉ truyền đạt cho em những kiến thức mà còn hướng dẫn, chỉ bảo em trong suốt quá trình làm đồ án, đó chính là cô Trịnh Ngọc Anh

Qua đây, em cũng xin gửi lời cám ơn đến toàn thể quý “Công ty Cổ phần thực phẩm Cholimex” đã tạo điều kiện cho em được thực tập và học hỏi nhiều kiến thức bổ ích Những kiến thức đó sẽ giúp em có thêm nhiều kinh nghiệm cho công việc kế toán trong tương lai của mình Em xin gửi lời cám ơn đến Ban giám đốc và các anh chị ở công ty đã hướng dẫn nhiệt tình cho em trong quá trình thực tập

Cuối cùng, em xin kính chúc tất cả quý thầy cô và các anh chị lời chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành công trong cuộc sống Xin kính chúc quý Công ty Cổ phần thực phẩm ngày càng phát triển và gặt hái được nhiều thành công trong tương lai

Em xin chân thành cám ơn!

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 11

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 13

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại 15

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 17

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán 18

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt 20

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu 20

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT trực tiếp 21

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 23

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 24

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 26

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 28

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chí phí khác 30

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 33

Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 35

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức 40

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán 42

Sơ đồ 2.3: Trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu BH và CCDV 48

Sơ đồ 2.4: Trình tự luân chuyển chứng từ chiết khấu thương mại 57

Sơ đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ hàng bán bị trả lại 59

Sơ đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán 62

Sơ đồ 2.7: Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng 65

Sơ đồ 2.8: Trình tự luân chuyển chứng từ chi phí QLDN 67

Sơ đồ 2.9: Trình tự luân chuyển chứng từ xác định KQKD 76

DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh (2010- 2011- 2012) 45

MỤC LỤC

Lời mở đầu 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Phương pháp nghiên cứu 1

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2

1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh 2

1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh 2

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh 2

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh 3

1.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 3

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ 3

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.2.1.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ 6

1.2.1.5 Chứng từ hạch toán 7

1.2.1.6 Sổ kế toán 7

1.2.1.7 Tài khoản sử dụng 7

1.2.1.8 Một số nghiệp vụ chủ yếu 8

1.2.1.9 Sơ đồ hạch toán 9

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 9

1.2.2.1 Khái niệm doanh thu hoạt động tài chính 9

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 9

1.2.2.3 Chứng từ hạch toán 9

1.2.2.4 Sổ kế toán 9

1.2.2.5 Tài khoản sử dụng 10

1.2.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 10

1.2.2.7 Sơ đồ hạch toán 11

1.2.3 Kế toán thu nhập khác 11

1.2.3.1 Khái niệm thu nhập khác 11

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán thu nhập khác 11

1.2.3.3 Chứng từ hạch toán 12

1.2.3.4 Sổ kế toán 12

1.2.3.5 Tài khoản sử dụng 12

1.2.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 12

1.2.3.7 Sơ đồ hạch toán 12

1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 13

1.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 13

1.3.1.1 Khái niệm chiết khấu thương mại 13

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán 13

1.3.1.3 Chứng từ hạch toán 14

1.3.1.4 Sổ kế toán 14

1.3.1.5 Tài khoản sử dụng 14

1.3.1.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 14

1.3.1.7 Sơ đồ hạch toán 14

1.3.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 15

1.3.2.1 Khái niệm hàng bán bị trả lại 15

1.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán 15

1.3.2.3 Chứng từ hạch toán 15

1.3.2.4 Sổ kế toán 15

1.3.2.5 Tài khoản sử dụng 15

1.3.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 16

1.3.2.7 Sơ đồ hạch toán 16

1.3.3 Kế toán giảm giá hàng bán 17

1.3.3.1 Khái niệm giảm giá hàng bán 17

1.3.3.2 Nguyên tắc hạch toán 17

1.3.3.3 Chứng từ hạch toán 17

1.3.3.4 Sổ kế toán 17

1.3.3.5 Tài khoản sử dụng 17

1.3.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 17

1.3.3.7 Sơ đồ hạch toán 18

1.3.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng trực tiếp

18

1.3.4.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt 18

1.3.4.2 Thuế xuất khẩu 20

1.3.4.3 Thuế giá trị gia tăng trực tiếp 21

1.4 Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng 21

1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán 21

1.4.1.1 Khái niệm giá vốn hàng bán 21

1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán 21

1.4.1.3 Chứng từ hạch toán 21

1.4.1.4 Sổ kế toán 22

1.4.1.5 Tài khoản sử dụng 22

1.4.1.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 22

1.4.1.7 Sơ đồ hạch toán 22

1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng 23

1.4.2.1 Khái niệm chi phí bán hàng 23

1.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí bán hàng 23

1.4.2.3 Chứng từ hạch toán 23

1.4.2.4 Sổ kế toán 23

1.4.2.5 Tài khoản sử dụng 23

1.4.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 24

1.4.2.7 Sơ đồ hạch toán 24

1.4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25

1.4.3.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp 25

1.4.3.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25

1.4.3.3 Chứng từ hạch toán 25

1.4.3.4 Sổ kế toán 25

1.4.3.5 Tài khoản sử dụng 25

1.4.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 26

1.4.3.7 Sơ đồ hạch toán 26

1.4.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 27

1.4.4.1 Khái niệm chi phí hoạt động tài chính 27

1.4.4.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí hoạt động tài chính 27

