Thảo luận môn chuyên đề kế toán công cụ tài chính: Cơ sở đo lường

Cơ sở đo lường Công cụ tài chính. A. ĐO LƯỜNG. Theo khuôn mẫu của IASB cho việc soạn thảo và trình bày Báo cáo tài chính (BCTC) đã nêu: “Đo lường bao hàm việc quy đổi thành tiền các yếu tố cần được ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính” , đồng thời thừa nhận là hiện nay tồn tại một sự đa dạng về các cơ sở đo lường được sử dụng ở những mức độ khác nhau hoặc có sự kết hợp với nhau. Trong từng hoàn cảnh cụ thể, khái niệm đo lường trong kế toán có thể được hiểu như là sự định giá (xét về cơ chế), hoặc là sự đánh giá, tính giá (xét về phương pháp, nguyên tắc). B. CƠ SỞ GIÁ GỐC a. Kế toán trên cơ sở giá gốc. • Các quan điểm về giá trị, giá cả và phương pháp tính giá đã có nhiều thay đổi qua các giai đoạn lịch sử khác nhau trên các phương diện kinh tế- chính trị học, quản lý kinh doanh, hạch toán các nghiệp vụ. Dù vậy, do nhiều lí do khác nhau, việc ghi nhận, xử lý và trình bày các đối tượng kế toán trên cơ sở giá gốc vẫn được chấp nhận là nền tảng cho đo lường trong kế toán hơn mấy chục năm qua. • Một cách tổng quát, cơ sở giá gốc đòi hỏi kế toán phải ghi chép giá trị của một tài sản được mua theo phí tổn được tính bằng tiền trên cơ sở trao đổi ngang giá tại thời điểm hòan tất việc mua, và giá trị này được giữ nguyên kể cả trong trường hợp sau đó giá cả của những tài sản tương tự có thể thay đổi trên thị trường. • Cơ sở giá gốc có các đặc trưng: - Thông qua đo lường giá trị bằng tiền và tôn trọng trao đổi ngang giá - Sự hi sinh lợi ích trong hiện tại (chi phí mua tài sản) được xem là chắc chắn và gắn liền với lợi ích tương lai (khả năng sinh lợi của tài sản). - Có đủ minh chứng về việc thực hiện (chứng từ mua) để đảm bảo tính pháp lý đáng tin cậy và phù hợp của thông tin về tài sản. b. Các nhân tố ảnh hưởng. • Các đặc trưng của cơ sở giá gốc giúp tăng cường độ tin cậy và tính hữu ích của thông tin kế toán. Qua đó, đảm bảo một cách hợp lí lợi ích của các bên liên quan. Việc áp dụng kế toán giá gốc đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu của kế toán và phải chịu sự chi phối của nhiều nhân tố khác nhau. (1) Yêu cầu khách quan: thông tin kế toán hữu ích phải có độ tin cậy cao, các thông tin và các số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo. Giá gốc được hình thành trên cơ sở sự thương lượng với đầy đủ sự hiểu biết và thỏa mãn về lợi ích giữa người mua và người bán, việc ghi chép các giao dịch này hòan toàn có thể kiểm tra được, nên giá gốc đảm bảo được yêu cầu khách quan. (2) Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn, đòi hỏi người làm kế toán phải cố gắng đảm bảo rằng, thực trạng tài chính và mức độ thành công (hàm ý kết quả kinh doanh) không được phóng đại. Điều này giúp củng cố sự tin cậy về các lợi ích (thu nhập, tài sản) thực hiện trong tương lai được đảm bảo theo số liệu đã ghi chép ở hiện tại. (3) Nguyên tắc hoạt động liên tục: việc điều chỉnh giá trị các tài sản đang sử dụng theo giá thị trường là không phù hợp với mục đích hình thành tài sản, hơn nữa do không có quan hệ mua bán xảy ra thì giá thị trường không thể xác lập một cách khách quan. Tuy nhiên, nếu có dấu hiệu về sự vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục hoặc DN có dự định bán tài sản thì giá thị trường sẽ thay thế giá gốc sẽ phù hợp hơn. (4) Nguyên tắc nhất quán: xét về tổng thể thì sử dụng giá gốc sẽ thuận lợi hơn các phương pháp khác để đảm bảo tính chất so sánh được của thông tin do đòi hỏi các chính sách, phương pháp kế toán phải được sử dụng một cách thống nhất và kiên