Hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các ngân hàng thương mại tại việt nam , luận án tiến sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ THU HIỀN HỒN THIỆN KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC 1.TS NGUYỄN VĂN LƯƠNG 2.PGS TS TRẦN THỊ GIANG TÂN LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ NGUYỄN THỊ THU HIỀN LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới Tập thể người hướng dẫn khoa học – TS Nguyễn Văn Lương PGS, TS Trần Thị Giang Tân nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn Hội đồng đánh già luận án Bộ môn, PGS,TS Nguyễn Thị Nhung, TS Vũ Hữu Đức, TS Lâm Thị Hồng Hoa, Ths Võ Anh Dũng, Phản biện độc lập góp ý cho Tác giả sửa chữa Luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn ThS Nguyễn Hồ Hồng Vũ – Kế tốn trưởng Ngân hàng TMCP Xuất Nhập Việt Nam hỗ trợ Tác giả thu thập liệu thực tế ngân hàng thương mại Tác giả xin cảm ơn đồng nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Bộ mơn Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh gia đình người thân động viên, giúp đỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thành Luận án Nguyễn Thị Thu Hiền 1.1.2 Mục lục: Lời mở đầu……………………………………………………………………… Chương 1: Tổng quan kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại……………………………………………………………… … 1.1 Cơng cụ tài chính………………………………………………………… 1.1.1 Lịch sử phát triển cơng cụ tài ………………………………… Bản chất cơng cụ tài ……… ……… ……… ……… ……… …… 1.1.2.1 Định nghĩa cơng cụ tài chính……… …………… ………… 1.1.2.2 Đặc điểm cơng cụ tài chính……………………………… 1.2 Kế tốn cơng cụ tài chính………………………………………………… 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng cụ tài …………………………………………………………… 1.2.2 Nội dung kế tốn cơng cụ tài theo chuẩn mực quốc tế kế tốn hành……………………………………………………………… 1.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài chính……………………………… 1.2.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài chính………… 1.2.2.3 Đo lường cơng cụ tài chính……………………………… 1.2.2.4 Kế tốn tổn thất tài sản tài chính……………………… 1.2.2.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro…………………………… 1 1 4 1.2.2.6 Trình bày cơng bố cơng cụ tài 1.2.3 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài theo hệ thống kế toán số quốc gia với chuẩn mực quốc tế kế toán…………………… 1.2.3.1 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài theo hệ thống kế toán Hoa Kỳ với chuẩn mực quốc tế kế tốn……………… 1.2.3.2 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài toán Trung Quốc với chuẩn mực quốc tế kế tốn…………………………… 1.2.4 Đặc điểm kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại… 7 2 3 27 28 1.2.4.1 Đặc điểm hoạt động ngân hàng………………………… 1.2.4.2 Đặc điểm cơng cụ tài ngân hàng thương mại 1.2.4.3 Những vấn đề kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại………………………………………………… 1.2.4.4 Mối quan hệ kế tốn cơng cụ tài với quản trị rủi ro tài NHTM 1.3 Bài học kinh nghiệm xây dựng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại quốc gia phát triển………………… 5 Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam………………………………………………………… 63 2.1 Thực trạng công cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam …………………………………………………………………… 63 2.1.1 Hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam…………………… 63 2.1.2 Lược sử hình thành cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…………………………………………………… 70 2.1.3 Đánh giá thực trạng công cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…………………………………………… 74 2.1.3.1 Đánh giá cấu xu hướng tài sản tài chính… 75 2.1.3.2 Đánh giá nợ tài cơng cụ vốn chủ sở hữu………… 78 2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…… …………………………………………………………… 83 2.2.1 Cơ sở khảo sát đánh giá thực trạng……………………………… 83 2.2.1.1 Cơ sở pháp lý ……………………………………………… 83 2.2.1.2 Cơ sở khảo sát thực tế ……………………………………… 89 2.2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam 91 2.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài chính………………………………… 91 2.2.2.2 Ghi nhận xố bỏ cơng cụ tài chính……………………… 98 2.2.2.3 Đo lường cơng cụ tài chính……………………………… 101 2.2.2.4 Trình bày cơng bố cơng cụ tài ………… 2.3 Thành tựu tồn kế tốn cơng cụ tài ngân mại Việt Nam……………………………………………… 2.3.1 Thành tựu……………………………………………… 2.3.2 Tồn tại………………………………………………… 2.3.3 Nguyên nhân tồn tại………………………… Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam 3.1 Quan điểm hoàn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàn Việt Nam………………………………………………………………… 3.2 Các giải pháp hoàn thiện cho giai đoạn 2009-2011…………… 3.2.1 Phân loại trình bày cơng cụ tài ………………… 3.2.2 Ghi nhận đo lường cơng cụ tài chính……………… 3.2.3 Kế tốn phịng ngừa rủi ro………………………………… 3.2.4 Cơng bố thơng tin cơng cụ tài ………………… 3.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn cơng cụ tài cho giai 2015…………………………………………………………… 3.4 Điều kiện thực kiến nghị ………………………… Kết luận……………………………………………………………… Danh mục cơng trình tác giả……………………………… Danh mục tài liệu tham khảo………………………………… Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầ Cơng ty TNHH D AASC kế tốn AC Ngun giá phân ACB Ngân hàng thươn Công ty TNHH K AISC học TP Hồ Chí M Hệ thống chuẩn m ASBE nghiệp ASU Cập nhật chuẩn m BIDV Ngân hàng Đầu tư CAS Chuẩn mực kế toá CCS Hoán đổi lãi suất CHINA Các nguyên tắc k GAAP Trung Quốc Ngân hàng Thươn CTG thương Việt Nam ED Dự thảo chuẩn m Ngân hàng Thươn EIB nhập Việt N FASB Hộ đồng chuẩn m FSB Hội đồng ổn định FV Giá trị hợp lý FVAFair value accounting Fair value through other comprehensive income FVOCI Fair value through profit or loss FVPL GiaDinh Comercial Joint Stock GDB Bank Gross domestic product GDP Hanoi Building Commercial Joint Stock Bank HBB Housing Development Commercial HDB Joint Stock Bank The Hong Kong and Sanghai HSBC Banking Corporation IASInternational Accounting Standards International Accounting Standards Board IASB International Accounting Standards Committee IASC International fiannacial reporting Standards IFRS International organization of securities commissions IOSCO IRSInterset rate swap Indovina IVBBank Ltd Military Commercial Joint Stock MBBank Money market deposit account MMDA Nam A Commercial Joint Stock Bank Negotiable certificate of deposit Negoatible order of withdrawal Orient Commercial Joint Stock Bank Over the couter SouthernCommercial Joint Stock Bank Return on Equity Saigon Commercial Joint Stock Bank Southeast Asia Commercial Joint Stock Bank Statements of financial accounting standards Saigon Bank for Industry and Trade Saigon Hanoi Commercial Joint Stock Bank Saigon Thuong Tin Commercial Joint Stock Bank Technological and Commercial Joint Stock Bank UPCOM Unlisted Public Company Market United States dollar Genarally accepted accounting 31 7)Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Thương Tín ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khốn giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 32 8)Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Nam Á ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 10 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 33 9)Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khốn sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 34 10)Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân Đội ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Công cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 35 11)Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Công cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 36 12)Ngân hàng Thương mại cổ phần Nhà Hà Nội ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khốn giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 37 13)Ngân hàng Thương mại cổ phần Các doanh nghiệp quốc doanh ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 38 14)Ngân hàng Thương mại cổ phần Phương Nam ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khốn sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 39 15)Ngân hàng TNHH INDOVINA ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 40 16)Ngân hàng Thương mại cổ phần Phát triển nhà TP Hồ Chí Minh ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Công cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 15 Công cụ phái sinh Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 41 17)Ngân hàng Thương mại cổ phần Phương Đông ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khốn giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 42 18)Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Cơng Thương ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 43 19)Ngân hàng Thương mại cổ phần Việt Á ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khốn kinh doanh Cơng cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng vốn chủ sở hữu 44 20)Ngân hàng Thương mại cổ phần Nam Á ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Công cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn 45 21)Ngân hàng Thương mại cổ phần Gia Định ĐVT: tỷ đồng TT Chỉ tiêu Tiền mặt & tiền gửi NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Công cụ phái sinh Cho vay khách hàng Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán giữ đến đáo hạn Góp vốn đầu tư dài hạn Tài sản khác 10 Tổng tài sản Nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi & vay từ 12 TCTD khác 11 13 Tiền gửi khách hàng 14 Công cụ phái sinh 15 Vay nguồn khác 16 Phát hành giấy tờ có giá 17 Nợ phải trả khác 18 Tổng Nợ phải trả 19 Tổng vốn chủ sở hữu 20 Tổng Nguồn vốn ... Đặc điểm cơng cụ tài ngân hàng thương mại 1.2.4.3 Những vấn đề kế toán cơng cụ tài ngân hàng thương mại? ??……………………………………………… 1.2.4.4 Mối quan hệ kế toán cơng cụ tài với quản trị rủi ro tài NHTM 1.3... VAB Ngân hàng Thương m VAS Chuẩn mực kế toán V Ngân hàng Nông ngh VBARD nông thôn Việt Nam Ngân hàng Thương m VCB thương Việt Nam VPB Ngân hàng Thương m Quốc doanh WTO Tổ chức Thương mạ NHTM Ngân. .. tồn tại? ??……………………… Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam 3.1 Quan điểm hồn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàn Việt Nam? ??……………………………………………………………… 3.2 Các