1.4.4.3 Chứng từ hạch toán 27

1.4.4.4 Sổ kế toán 27

1.4.4.5 Tài khoản sử dụng 27

1.4.4.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 27

1.4.4.7 Sơ đồ hạch toán 28

1.4.5 Kế toán chi phí khác 29

1.4.5.1 Khái niệm chi phí khác 29

1.4.5.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí khác 29

1.4.5.3 Chứng từ hạch toán 29

1.4.5.4 Sổ kế toán 29

1.4.5.5 Tài khoản sử dụng 29

1.4.5.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 29

1.4.5.7 Sơ đồ hạch toán 30

1.4.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.4.1.1 Khái niệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.4.1.3 Chứng từ hạch toán 31

1.4.1.4 Sổ kế toán 31

1.4.1.5 Tài khoản sử dụng 31

1.4.1.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 32

1.4.1.7 Sơ đồ hạch toán 32

1.5 Xác định kết quả kinh doanh 33

1.5.1 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh 33

1.5.2 Nguyên tắc hạch toán xác định kết quả kinh doanh 33

1.5.3 Chứng từ hạch toán 33

1.5.4 Sổ kế toán 33

1.5.5 Tài khoản sử dụng 33

1.5.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu 34

1.5.7 Sơ đồ hạch toán 35

1.6 Báo cáo xác định kết quả kinh doanh 35

1.7 Quy định của Nhà nước về các khoản chi phí hợp lệ, hợp lý 36

1.8 Quy định của Nhà nước về các khoản chi phí được khấu trừ và không được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp 37

 TÓM TẮT CHƯƠNG 1 38

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM CHOLIMEX 39

2.1 Giới thiệu chung về công ty cổ phần thực phẩm Cholimex 39

2.1.1 Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển công ty Cholimex 39

2.1.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý ở công ty cổ phần thực phẩm Cholimex 39

2.1.2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức 40

2.1.2.2 Nhiệm vụ, quyền hạn của từng bộ phận 42

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần thực phẩm Cholimex 42

2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 42

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phần hành kế toán 43

2.1.4 Hình thức kế toán 43

2.1.4.1 Chế độ kế toán đang áp dụng 43

2.1.4.2 Hình thức ghi sổ kế toán 44

2.1.4.3 Các phương pháp kế toán 44

2.1.5 Tình hình công ty những năm gần đây 45

2.1.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của Công ty 47

2.2 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thực phẩm Cholimex 47

2.2.1 Đặc điểm kinh doanh, các phương thức tiệu thụ và thanh toán tại công ty 47

2.2.1.1 Đặc điểm kinh doanh của Công ty 47

2.2.1.2 Phương thức tiệu thụ của công ty 48

2.2.1.3 Thị trường tiêu thụ 48

2.2.1.4 Hình thức thanh toán tại công ty 48

2.2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác 48

2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 48

2.2.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 54

2.2.2.3 Kế toán thu nhập khác 56

2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần 57

2.2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 57

2.2.3.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 59

2.2.4.3 Kế toán giảm giá hàng bán 61

2.2.4 Các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng 62

2.2.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán 62

2.2.4.2 Kế toán chi phí bán hàng 65

2.2.4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 67

2.2.4.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 70

2.2.4.5 Kế toán chi phí khác 71

2.2.4.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 73

2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 76

2.3.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 76

2.3.1.1 Đặc điểm 76

2.3.1.2 Trình tự luân chuyển chứng từ 76

2.3.1.3 Chứng từ hạch toán 76

2.3.1.4 Sổ kế toán 76

2.3.1.5 Tài khoản sử dụng 76

2.3.1.6 Ví dụ minh họa 76

2.3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 79

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 79

CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM CHOLIMEX 80

3.1 Nhận xét 30

3.1 1 Ưu điểm 80

3.1 2 Nhược điểm 82

3.2 Kiến nghị 83

3.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán 83

3.2.2 Kiến nghị khác 84

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 85

KẾT LUẬN CHUNG 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Nền kinh tế ngày càng phát triển đã mở ra vô vàn những cơ hội và thách thức cho các doanh nghiệp Để có thể tồn tại lâu dài và vươn lên thì các doanh nghiệp cần chủ động trong sản xuất kinh doanh, nắm bắt các thông tin, đặc biệt là các thông tin kinh tế, tài chính một cách nhanh chóng và chuẩn xác