định. (5) Yêu cầu quản lí nội bộ: khi đối tượng kế toán trở nên đa dạng thường xuyên biến động thì thông tin kế toán giá gốc trở nên phức tạp, thiếu tính kịp thời, không đáp ứng được các yêu cầu quản lí trong việc kiểm soát, ra quyết định…Giá cố định (hay giá hạch toán) là sự thay thế phù hợp trong ghi chép. (6) Mức giá chung thay đổi:Trong nền kinh tế siêu lạm phát, thông tin của kế toán giá gốc trở nên không còn phù hợp, đòi hỏi phải có sự điều chỉnh thích hợp; sự thay đổi này, được tiến hành trong khuôn khổ các quy định pháp lí liên quan, không phải là một sự vi phạm về nguyên tắc giá gốc đã đề ra nhưng sẽ làm cho tính hữu ích của thông tin kế toán được cải thiện. (7) Các đối tượng kế toán mới: Nền kinh tế toàn cầu hiện đem lại nhiều cách thức giao dịch, đối tượng mới cần được kế toán phản ánh, chẳng hạn các công cụ tài chính, nhằm thu hút nguồn lực từ bên ngoài, gia tăng lợi nhuận đầu tư và thiết lập sự bảo vệ trước những rủi ro về giá cả, lãi suất. Tình hình này làm cho kế toán trên giá gốc trở nên khó triển khai thực hiện được. c. Thực trạng kế toán giá gốc ở Việt Nam hiện nay • Luật Kế toán (2003) “Giá trị của tài sản được tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng”. Như vậy, cơ sở giá gốc đề cập gắn liền với việc ghi nhận giá trị tài sản được mua, nhìn chung còn đơn giản, thiếu tính hệ thống nên có thể ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của Luật do không thể thi hành hoặc thi hành không đầy đủ. • Chuẩn mực kế toán Cơ sở giá gốc được áp dụng chính thức trong việc ghi nhận giá trị ban đầu của các đối tượng tài sản như hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản, các khoản đầu tư…Nhưng các phương pháp tính giá không được quy định đầy đủ, minh bạch làm giảm tính chất ổn định của môi trường kế toán. Ví dụ: trong đoạn 28 của VAS 4- Tài sản cố định chỉ đề cập ngắn gọn về việc phải tuân thủ các quy định của nhà nước về đánh giá lại giá trị tài sản mà không đưa ra các nguyên tắc, phương pháp đánh giá lại tài sản thường rất phức tạp.  Việc thiếu chuẩn mực quan trọng làm ảnh hưởng đến việc thực hiện đo lường kế toán trên cơ sở giá gốc đối với nhiều đối tượng như: các công cụ tài chính, trợ cấp Chính phủ, tổn thất tài sản. • Chính sách cơ chế, phương pháp đo lường kế toán liên quan Việc tồn tại chính sách hai giá khiến cho việc ghi nhận giá gốc theo biểu giá chính thức không đảm bảo yêu cầu khách quan, hệ quả là các nội dung về chi phí, doanh thu và lãi lỗ có thể thiếu độ tin cậy, ngoài ra, còn gây nhiều hậu quả nghiêm trọng khác. • Vấn đề chuyển giá và chống chuyển giá. - Kế toán giá gốc cũng chịu thử thách rất lớn trong việc cung cấp thông tin trung thực, đáng tin cậy do xuất hiện các hoạt động chuyển giá mà các tập đoàn kinh doanh đa quốc gia tìm cách áp dụng để thu được lợi nhuận tối đa về cho tập đoàn qua việc tăng thu nhập, né thuế thu nhập hoặc được chia lợi nhuận theo tỉ lệ góp vốn cao trong các liên doanh, trên cơ sở định giá thấp hơn giá thị trường các mặt hàng xuất khẩu từ nước chủ nhà và định giá cao hơn giá thị trường các mặt hàng nhập khẩu vào nước chủ nhà. - Điều này đồng nghĩ với việc nâng giá (gốc) đầu vào, giảm giá bán đầu ra của các yếu tố sản xuất trong các giao dịch nội bộ giữa các thành viên của tập đoàn được đặt tại nhiều quốc gia có biểu thuế khác nhau sao cho có lợi nhất. Kĩ thuật chuyển giá ngày càng phức tạp và mở rộng, đòi hỏi phải có cơ chế chống chuyển giá hiệu quả nhằm tránh thất thu thuế, đưa giá thành và giá bán trở lại tương xứng với thực chất hao phí đã bỏ ra. • Các vấn đề khác. Ngòai những nội dung trên, còn nhiều