- Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét
4.1.2 Nhận xét về các hoạt động liên quan đến kế toán nguyên phụ liệu tại Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến:
Công ty Cổ phần May Việt Tiến:
• Ưu điểm
+ Công tác quản lý nguyên phụ liệu: Là một đơn vị sản xuất kinh doanh ngành công nghiệp nhẹ, sản phẩm của công ty đã đứng vững được trên thị trường hơn chục năm nay. Hiện nay công ty đã áp dụng nhiều chính sách để nâng cao uy tín với khách hàng về chất lượng sản phẩm trong đó có việc thực hiện tốt công tác quản lý nói chung và công tác quản lý nguyên phụ liệu nói riêng. Cụ thể công ty đã có nhiều chú trọng trong công tác quản lý nguyên phụ liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng.
+ Đối với công tác thu mua nguyên phụ liệu: Công ty có một đội ngũ cán bộ thu mua hoạt bát, nhanh nhẹn, nắm vững được giá cả trên thị trường, tìm được nguồn mua nguyên phụ liệu và mua với giá cả phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty đã lập được định mức sử dụng và dự trữ nguyên phụ liệu cần thiết, hợp lý, đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh của công ty không bị ngừng trệ, không lãng phí vốn do dự trữ vật liệu tồn kho không cần thiết.
+ Đối với công tác tổ chức kho nguyên phụ liệu: Các kho được tổ chức khoa học, bảo quản hợp lý nguyên phụ liệu. Hệ thống kho rộng rãi thoáng, đủ ánh sáng, thuận tiện cho việc nhập, xuất và kiểm kê nguyên phụ liệu. Thủ kho và các cán bộ quản lý kho là những người có kinh nghiệm lâu năm và có trách nhiệm trong công việc.
+ Đối với khâu sử dụng nguyên phụ liệu: Nguyên phụ liệu của công ty luôn được cung cấp kịp thời cho quá trình sản xuất, việc sử dụng nguyên phụ liệu của cán bộ công nhân viên trong công ty cũng tương đối tiết kiệm.
+ Về việc lập và luân chuyển chứng từ: Trong các hoạt động như mua nội địa, nhập khẩu nguyên phụ liệu, xuất sản xuất, các chứng từ đều được lập và luân chuyển một cách hợp lý và chặt chẽ, phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Trong các trường hợp nhập kho, thủ kho đều lập biên bản giám định ghi thành phần, chủng loại, số lượng nhận. Công việc này giúp công tác quản lý, bảo quản nguyên phụ liệu được tốt hơn.
+ Về kế toán tổng hợp nguyên phụ liệu: Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để thực hiện kế toán nguyên phụ liệu nhất quán trong suốt niên độ kế toán, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên liên tục một cách tổng hợp tình hình biến động nguyên phụ liệu ở các kho. Bên cạnh đó số liệu kế toán được ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực chính xác tình hình tăng, giảm nguyên phụ liệu trong kỳ. Và với sự hỗ trợ của phần mềm đã làm giảm đi khối lượng công việc của kế toán. Đồng thời với việc áp dụng kế toán máy, công ty đã xây dựng được danh điểm nguyên phụ liệu hết sức chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán nguyên phụ liệu trong Công ty.
+ Về kế toán chi tiết nguyên phụ liệu: Công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song. Về cơ bản thì Công ty đã thực hiện tốt công tác kế toán chi tiết nguyên phụ liệu. Các báo báo nhập, xuất, tồn kho nguyên phụ liệu, tờ kê chi tiết tài khoản đối ứng, sổ chi tiết vật tư được in hàng tháng, thẻ kho được thủ kho lập hàng ngày và chuyển lên phòng kế toán vào cuối tháng đảm bảo cho việc đối chiếu được dễ dàng, kịp thời, quản lý chặt chẽ được việc sử dụng, bảo quản tồn kho nguyên phụ liệu.
+ Công tác kiểm kê: được thực hiện đầy đủ 2 lần trong năm và được tiến hành theo đúng quy định như về chuẩn bị trước khi kiểm kê, thủ kho đã thực hiện việc chốt thẻ kho cũng như kế toán đã hoàn thành cột số lượng và thành tiền ở phần theo sổ sách trên biên bản kiểm kê. Về tiến hành kiểm kê, ban kiểm kê đã thực hiện cân, đo, đong, đếm…nguyên phụ liệu, lập biên bản kiểm kê đầy đủ theo đúng quy định.
• Nhược điểm:
Bên cạnh những ưu điểm đã nói ở trên, trong công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên phụ liệu nói riêng vẫn còn tồn tại một số vấn đề mà nếu được hoàn thiện thì công tác kế toán ở Tổng công ty cổ phần May Việt Tiến sẽ được thực hiện tốt hơn.
+ Không mở tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường
Trong trường hợp thu mua nguyên phụ liệu tại công ty, nếu như xảy ra trường hợp cuối kỳ hóa đơn về rồi nhưng hàng chưa về thì kế toán tại công ty không ghi nhận bút toán mà chờ sang tháng sau khi hàng về kế toán mới ghi nhận vào TK 152. Cách hạch toán này gây khó khăn trong trường hợp bị mất hóa đơn chứng từ, phản ánh không chính xác tình hình nguyên phụ liệu thực tế tại công ty.
+ Về nhập khẩu nguyên phụ liệu, công ty hạch toán vào tài khoản 331 theo tỷ giá hạch toán
Khi nhập khẩu nguyên phụ liệu, kế toán hạch toán giá trị nguyên phụ liệu vào tài khoản 152 theo tỷ giá thực tế, hạch toán vào tài khoản 331 theo tỷ giá hạch toán (trong tháng công ty dựa vào các tỷ giá của các ngân hàng để lấy một tỷ giá chung nhất sử dụng trong tháng đó, thường thì công ty Việt Tiến sử dụng tỷ giá của ngân hàng Ngoại Thương, nếu trong tháng tỷ giá có biến động quá lớn thì công ty sẽ thay đổi tỷ giá hạch toán để phù hợp với thực tế). Chênh lệch tỷ giá được đưa vào tài khoản 515 hoặc 635. Việc hạch toán như vậy là sai với chế độ kế toán hiện nay.
+ Về việc lập dự phòng giảm giá nguyên phụ liệu
Tổng công ty Cổ phần May Việt Tiến lập rất ít hoặc hầu như không lập khoản dự phòng giảm giá nguyên phụ liệu nào. Việc lập dự phòng là rất cần thiết đối với mọi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường, nó giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước cho những rủi ro có thể xảy ra.
+ Về việc kiểm kê kho:
Những trường hợp như nguyên phụ liệu phát hiện thừa, thiếu, nguyên phụ liệu bị hư hỏng mất phẩm chất hay nguyên phụ liệu ứ đọng, tồn kho quá lâu, công ty chỉ lập một phiếu kiểm kê chung cho tất cả các trường hợp sẽ gây khó khăn cho việc theo dõi những loại nguyên phụ liệu thuộc những trường hợp trên.
Ngoài ra, công ty tiến hành kiểm kê theo phương thức chọn ngẫu nhiên. Phương pháp này có độ rủi ro khá cao.
+ Về việc sử dụng phần mềm kế toán
Hiện nay, Tổng công ty may Việt Tiến đang sử dụng phần mềm EFFECT ERP 3.0. Tuy nhiên, thủ kho vẫn phải ghi thẻ kho bằng tay và máy tính hoạt động chậm, gây ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên phụ liệu nói riêng.
4.2 Kiến nghị:
Công tác kế toán nguyên phụ liệu là một khâu quan trọng không thể thiếu trong công tác kế toán của toàn công ty. Vì vậy việc nâng cao và hoàn thiện công tác kế toán nguyên phụ liệu là rất cần thiết, nó đảm bảo cung cấp kịp thời, đồng bộ những vật tư cần thiết cho sản xuất, quản lý, tạo điều kiện tốt cho công tác kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức dự trữ, tiêu hao nguyên phụ liệu, ngăn ngừa các hiện tượng hư hỏng, mất mát, lãng phí… trong quá trình sản xuất. Qua đó, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm. Sau đây là một số kiến nghị của em nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên phụ liệu tại Tổng Công ty Cổ phần May Việt Tiến.
+ Mở tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường
Trong trường hợp thu mua nguyên phụ liệu, nếu như xảy ra trường hợp cuối kỳ hóa đơn về rồi nhưng hàng chưa về thì kế toán nên lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “Hàng mua đang đi đường”. Nếu công ty đã nắm được các chứng cứ chứng minh hàng đang được chuyển về cơ sở của mình thì căn cứ vào hóa đơn để ghi nhận nghiệp vụ mua hàng và xác định lô nguyên vật liệu này là của công ty. Kế toán nên mở thêm TK 151: Hàng mua đang đi đường để theo dõi những lô hàng này, tránh trường hợp bị mất hóa đơn, chứng từ sẽ gây khó khăn cho công tác kế toán, đồng thời phản ánh đúng tình hình nguyên phụ liệu hiện có tại Công ty.
Ví dụ: Trong tháng công ty có mua 90 500 chiếc CÚC NHỰA từ công ty liên doanh sản
xuất nút nhựa Việt Thuận. Tổng tiền hàng là 14 992 230 VNĐ, thuế GTGT là 1 499 223 VNĐ, tổng giá thanh toán là 16 491 453 VNĐ. Cuối tháng khi hóa đơn về mà hàng vẫn chưa về, kế toán nên căn cứ vào hóa đơn nhận được hạch toán vào TK 151: hàng mua đang đi đường. Bút toán hạch toán như sau:
Nợ 151: 14 992 230 Nợ 133: 1 499 223 Có 331: 16 491 453
Sang tháng sau, khi lô hàng về, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho ghi: Nợ 152: 14 992 230
Có 151: 14 992 230
Cách hạch toán này sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh đúng tính hình thực tế nguyên phụ liệu nhập kho trong tháng, giúp nhà quản lý kiểm soát nguyên phụ liệu dễ dàng hơn.
+ Về việc quy đổi tỷ giá
Công ty cần điều chỉnh lại việc quy đổi tỷ giá theo quyết định số 15 và thông tư hướng dẫn về chênh lệch tỷ giá.
Ví dụ: Lấy lại TH mua nguyên phụ liệu nhập khẩu (Phiếu nhập: NPH.23/02/11)
Ngày 22/02, công ty có nhập khẩu nhãn chính (số lượng: 30 000 chiếc, thành tiền: 1 500.00 USD), nhãn trang trí (số lượng: 30 000 chiếc, thành tiền: 900.00 USD), nhãn vóc (số lượng: 60 300 chiếc, thành tiền: 1 187.91 USD). Tổng tiền hàng là 3,587.91 USD. Tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch là 20 600 VNĐ/USD, tỷ giá hạch toán là 20 400 VNĐ/USD.
Bút toán định khoản của công ty Việt Tiến như sau: Nợ 152: 73 910 946 (3 587.91 x 20 600)
Có 331: 73 193 364 (3 587.91 x 20 400) Có 515: 717 582
Theo chế độ kế toán hiện nay công ty nên hạch toán như sau: Nợ 152: 73 910 946 (3 587.91 x 20 600)
Có 331: 73 910 946 (3 587.91 x 20 600) + Trích lập dự phòng giảm giá nguyên phụ liệu
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho. Nhờ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực tế của tài sản trên Bảng cân đối kế toán.
Tại Tổng công ty Cổ phần May Việt Tiến, với chủng loại nguyên phụ liệu đa dạng, phong phú, trong nền kinh tế đầy biến động thì việc vật tư bị giảm giá là hoàn toàn có thể xảy ra. Do đó công ty nên thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong toàn công ty. Việc lập dự phòng có thể giúp công ty chủ động khi giá cả nguyên phụ liệu biến động lớn, giảm thiểu những ảnh hưởng không tốt đến việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về sản xuất kinh doanh. Công ty nên lập dự phòng trên cơ sở từng danh điểm nguyên phụ liệu, sau đó tổng hợp ra tổng số dự phòng cần lập.
Ví dụ: Cuối kỳ kế toán năm 2010, phụ liệu CÚC NHỰA (mã vật tư PA0701B-0002--,
số lượng 385 561 chiếc) có giá trị ghi sổ là 64 423 515đ, giá trị thuần có thể thực hiện được là 63 400 000đ. Công ty nên lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu như sau:
Nợ 632: 1 023 515 (64 423 515 – 63 400 000) Có 159: 1 023 515 (64 423 515 – 63 400 000)
Khi công ty không lập khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu như bút toán trên thì giá trị Tài sản trên Bảng cân đối kế toán sẽ cao hơn là 1 023 515đ so với khi lập khoản dự
phòng giảm giá nguyên vật liệu. Điều này sẽ làm phản ánh không trung thực giá trị thực tế của hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán.
+ Công tác kiểm kê kho
Biên bản kiểm kê kho được lập chung cho tất cả các trường hợp như nguyên phụ liệu phát hiện thiếu, thừa, mất mát, hư hỏng sẽ gây khó khăn cho việc kiểm soát. Do đó, theo em nghĩ công ty nên lập phiếu kiểm kê riêng cho từng trường hợp: Nguyên phụ liệu phát hiện thiếu, thừa, nguyên phụ liệu bị hư hỏng, mất phẩm chất, Nguyên phụ liệu ứ đọng, tồn kho không đưa vào sản xuất quá lâu. Công việc này sẽ giúp ban quản lý nắm bắt được rõ hơn tình hình, trạng thái nguyên phụ liệu hiện có tại công ty để có những biện pháp xử lý kịp thời. Ngoài ra, các quy định xử phạt các trường hợp mất mát, thiếu hụt nguyên phụ liệu phải được tiến hành một cách nghiêm minh. Hạn chế những vật tư tồn đọng quá lâu.
Về vấn đề chọn mẫu khi kiểm kê, theo em trước khi tiến hành kiểm kê công ty nên thành lập ban kiểm kê riêng cho từng kho, ban kiểm kê sẽ xem lại biên bản kiểm kê của năm trước để xác định những nguyên phụ liệu nào có khả năng bị mất mát, hư hỏng để khi kiểm kê sẽ chú trọng vào những loại nguyên phụ liệu đó và đồng thời chú trọng kiểm kê những nguyên phụ liệu có giá trị lớn (ví dụ như vải).
+ Hoàn thiện việc ứng dụng tin học trong hạch toán nguyên phụ liệu
Với công ty may Việt Tiến, kế toán chi tiết nguyên phụ liệu phần lớn được thực hiện trên máy vi tính. Tuy nhiên hiện nay ở công ty thẻ kho vẫn làm bằng tay. Bên cạnh đó một nhân tố hết sức quan trọng trong kế toán bằng máy vi tính đó là phần mềm kế toán có tốc độ xử lý chưa thật nhanh đã hạn chế tới công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên phụ liệu nói riêng. Từ thực tế như vậy, theo em công ty nên có phần mềm để lập và in thẻ kho. Để độc lập đối với kho và phòng kế toán thì kho có thể tự nhập số liệu vào phần mềm và cuối tháng in thẻ kho gửi lên phòng kế toán. Như vậy sẽ duy trì được tính độc lập giữa kho và kế toán kho.
Ngoài ra, công ty nên có kế hoạch đổi mới phần mềm vi tính và nâng cấp máy để tăng tốc độ xử lý thông tin đồng thời cung cấp những kết quả tốt và chính xác. Việc nâng cấp, đổi mới phần mềm cần phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh, quy mô hoạt động của công ty và đáp ứng được các tiêu chí như đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng phần mềm như các yêu cầu về dữ liệu, xử lý, báo cáo, kiểm soát..; phần mềm phải có tính kiểm soát, tính linh hoạt cao, phải có tính phổ biến và tính ổn định cao. Đồng thời công ty cũng cần phải quan tâm đến giá phí của phần mềm.
+ Định hướng giải pháp xây dựng định mức chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất định mức bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức, chi phí nhân công trực tiếp định mức và chi phí sản xuất chung định mức để sản xuất một đơn vị sản phẩm, đó cũng chính là giá thành định mức.
Chí phí sản xuất định mức và giá thành định mức của một đơn vị sản phẩm tùy thuộc vào các tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lượng nguyên liệu, vật liệu, tình trạng máy móc thiết bị, trình độ nghề nghiệp của người lao động, mức độ phức tạp trong sản xuất…Ngoài ra còn phụ thuộc vào năng lực sản xuất.
Năng lực sản xuất định mức là các định mức liên quan đến số lượng sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp. Năng lực sản xuất tùy thuộc vào quy mô của doanh nghiệp, trình độ lành nghề của người lao động và khả năng cung ứng nguyên liệu…Năng lực sản xuất định mức là tổng số lượng sản phẩm mà doanh nghiệp ước tính sản xuất được trong kỳ tới.
Phần lớn doanh nghiệp sử dụng định mức năng lực sản xuất bình thường để triển khai