Doanh thu, chi phí, và kết quả kinh doanh là những thông tin không chỉ quan trọng đối với doanh nghiệp mà còn quan trọng với Nhà nước, nhà đầu tư, nhà cung cấp, các tổ chức tài chính,… Các thông tin này được kế toán trong công ty tập hợp, phản ánh dưới dạng các con số và chỉ tiêu kinh tế tài chính Nhà quản trị doanh nghiệp muốn có được số liệu

về doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh có độ tin cậy cao thì cần tổ chức đội ngũ nhân viên và quy trình kế toán sao cho phù hợp với thực trạng đơn vị mình, ít tốn kém và mang lại hiệu quả Tuy nhiên đây không phải là nhiệm vụ dễ dàng, nhất là khi thực tế các hoạt động kinh tế diễn ra ngày càng phức tạp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp, bằng những kiến thức đã học kết hợp với việc tiếp cận thực tế quy trình kế toán tại “Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex” và sự giúp đỡ nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn, Ban lãnh đạo cùng các anh chị của Công ty Em đã chọn đề tài “Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex”

2 Mục đích nghiên cứu

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán Xác định kết quả kinh doanh nói riêng

ở doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so với những gì đã học ở trường đại học hay không? Qua đó có thể rút ra được những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống

kế toán về xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả

3 Phạm vi nghiên cứu

Về không gian: Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex

Về thời gian: đề tài được thực hiện từ 28/4/2014 đến 20/7/2014

Số liệu được phân tích là số liệu tháng 12/2012

4 Phương pháp nghiên cứu

 Thu thập những chứng từ nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex

 Tham khảo ý kiến của các anh chị trong phòng kế toán của công ty

 Ý kiến của giáo viên hướng dẫn

 Tham khảo sách báo và một số tài liệu khác có liên quan đến đề tài nghiên cứu

 Thu thập các số liệu từ các chứng từ gốc có liên quan đến đề tài nghiên cứu từ đó tổng hợp vào sổ các tài khoản có liên quan đến việc xác định kết quả kinh doanh

Kết cấu đề tài: gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex

Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thực phẩm Cholimex

Vì thời gian và kiến thức cũng còn nhiều hạn chế nên đề tài này không thể tránh khỏi sai sót, kính mong Quý Thầy Cô thêm lời đóng góp để báo cáo khóa luận tốt nghiệp của em được hoàn thiện một cách tốt nhất

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm kết quả hoạt động kinh doanh:

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong doanh nghiệp

Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp có lời, ngược lại nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp lỗ

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh:

Kế toán xác định kết quả kinh doanh là điều kiện cần thiết để đánh giá kết quả sản xuất của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến sự sống còn của doanh nghiệp Ngoài ra, kế toán xác định kết quả kinh doanh còn giúp cho doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó doanh nghiệp sẽ lựa chọn những phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu quả nhất

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh:

Nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh là phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ và hạch toán theo đúng cơ chế của Bộ tài chính

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được tính toán chính xác, hợp lý, kịp thời và hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng hoạt động thương mại dịch vụ và các hoạt động khác Kế toán phải theo dõi, giám sát và phản ánh các khoản doanh thu chi phí của các hoạt động trong kỳ kế toán

1.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch, doanh thu bán hàng nội bộ: (Theo VAS 14 "Doanh thu và thu nhập khác"):

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).”

“Doanh thu bán hàng nội bộ là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong nội bộ giữa các đơn vị cùng một công ty, tổng công ty, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cho công nhân viên, tiêu dùng nội bộ.”

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng khi nó thỏa mãn 5 điều kiện:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu được xác định tương đối chắn chắc

 Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

(Trích trong chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác)

1.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

a) Kế toán dùng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để theo dõi doanh thu bán hàng

b) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu tùy thuộc vào phương pháp thuế GTGT doanh nghiệp đang áp dụng

 Đối với phương pháp thuế GTGT khấu trừ: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng chưa có thuế GTGT, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) của sản phẩm mà doanh nghiệp đã cung cấp cho khách hàng tại thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán, có thể thu được tiền hoặc chưa thu được tiền

 Đối với phương pháp thuế GTGT trực tiếp, hoặc không chịu thuế GTGT: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng (giá thanh toán đã có thuế), bao gồm cả phu thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

c) Ghi nhận doanh thu trong một số trường hợp:

 Nếu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ, thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo nguyên tệ và tỷ giá thực tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

 Doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật

tư, hàng hóa nhận gia công

 Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức "bán đúng giá hưởng hoa hồng", thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

 Nếu doanh nghiệp bán hàng theo phương thức "trả chậm, trả góp" thì ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện khoản lãi bán hàng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định d) Đối với doanh nghiệp có mô hình công ty mẹ - công ty con trong cùng tập đoàn, doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ - công ty con trong cùng tập đoàn phải được kế toán chi tiết để phục vụ lập báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn

e) Doanh thu của hợp đồng xây dựng, bao gồm doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng, các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

f) Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng theo một trong hai trường hợp sau:

 Theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính

 Theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập

g) Khi kết quả của hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy thì:

 Doanh thu chỉ được ghi nhận tương ứng với chi phí của hợp đồng xây dựng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn

 Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này

đã phát sinh

h) Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm, thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính được tính trên cơ sở lấy tổng

số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền

i) Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ giá, trợ cấp là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá"

j) Cuối kỳ, kế toán tính doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần vào tài khoản

911 để xác định kết quả kinh doanh Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần được xác định bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu trừ đi các khoản làm giảm doanh thu, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp k) Không hạch toán vào tài khoản 511 các trường hợp sau:

 Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

 Trị giá sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa công ty, tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc

 Trị giá sản phẩm hàng hóa và dịch vụ cung cấp cho nhau giữa tổng công ty với các đơn vị thành viên

 Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán

 Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán)

 Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ:

 Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

 Tài khoản 511 được dùng để phản ánh doanh số của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ

 Tài khoản 511 phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, lao

vụ, dịch vụ nhằm xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng

 Khi trao đổi hàng hóa và dịch vụ để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất, giá trị thì không ghi nhận doanh thu

 Các khoản làm giảm trừ doanh thu được hạch toán riêng

 Đối với doanh thu bán hàng nội bộ:

 Kế toán dùng tài khoản 512 để theo dõi doanh thu bán hàng nội bộ và doanh thu bán hàng nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ

 Doanh thu bán hàng nội bộ giữa các đơn vị trong một công ty hay một tổng công

ty nhằm phản ánh số doanh thu bán hàng nội bộ trong một kỳ kế toán của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trong cùng một công ty, tổng

công ty

 Doanh thu bán hàng nội bộ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh nội bộ của

công ty, tổng công ty và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc

Kết quả kinh doanh của công ty, tổng công ty bao gồm kết quả phần bán nội bộ và bán hàng ra bên ngoài Tổng công ty, công ty và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước theo các luật thuế quy định trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ ra bên ngoài và tiêu thụ nội bộ

 Kế toán phải theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ cho từng đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong công ty hoặc tổng công ty để lấy số liệu lập báo cáo tài chính hợp nhất

 Cuối kỳ, kế toán tính doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh Doanh thu bán hàng nội bộ thuần được xác định bằng doanh thu bán hàng nội bộ ghi nhận ban đầu trừ các khoản làm giảm doanh thu, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.2.1.5 Chứng từ hạch toán:

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng (thông thường), Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng

1.2.1.6 Sổ kế toán: Sổ kế toán chi tiết tài khoản 511, Sổ cái tài khoản 511

1.2.1.7 Tài khoản sử dụng:

 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, có 6 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

 Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

 Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

 Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

 Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”, có 3 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

 Tài khoản 5122 – Doanh thu bán thành phẩm

 Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Nội dung và kết cấu tài khoản 511:

Tài khoản 511

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế

xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT phải

nộp theo phương pháp trực tiếp

 Trị giá hàng bán bị trả lại và các

khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu

thương mại

 Kết chuyển doanh thu thuần sang

TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

1.2.1.8 Một số nghiệp vụ chủ yếu

 Khi bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 (giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

 Khi bán hàng hóa theo phương pháp trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa thuế, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 131 (số tiền khách hàng còn nợ)

Nợ TK 111, 112 (số tiền đã thanh toán trước)

Có TK 511 (giá bán trả ngay chưa thuế GTGT)

Có TK 3331 (số thuế GTGT phải nộp)

Có TK 3387 (tổng số lãi do bán trả chậm, trả góp)

 Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 511 (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 3332 (thuế tiêu thụ đặc biệt)

Có TK 3333 (thuế xuất khẩu)

 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511 (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 531 (doanh thu hàng bán bị trả lại)

Có TK 532 (số tiền được giảm giá)

Có TK 521 (khoản chiết khấu thương mại cho người mua)

 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả

kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511 (số doanh thu thuần được kết chuyển)

Có TK 911 (xác định kết quả kinh doanh) 1.2.1.9 Sơ đồ hạch toán

Thuế GTGT, tiêu thụ đặc biệt Doanh thu bán hàng đã thu tiền

Thuế xuất nhập khẩu (PP trực tiếp) TK 113

TK 521 Khách mua hàng trả bằng Chiết khấu thương mại thẻ tín dụng

TK 531 TK 131 Hàng bán bị trả lại kết chuyển Bán chịu

TK 532 TK 331, 315

Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển Doanh thu được chuyển thẳng để trả nợ

TK 911 TK 641, 642

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần Các khoản tiền hoa hồng, phí

để xác định kết quả kinh doanh ngân hàng trích từ doanh thu

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.2.2.1 Khái niệm doanh thu hoạt động tài chính: Theo VAS 14 "Doanh thu và thu

nhập khác": “Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động

tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp như: thu lãi, thu nhập từ hoạt

động cho thuê tài sản, thu nhập từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán thu từ cổ tức, lợi

nhuận được chia, ”

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:

Kế toán dùng tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" để theo dõi doanh thu hoạt