vấn đề khác liên quan đến việc áp dụng kế toán giá gốc để cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng như quan điểm về đánh giá tổn thất tài sản (impairment), chính sách tỉ giá hối đoái, trình độ quản lí kinh doanh nội bộ, hoạt động đào tạo nhân sự kế toán-kiểm toán còn phải được giải quyết về lí luận lẫn thực hành nghề nghiệp. d. Kết luận Cơ sở giá gốc được xem là nền của đo lường kế toán trong nhiều năm qua, và kế toán giá gốc đã thực hiện rất tốt chức năng cung cấp thông tin hữu ích và đáng tin cậy cho người sử dụng tại các quốc gia, tuy nhiên trong xu hướng phát triển và hội nhập toàn cầu hiện nay, cơ sở giá gốc đã bộc lộ nhiều hạn chế. Và mặc dù chưa thể phủ nhận vai trò của giá gốc trong kế toán nhưng rất cần xem xét lại và bổ sung bởi những cơ sở khác một cách phù hợp hơn. Thay đổi bằng giá trị hợp lý Với mục tiêu giải quyết các tồn đọng kể trên và hơn hết quyết tâm đưa kế toán nước ta dần tiệm cận với các chuẩn mực kế toán - kiểm toán quốc tế trong bối cảnh hội nhập sâu rộng như hiện nay, cần xem xét và thay đổi nguyên tắc giá trị hợp lý thay cho nguyên tắc giá gốc. Với việc sử dụng giá trị hợp lý là cơ sở đo lường thích hợp khi ghi nhận ban đầu của tài sản và nợ phải trả, thông tin do kế toán cung cấp sẽ bảo đảm hai đặc tính chất lượng quan trọng: tính thích hợp và tính đáng tin cậy. Tính thích hợp được xác định là chất lượng của thông tin hay mức độ ảnh hưởng của thông tin đến quyết định kinh tế của người sử dụng. Tính thích hợp được đánh giá trên phương diện, thông tin thích hợp để hỗ trợ đối tượng sử dụng đánh giá hoạt động của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và dự đoán tương lai. Còn tính đáng tin cậy thể hiện, thông tin kế toán phải trình bày trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng bản chất một cách khách quan, thận trọng và đầy đủ. Thêm nữa, với trình tự xác định giá trị hợp lý theo 3 cấp độ được quy định trong chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) số 13: từ các dữ liệu tham chiếu là giá chào bán đến bằng chứng thị trường quan sát được và các dữ liệu tham chiếu là bằng chứng thị trường không quan sát được cho thấy việc xác định giá trị hợp lý sẽ góp phần giảm thiếu thấp nhất mức độ rủi ro cho các doanh nghiệp thông qua việc tối đa hóa dùng dữ liệu đầu vào quan sát được và hạn chế tối đã dữ liệu không quan sát được. Thông tin có thể thích hợp nhưng có thể không đáng tin cậy do sự ghi nhận giá trị có thể dẫn đến việc hiểu thông tin sai lệch và ngược lại, vì thế cần sớm ghi nhận giá trị hợp lý trong việc sửa đổi và bổ sung Luật Kế toán sắp tới. Nguyên tắc này được luật hóa sẽ trở thành căn cứ pháp lý để điều chỉnh và chế tài hoạt động kế toán và các mối quan hệ có liên quan đến kế toán, vốn được coi là căn cứ quan trọng để xem xét, đánh giá hoạt động kinh doanh - tài chính và đề ra các quyết định cần thiết của các doanh nghiệp. C. GIÁ TRỊ HỢP LÍ Bên cạnh những nhược điểm của giá gốc, làm cho tính hữu ích của thông tin không cao. Giá trị hợp lý dần dần được quan tâm và sử dụng rộng rãi của nhiều nước trên thế giới. Giá trị hợp lý phát triển mạnh mẽ cùng với sự hình thành và phát triển của các thị trường hoạt động, và ngày nay, giá trị hợp lý được mở rộng áp dụng cho các công cụ tài chính. I. Khái quát Giá trị hợp lý 1.Khái niệm - Giá trị hợp lý là một thuật ngữ bắt đầu được sử dụng rộng rãi từ cuối những năm 1990, khi Ủy ban soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) nghiên cứu ban hành mới và sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến các lĩnh vực như: Nông nghiệp, Bất động