Tài liệu ôn thi đại lý thuế chuyên đề luật thuế thu nhập doanh nghiệp

LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Người trình bày: Nguyễn Thị cúc Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com Văn pháp quy Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, NĐ 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 NĐ 122/2011/NĐ.CP, ngày 27 12.2011 TT 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 TT66/2010/TT-BTC ngày 22 2010 : chuyển giá TT 60/2012/TT- BTC ngày 12/4/2012 : thuế nhà thầu TT Số: 16/2013/TT-BTC hướng dẫn NQ 02/NQ-CP  Luật số: 32/2013/QH13 ngày 19/ / 2013  Số: TT 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30 tháng 11 năm 2013 áp dụng cho kỳ khai thuếTNDN thuế GTGT kể từ ngày 01/7/2013  Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN Khái niệm  Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế ( sau gọi  ( Thu nhập cá nhân kinh doanh từ 1/1/2009 chịu điều chỉnh Luật thuế TNCN) Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN    Đặc điểm thuế TNDN - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế DN, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu KD DN Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN     Vai trò thuế TNDN Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN: thuế TNDN tổng số thu Ngân sách Nhà nước ngành thuế quản lý (trừ dầu thô) năm 2006 13,%; năm 2007 là12,8%; năm 2008 15,9, năm 2009 14, năm 2010 17,1 % ( theo BC chiến lược CC thuế) Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNDN cơng cụ Nhà nước thực sách công xã hội NỘI DUNG THUẾ TNDN Người nộp thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn thuế Kỳ tính thuế Xác định TN tính thuế: DT, CP trừ, khơng trừ Thu nhập khác Thuế suất Phương pháp tính thuế Nơi nộp thuế 10 Ưu đãi đầu tư 11 Giảm thuế khác: 12 Chuyển lỗ 13 Quĩ phát triển Khoa học Công nghệ 14 Giảm gia hạn nộp thuế 1.Người nộp thuế       Người nộp thuế TNDN tổ chức HĐSXKDHHDV có TNCT, gồm: 1.DN thành lập HĐ theo quy định pháp luật VN:Luật DN, Luật DNNN, Luật ĐTNN, Luật đầu tư, Luật tổ chức TD, Luật KDBH, Luật CK, Luật DK, Luật TM văn PL khác hình thức: Cơng ty CP; Công ty TNHH; Công ty hợp danh; DN tư nhân ; DNNN; VP luật sư, VP công chứng tư; Các bên HĐ hợp tác KD; Các bên HĐ phân chia SP dầu khí, xí nghiệpLDDK, Cơng ty điều hành chung Các đơn vị SN công lập, ngồi cơng lập có SXKDHH, DV có TN tất cả lĩnh vực; Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật HTX; DN thành lập theo quy định PL nước ngồi có CSTT; 5.Tổ chức khác ngồi tổ chức có hoạt động SXKDHH dịch vụ có thu nhập chịu thuế 1.Người nộp thuế Cơ sở thường trú DNNNg sở KD mà DN tiến hành phần toàn hoạt động SX,KD VN mang lại TN, bao gồm: a) Chi nhánh, VP điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện VT, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác TN thiên nhiên khác VN; b) Địa điểm xây dựng, công trình XD, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở CCDV bao gồm DV tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho DN nước ngoài; đ) Đại diện VN trường hợp đại diện có TQ ký kết HĐ đứng tên DNNNg đại diện khơng có TQ ký kết HĐ đứng tên DNNNg thường xuyên thực việc giao HH cung ứng DV VN;  1.Người nộp thuế * Tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn TT 60/2012/TT- BTC ngày 12/4/2012 Các tổ chức có hoạt động chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo TT 123/2012/TT-BTC 2.Phương pháp tính thuế      Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế TN tính thuế nhân với thuế suất Thuế TNDN phải nộp=TN tính thuếxThuế suất thuế TNDN Trường hợp DN nếu có trích quỹ PTKH cơng nghệ ; Thuế TNDNphải nộp=(TN tính thuế-Phần trích lập quỹ KH&CN )xThuế suất thuế TNDN Nếu DN nộp thuế TNDN loại thuế tương tự thuế thu TNDN ngồi Việt Nam DN trừ số thuế TNDN nộp tối đa không số thuế phải nộp theo quy định LuậtVN 10 Không áp dụng gia hạn nộp thuế :    - DN hoạt động lĩnh vực: Tài chính; ngân hàng; BH;CK; xổ số; trị chơi có thưởng; kinh doanh HH-DV thuộc diện chịu thuế TTĐB Trường hợp DN có quy mơ vừa nhỏ khơng kinh doanh lĩnh vực: tài chính, ngân hàng kỳ có thu nhập khác từ hoạt động kinh doanh tài như: lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay gia