động tài chính trong kỳ Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính vào bên "Có" tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong năm

1.2.2.3 Chứng từ hạch toán: sử dụng các hóa đơn, các chứng từ thu tiền liên quan 1.2.2.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết tài khoản 515, sổ cái tài khoản 515

 Lãi do chuyển nhượng, mua bán, thanh toán chứng khoán (giá bán > giá gốc):

Nợ TK 111, 112 (theo giá thanh toán)

Nợ TK 121 (đầu tư chứng khoán ngắn hạn- trị giá vốn)

Nợ TK 228 (đầu tư dài hạn khác- trị giá vốn)

Có TK 515 (lãi bán chúng khoán)

 Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 1111, 1121 (tổng giá thanh toán theo tỷ giá thực tế)

Có TK 1111, 1121 (theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515 (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn: Có TK 007- NTCL (số ngoại tệ xuất bán)

 Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp nhận: Nợ TK 111 (thu được bằng tiền)

Nợ TK 331 (trừ vào khoản nợ phải trả người bán)

Có TK 515 (chiết khấu thanh toán)

 Định kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hàng bán trả chậm, trả góp:

Nợ TK 3387 (tổng số lãi trả góp/ số kỳ thanh toán)

Có TK 515 (doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm)

 Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính:

Nợ TK 515 (doanh thu hoạt động tài chính)

Có TK 3331 (số thuế GTGT phải nộp)

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả

hoạt động kinh doanh trong kỳ:

Nợ TK 515 (doanh thu hoạt động tài chính được kết chuyển)

Có TK 911 (xác định kết quả kinh doanh) 1.2.2.7 Sơ đồ hạch toán:

Số thuế GTGT phải nộp theo Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia

phương pháp trực tiếp TK 3387

TK 911 Kết chuyển lãi bán hàng trả chậm, trả

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu góp, lãi cho vay nhận trước vào

hoạt động tài chính sang TK 911 doanh thu hoạt động tài chính

TK 331,111

Chiết khấu thanh toán được hưởng

TK 111,138

Lãi do bán chứng khoán, kinh doanh

ngoại tệ, lãi cho vay, lãi tiền gửi

TK 311,331,341

Lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

1.2.3 Kế toán thu nhập khác

1.2.3.1 Khái niệm thu nhập khác: Theo VAS 14 "Doanh thu và thu nhập khác":

“Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

như nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại.”

Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ Chênh

lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư

vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản

Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý

xoá sổ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại Thu các khoản nợ phải trả không xác định

được chủ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản

phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có) Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng

tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán thu nhập khác: Kế toán dùng tài khoản 711 "thu nhập khác" theo thu nhập khác trong kỳ Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển thu nhập khác vào bên "Có" tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong năm

1.2.3.3 Chứng từ hạch toán: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản vi phạm hợp đồng, phiếu thu, biên lai nộp thuế, nộp phạt

1.2.3.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết TK 711, sổ cái TK 711

1.2.3.5 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 711- Thu nhập khác

 Thu nhập khác phát sinh từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định:

Nợ TK 111, 112, 131 (giá thanh toán)

Có TK 711 (giá chưa thuế)

Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

 Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại vật tư, hàng hóa đem đấu thầu, góp vốn:

Nợ TK 222, 223, 228 (giá đánh giá lại)

Có TK 152,153,155,156 (trị giá xuất kho)

Có TK 711 (chênh lệch lãi- giá đánh giá lại > giá vốn)

 Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại tài sản cố định đem đầu tư, góp vốn:

Nợ TK 128, 222, 223, 228 (giá đánh giá lại)

Nợ TK 214 (giá trị hao mòn)

Có TK 211, 213 (nguyên giá)

Có TK 711 (chênh lệch lãi- giá đánh giá lại> giá trị còn lại)

 Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, tài sản cố định:

Nợ TK 152, 156, 211, 212, 213 (giá trị được biếu tặng)

Có TK 711 (thu nhập khác)

 Cuối kỳ kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả

kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 711 (thu nhập khác)

Có TK 911 (xác định kết quả kinh doanh) 1.2.3.7 Sơ đồ hạch toán

TK 3331 TK 711 TK 111, 112, 131

Số thuế GTGT phải nộp theo Thu tiền từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

phương pháp trực tiếp TK 111,112

TK 911 Thu phạt khách hàng, thu bồi thường

Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác của cơ quan bảo hiểm, thu khoản nợ

sang TK 911 khó đòi đã xử lý xóa sổ, được hoàn

thuế GTGT, xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt

vào tiền ký quỹ

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại

1.3.1.1 Khái niệm chiết khấu thương mại: Theo VAS 14 “Doanh thu và thu nhập

khác”: “Chiết khấu thương mại là khoản chiết khấu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.”

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán chiết khấu thương mại:

 Kế toán dùng tài khoản 521 " Chiết khấu thương mại" để theo dõi khoản chiết

khấu thương mại"

 Chiết khấu thương mại là khoản khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách

hàng mua hàng với khối lượng nhiều theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của

doanh nghiệp đã quy định

 Nếu người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu, thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên "Hóa đơn GTGT" hoặc "Hóa đơn bán hàng" lần cuối cùng Nếu khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng, thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại này được hạch toán vào tài khoản 521

 Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng

và từng loại hàng bán ra

 Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản

511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

1.3.1.3 Chứng từ hạch toán: Chế độ tài chính của doanh nghiệp về chiết khấu thương mại, hóa đơn bán hàng

1.3.1.4 Sổ kế toán: Sổ kế toán chi tiết tài khoản 521, sổ cái tài khoản 521

1.3.1.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 521- Chiết khấu thương mại Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 5211: chiết khấu hàng hóa

 Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm

 Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ

Nội dung và kết cấu tài khoản 521:

Tài khoản 521 Khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh vào TK 511 để tính doanh thu thuần

1.3.1.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu

 Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521 (chiết khấu thương mại)

Nợ TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

Có TK 111, 112, 131 (số tiền được hưởng chiết khấu)

 Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu:

Nợ TK 511 (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 521 (số tiền chiết khấu thương mại)

1.3.1.7 Sơ đồ hạch toán

Trị giá số tiền chiết khấu Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu

thương mại thực tế phát sinh thương mại sang tài khoản doanh thu

TK 3331

Thuế GTGT chiết khấu thương mại

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

1.3.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

1.3.2.1 Khái niệm hàng bán bị trả lại: Hàng bán trả lại là số hàng đã được coi là đã

tiêu thụ (đã chuyển giao quyền sở hữu, đã thu tiền hay được người mua chấp nhận)

nhưng bị người mua trả lại cho người bán do không tôn trọng hợp đồng kinh tế đã ký kết

như không phù hợp với yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất,…

1.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán:

 Kế toán dùng tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại" để theo dõi khoản hàng bán

bị trả lại

 Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản hàng bán bị trả lại (tính theo

đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) sẽ được ghi nhận bên "Nợ" tài khoản 531 "Hàng bán

bị trả lại" Cuối kỳ, kết chuyển tổng giá trị hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định

doanh thu thuần của kỳ báo cáo

 Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh

nghiệp phải chi được ghi nhận vào tài khoản 641 "Chi phí bán hàng"

 Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính

sách tài chính, thuế hiện hành

1.3.2.3 Chứng từ hạch toán: Văn bản trả lại của người mua, phiếu nhập kho lại số

hàng trả lại

1.3.2.4 Sổ kế toán: Sổ kế toán chi tiết tài khoản 531, sổ cái tài khoản 531

1.3.2.5 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Nội dung và kết cấu tài khoản 531

Tài khoản 531

Hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ Kết chuyển hàng bán bị trả lại phát sinh

vào TK 511 để tính doanh thu thuần

 Trường hợp thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

o Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 531 (giá chưa thuế của hàng bán bị trả lại)

Nợ TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

Có TK 111, 112, 131 (số tiền trả lại cho khách hàng)

o Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 531 (hàng bán bị trả lại)

Có TK 111, 112, 131 (số tiền trả lại cho khách hàng)

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512 (doanh thu bán hàng)

Có TK 531 (hàng bán bị trả lại) 1.3.2.7 Sơ đồ hạch toán

TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511,512

Giá bán của hàng bị trả lại Cuối kỳ kết chuyển hàng bán bị trả

lại sang tài khoản doanh thu

TK 3331

Thuế GTGT hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại

1.3.3 Kế toán giảm giá hàng bán

1.3.3.1 Khái niệm giảm giá hàng bán: Giảm giá hàng bán là khoản tiền mà doanh

nghiệp phải trả cho khách hàng về các sản phẩm đã bán, đã ghi nhận doanh thu theo giá

ghi trên hóa đơn như: phải giảm giá cho khách hàng vì lỗi thuộc về doanh nghiệp (hàng

giao kém chất lượng, sai quy cách) hoặc do khách hàng mua với khối lượng lớn doanh

nghiệp giảm giá để đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hóa

1.3.3.2 Nguyên tắc hạch toán:

 Kế toán dùng tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán" để theo dõi khoản giảm giá

hàng bán

 Kế toán ghi nhận khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế vào bên "Nợ" của

tài khoản 532 "Giảm giá hàng bán" Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán

sang tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", hoặc tài khoản 512

"Doanh thu bán hàng nội bộ" để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ

1.3.3.3 Chứng từ hạch toán: Công văn đề nghị giảm giá hoặc chứng từ đề nghị

giảm giá có sự đồng ý cả người mua và người bán

1.3.3.4 Sổ kế toán: Sổ kế toán chi tiết tài khoản 532, sổ cái tài khoản 532

1.3.3.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 532- Giảm giá hàng bán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Nội dung và kết cấu của tài khoản 532:

Tài khoản 532 Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp nhận cho khách hàng phát sinh trong

kỳ

Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán phát sinh vào TK 511 để tính doanh thu thuần