sản đầu tư, thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, công cụ tài chính Sau nhiều lần thảo luận Dự thảo Chuẩn mực về Giá trị hợp lý, Tháng 5/2011, IASB chính thức phát hành IFRS 13 - Đo lường Giá trị hợp lý (Fair Value Measurement), có hiệu lực từ 01/01/2013. Trong đó, giá trị hợp lý được định nghĩa như sau: “Giá trị hợp lý là giá trị sẽ nhận được khi bán một tài sản hay giá trị thanh toán để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch có tổ chức giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường”. Như vậy, có thể hiểu: giá trị hợp lý là giá mà tại đó tài sản và nợ phải trả có thể được trao đổi trong một giao dịch hiện tại giữa những người tham gia tự nguyện, không có sự ép buộc, có đầy đủ sự hiểu biết về trao đổi cũng như những đặc điểm của tài sản và nợ phải trả đang giao dịch. 2. Sử dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành a. Có thể khái quát việc sử dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành theo một số khía cạnh nổi bật như sau: + Thứ nhất, giá trị hợp lý được sử dụng để đánh giá và ghi nhận ban đầu . + Thứ hai, Giá trị hợp lý được sử dụng sau ghi nhận ban đầu. + Thứ ba, Ghi nhận chênh lệch phát sinh do sự biến động của giá trị hợp lý. b. Chuẩn mực quốc tế quy định về việc sử dụng giá trị hợp lý IAS 39 : Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường Các quy định về sử dụng giá trị hợp lý - Ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý tại thời điểm đầu tư hoặc phát hành công cụ tài chính. - Sau ghi nhận ban đầu, các công cụ tài chính được ghi nhận tuỳ theo từng loại công cụ cụ thể. Tài sản tài chính được chia thành 4 loại: (1). Nợ phải thu và cho vay (2). Khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (3). Tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý qua báo cáo kết quả kinh doanh. (4) Tài sản tài chính sãn sàng để bán Trong đó, tài sản tài chính thuộc nhóm (3) được ghi nhận theo giá trị hợp lý, sự thay đổi về giá trị hợp lý được ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trên báo cáo lãi, lỗ. Tài sản tài chính thuộc nhóm (4) được ghi nhận theo giá trị hợp lý với sự biến động giá trị hợp lý được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu… II. Phương pháp xác định giá trị hợp lý: I. Một số khái niệm và vấn đề liên quan Để có thể đưa ra phương pháp xác định giá trị hợp lý thích hợp, người định giá cần xem xét những vấn đề sau: 1. Thu nhập thông tin từ thị trường: Trong quá trình xác định giá trị hợp lý cần phải tham khảo những thông tin và dữ liệu được lấy từ thị trường bao gồm thị trường hối đoái, thị trường hàng hóa, tài sản, thị trường môi giới và thị trường trực tiếp không qua trung gian. Khi ước tính giá tính hợp lý doanh nghiệp phải dựa vào các thông tin hiện tại, đó là: - giá niêm yết trên thị trường trong hiện tại - thông tin về lãi suất 2. Kỹ thuật định giá: Sau khi có được thông tin từ thị trường, doanh nghiệp sử dụng các kỹ thuật định giá nhằm mục đích ước tính giá khi bán một tài sản hoặc khi chuyển giao một khoản công nợ trong một giao dịch tự nguyện giữa các bên tham gia thị trường tại ngày xác định giá trị theo điều kiện thị trường hiện tại. Ba kỹ thuật định giá được sử dụng rộng rãi là phương pháp giá thị trường, phương pháp chi phí và phương pháp thu nhập. Doanh nghiệp phải sử dụng các kỹ thuật định giá một cách nhất quán với một hoặc nhiều phương pháp nêu trên. Tuy nhiên, những thay đổi trong kỹ thuật định giá hoặc việc áp dụng kỹ thuật này (ví dụ thay đổi trong việc xác định khi nào nên sử dụng kết hợp nhiều kỹ thuật định giá hoặc thay đổi trong việc điều chỉnh một kỹ thuật định giá nào đó) sẽ trở nên phù hợp hơn nếu thay đổi đó giúp xác định được giá trị bằng đúng giá trị hợp lý hoặc giá trị đại điện hơn. Ví dụ, thay đổi trong các trường hợp sau: (a) Các thị trường mới phát triển; (b) Các thông tin mới trở nên sẵn có; (c) Các thông tin được sử dụng trước đây không còn sẵn có nữa; (d) Sự cải thiện trong các kỹ thuật định giá; hoặc (e) Sự thay đổi của điều kiện thị trường. 