hạn nộp thuế bao gồm khoản thu nhập nêu doanh nghiệp - Tổ chức kinh tế đơn vị nghiệp 102 DN sử dụng nhiều LĐ gia hạn nộp thuế TNDN     DNSD nhiều LĐ (bao gồm số LĐ CN đơn vị trực thuộc) lĩnh vực gia hạn nộp thuế gồm DN: a) Có tổng số LĐ sử dụng thường xun bình qn năm 2012 300 người, khơng kể LĐ có HĐ ngắn hạn tháng DN thành lập trước ngày 01/01/2013 Đối với DN thành lập từ ngày 01/01/2013 tổng số LĐ , khơng kể lao động có hợp đồng ngắn hạn tháng số LĐSD thường xuyên BQ tính từ ngày thành lập đến thời điểm 31/3/2013 (nếu thành lập quý I.2013), đến thời điểm 30/06/2013 (nếu thành lập quý II.2013), đến thời điểm 30/09/2013 (nếu thành lập quý III.2013) 300 lao động Trường hợp DN tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty số LĐ làm xác định công ty mẹ thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế không bao gồm số lao động công ty ngược lại 103 DN sử dụng nhiều LĐ gia hạn nộp thuế TNDN b) Số thuế TNDN gia hạn nộp thuế số thuế tính TN hoạt động sản xuất, gia công, chế biến: Nông sản, lâm sản, thuỷ sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử từ hoạt động xây dựng cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội c) Hoạt động SX , gia công, chế biến: Nông sản, lâm sản, thủy sản, dệt may, da giày (bao gồm giày da, dép da loại), linh kiện điện tử xác định theo quy định Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg ngày 23 tháng 01 năm 2007 Thủ tướng Chính phủ 104 DN sử dụng nhiều LĐ gia hạn nộp thuế TNDN d) Hoạt động XD cơng trình hạ tầng kinh tế - xã hội bao gồm thi công, xây dựng, lắp đặt: Nhà máy nước, nhà máy điện, cơng trình truyền tải, phân phối điện; hệ thống cấp thoát nước; đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga, bến xe; xây dựng trường học, bệnh viện, nhà văn hoá, rạp chiếu phim, sở biểu diễn nghệ thuật, sở luyện tập, thi đấu thể thao; hệ thống xử lý nước thải, chất thải rắn; cơng trình thơng tin liên lạc, cơng trình thuỷ lợi phục vụ nông, lâm, ngư nghiệp 105 Xác định số thuế TNDN gia hạn TNDN Số thuế TNDN phát sinh phải nộp quý I, quý II quý III / 2013 thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế số thuế tạm tính quý I, quý II quý III năm 2013 Số thuế TNDN gia hạn xác định theo kết HT kinh doanh DN DN hạch toán riêng thu nhập từ HĐSXKD gia hạn nộp thuế Trường hợp DN vừa có thu nhập từ HĐSXKD gia hạn nộp thuế vừa có thu nhập từ HĐSXKD khơng gia hạn nộp thuế phải hạch tốn riêng thu nhập từ HĐSXKD gia hạn nộp thuế HĐSXKD không gia hạn nộp thuế để kê khai nộp thuế riêng Trường hợp khơng HT riêng số thuế TNDN tạm tính quý I, quý II, quý III HĐSXKD gia hạn XĐ theo % tổng DT HĐSXKD gia hạn với tổng DT thực DN 106 Thời gian gia hạn nộp thuế TNDN Thời gian gia hạn nộp thuế 06 tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế TNDN số thuế thu phát sinh phải nộp quý I năm 2013 03 tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế TNDN số thuế TNDN phát sinh phải nộp quý II năm 2013 quý III năm 2013 theo quy định Nếu DN áp dụng kỳ tính thuế theo năm dương lịch thời gian gia hạn nộp thuế sau: 1.Số thuế tính tạm nộp quý I/ 2013 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30 /10/ 2013 Số thuế tính tạm nộp quý II / 2013 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30 / 10 /2013 Số thuế tính tạm nộp quý III / 2013 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30 / 1/ 2014 Trường hợp ngày nộp thuế quy định ngày nghỉ theo quy định PL thời gian gia hạn nộp thuế tính vào ngày làm việc  107 Điều kiện, trình tự thủ tục gia hạn nộp thuế TNDN DN gia hạn nộp thuế TNDN DN thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo kê khai DN thuộc đối tượng gia hạn nộp thuế TNDN phải lập Phụ lục số (ban hành kèm theo Thông tư ) gửi đến quan thuế quản lý trực tiếp kèm theo tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý gia hạn, xác định rõ: Trường hợp DN thuộc đối tượng gia hạn số thuế TNDN gia hạn nộp thuế Trong thời gian gia hạn nộp thuế, doanh nghiệp không bị coi vi phạm chậm nộp thuế không bị phạt hành vi chậm nộp tiền thuế số thuế gia hạn 108 TT 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 1.AD TS 20% DN có DT năm khơng 20 tỷ đ từ ngày 1/7/2013 Từ 1/1/2016 áp dụng TS 17 %  Từ ngày 1/1/2014: TS thuế