1.3.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

 Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng

hàng đã bán do kém chất lượng, không đúng quy cách:

o Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 532 (giảm giá hàng bán)

Nợ TK 3331 (thuế GTGT phải nộp)

Có TK 111, 112, 131 (số tiền được giảm giá)

o Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc

đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 532 (giảm giá hàng bán)

Có TK 111, 112, 131 (số tiền được giảm giá)

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ vào tài khoản

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác

định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512 (doanh thu bán hàng)

Có TK 532 (giảm giá hàng bán) 1.3.3.7 Sơ đồ hạch toán

Trị giá số tiền giảm giá Cuối kỳ kết chuyển số tiền giảm giá

hàng bán thực tế phát sinh hàng bán sang tài khoản doanh thu

TK 3331

Thuế GTGT giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán

1.3.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng trực tiếp

1.3.4.1 Thuế tiêu thụ đặc biệt (ở đây viết tắt TTĐB) được áp dụng cho những hàng

hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ hoặc có hại cho sức khỏe con người, cho xã hội mà nhà nước

cần hạn chế sản xuất và định hướng tiêu dùng thông qua việc tác động lên giá cả, như

rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá, xe hơi, Căn cứ để tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá

bán chưa thuế GTGT (đã có thuế tiêu thụ đặc biệt), công thức tính:

Thuế TTĐB phải nộp = [giá bán đã có thuế TTĐB/(1+ thuế suất %)] x thuế suất

 Chứng từ hạch toán: Hóa đơn bán hàng

 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 3332 "thuế TTĐB"

 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

+ Xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và

chịu thuế GTGT khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá chưa có thuế

GTGT (có thuế tiêu thụ đặc biệt), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt và không có thuế GTGT)

Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán đã có thuế tiêu thụ

đặc biệt và không có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Xuất bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và chịu thuế GTGT trực

tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế

GTGT (tổng giá thanh toán), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 521 (Doanh thu bán hàng nội bộ)

+ Khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ

trong kỳ, ghi:

Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Nợ TK 512 (Doanh thu bán hàng nội bộ)

Có TK 3332 (Thuế tiêu thụ đặc biệt)

+ Trường hợp nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, căn cứ vào hóa

đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, xác

định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa nhập khẩu, ghi:

TK 111, 112 TK 3332 TK 511, 512 TK111, 112, 131 Thuế TTĐB bán hàng Doanh thu

Nộp thuế phải nộp bán hàng

TK 156

Thuế TTĐB của

hàng nhập khẩu

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

1.3.4.2 Thuế xuất khẩu được tính cho tất cả các tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ với nước ngoài (trực tiếp hoặc ủy thác xuất khẩu) Căn cứ để tính thuế xuất khẩu là giá bán qua cửa khẩu biên giới (FOB- Free on board) và thuế suất của thuế xuất khẩu, công thức tính:

Thuế xuất khẩu phải nộp = giá bán FOB x thuế suất thuế xuất khẩu

 Chứng từ hạch toán: Hóa đơn bán hàng,

 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu"

 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

+ Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuất khẩu tính trong giá bán (tổng giá thanh toán), ghi: Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ) + Khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu) + Khi nộp tiền thuế xuất khẩu vào ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3333 - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)

Có TK 111, 112,

 Sơ đồ hạch toán:

TK 111, 112 TK 3333 TK 511 TK 111, 112, 131 Nộp thuế Thuế xuất khẩu Doanh thu

1.3.4.3 Thuế GTGT trực tiếp: Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp được doanh

số bán ra và doanh số mua vào (gồm cả thuế GTGT) để tính số thuế GTGT còn phải nộp cho nhà nước theo công thức sau:

Số thuế GTGT phải nộp= (doanh số bán ra - doanh số mua vào) x tỷ suất thuế GTGT Đồng thời định khoản:

Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)

Có TK 33311 (Thuế GTGT hàng bán ra)

 Chứng từ hạch toán: Hóa đơn bán hàng

 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 33311 "Thuế GTGT phải nộp"

Thuế GTGT đầu ra Doanh thu bán hàng

phải nộp (giá có thuế)

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT trực tiếp

1.4 Kế toán các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng

1.4.1 Kế toán giá vốn hàng bán

1.4.1.1 Khái niệm giá vốn hàng bán: Theo VAS 02 "Hàng tồn kho": “Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ) đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.”