3: Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý Văn bản thảo luận về các phương pháp đo lường có sử dụng giá trị hợp lý của IASB năm 2005 đề nghị cách xác định giá trị hợp lý trong ghi nhận ban đầu của giá trị tài sản theo 3 cấp độ: giá thị trường, mô hình hay kỹ thuật xác định giá trị hợp lý, và giá hiện hành của tài sản. Theo chuẩn mực “Chuẩn mực báo cáo tài chính Đo lường giá trị hợp lý (IFRS13)”, trình tự xác định giá trị hợp lý theo 3 cấp độ: cao nhất (cấp độ 1) đến thấp nhất (cấp độ 3). Căn cứ vào những thông tin và những giả định đang có, người định giá sẽ xem xét có thể xác định giá trị hợp lý ở cấp độ nào. Cấp độ càng cao thì ước tính càng đáng tin cậy. Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý này đưa ra quyền ưu tiên cao nhất cho giá niêm yết (chưa điều chỉnh) trong thị trường hoạt động đối với cùng một nhóm tài sản hoặc công nợ (các yếu tố đầu vào cấp 1) và quyền ưu tiên thấp nhất cho các yếu tố đầu vào không thể quan sát được (các yếu tố đầu vào cấp 3). Sự sẵn có của các yếu tố đầu vào có liên quan và tính chủ quan của các yếu tố này, có thể có ảnh hưởng đến việc lựa chọn các kỹ thuật định giá phù hợp. Tuy nhiên, hệ thống phân cấp giá trị hợp lý ưu tiên các yếu tố đầu vào sử dụng trong các kỹ thuật định giá, chứ không phải các kỹ thuật định giá sử dụng để xác định giá trị hợp lý. Các yếu tố đầu vào được phân cấp thành ba (03) loại sau: - Cấp độ 1: Các yếu tố đầu vào là giá niêm yết (trước điều chỉnh) của các tài sản hay nợ phải trả đồng nhất trong các thị trường hoạt động (active market) mà tổ chức có thể thu thập tại ngày đo lường. “ Đồng nhất” có nghĩa là: Đối với tài sản: có cùng đặc điểm, tính chất, cùng tình trạng cũ - mới, cùng nước sản xuất, cùng năm sản xuất…Đối với nợ phải trả: có cùng những điều khoản trong hợp đồng, cùng thời gian, số tiền, sự đánh giá tình trạng tín dụng… [...]... của công cụ tài chính sao cho hợp lý II.Điều kiện áp dụng giá trị phân bổ 2.1 Tài sản tài chính Theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 9 Một công cụ nợ thỏa mãn hai điều kiện sau có thể được đo lường theo giá trị phân bổ: • Loại hình kinh doanh: Mục đích mô hình kinh doanh của thực thể là nắm giữ tài sản tài chính nhằm thu lấy dòng tiền mang tính chất hợp đồng (chứ không phải là để bán công cụ. .. 3 964 50 86 36 1,000 Yea 1.4 Hạch toán trong thời gian giữ tài sản Tài sản tài chính (trái phiếu) Cuối năm 1: Nợ Tiền mặt: 50 Nợ Tài sản TC giữ tới ngày đáo hạn: 31 Có Thu nhập tài chính: 81 Cuối năm 2: Nợ Tiền mặt: 50 Nợ Tài sản TC giữ tới ngày đáo hạn: 33 Có Thu nhập tài chính: 83 Cuối năm 3: Nợ Tiền mặt: 50 Nợ Tài sản TC giữ tới ngày đáo hạn: 36 Có Thu nhập tài chính: 86 Cuối năm 3 khi nhận lại... GTHL như là một cơ sở định giá chủ yếu trong kế toán cần phải có lộ trình hợp lý D GIÁ TTRỊ PHÂN BỔ I.Khái niệm giá trị phân bổ Giá trị phân bổ của tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính: Được xác định bằng giá trị ghi nhận ban đầu của tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính  trừ đi các khoản hoàn trả gốc  trừ đi các khoản giảm trừ (trực tiếp hoặc thông qua việc sử dụng một tài