Slide bài giảng môn tài chính công: Bài 3: Hệ thống thuế nhà nước

NỘI DUNG CHÍNH Đối tượng không chịu thuế  Giá tính thuế và thời điểm xác định giá tính thuế 23... GIÁ TÍNH THUẾ Trước 01/01/2009  Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất theo giá

“Nghệ thuật đánh thuế giống như vặt lông ngỗng sao cho thu được nhiều lông nhất nhưng gây ra ít tiếng kêu nhất”

Trong đời có hai thứ mà bạn không thể tránh: chết và thuế Có những người cho rằng thuế còn tệ hơn chết Tại sao chúng ta phải đóng thuế?

"Thuế là cái giá ta phải trả cho một xã hội văn minh".

2

Khái niệm - đặc điểm thuế

- Mang tính bắt buộc, có tính pháp lý cao

- Không được hoàn trả trực tiếp

3

Vai tr ò của thuế

 Điều tiết vĩ mô nền kinh tế

 Tham gia thiết lập sự công bằng xã hội (dọc, ngang)

 Kiểm tra giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh

4

Các yếu tố hình thành một loại thuế

 Căn cứ tính (cơ sở thuế)

 Đăng ký, kê khai, nộp thuế

5

Thuế suất

- Thuế suất cố định (tuyệt đối)

 Thuế suất tỷ lệ

 Thuế suất luỹ tiến

 Thuế suất luỹ thoái

 Tính chất điều tiết

 Thuế suất biên (MTR)

 Thuế suất trung bình (ATR)

6

Thuế suất luỹ tiến

là thuế suất luỹ tiến nhưng điều tiết trên từng phần (bậc) tăng thêm của

cơ sở thuế

là thuế suất luỹ tiến, được áp dụng một mức thuế suất duy nhất trên toàn bộ cơ sở thuế

8

Thuế suất thuế TNCN

Bậc thuế Thu nhập chịu thuế suất %Thuế

12345

0-5 triệu5-15 triệu15-25 triệu25-40 triệu

>40 triệu

010203040

Bậc thuế Thu nhập chịu thuế suất %Thuế

1234567

0-5 triệu5-10 triệu10-18 triệu18-32 triệu32-52triệu52-80 triệu

>80 triệu

5101520253035

9

Phân loại thuế

đất…

vi áp dụng….)

lớn hơn tỷ trọng thuế trực thu so với tổng thu Tại sao?

10

Nguyên tắc, căn cứ đánh thuế

 Nguyên tắc lợi ích

→ Chọn cấu trúc thuế suất

 Căn cứ vào nơi cư trú

→ Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

11

Tính chất hệ thống thuế tối ưu

 Tính hiệu quả kinh tế

Tác động của thuế

ThuếTrực thu - Gián thuTuyệt đối - Tương đốiCạnh tranh - Độc quyền

Vĩ mô - Vi mô

13

Cân bằng chung (Cạnh tranh)

14

Ðánh thuế là một nguyên nhân gây biến dạng

Tiêu thụ xăng dầu thường bị đánh thuế đơn vị, ví dụ 2.000 đồng/lít Mức thuế này tạo

ra chênh lệch giữa giá mà người mua phải trả và giá mà người bán nhận được Nếu người sử dụng xe máy trả 15.500 đồng/lít xăng, thì người chủ cây xăng sẽ nhận được 15.500 – 2.000 = 13.500 đồng/lít

Trên đồ thị, cộng khoản thuế vào ta có đường cung mới nằm bên trên đường cung lúc không chịu thuế Lượng tiêu thụ xăng dầu giảm từ Q* xuống Q

Ta có thể thấy cả người mua và người bán xăng dầu cùng chia nhau gánh nặng thuế Với người mua, mức giá Pd cao hơn làm cho họ bị thiệt vì thặng dư tiêu dùng đã bị giảm một lượng bằng diện tích a + d Với người bán xăng, mức giá Ps thấp hơn cũng khiến họ bị thiệt do phải chịu mất mát thặng dư sản xuất bằng diện tích b + c Chính phủ thu được một khoản thuế tương đương diện tích a + b Phần diện tích còn lại c +

d là chi phí xã hội ròng Theo quan điểm kinh tế thì đây là mất mát vô ích của khoản thuế.