TNDN : 22%; 1/1/2016 :20% 109 AD thuế suất 20%      DN có tổng DT năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% kể từ ngày 01 / /2013 Tổng DT năm làm xác định áp dụng thuế suất 20% tổng DT năm trước liền kề ( 2012) Trường hợp DN có tổng thời gian HĐSXKD năm 2012 khơng đủ 12 tháng kỳ tính thuế năm 2012 nhiều 12 tháng theo quy định DT làm xác định DN áp dụng thuế suất 20% DT bình qn tháng kỳ tính thuế TNDN năm 2012 không vượt 1,67 tỷ đồng Trường hợp DN thành lập tháng đầu năm 2013 lấy doanh thu bình quân tháng đầu năm 2013 tính đến hết ngày 30 / / 2013 không vượt 1,67 tỷ đồng Đối với DN thành lập kể từ ngày 01/07/2013 thực kê khai tạm tính quý theo thuế suất 25% (trừ trường hợp thuộc diện hưởng ưu đãi thuế) Kết thúc năm tài DT bình qn tháng năm không vượt 1,67 tỷ đồng DN tốn thuế TNDN phải nộp năm tài theo thuế suất 20% AD thuế suất 20%     Thuế suất 20% quy không áp dụng khoản TN sau a) TN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà xã hội quy định), TN từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản; thu nhập nhận từ HĐSXKD Việt Nam; b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt AD thuế suất 20%   a) Doanh nghiệp phải hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% thu nhập áp dụng thuế suất 20% xác định theo tỷ lệ doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu kỳ tính thuế doanh nghiệp b) Sau xác định riêng thu nhập, doanh nghiệp phép bù trừ lãi, lỗ hoạt động với nhau, phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động thu nhập AD thuế suất 20%    Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013: - Trường hợp doanh nghiệp xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 20% theo thực tế doanh nghiệp hạch toán kể từ ngày 01 tháng năm 2013 - Trường hợp doanh nghiệp không xác định thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 xác định sở số thu nhập áp dụng thuế suất 20% phát sinh bình quân tháng nhân (×) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh tính từ ngày 01/7/2013 đến hết năm tài AD thuế suất 10%   DN thực đầu tư - kinh doanh nhà XH áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% phần TN từ DT bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội phát sinh từ ngày 01/ /2013 không phụ thuộc vào thời điểm ký hợp đồng bán, cho thuê cho thuê mua nhà xã hội Trường hợp DN thực đầu tư - kinh doanh nhà XH ký hợp đồng CN nhà có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ trước ngày 01/7/2013 tiếp tục thu tiền kể từ ngày 01/7/2013 (DN chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu, doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ DTthu tiền) thời điểm bàn giao nhà kể từ ngày 01/7/2013 thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà áp dụng thuế suất 10% AD thuế suất 10%  TN từ đầu tư - kinh doanh nhà XH áp dụng thuế suất 10% TN từ việc bán, cho thuê, cho thuê mua phát sinh từ ngày 01/7/ 2013 Trường hợp DN khơng hạch tốn riêng phát sinh từ ngày 01 / /2013 TN áp dụng thuế suất 10% xác định theo tỷ lệ DT hoạt động bán, cho thuê, cho thuê mua nhà XH tổng DT doanh nghiệp  Trường hợp DN xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 10% theo thực tế doanh nghiệp hạch toán kể từ ngày 01/ 7/ 2013 Trường hợp doanh nghiệp có năm tài theo năm dương lịch năm tài khác năm dương lịch năm tài khơng ngày 01/7/2013 không xác định TN chịu thuế từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 10% kể từ ngày 01 / năm 2013 đến hết năm tài  Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 116 ... nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo TT 123/2012/TT-BTC 2.Phương pháp tính thu? ??      Số thu? ?? TNDN phải nộp kỳ tính thu? ?? TN tính thu? ?? nhân với thu? ?? suất Thu? ?? TNDN phải nộp=TN tính thu? ??xThuế... CC thu? ??) Thu? ?? TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thu? ?? TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội NỘI DUNG THU? ?? TNDN Người nộp thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập miễn thu? ??. .. có thu nhập chịu thu? ?? ( sau gọi  ( Thu nhập cá nhân kinh doanh từ 1/1/2009 chịu điều chỉnh Luật thu? ?? TNCN) Khái niệm, đặc điểm, vai trò thu? ?? TNDN    Đặc điểm thu? ?? TNDN - Thu? ?? TNDN loại thu? ??