Tài liệu ôn thi đại lý thuế chuyên đề luật thuế tiêu thụ đặc biệt

LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com Các văn liên quan      Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH 12 ngày 14 tháng 11 năm 2008 NĐ số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 năm 2009 TT số 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009 CV 518/TCT-CS ngày 14/2/2011 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Văn pháp quy     Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 - Nghị định Chính phủ số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 - Nghị định số 113 /2011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thông tư số 05 ngày 05/01/2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/20092009 Nghị định số 113 /2011/NĐ-CP ngày 08/ 12 / 2011 Kết cấu giảng   I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt II Đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế TTĐB Khái niệm  Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số HH DV, nhằm điều tiết hướng dẫn SX, tiêu dùng quốc gia thời kỳ Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao cấp, xa xỉ Đặc điểm thuế TTĐB Đặc điểm  Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu  Thuế TTĐB thuế tiêu dùng,  Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý,  Thuế TTĐB thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, KD dịch vụ chịu thuế  Cơ sở KT số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Vai trò thuế TTĐB Vai trị  - Thuế TTĐB cơng cụ quan trọng để NN thực chức hướng dẫn SX điều tiết tiêu dùng XH  - Thuế TTĐB công cụ điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách công hợp lý để điều chỉnh việc SX, KD, lưu thông tiêu dùng số HH, DV đắt tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dùng đại phận người dân  - Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB đóng góp số thu quan trọng cho NSNN: Vai trị thuế TTĐB Đơn vị tính: Tỷ đồng ST T CHỈ TIÊU NĂM 2006 NĂM 2007 NĂM 2008 NĂM 2009 NĂM 2010 A B   TỔNG THU THUẾ VÀ PHÍ 254.16 290.73 388.25 397.17 510.47   Thuế TTĐB 14,564 17,365 22,123 29,741 35,705   Tỷ trọng 5.73 5.97 5.70 7.49 6.99 Mối liên hệ thuế TTĐB sắc thuế khác       Thuế nhập có mục đích bảo hộ, Thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt, Thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập HH, DV chịu thuế TTĐB = chịu thuế GTGT HH, DV chịu thuế TTĐB lưu thông thị trường - nộp thuế TTĐB Cơ sở NK HH chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB = thuế NK thuế GTGT Đối tượng chịu thuế TTĐB   Đối tượng chịu thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, Điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ, khoản Điều Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ Đối với mặt hàng điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: Trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh 10 Thuế suất thuế TTĐB Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung  tích xi lanh trên 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các  chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở  xuống 10 10 Bài lá 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 45 Thuế suất thuế TTĐB II  Dịch vụ   Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30  Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng  30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gơn 20 Kinh doanh xổ số 15 46 Thuế suất thuế TTĐB    Đối với xe ôtô loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng theo tiêu chuẩn quốc gia Bộ Khoa học Công nghệ quy định Xe ôtô chạy xăng kết hợp lượng sinh học điện quy định loại xe thiết kế theo tiêu chuẩn nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn không 70% tổng số nhiêu liệu sử dụng loại xe kết hợp động điện với động xăng có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà SX không 70% số lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có số chỗ ngồi dung tích xi lanh có mặt thị trường Việt Nam Xe ơtơ chạy lượng sinh học, lượng điện quy định loại xe thiết kế theo tiêu chuẩn nhà sản xuất chạy hoàn toàn lượng sinh học, lượng điện.” 47 Thuế suất thuế TTĐB  Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh 48 Hồn thuế      Các trường hợp hoàn thuế nộp 1Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: - Hàng hố NK nộp thuế TTĐB cịn lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi - Hàng hố NK nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa NK để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ - Hàng tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái XK hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái XK 49 Hoàn thuế   * Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế 50 Hoàn thuế   - Hàng NK nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB - Đối với hàng NK chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép NK (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước ngồi mà phép NK quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp 51 Hoàn thuế       Hàng hoá nguyên liệu NK để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK Cơ sở SX, KD toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa Hoàn thuế TTĐB trường hợp: - Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế TTĐB nộp lớn số tiền thuế phải nộp theo quy định 52 Khấu trừ thuế  -Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán 53 Khấu trừ thuế  Trường hợp người nộp thuế sản xuất đồng thời xăng, dầu dung mơi hóa dầu nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán 54 Khấu trừ thuế Điều kiện khấu trừ thuế TTĐBB : - Đối với trường hợp NK nguyên liệu chịu thuế TTĐB để SX HH chịu thuế TTĐB chứng từ để làm KT thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu NK - Với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà SX nước: + HĐ mua bán HH, có nội dung thể HH sở bán hàng trực tiếp SX; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng); + Chứng từ toán qua ngân hàng; + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB  55 Khấu trừ thuế    Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB , Thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp=Số thuế TTĐB phải nộp HH chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ-Số thuế TTĐB nộp trả khâu NL mua vào tương ứng với số HH xuất kho tiêu thụ kỳ 56 Giảm thuế TTĐB  - Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, bị lỗ xét giảm thuế TTĐB Mức giảm thuế xác định sở số thiệt hại thiên tai, định họa, tai nạn bất ngờ gây không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) khơng q 30% số thuế phải nộp theo Luật định năm bị thiệt hại 57 Hiệu lực thi hành   Thơng tư 05 có hiệu lực thi hành từ ngày Nghị định 113/2011/NĐ-CP có hiệu lực thi hành (ngày 01/02/2012) 2.Thông tư 05 thay Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 58 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 59 ... tái XK hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái XK 49 Hoàn thuế   * Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất... cấu giảng   I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt II Đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế TTĐB Khái niệm  Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế đánh vào số HH DV, nhằm... bán thị trường giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 35 Giá tính thuế   Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng