Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần may Việt tiến

Kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần may Việt tiến

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI TỔNG CÔNG TY

CỔ PHẦN MAY VIỆT TIẾN

GVHD : PGS TS HÀ XUÂN THẠCH

SVTH : HUỲNH Y SA LỚP KẾ TOÁN KHOÁ 33 – CQ NĂM 2011

LỜI MỞ ĐẦU

Đất nước Việt Nam đang trên đà đổi mới Nền kinh tế có nhiều thay đổi đáng kể Cùng với nhiều chuyển biến đó, hoạt động sản xuất ra của cải vật chất diễn ra trên quy mô lớn, với chất lượng và hiệu quả ngày càng cao Nhưng trong nền kinh tế thị trường đầy cơ hội và thách thức như hiện nay, mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển phải có những phương án sản xuất và chiến lược kinh doanh có hiệu quả Để làm được những điều đó các doanh nghiệp luôn cải tiến và nâng cao chất lượng sản phẩm của mình Do đó công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được coi là nhiệm vụ quan trọng của mỗi doanh nghiệp

Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt sẽ cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho các nhà quản lý và các phần hành kế toán khác trong doanh nghiệp kể từ đó có thể đưa ra những phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả Nội dung thực hiện công tác kế toán nguyên vật liệu là vấn đề có tính chất chiến lược đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của mình

Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến là một công ty lớn, mặt hàng sản xuất chủ yếu là quần áo các loại nên số lượng nguyên phụ liệu hàng năm của công ty nhập về vừa lớn vừa phong phú và đa dạng về chủng loại Chính vì thế công tác kế toán nguyên phụ liệu ở công ty rất được chú trọng và được xem là một bộ phận quản lý không thể thiếu trong toàn bộ công tác quản lý của công ty Sau thời gian thực tập tại Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến, em đã tìm

hiểu thực tế, kết hợp với lý thuyết đã được học để viết chuyên đề: “KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MAY VIỆT TIẾN”

Chuyên đề được chia làm 4 chương:

Chương 1: Lịch sử hình thành và phát triển Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu

Chương 3: Tình hình kế toán nguyên phụ liệu thực tế tại Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến.

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị

Do điều kiện thời gian có hạn nên chuyên đề không tránh được những thiếu sót, em rất mong được sự chỉ bảo của các anh chị trong Công ty cũng như sự chỉ bảo của thầy hướng dẫn PGS.TS Hà Xuân Thạch Em xin chân thành cảm ơn

CHƯƠNG I:

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN

MAY VIỆT TIẾN.

1.1 Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển Tổng công ty cổ phần may Việt Tiến

Quá trình thành lập và phát triển tổng công ty cổ phần may Việt Tiến:

Tiền thân công ty là một xí nghiệp tư nhân “Thái Bình Dương kỹ nghệ công ty” _ tên giao dịch là Pacific Enterprise Xí nghiệp này được 8 cổ đông góp vốn do ông Sâm Bào Tài – một doanh nhân người Hoa làm Giám Đốc Xí nghiệp hoạt động trên diện tích 1,513m với 65 máy may gia đình và khoảng 100 công nhân

Tháng 5/1977 được Bộ Công Nghiệp công nhận là xí nghiệp quốc doanh và đổi tên thành Xí Nghiệp May Việt Tiến

Theo quyết định số 103/CNN-TCLĐ, xí nghiệp được Bộ Công Nghiệp chấp nhận nâng lên thành Công ty May Việt Tiến Sau đó được Bộ Kinh Tế Đối Ngoại cấp giấy phép xuất nhập khẩu trực tiếp với tên giao dịch đối ngoại là VIỆT TIẾN GARMENT IMPORT – EXPORT COMPANY viết tắt là VTEC (theo giấy phép số 102570 ngày 08/02/1991)

Ngày 24/03/1993, công ty được Bộ Công Nghiệp cấp giấy phép thành lập doanh nghiệp

số 214/CNN – TCLĐ

Trước năm 1995, cơ quan quản lý trực tiếp công ty LIÊN HIỆP SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU MAY Do yêu cầu của các doanh nghiệp và của Bộ Công Nghiệp, cần phải có một Tổng công ty Dệt May làm trung gian cầu nối giữa các doanh nghiệp với nhau và cấp vĩ

mô, tiếp cận với thế giới nhằm hỗ trợ thông tin về thị trường, cần có sự cụ thể hóa các chính sách, pháp luật… Chính vì thế, ngày 29/04/1995 TỔNG CÔNG TY DỆT MAY VIỆT NAM

RA ĐỜI

Căn cứ nghị định số 55/2003/NĐ-CP ngày 28/05/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Công Nghiệp Căn cứ văn bản số 7599/VPCP-ĐMDN ngày 29/12/2006 của Văn phòng Chính phủ về việc tổ chức lại Công Ty May Việt Tiến Xét đề nghị của Tập Đoàn Dệt May Việt Nam tại tờ trình số 28/TĐDM – TCLĐ ngày 09/01/2007 và đề án thành lập Tổng Công Ty May Việt Tiến Theo đề nghị của Vụ trưởng

Vụ Tổ chức – Cán bộ quyết định thành lập Tổng Công ty May Việt Tiến trên cơ sở tổ chức lại Công ty May Việt Tiến thuộc Tập Đoàn Dệt May Việt Nam

Tổng công ty May Việt Tiến hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con nằm trong cơ cấu của Tập Đoàn Dệt May Việt Nam

Căn cứ nghị định số 109/2007/NĐ-CP ngày 26/06/2007 của Chính phủ về việc chuyển công ty Nhà nước thành công ty Cổ phần Căn cứ Quyết định số 2576/QĐ-BCN ngày 30/08/2007 của Bộ Công Thương về việc phê duyệt phương án cổ phần hóa và chuyển Tổng Công Ty May Việt Tiến thành TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MAY VIỆT TIẾN nằm trong cơ cấu của Tổng công ty Dệt May Việt Nam với 29 thành viên bao gồm:

 Công ty mẹ: được hình thành từ trung tâm chính của Tổng công ty bao gồm các phòng ban công ty, các xí nghiệp sản xuất và các đơn vị hợp tác kinh doanh

2

- Các xí nghiệp sản xuất: Xí nghiệp May 1, May 2, Sig Vtec, Dương Long, Vimiky…

- Các đơn vị hợp tác kinh doanh: Tungshing-VTEC, MS-VTEC, Tagtime, Clipsal…

VTEC- Các công ty con – công ty liên kết, liên doanh nước ngoài: Công ty may Việt Thịnh, Việt Hưng, Vĩnh Tiến, Nam Thiên, Đồng Tiến, Tây Đô, Tiền Tiến, Việt Hồng, Việt Tân, Tiến Thuận, Thuận Tiến, Công ty cơ khí Thủ Đức…