khoản dự phòng)... được ghi nhận ban đầu như tài sản đo lường theo giá trị hợp lý qua hoạt động kinh doanh hay tài sản sẵn sàng để bán Những khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn thì được đo lường theo giá trị phân bổ 2.2 Nợ phải trả tài chính Các khoản nợ phải trả tài chính nắm giữ với mục đích trao đổi, buôn bán thì được xác định theo giá trị hợp lý, những khoản nợ tài chính còn lại được đo lường theo giá trị phân bổ... IFRS 13, GTHL được áp dụng trong việc đo lường các nghiệp vụ phát sinh, đo lường tài sản và nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu và dùng trong việc đánh giá giá trị giảm của tài sản, chính sự áp dụng này cho phép tài sản của DN luôn được đánh giá theo đúng giá trị thực của chúng trên thị trường, qua đó đánh giá chính xác hoạt động của công ty VD: Khi kết thúc kỳ kế toán, giá trị của các khoản ĐTTC của doanh... tài chính hoặc chi phí tài chính trong các ký có liên quan (là liên quan đến vòng đời dự kiến của công cụ tài chính đó) Nhưng không sử dụng lãi suất thực tế để phân bổ thu nhập hay chi phí tài chính, mà số thu nhập hay chi phí tài chính được phân bổ đều cho số năm nắm giữ công cụ tài chính đó 2.2.Xét ví dụ trên, với điều kiện áp dụng phương pháp phân bổ đường thẳng: Tổng thu nhập tài chính trong 3 năm... liên quan đều “sẵn sàng” giao dịch cổ phiếu với hiểu biết đầy đủ trong một giao dịch được xem là ngang giá Ví dụ 2: Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 ( VAS11)- “Hợp nhất kinh doanh”: Đo n 27 “Giá công bố tại ngày trao đổi của công cụ vốn đã niêm yết là bằng chứng tin cậy nhất về giá trị hợp lý của công cụ vốn đó và sẽ được sử dụng, trừ một số ít trường hợp Các bằng chứng và cách tính toán khác... phát hành (chuyển đổi bắt buộc) Tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính nếu không được áp dụng giá trị phân bổ thì sẽ áp dụng giá gốc hoặc giá trị hợp lý Các loại tài sản tài chính được đo lường theo giá trị phân bổ: Theo IAS 39 ( International Accounting Standard 39) -Các khoản vay và phải thu là các tài sản tài chính phi phái sinh với các khoản thanh toán cố định hoặc có thể xác định được mà... phân bổ lũy kế tính theo phương pháp lãi suất  thực của phần chênh lệch giữa giá trị ghi nhận ban đầu và giá trị đáo hạn Giá trị phân bổ = Giá gốc - Trả gốc Giảm - giá, Khấu không thu +/- hao tích hồi được lũy Trong đó:  Giá trị phân bổ là giá trị được chấp nhận của công cụ tài chính tại thời điểm định giá (sau khi tính toán ra theo công thức)  Giá gốc là giá trị ban đầu của công cụ tài chính, được... pháp tính toán giá trị phân bổ của một hoặc một nhóm tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính và phân bổ thu nhập lãi hoặc chi phí lãi trong kỳ có liên quan b, Tỷ lệ lãi suất thực là tỷ lệ lãi suất chiết khấu các dòng tiền ước tính sẽ chi trả hoặc nhận được trong tương lai trong suốt vòng đời của công cụ tài chính hoặc ngắn hơn, nếu cần thiết, trở về giá trị ghi sổ hiện tại thuần của tài sản tài chính . Chuẩn mực về Giá trị hợp lý, Tháng 5/2 011 , IASB chính thức phát hành IFRS 13 - Đo lường Giá trị hợp lý (Fair Value Measurement), có hiệu lực từ 01/ 01/ 2 013 . Trong đó, giá trị hợp lý được định. một giao dịch được xem là ngang giá. Ví dụ 2: Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 ( VAS 11) - “Hợp nhất kinh doanh”: Đoạn 27 “Giá công bố tại ngày trao đổi của công cụ vốn đã niêm yết là bằng. thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ, thì doanh nghiệp sẽ phải trích lập dự phòng theo quy định. Tuy nhiên, nếu giá trị các khoản ĐTTC của doanh nghiệp tăng lên (do giá