1.4.1.2 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

1.4.1.3 Chứng từ hạch toán: phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng

1.4.1.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết tài khoản 632, sổ cái tài khoản 632

1.4.1.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Nội dung và kết cấu tài khoản 632

Tài khoản 632

 Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa,

dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

 Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng

tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước)

 Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa sang TK 911 để xác định KQKD

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay nhỏ hơn năm trước)

Có TK 159 (dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

 Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chệnh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 159 (hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

Xuất kho hàng Hàng gửi bán đã Kết chuyển giá vốn hàng bán để

gửi bán xác định tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

1.4.2 Kế toán chi phí bán hàng

1.4.2.1 Khái niệm chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh

trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: tiền lương phải trả cho nhân

viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì,… thực tế phát sinh trong kỳ

1.4.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí bán hàng:

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm,

quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt

động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật

liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền

khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài

khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi

phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.4.2.3 Chứng từ hạch toán: hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy

thanh toán tạm ứng, các chứng từ khác có liên quan

1.4.2.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết TK 641, sổ cái TK 641

1.4.2.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và chia thành 7 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 6411- Chi phí nhân viên

 Tài khoản 6412- Chi phí vật liệu bao bì

 Tài khoản 6413- Chi phí dụng cụ đồ dùng

 Tài khoản 6414- Chi phí khấu hao tài sản cố định

 Tài khoản 6415- Chi phí bảo hành

 Tài khoản 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài

 Tài khoản 6418- Chi phí khác bằng tiền

Nội dung và kết cấu tài khoản 641

Tài khoản 641 Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh

trong kỳ

 Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

 Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK

911 để xác định kết quả kinh doanh

1.4.2.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

 Tiền lương và phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 6411 (chi phí bán hàng)

Có TK 334 (phải trả người lao động)

 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên

tổng số tiền lương phát sinh trong kỳ tính vào chi phí, kế toán ghi:

Nợ TK 6411 (chi phí nhân viên bán hàng)

Có TK 3382, 3383, 3384 (phải trả khác)

 Xuất kho vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 6412 (chi phí vật liệu bao bì)

Có TK 152 (nguyên vật liệu)

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định KQKD

Nợ TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)

Có TK 641 (chi phí bán hàng) 1.4.2.7 Sơ đồ hạch toán

1.4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.3.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng,…

1.4.3.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng .)

Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định

Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được

mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản

lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.4.3.3 Chứng từ hạch toán: Bảng lương và các khoản trích theo lương, phiếu xuất kho, phiếu chi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, bảng kê thanh toán tạm ứng, các chứng từ khác liên quan,…

1.4.3.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết tài khoản 642, sổ cái tài khoản 642

1.4.3.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và chia thành 8 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 6421- Chi phí nhân viên quản lý

 Tài khoản 6422- Chi phí vật liệu quản lý

 Tài khoản 6423- Chi phí đồ dùng văn phòng

 Tài khoản 6424- Chi phí khấu hao tài sản cố định

 Tài khoản 6425- Thuế, phí và lệ phí

 Tài khoản 6426- Chi phí dự phòng

 Tài khoản 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài

 Tài khoản 6428- Chi phí khác bằng tiền

Nội dung và kết cấu tài khoản 642

Tài khoản 642 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực

tế phát sinh trong kỳ

 Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

 Kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911

để xác định kết quả kinh doanh

1.4.3.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

 Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận

quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân

viên quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

 Xuất kho vật liệu dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 6422 (chi phí vật liệu quản lý)

Có TK 152 (nguyên vật liệu)

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định KQKD

Nợ TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)

Có TK 642 (chi phí quản lý doanh nghiệp)

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp chuyển sang kỳ sau:

Nợ TK 142 (chi phí trả trước ngắn hạn)

Có TK 642 (chi phí quản lý doanh nghiệp) 1.4.3.7 Sơ đồ hạch toán:

TK 334,338 TK 642 TK 111,138

Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm chi phí

TK 152,153 quản lý doanh nghiệp

Giá trị xuất vật liệu, công cụ dùng cho BPQL TK 911

TK 214 Kết chuyển chi phí quản lý

Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 142

1.4.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.4.4.1 Khái niệm chi phí tài chính: “Chi phí tài chính là những khoản chi liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tƣ tài chính nhƣ: lỗ do chuyển nhƣợng chứng khoán,

lỗ do góp vốn liên doanh, các chi phí cho vay và đi vay,…”

1.4.4.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí tài chính:

 Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

 Tài khoản 635 phải đƣợc hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí

 Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: Chi phí phục

vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí kinh doanh bất động sản; Chi phí đầu tƣ xây dựng cơ bản; Các khoản chi phí đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác; Chi phí tài chính khác

1.4.4.3 Chứng từ hạch toán: phiếu tính lãi, phiếu chi,…

1.4.4.4 Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết tài khoản 635, sổ cái tài khoản 635

1.4.4.5 Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 635- Chi phí tài chính

Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ

Nội dung và kết cấu tài khoản 635

Tài khoản 635 Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động

đầu tƣ tài chính phát sinh trong kỳ

 Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán

 Kết chuyển chi phí tài chính sang TK

911 để xác định kết quả kinh doanh 1.4.4.6 Một số nghiệp vụ chủ yếu:

 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhƣợng, thu hồi các khoản đầu tƣ chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn, kế toán ghi:

Nợ TK 635 (chi phí tài chính)

Có TK 111,112,141,…

 Khi bán, chuyển nhƣợng các khoản đầu tƣ mà bị lỗ (giá bán < giá vốn)