Giới thiệu chung về công ty:

Tên gọi, địa chỉ

• Tên Tiếng Việt : TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN MAY VIỆT TIẾN

• Tên giao dịch quốc tế : VIETTIEN GARMENT CORPORATION

• Tên viết tắt : VTEC

• Địa chỉ : 07 Lê Minh Xuân, Quận Tân Bình TPHCM, Việt Nam.

và ngoài nước

Nhiệm vụ

Việt Tiến là một công ty hàng đầu trong ngành công nghiệp may mặc Việt Nam, được

Bộ Công Nghiệp cấp giấy phép hoạt động kinh doanh nên công ty có nhiệm vụ phải thực hiện đúng những quy định của pháp luật về ngành nghề, về nghĩa vụ đóng góp cho ngân sách nhà nước cũng như góp phần đưa công nghiệp may mặc Việt Nam ngày càng tiến hơn

Các lĩnh vực hoạt động của công ty hiện nay

• Sản xuất quần áo các loại

• Gia công hàng may mặc trong nước và xuất khẩu

• Dịch vụ xuất nhập khẩu, vận chuyển giao nhận hàng hóa

• Sản xuất và kinh doanh nguyên phụ liệu ngành may, máy móc phụ tùng và các thiết bị phục vụ ngành may công nghiệp, thiết bị điện âm thanh và ánh sáng

• Kinh doanh máy in, photocopy, thiết bị máy tính, các thiết bị phần mềm trong lĩnh vực máy vi tính và chuyển giao công nghệ, điện thoại, máy fax, hệ thống điện thoại bàn, hệ thống điều hòa không khí và các phụ tùng (dân dụng và công nghiệp); máy bơm gia dụng và công nghiệp

• Kinh doanh cơ sở hạ tầng đầu tư tại khu công nghiệp

• Đầu tư kinh doanh tài chính

• Kinh doanh các ngành nghề khác nhau theo quy định của pháp luật

Thị trường tiêu thụ

 Thị trường tiêu thụ nội địa:

Hiện nay công ty có hơn 500 cửa hàng và đại lý phân bổ khắp các tỉnh, thành phố trên

cả nước kinh doanh các sản phẩm may mặc mang nhãn hiệu Việt Tiến

+ Thủ đô Hà Nội, Thành phố Hải Phòng, Thành phố Vinh, Thành phố Việt Trì

+ Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Đà Nẵng, Thành phố Huế

+ Thành phố Cần Thơ, Thành phố Ban Mê Thuột và các tỉnh, thành phố khác

 Thị trường tiêu thụ xuất khẩu

Sản phẩm mang thương hiệu Việt Tiến được xuất khẩu đi hầu hết các nước trên thế giới.+ Châu Âu: Pháp, Đức, Ý, Hà Lan, Thụy Sĩ, Anh, Hungary

+ Châu Á: Nhật Bản, Singapore, Malaysia, Hồng Kông…

+ Châu Úc: Australia, New Zealand

+ Châu Mỹ: Mỹ, Canada…

+ Trong đó thị trường chính là Mỹ, Tây Âu, châu Á, các nước ASEAN…

Kết quả hoạt động của công ty trong 1, 2 năm gần đây

1.2 Bộ máy quản trị của Tổng công ty cổ phần may Việt Tiến.

SƠ ĐỒ 1.1:

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ

Bộ máy quản lý của Tổng công ty Cổ phần May Việt Tiến được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, thực hiện chế độ quyền một thủ trưởng Đứng đầu là Tổng giám đốc, là người đại diện theo pháp luật, là người điều hành các chiến lược hoạt động của Tổng công ty,

chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc công ty Dệt May Việt Nam về lãnh đạo các hoạt động hiệu quả của Tổng công ty.

Tham mưu cho Tổng giám đốc là các Phó Tổng giám đốc trong việc điều hành Tổng công ty và được ủy quyền để ký kết các văn bản thuộc lĩnh vực mình quản lý Ngoài ra còn có các Giám đốc điều hành phụ trách các phòng ban, các bộ phận do mình đảm trách

Dưới Ban Giám Đốc là các đơn vị trực thuộc như sau:

_ Phòng kinh doanh nội địa

_ Phòng kinh doanh xuất khẩu 1

_ Phòng kinh doanh xuất khẩu 2

_ Phòng kinh doanh xuất khẩu 3

_ Phòng kế hoạch đầu tư và thị trường

_ Phòng kế toán và trung tâm vi tính

_ Phòng tổ chức lao động tiền lương

1.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức theo mô hình tập trung một phòng kế toán duy nhất Toàn bộ công tác kế toán

và xử lý thông tin của Tổng công ty được tiến hành tập trung tại phòng kế toán, ngoài ra một số

bộ phận khác cũng tham gia vào quá trình xử lý thông tin như Phòng Kinh Doanh, Phòng Kế Hoạch điều độ, Phòng Kho Vận, Phòng xuất nhập khẩu

Các đơn vị trực thuộc như cửa hàng, đại lý chỉ thực hiện thu thập, phân loại, tổng hợp số liệu và chuyển chứng từ, số liệu và các báo cáo nghiệp vụ về Phòng Kế Toán của Tổng công ty

để xử lý và tổng hợp thông tin

và tạm ứng

Kế toán giá thành

và phân tích chi phí

Tổ kế toán theo dõi kho

Tổ kế toán công

nợ phải thu

Tổ kế toán công

nợ phải trả

Kế toán thuế, lương, khoản trích theo lương, theo dõi các đơn vị hợp tác kinh doanh

TThủ quỹ

Bộ phận

vi tính

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Phó phòng đầu

tư

Phó phòng IT

Phó phòng tổng hợp Phó phòng quản trị

Các phần hành kế toán

 Kế toán trưởng

- Tổ chức, điều hành công tác kế toán và bộ máy kế toán phù hợp với mô hình sản xuất tổng công ty mẹ - con

- Xây dựng kế hoạch tài chính của Tổng công ty trên cơ sở kế hoạch tài chính được giao

và chịu mọi trách nhiệm trước Ban giám đốc về mọi hoạt động kế toán tài chính của công ty

- Tham mưu việc chấp hành bảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn toàn công ty

- Chấp hành chính sách kế toán tài chính của Nhà nước

- Thể hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kỹ thuật tổ chức dự toán chi phí sản xuất, chi phí lưu thông

- Chỉ đạo thực hiện tốt các báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc, chỉ đạo thực hiện tốt các báo cáo tài chính Giúp Ban giám đốc trong việc tổng hợp, phân tích kết quả hoạt động kinh tế của toàn công ty, nhằm phát hiện kịp thời những sai sót để có kế hoạch, biện pháp sửa đổi, đảm bảo kết quả hoạt động kinh doanh và lợi nhuận của công ty ngày một tăng

- Kiểm tra và lập tờ trình đề nghị phê duyệt các dự án xây dựng cơ bản, máy móc thiết

bị của Tổng công ty

 Phó phòng tổng hợp:

- Kiểm tra, giám sát và hướng dẫn toàn bộ công tác kế toán tại Công ty

- Xét duyệt công tác kế toán tổng hợp, báo cáo nhanh tình hình hoạt động kết quả sản xuất kinh doanh của toàn công ty

- Tổng hợp báo cáo công ty mẹ, tiếp nhận các báo cáo từ các đơn vị trực thuộc, hợp nhất báo cáo các đơn vị thành viên và chuyển lên cho kế toán trưởng

- Tổng hợp và quản lý công tác tiêu thụ, phân phối lợi nhuận Lập báo cáo quyết toán và các báo cáo khác theo yêu cầu của cấp trên

- Giải quyết những phần việc trong trường hợp kế toán trưởng vắng mặt

 Phó phòng quản trị:

- Quản lý chặt chẽ và kiểm tra, theo dõi toàn bộ tình hình hoạt động của các xí nghiệp phụ thuộc

- Tổng hợp và phân tích chi phí xí nghiệp phụ thuộc theo yêu cầu

- Quản lý công tác mua nguyên phụ liệu để sản xuất kinh doanh

- Thực hiện kiểm kê nguyên phụ liệu và quản trị chi phí.

 Phó phòng IT:

- Quản lý và điều hành hệ thống thông tin toàn Tổng công ty và mạng máy tính

- Đảm bảo thông tin thông suốt, hạn chế mất mát và hư hỏng dữ liệu

 Kế toán Tiền mặt – Tiền gửi ngân hàng:

- Phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác số liệu hiện có, tình hình biến động và giám sát chặt chẽ việc thu – chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Tham mưu cho lãnh đạo cân đối thu – chi, tồn quỹ ở mức hợp lý

 Tổ kế toán công nợ phải trả:

- Quản lý và theo dõi về tình hình mua nguyên phụ liệu phục vụ sản xuất cả trong và ngoài nước

- Kế toán nước ngoài: phụ trách thanh toán quốc tế, công nợ quốc tế Nhận LC của khách hàng nước ngoài và thông báo cho các bộ phận kinh doanh thực hiện đúng yêu cầu của

LC, sau khi giao hàng xong, hoàn chỉnh bộ chứng từ đòi tiền Theo dõi công nợ mua, bán ngoại thương, đồng thời theo dõi hợp đồng kinh tế ngoại thương Mở LC hàng nhập, nhận và thông báo chuyển tiền

- Kế toán công nợ trong nước: theo dõi công nợ trong nước và liên hệ với ngân hàng Nhận chứng từ thanh toán của khách hàng trong nước, theo dõi thanh toán mỗi khi giao, nhận hàng hóa, nguyên vật liệu

 Tổ kế toán công nợ phải thu:

- Quản lý theo dõi về việc tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, tình hình nhập – xuất – tồn ở kho

- Chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra chặt chẽ các khoản công nợ phải thu khách hàng

và đề xuất giải quyết các chế độ liên quan đến tiêu thụ tại cửa hàng, đại lý, xuất khẩu trực tiếp

và gia công

 Tổ kế toán theo dõi kho:

- Theo dõi tình hình nguyên phụ liệu, tính giá nguyên phụ liệu, biến động giá nguyên phụ liệu tồn kho

- Nhận báo cáo tình hình tiêu hao, hàng tồn kho nguyên phụ liệu tại các đơn vị trực thuộc

 Kế toán giá thành và tính chi phí:

- Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

- Theo dõi doanh thu từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng Tính doanh thu của công ty theo từng tháng, quý, năm

- Phân tích việc sử dụng các khoản chi phí tại Tổng công ty từ đó đề xuất cho lãnh đạo

về việc phân bổ và sử dụng chi phí cho phù hợp

 Kế toán TSCĐ và tạm ứng:

- Theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ, việc mua sắm, trích khấu hao, thanh lý điều chuyển nội bộ giữa các xí nghiệp tại Tổng công ty…

- Theo dõi các khoản thanh toán tạm ứng

 Kế toán thuế, lương và các khoản trích theo lương, theo dõi các đơn vị hợp tác

kinh doanh:

- Theo dõi hạch toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ và quyết toán BHXH với cơ quan thuế

- Tổng hợp, lập tờ khai thuế thu thập cá nhân

- Kiểm tra và theo dõi quyết toán của đơn vị hợp tác kinh doanh

 Kế toán theo dõi các đơn vị liên doanh-liên kết, các công ty con và đầu tư xây

dựng cơ bản:

- Theo dõi toàn bộ tình hình ở các đơn vị liên doanh, liên kết và các công ty con của Tổng công ty

- Kiểm tra và lập tờ trình đề nghị phê duyệt các dự án xây dựng cơ bản, máy móc thiết

bị của Tổng công ty

 Kế toán theo dõi các xí nghiệp phụ thuộc:

- Quản lý chặt chẽ và kiểm tra, theo dõi toàn bộ tình hình hoạt động của các xí nghiệp phụ thuộc

- Tổng hợp và phân tích chi phí xí nghiệp phụ thuộc theo yêu cầu

 Thủ quỹ

- Quản lý công tác thu và chi tiền tại công ty Hằng ngày kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt

- Thực hiện việc kiến nghị các biện pháp xử lý khi có chênh lệch xảy ra

1.3.2 Vận dụng chế độ kế toán tại công ty.

Công ty sử dụng các chứng từ có tính chất bắt buộc như: Phiếu thu, phiếu chi Và một

số chứng từ mang tính hướng dẫn như: Bảng thanh toán tiền lương, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy đề nghị thanh toán, biên bản kiểm kê TSCĐ…

 Hệ thống báo cáo kế toán tại công ty

Báo cáo kế toán quý, năm được lập và trình bày theo đúng quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21

Công ty có lập các Báo cáo tài chính năm như:

• Bảng cân đối kế toán

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Bảng xác định kết quả hoạt động kinh doanh

• Bảng thuyết minh báo cáo tài chính

Ngoài ra công ty còn lập một số báo cáo tháng để đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty

1.3.3 Các chính sách kế toán tại công ty

 Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng :

Kỳ kế toán năm: bắt đầu từ ngày 01/01/2011 kết thúc vào ngày 31/12/2011

Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam

 Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền:

Các nghiệp vụ kinh tế được ghi nhận và lập báo cáo theo tiền đồng Việt Nam

Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá thực tế

 Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được nếu giá trị thuần thấp hơn giá gốc

Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho:

- Đối với NPL: Phương pháp thực tế đích danh

- Đối với thành phẩm: Phương pháp bình quân gia quyền

- Sản phẩm dở dang: Đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu của sản phẩm may mặc trên các công đoạn sản xuất

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Thực hiện theo Thông tư 228/2009/TT – BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 7/12/2009 Theo đó, Công ty lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực

hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho đươc xác định theo quy định của Chuẩn mực số 02

 Phương pháp ghi nhận và khấu hao tài sản cố định

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Ghi nhận theo nguyên giá các tài sản chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó, có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên và có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên Riêng máy móc thiết bị may có giá trị dưới 10 triệu đồng vẫn được xem là tài sản cố định do nằm trong dây chuyền sản xuất và để thuận tiện trong việc quản lý

Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng, trích khấu hao nhanh 2 lần

 Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:

- Doanh thu bán hàng: Tuân thủ đầy đủ 5 điều kiện ghi nhận doanh thu theo quy định của chuẩn mực số 14, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu theo nguyên tắc kế toán dồn tích Các khoản nhận trước của khách hàng không được ghi nhận doanh thu mà phản ánh ở mục người mua trả tiền trước

- Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tuân thủ đầy đủ 4 điều kiện ghi nhận doanh thu theo quy định của chuẩn mực số 14

- Doanh thu hoạt động tài chính: Tuân thủ đầy đủ 2 điều kiên ghi nhận doanh thu theo quy định

CHƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

2.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu

2.1.1 Khái niệm

Nguyên vật liệu là tài sản thuộc hàng tồn kho, được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ và là loại tài sản ngắn hạn vì nó thường được sử dụng hoặc bán đi trong vòng một năm hay trong vòng một chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường

2.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu

Để tiến hành sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản, đó là: lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã trải qua tác động của lao động con người và được các đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu để tạo ra sản phẩm

Nguyên vật liệu có các đặc điểm: sau mỗi chu kỳ sản xuất, nguyên vật liệu được tiêu dùng toàn bộ, hình thái vật chất ban đầu của nó không còn tồn tại Nói khác đi, nguyên vật liệu

bị tiêu hao hoàn toàn hay bị biến dạng trong quá trình sản xuất và cấu thành nên hình thái vật chất của sản phẩm

Giá trị nguyên vật liệu được chuyển dịch toàn bộ và chuyển dịch một lần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra, nguyên vật liệu không hao mòn dần như tài sản cố định

Nguyên vật liệu được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp của các công ty thành viên, trong đó chủ yếu là do doanh nghiệp mua ngoài

2.1.3 Vai trò của nguyên vật liệu

Từ đặc điểm cơ bản của nguyên vật liệu, ta có thể thấy nguyên vật liệu được xếp vào tài sản lưu động, giá trị nguyên vật liệu thuộc vốn lưu động Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp Nguyên vật liệu thường được nhập xuất hàng ngày

Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên vào quá trình sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp đến sản phẩm được sản xuất Thông thường trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là yếu tố vô cùng quan trọng, thường chiếm một tỉ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Do vậy nguyên vật liệu không chỉ quyết định đến số lượng sản phẩm mà còn ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm tạo ra Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng thì sản phẩm sản xuất ra mới đạt yêu cầu và phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội Như vậy nguyên vật liệu có một giá trị vô cùng quan trọng không thể phủ nhận trong quá trình sản xuất kinh doanh nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu và sử dụng đúng mục đích, đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm và thực hiện tốt kết quả sản xuất kinh doanh

Do nguyên vật liệu có vai trò quan trọng như vậy nên công tác kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất phải được thực hiện một cách toàn diện để tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng bộ những vật liệu cần cho sản xuất, dự trữ và sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa các hiện tượng hư hao, mất mát và lãng phí vật liệu trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh

2.2 Phân loại nguyên vật liệu

Trong doanh nghiệp, vật liệu bao gồm nhiều loại, có vai trò, công dụng, tính chất lý hóa khác nhau và biến động thường xuyên trong quá trình sản xuất, kinh doanh Để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán, tất yếu khách quan là phải phân loại nguyên vật liệu Thông thường nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp được chia thành các loại sau:

+ Nguyên liệu, vật liệu chính: Đây là đối tượng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp, hình thành nên thực thể của sản phẩm mới, tạo ra những tính chất cơ bản của sản phẩm, tỉ trọng của những nguyên vật liệu này chiếm phần lớn trong sản phẩm như sắt, thép trong công nghiệp

cơ khí; bông trong công nghiệp dệt; gạch, ngói, xi măng trong xây dựng cơ bản; hạt giống, phân bón trong nông nghiệp… Bán thành phẩm mua ngoài cũng phản ánh vào nguyên liệu, vật liệu chính (như kết cấu trong xây dựng cơ bản…)

+ Vật liệu phụ: Là những vật liệu không tham gia tạo ra những tính chất cơ bản của sản phẩm, tỉ trọng của vật liệu này chiếm trong sản phẩm ít Vật liệu phụ thường được sử dụng kết hợp với vật liệu chính nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm hay phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật hoặc quản lý…như thuốc tẩy, thuốc nhuộm ở nhà máy Dệt, dầu mỡ bôi trơn máy móc trong sản xuất công nghiệp; thuốc trừ sâu, thuốc thú y, thuốc kích thích sinh trưởng trong sản xuất nông nghiệp

+ Phụ tùng thay thế: là những chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua sắm, dự trữ phục vụ cho việc sữa chữa máy móc, thiết bị

+ Nhiên liệu: là loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất kinh doanh, nhiên liệu gồm có: xăng dầu, khí đốt, than củi…

+ Phế liệu: là những thứ bị loại ra sau một quá trình sản xuất nhất định (đã mất hết hoặc phần lớn giá trị sử dụng ban đầu, nhưng còn có thể tận dụng được hay bán ra được), như sắt vụn, gỗ vụn, sợi rối…

2.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu

2.3.1 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho

Giá trị nguyên vật liệu chiếm một vị trí quan trọng trong giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu được đưa vào tài sản ngắn hạn và thường có tỷ lệ cao trong tài sản ngắn hạn Do đó sai sót trong việc đánh giá vật liệu có thể ảnh hưởng đến giá thành của kỳ này và các kỳ tiếp theo

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho nói chung bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng Trong đó:

• Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: Giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua.

• Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: Những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi cần thiết phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

 Trường hợp mua trong nước

Trong đó chi phí thu mua bao gồm các chi phí vận chuyển, bốc xếp, phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuê kho bãi, chi phí của bộ phận thu mua độc lập… Các khoản chi này cùng với chỉ tiêu giá mua của vật tư, hàng hóa có thể tính theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng hoặc tính theo giá thanh toán (tức là giá có thuế giá trị gia tăng) tùy thuộc vào công dụng của từng loại nguyên vật liệu mua về

+ Đối với những nguyên vật liệu mua về dùng vào hoạt động SXKD những sản phẩm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá mua là giá chưa có thuế GTGT

+ Đối với những nguyên vật liệu mua về dùng vào hoạt động SXKD những sản phẩm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và công ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá mua tính theo giá thanh toán (giá đã bao gồm thuế GTGT)

+ Đối với những nguyên vật liệu mua về dùng vào hoạt động SXKD những sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (Giá mua tính theo giá thanh toán)

Giảm giá và chiết khấu thương mại là khoản giảm giá phát sinh do mua với số lượng lớn, doanh số lớn, mua nhiều lần và bên bán có cam kết trong hợp đồng

 Trường hợp nhập khẩu

Giá gốc vật

liệu = Giá mua + Chi phí thu mua _

Khoản giảm giá và chiết khấu thương mại

Giá gốc vật

liệu = +Giá mua

Các khoản thuế không được hoàn lại +

Chi phí thu mua

Trong đó:

Thuế nhập khẩu = Giá nhập tại cửa khẩu x Thuế suất thuế nhập khẩu

Thuế TTĐB = (Giá nhập + Thuế nhập khẩu) x Thuế suất thuế TTĐB

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu = (Giá nhập tại cửa khẩu + thuế nhập khẩu + thuế TTĐB) x Thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu chỉ được tính vào giá gốc của vật liệu mua về nếu công dụng của những vật liệu đó là để phục vụ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh những sản phẩm hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT Trong trường hợp doanh nghiệp nhập vật liệu thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì thuế GTGT phải nộp của vật liệu nhập khẩu sẽ được coi là thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được tính vào giá gốc của vật liệu đã mua

Trường hợp vật liệu nhập về thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt của vật liệu nhập khẩu cũng được tính theo giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu,

và được tính vào giá gốc vật liệu đã mua Thuế GTGT phải nộp của vật liệu nhập khẩu tính theo giá nhập cộng (+) thuế nhập khẩu và cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt của vật liệu nhập khẩu

 Vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến

Chi phí thuê ngoài gia công gồm: Chi phí vận chuyển, phí bốc xếp, phí bảo hiểm và chi phí gia công

 Vật liệu nhận vốn góp liên doanh, cổ phần

Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh thì giá gốc vật liệu là giá thực tế được các bên tham gia góp vốn chấp nhận

2.3.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho

2.3.2.1 Phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp này được áp dụng cho doanh nghiệp có ít mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện Theo phương pháp này, kế toán sử dụng giá gốc của từng loại đơn vị vật liệu để xác định giá trị vật liệu tồn kho và vật liệu xuất kho

Đây là phương pháp hợp lý nhất trong bốn phương pháp Tuy nhiên đây cũng là phương pháp tốn nhiều công sức nhất trong 4 phương pháp, đòi hỏi cao về khả năng quản trị, yêu cầu nhà quản trị cần phải kiểm soát được về tình trạng, chất lượng như về hạn sử dụng, tính lỗi thời,

Giá gốc vật liệu

=

Giá gốc vật liệu xuất kho đem gia công +

Chi phí thuê ngoài gia công

mức độ luân chuyển… của từng loại nguyên vật liệu để có những quyết định trong việc sử dụng nguyên vật liệu đưa vào sản xuất kinh doanh một cách hợp lý.

2.3.2.2 Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Được áp dụng dựa trên giả định là giá trị nguyên vật liệu được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị vật liệu còn lại cuối kỳ là giá trị vật liệu được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị vật liệu xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của vật liệu tồn kho cuối

kỳ được tính theo giá của vật liệu nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ

Công thức tính:

Phương pháp này thường được coi là hợp lý và phản ánh đúng thực tế Giá trị nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán được tính theo những đơn giá mới nhất, tức là giá gốc của những lần nhập kho sau cùng và do đó, nó phù hợp với giá hiện hành – là khoản tiền phải trả để mua một loại vật liệu tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán Khi giá

cả gia tăng thì giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ cao hơn so với phương pháp bình quân gia quyền Khi giá trị vật liệu tồn kho cao hơn thì giá trị vật liệu đã xuất dùng hay xuất bán sẽ giảm

đi Phương pháp này còn có ưu điểm là chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ có mối quan hệ mật thiết với quá trình luân chuyển hàng tồn kho, ngoài ra nó còn góp phần đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí được trừ

2.3.2.3 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

Áp dụng dựa trên giả định là giá trị vật liệu được mua hoặc được sản xuất sau thì được xuất trước, và giá trị vật liệu tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị vật liệu được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị vật liệu xuất kho được tính theo giá lô vật liệu nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị vật liệu tồn kho được tính theo giá của vật liệu nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

Công thức tính:

Phương pháp này có cơ sở lý luận vững vàng Mỗi khi hàng được xuất dùng hay bán ra

ra, doanh nghiệp phải mua hàng khác thay thế, do đó giá trị hàng xuất ra cần phải được tính theo giá hiện hành Khi giá cả đang gia tăng thì giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ sẽ thấp hơn so với phương pháp bình quân gia quyền, từ đó sẽ mang lại kết quả lợi nhuận thuần thấp nhất Do

đó, có nhiều doanh nghiệp áp dụng phương pháp này để giảm bớt số thuế thu nhập doanh

Trị giá thực tế

NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho *

Đơn giá thực tế NVL của lô hàng nhập trước

Trị giá thực tế

NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho *

Đơn giá thực tế NVL của lô hàng nhập sau

cùng

nghiệp phải nộp Trong thời kỳ giá cả suy giảm thì phương pháp này sẽ đem lại một số lợi nhuận thuần cao nhất.

2.3.2.4 Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền:

Được áp dụng trên giả định là tất cả nguyên vật liệu có sẵn trong kho đều được trộn lẫn vào nhau, không phân biệt theo các lần nhập kho khác nhau Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho trong kỳ được tính theo công thức sau:

Trong đó, giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong 2 cách sau:

+ Trường hợp giá trị trung bình này được tính theo mỗi lần nhập thì gọi là “Bình quân gia quyền liên hoàn”

Cách tính này có ưu điểm là vừa chính xác, vừa cập nhật Nhược điểm của cách tính này

là tốn nhiều công sức và phải tính toán nhiều lần

+ Trường hợp giá trị trung bình được tính một lần vào cuối kỳ thì gọi là “Bình quân gia quyền cố định”

Cách tính này tuy đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung

Trong phương pháp này, giá trị nguyên vật liệu sẽ bị ảnh hưởng bởi giá cả vật liệu mua trong kỳ và giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Trong việc xác định trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ, giá hàng mua đầu kỳ cũng quan trọng như là giá mua vào cuối kỳ Nếu giá cả đang trên đà gia tăng thì giá trị trung bình của mỗi đơn vị sẽ nhỏ hơn đơn giá lúc cuối kỳ Ngược lại lúc giá cả đang trên đà giảm xuống thì đơn giá trung bình sẽ cao hơn đơn giá lúc cuối

kỳ Phương pháp này thường bị phê phán vì yếu tố thời giá không được coi là quan trọng hơn so với các giá phí trước đó Nói cách khác phương pháp này có nhược điểm quan trọng là giá trị nguyên vật liệu cuối kỳ không phản ánh giá hiện hành khi giá cả thị trường đang lên hay đang xuống

2.4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu:

Trị giá thực tế

NVL xuất kho =

Số lượng NVL xuất kho * Giá đơn vị bình quân

Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

2.4.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:

Bắt nhịp cùng với xu thế chung của đất nước bước sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp sản xuất nói riêng chịu tác động của nhiều quy luật kinh tế, trong đó cạnh tranh là yếu tố khách quan, nó gây ra cho doanh nghiệp không ít những khó khăn, nhưng cũng là động lực để các doanh nghiệp sản xuất tồn tại và phát triển Để

có thể vươn lên khẳng định vị trí của mình trong điều kiên như hiện nay đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải kinh doanh có hiệu quả Một trong những giải pháp cho vấn đề này là doanh nghiệp phải quản lý thật tốt các yếu tố đầu vào mà cụ thể là yếu tố nguyên vật liệu

Để công tác quản lý này đạt hiệu quả cần đảm bảo các yêu cầu sau:

- Phải có đầy đủ thông tin tổng hợp nguyên vật liệu cả về hiện vật và giá trị, về tình hình nhập, xuất, tồn kho Tùy theo điều kiện và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà có thể cần những thông tin chi tiết hơn

- Phải tổ chức hệ thống kho đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu cả về số lượng và chất lượng Phát hiện và ngăn ngừa những biểu hiện vi phạm làm thất thoát nguyên vật liệu

- Quản lý định mức dự trữ vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng hoặc khan hiếm vật liệu, ảnh hưởng đến tình trạng tài chính và tiến độ sản xuất của doanh nghiệp

Trên cơ sở các yêu cầu quản lý đó, nội dung công tác quản lý nguyên vật liệu tại các khâu như sau:

+ Khâu thu mua: Lập kế hoạch và tìm nguồn thu mua nguyên vật liệu, đảm bảo đáp ứng theo yêu cầu sản xuất cả về số lượng và chất lượng với chi phí tối thiểu, đáp ứng kịp thời, tránh việc thiếu nguyên vật liệu cho sản xuất

+ Khâu bảo quản: Xây dựng và bố trí hệ thống kho, thiết bị kỹ thuật đầy đủ trên cơ sở phân loại theo tính chất cơ, lý, hóa của từng loại nguyên vật liệu để có biện pháp bảo quản tốt nhất

+ Khâu dự trữ: Tại khâu này doanh nghiệp cần xác định các mức dự trữ tối đa, mức dự trữ tối thiểu và mức dự trữ trung bình cho doanh nghiệp căn cứ vào yêu cầu đặc điểm của hoạt động sản xuất

+ Khâu xuất nguyên vật liệu: Bên cạnh việc đảm bảo xuất đúng, xuất đủ cho sản xuất cần phải xác định được chính xác giá xuất kho thực tế của nguyên vật liệu phục vụ cho công tác tính giá thành một cách chính xác

2.4.2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu:

Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cũng như vai trò của kế toán nguyên vật liệu, nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được xác định như sau:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của nguyên vật liệu cả

về giá trị và hiện vật Tính toán đúng đắn trị giá của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời, chính xác phục vụ cho yêu cầu quản lý

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất

- Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.

2.5 Kế toán nguyên vật liệu

• Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)

• Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 03 – VT)

 Trường hợp mua hàng không có hóa đơn

Trường hợp mua hàng không có hóa đơn gồm các trường hợp mua hàng hoá là nông sản, lâm sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và một số dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh

• Chứng từ mua giữa người bán và người mua lập (Ghi rõ số lượng, giá trị mặt hàng và

có chữ ký xác nhận của bên bán và bên mua)

• Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ (Mẫu số 01/TNDN)

• Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)

BẢNG KÊ THU MUA HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO KHÔNG CÓ HOÁ ĐƠN

(Ngày tháng năm 200 )

- Tên doanh nghiệp:

- Địa chỉ:

- Địa chỉ nơi tổ chức thu mua:

- Người phụ trách thu mua:

- Tổng giá trị hàng hoá mua vào:

Ngày tháng năm 200

Mã số thuế:

• Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)

• Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 03 – VT)

 Trường hợp vật tư tự sản xuất cho nhập kho

• Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)

Xuất kho:

Chứng từ sử dụng:

• Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT)Luân chuyển chứng từ:

Phiếu xuất kho do các bộ phận xin lĩnh hoặc bộ phận quản lý, bộ phận kho lập (tùy theo

tổ chức quản lý và quy định của từng doanh nghiệp) thành 3 liên Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế toán trưởng ký xong chuyển cho giám đốc hoặc người được ủy quyền duyệt giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng Sau khi xuất kho, thủ kho ghi vào cột

số lượng thực xuất của từng thứ, ghi ngày, tháng, năm xuất kho và cùng với người nhận hàng

ký tên vào phiếu xuất kho (ghi rõ họ tên)

Liên 1: Lưu ở bộ phận lập phiếu

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho phòng kế toán để ghi vào cột đơn giá, thành tiền và ghi vào sổ kế toán

Liên 3: Người nhận vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng

2.5.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

2.5.2.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình biến động của nguyên vật liệu trên sổ kế toán.

Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản nguyên vật liệu được dùng để phản ánh số vật liệu hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu Vì vậy, giá trị vật liệu trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật liệu tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu vật liệu tồn kho trên sổ kế toán

Ưu điểm: Quản lý chặt chẽ, cập nhật thông tin hàng tồn kho kịp thời, phục vụ cho nhà

quản trị

Nhược điểm: Khối lượng công việc kế toán lớn.

Phương pháp này thường được áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn

phương pháp kê khai thường xuyên

627, 641, 642Xuất kho dùng cho hoạt động

sản xuất kinh doanh

111, 112, 331Giảm giá/ trả lại NVL

133

VAT (nếu có)

154Xuất kho thuê ngoài gia

2.5.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ của vật liệu trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá của nguyên vật liệu đã xuất trong kỳ

Công tác kiểm kê nguyên vật liệu tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá nguyên vật liệu tồn kho thực tế và làm căn cứ ghi sổ kế toán Đồng thời căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu tồn kho để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán)

Ưu điểm: Giảm khối lượng công việc của kế toán.

Nhược điểm: Không quản lý chặt chẽ hàng tồn kho, thông tin về hàng tồn kho không

được cung cấp kịp thời cho nhà quản trị

Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, vật tư với quy cách và mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, vật tư xuất dùng hay xuất bán thường xuyên

Tài khoản sử dụngTheo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật liệu (nhập kho, xuất kho) không cần phản ánh trên tài khoản nguyên liệu, vật liệu Giá trị của hàng mua trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng là tài khoản “mua hàng” (TK 6111)

Khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản nguyên vật liệu (TK 152) chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ theo kết quả kiểm kê)

phương pháp kiểm kê định kì

2.6 Kế toán dự trữ nguyên vật liệu

2.6.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

6111 152,151

Đầu kỳ kết chuyển giá trị tồn kho

và hàng đang đi đường

111, 112, 331

Nhập kho vật liệu mua ngoài

(nộp VAT theo pp trực tiếp)

151Kết chuyển giá trị NVL

đang đi đường cuối kỳ

152Kết chuyển giá trị NVL tồn

kho cuối kỳ

Nhập kho NVL mua ngoài

(nộp VAT theo pp khấu trừ)

1331VAT đầu vào

3333

Thuế nhập khẩu tính vào trị

giá NVL nhập kho 631

Nhập kho gia công chế biến,phế

liệu thu hồi

621, 627, 641, 642Cuối kỳ kết chuyển số xuất

dùng cho SXKD

111, 1388, 334 Phần thiếu hụt, mất mát

nếu theo dõi được trong kì

412Chênh lệch giảm do đánh giá

lại NVL

111, 112, 331Giảm giá hàng mua bị trả lại

trong kỳ

2.6.1.1 Phương pháp thẻ song songTại kho: Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào bộ thẻ kho và sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất hoặc cuối mỗi ngày tính ra

số tồn kho trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu với số tồn kho trên thẻ kho với số thực tế còn lại trong kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho về phòng kế toán

Tại phòng kế toán: Hàng ngày, kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần, khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với các chứng từ liên quan (như hóa đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển…), ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền theo từng chứng từ nhập xuất Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để kiểm tra và tính thành tiền Kế toán lần lượt ghi chép các nghiệp vụ nhập, xuất kho vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ kho của thủ kho

Cuối tháng, kế toán đối chiếu với thủ kho phải khớp đúng Sau khi đối chiếu với thẻ kho, kế toán phải căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất và tồn kho Đối chiếu số nhập, xuất, tồn với số phát sinh Nợ, Có, Số dư trên sổ cái phải khớp đúng Đây là đối chiếu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

SƠ ĐỒ 2.3:

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THỦ KHO

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Cuối tháng, căn cứ vào các thẻ kho đã được kế toán kiểm tra, ghi số lượng tồn kho của từng loại vật liệu vào sổ số dư Ghi sổ số dư xong thủ kho chuyển giao sổ số dư cho phòng kế toán để tính thành tiền Số liệu trong sổ số dư phải khớp với số dư trên sổ cái TK 152.

SƠ ĐỒ 2.4:

Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THỦ KHO

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Tại kho: Việc ghi chép của kho cũng được thực hiện trên thẻ kho giống như phương pháp ghi thẻ song song

Tại phòng kế toán: Mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lượng và giá trị của từng vật liệu, theo từng kho Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh trong tháng của từng vật liệu Mỗi loại vật liệu chỉ được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển về tổng số nhập, xuất trong từng tháng và số tồn mỗi tháng

Cuối tháng tiến hành đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho Và số

dư trên sổ đối chiếu luân chuyển phải khớp với số dư trên sổ cái TK 152

SƠ ĐỒ 2.5:

Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THỦ KHO

Ghi chú: Ghi hàng ngày

- Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Sổ cái TK 152

Nội dung

Kiểm kê là một phương pháp kế toán nhằm để quản lý nguyên vật liệu, hàng hóa chặt chẽ không bị thất thoát về số lượng, thay đổi chất lượng, đảm bảo ghi chép kế toán đúng với thực tế tồn kho

Thời gian kiểm kê:

Bất thường hay theo định kỳ quý, và theo chế độ kế toán hiện hành bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm kê cuối năm và phải lập biên bản kiểm kê

Chuẩn bị kiểm kê:

Trước khi kiểm kê, doanh nghiệp cần phải lập ban kiểm kê Ban kiểm kê bao gồm lãnh đạo doanh nghiệp, nhân viên phòng kế toán, phòng nghiệp vụ…và một số nhân viên khác do kế toán trưởng điều động nếu cần, sau đó phân thành nhóm kiểm kê và cử 1 người làm nhóm trưởng, những người còn lại làm ủy viên

Kế toán phải hoàn thành cột theo sổ sách (cột số lượng và thành tiền) trên biên bản kiểm

kê nguyên vật liệu

Tiến hành kiểm kê:

Ban kiểm kê của doanh nghiệp sử dụng các phương tiện cân, đo, đong, đếm, thử chất lượng… xác định số lượng nguyên vật liệu có tại kho vào thời điểm kiểm kê và đồng thời xác định về mặt chất lượng của từng loại nguyên vật liệu Sau đó hoàn thành tất cả các cột còn lại của biên bản kiểm kê, xác định rõ số lượng cũng như chất lượng của đối tượng được kiểm kê Biên bản kiểm kê được gửi lên cho phòng kế toán, nếu phát hiện nguyên vật liệu thừa và thiếu khi so sánh thực tế với sổ sách thì tùy theo từng trường hợp mà kế toán xử lý

Chứng từ sử dụng:

• Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số 05-VT).

BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA

-Thời gian kiểm kê… giờ… ngày……tháng……năm……

-Bản kiểm kê gồm:

Ông/Bà:……… Chức vụ ……… Đại diện……… Trưởng ban Ông/Bà:……… Chức vụ ……… Đại diện……… Ủy viên Ông/Bà:……… Chức vụ ……… Đại diện……… Ủy viên -Đã kiểm kê kho có những mặt hàng dưới đây:

Thành tiền

Số lượng

Thành

Số lượng

Thành tiền

Số lượng

Thành tiền

Xử lý sau kiểm kê:

Đối với việc thừa, thiếu hoặc là nguyên vật liệu bị hỏng thì cần phải tìm hiểu kỹ nguyên nhân Sau khi tìm được nguyên nhân của việc thừa, thiếu thì lập biên bản xử lý kiểm kê Kế toán dựa vào biên bản xử lý kiểm kê để hạch toán nghiệp vụ

+ Nếu số chênh lệch là do sai lệch trong cân, đong, đo, đếm thiếu chính xác khi xuất kho thì phải điều chỉnh lại chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ

+ Nếu chênh lệch là do những nguyên nhân khách quan như thiên tai, lũ lụt…thì sẽ tính vào chi phí bất thường

+ Nếu số chênh lệch lớn và là do những nguyên nhân chủ quan, thì phải quy trách nhiệm cho người chịu trách nhiệm quản lý để bắt bồi thường Các khoản hao hụt, mất mát nguyên vật liệu sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra thì phải ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Ngày…….tháng………năm……

Thủ trưởng đơn vị Phụ trách kế toán Thủ kho Trưởng ban kiểm kê

SƠ ĐỒ 2.6:

HẠCH TOÁN VẬT LIỆU THỪA THIẾU SAU KHI KIỂM KÊ

2.7 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu

- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính

- Là những vật tư thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đó

dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.

Đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng ở cả thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ

xx

Giá gốc nguyên vật liệu theo sổ

kế toán

_-Giá trị thuần

có thể thực hiện được của nguyên vật liệu

Giá trị thuần có thể thực hiện được của nguyên vật liệu (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của nguyên vật liệu trừ (-) chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính)

Mức lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu được tính cho từng loại nguyên vật liệu bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp

Cuối năm N+1 trích thêm (chênh lệch giữa số phải trích và dự phòng đã trích năm trước)

159

632 (năm N + 1)

632 (năm N)

632 (năm N + 1)

Xử lý hủy bỏ đối với vật tư đã trích lập dự phòng:

Hàng tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, do không còn giá trị sử dụng phải hủy bỏ thì xử lý như sau:

Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ Biên bản thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị vật liệu phải hủy bỏ, nguyên nhân phải hủy bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế

Mức độ tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn đọng không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi do thanh lý (do người gây thiệt hại đền

bù, do bán thanh lý hàng hóa)

b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến vật liệu tồn đọng

để quyết định xử lý hủy bỏ vật tư nói trên; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến số vật tư đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước chủ sở hữu và trước pháp luật

CHƯƠNG 3:

TÌNH HÌNH KẾ TOÁN NGUYÊN PHỤ LIỆU THỰC TẾ TẠI TỔNG

CÔNG TY CỔ PHẦN MAY VIỆT TIẾN.

3.1 Đặc điểm nguyên phụ liệu ở công ty

+ Đặc điểm và công tác quản lý nguyên phụ liệu:(Tổng công ty cổ phần may Việt Tiến sử dụng từ nguyên phụ liệu thay cho nguyên vật liệu)

Tổng công ty cổ phần may Việt Tiến là một doanh nghiệp có quy mô sản xuất lớn, sản phẩm của công ty nhiều về số lượng, đa dạng về chủng loại như: áo sơ mi, quần kaki, quần tây, veston, bóp, túi xách…Đặc điểm sản xuất của Tổng công ty là vừa nhận may gia công, sản xuất hàng FOB xuất khẩu và FOB nội địa do vậy mà đặc điểm về nguyên phụ liệu dùng để sản xuất sản phẩm cũng rất đa dạng Đối với các hợp đồng gia công thì nguyên phụ liệu chủ yếu là do bên đặt gia công gửi sang, chỉ có một phần nhỏ nguyên phụ liệu có thể bên đặt gia công nhờ mua hộ Đối với nguyên phụ liệu dùng vào sản xuất hàng FOB xuất khẩu và FOB nội địa thì công ty tự mua ngoài (cả mua trong nước và nhập khẩu ở nước ngoài) Thực tế đó đặt ra cho công ty những yêu cầu cấp thiết trong công tác quản lý, hạch toán các quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên phụ liệu Đối với công tác hạch toán vật liệu nhận gia công thì kế toán chỉ theo dõi về mặt số lượng còn đối với nguyên phụ liệu mua ngoài thì kế toán theo dõi cả mặt số lượng và mặt giá trị

Công tác quản lý nguyên phụ liệu được đặt ra là phải bảo quản, sử dụng tiết kiệm đạt hiệu quả tối đa, đặc biệt là nguyên liệu chính.Và để có thể quản lý nguyên phụ liệu một cách hợp lý, công ty đã bảo quản nguyên phụ liệu theo từng kho dựa theo công dụng của nguyên phụ liệu Hiện tại công ty có 3 loại kho để bảo quản nguyên phụ liệu: kho nguyên phụ liệu đang dùng cho sản xuất, kho nguyên phụ liệu tiết kiệm được và kho nguyên phụ liệu nợ khách (những kho chứa những nguyên phụ liệu phải trả lại cho nhà cung cấp do nhà cung cấp chuyển hàng thừa) Và nguyên liệu và phụ liệu được bảo quản riêng theo kho để dễ trong việc bảo quản

và sử dụng nguyên phụ liệu

+ Đặc điểm sử dụng nguyên phụ liệu tại công ty

- FOB nội địa

Công ty mua nguyên phụ liệu từ trong nước hoặc nhập khẩu từ nước ngoài để sản xuất theo đơn đặt hàng trong nước hoặc là sản xuất theo kế hoạch sản xuất mà ban quản trị đã đề ra

để bán trong nước

- FOB xuất khẩu

Công ty mua nguyên phụ liệu từ trong nước hoặc nhập khẩu từ nước ngoài để sản xuất theo đơn đặt hàng nước ngoài hoặc là sản xuất theo kế hoạch sản xuất mà ban quản trị đã đề ra

để xuất khẩu ra các nước khác