Tuy nhiên, thuế không phải lúc nào cũng xấu Thực ra, thuế là công cụ cần thiết khi một số hoạt động sản xuất và tiêu dùng không phản ánh được đúng các chi phí xã hội

Ta biết rằng tiêu dùng xăng dầu gây ra ô nhiễm Thuế xăng dầu làm giảm lượng tiêu thụ và do vậy giúp giảm nhẹ vấn đề ô nhiễm môi trường.

giá trong n ớc sẽ hạ xuống =10 cung trong n ớc chỉ còn 20, nhà 20 E

n ớc đánh thuế NK 60% giá 16 i h st tăng =16 SX trong nứơc =50

thuế nhà n ớc thu = ixyh 10 k x y m sw

(giải thích chi tiết)

O 20 50 70 90 120 q

Khái quát hệ thống thuế Việt nam

 Hệ thống văn bản pháp luật (10 loại)

Thuế tiêu dùng

 Thuế tiêu dùng là gì?

 Đặc điểm thuế tiêu dùng

- Là thuế gián thu

- Tác động nhay cảm đến giá

- Mang tính luỹ thoái

- Có nguồn thu ổn định

 Phương pháp đánh thuế

- Theo tính chất (thuế thông thường, đặc biệt)

- Theo giai đoạn (một giai đoạn, nhiều giai đoạn)

19

Thuế GTGT (VAT)

 VAT là gì?

- Tránh trùng thuế (trùng thuế là gì?)

- Khuyến khích xuất khẩu

- Tăng cường hạch toán kế toán

- Phù hợp với các nước trên thế giới

20

Tại sao áp dụng VAT?

Chỉ tiêu Sản xuất Thương mại 1 Thương mại 2

Thuế doanh thu

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

22

NỘI DUNG CHÍNH

 Đối tượng không chịu thuế

 Giá tính thuế và thời điểm xác định giá tính thuế

23

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

biểu diễn nghệ thuật; SX phim; NK, phát hành và chiếu phim.

thuộc loại ĐTCB của NN.

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Trước 01/01/2009

chính: chưa hướng dẫn dịch vụ tài chính phái sinh

hữu trí tuệ (10%)

nổ (hướng dẫn tại công văn Bộ)

 Từ 01/01/2009, bổ sung:

sinh gồm 4 nghiệp vụ

và các dịch vụ tài chính phái sinh khác;

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Trước 01/01/2009

- Dịch vụ y tế chưa hướng

dẫn chi tiết

 Từ 01/01/2009, chi tiết:

bệnh, cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các CS y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.

27

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Trước 01/01/2009

- Quy định danh mục tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác khi xuất khẩu.

- Quy định danh mục vũ khí khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.

 Từ 01/01/2009

- Hướng dẫn tiêu chí xác định tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.

- Thông tư không quy định (Công văn số 17/BTC-TCT ngày 16/01/2009 của Bộ hướng dẫn Danh mục

28

GIÁ TÍNH THUẾ VÀ THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

 Không thay đổi nguyên tắc xác định giá tính thuế (là giá bán chưa có thuế GTGT)

thuộc EVN có hướng dẫn mới

29

GIÁ TÍNH THUẾ

 Trước 01/01/2009

 Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất theo giá do UBND tỉnh quy định tại thời điểm nhận quyền sở hữu hoặc sử dụng BĐS.

 Từ 01/01/2009

được trừ giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế tại

nhượng.

Trường hợp giá đất tại thời điểm chuyển nhượng do NNT kê khai không đủ căn cứ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định thì tính trừ theo giá đất (hoặc giá thuê đất)

do UBND tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng.

30

GIÁ TÍNH THUẾ

máy thuỷ điện EVN theo giá bán điện nội bộ của EVN.

máy thuỷ điện EVN bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước.

31

THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

 Trước 01/01/2009

- Đối với kinh doanh BĐS, là thời điểm chuyển giao quyền

sở hữu, quyền sử dụng, không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền.

 Từ 01/01/2009

- Đối với kinh doanh BĐS, là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng.

32

THUẾ SUẤT 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu

(công văn Tổng cục áp dụng 0%).

được áp dụng 0%

chưa cụ thể.

 Từ 01/01/2009, bổ sung 0% đối với:

- Vận tải quốc tế.

bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.

được áp dụng 0%.

33

THUẾ SUẤT 0% (tiếp theo)

 Trước 01/01/2009

dịch vụ xuất khẩu:

+ tiêu dùng ở nước ngoài.

+ hợp đồng trực tiếp.

+ chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

 Từ 01/01/2009,

xuất khẩu:

+ xác định cơ sở thường trú hay không cư trú tại Việt Nam; không là đối tượng nộp thuế GTGT tại VN.

+ hợp đồng trực tiếp.

+ chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

34

THUẾ SUẤT 5%

 Trước 01/01/2009: 39 nhóm

 Lương thực: 5%

 Nước sạch: phân loại theo địa bàn khai thác và mục đích sử dụng thuộc diện không chịu thuế và thuế suất 5%.

 Ban hành Danh mục dược liệu

là nguyên liệu SX thuốc.

 Hoạt động triển lãm không chịu thuế.

 Từ 01/01/2009: 15 nhóm (hướng dẫn đúng theo quy định của Luật và Nghị định)

 Không còn nhóm lương thực:

+ Thóc, gạo SP trồng trọt chưa chế biến

+ Bột (gạo, ngô ): 10%

- Nước sạch phục vụ SX và sinh hoạt: 5%

liệu làm thuốc áp dụng 5%

 Hoạt động triển lãm : 5%.

35

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ

 Điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hoá, DV mua vào.

 Nâng thời hạn tối đa kê khai thuế đầu vào đối với hoá đơn bỏ sót từ 3 tháng lên 6 tháng.

36

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ

 Bổ sung hướng dẫn:

như xuất khẩu:

+ Hàng hoá, vật tư do DNVN xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài.

+ Hàng hoá, vật tư do CSKD trong nước bán cho DNVN để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hoá tại nước ngoài theo hợp đồng ký kết.

- Bỏ điều kiện đăng ký với các Ban quản lý khu đối với trường hợp CSKD cung cấp văn phòng phẩm, hàng hoá phục vụ sinh hoạt hàng ngày của DNCX.

37

HOÀN THUẾ

được quy định tại Điều 13 của Luật thuế GTGT

và Điều 10 của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP;

trên 200 triệu được xét hoàn thuế theo tháng (trước đây là hoàn thuế theo quý, 3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).

dự án đầu tư mới, CSKD có dự án đầu tư CSSX mới khác địa bàn tỉnh, thành phố.

38

NƠI NỘP THUẾ VÀ HIỆU LỰC THI HÀNH

thuộc khác địa bàn tỉnh, TP với trụ sở chính thì NNT nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và nơi có CSSX

hợp đồng đóng tàu dở dang ký trước 01/01/2009

39

Thuế TTĐB

 Thuế TTĐB là gì?

 Đặc điểm

- Thuế suất cao

- Danh mục hàng chịu thuế không nhiều

- Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùng

- Chỉ đánh vào một công đoạn

- Doanh thu đã bao gồm thuế TTĐB

- Không khuyến khích tiêu dùng, sản xuất nhập khẩu Nội dung thuế TTĐB

40

THUẾ TTĐB nội dung sửa đổi và bổ sung

Nội dung chủ yếu

3 Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

45 2 Đối tượng không chịu thuế

2 Đối tượng không chịu thuế (tiếp)

 Xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên (xe buýt nội thành và liên tỉnh, xe buýt vận chuyển khách trong sân bay, nhà ga)

3.Thuế suất thuế TTĐB

3.1 Đối với mặt hàng rượu, bia

 Đối với rượu:

 Rượu từ 20 độ trở xuống: 25% (trước đây: 20%)

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.1 Đối với mặt hàng rượu, bia

 Đối với mặt hàng bia:

 Thuế suất thống nhất đối với mọi loại bia.

 Từ năm 2010 đến hết năm 2012: 45%

 Từ năm 2013 trở đi: 50%.

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.2 Đối với mặt hàng ô tô

+ Dung tích trên 2.000 cc đến 3.000 cc : 50% + Dung tích trên 3.000 cc : 60%

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.2 Đối với mặt hàng ô tô

 Ô tô từ10 đến dưới 16 chỗ ngồi: 30%

 Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi: 15%

 Ô tô thiết kế vừa chở người vừa chở hàng : 15%

 Ô tô sử dụng nhiên liệu hỗn hợp :70% thuế suất của ô tô cùng loại.

 Ô tô chạy bằng năng lượng sinh học: 50% thuế suất của ô

tô cùng loại

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.2 Đối với ô tô

 Đối với loại xe ô tô chạy bằng điện:

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.3 Đối với xe máy trên 125 phân khối : 20% 3.4 Đối với tàu bay và du thuyền: 30%

3.5 Đối với kinh doanh vũ trường:

Tăng từ 30% lên 40%

3.Thuế suất thuế TTĐB (tiếp)

3.6 Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược:

Tăng từ 25% lên 30%.

3.7 Đối với kinh doanh gôn:

Tăng từ 10% lên 20%

5 Miễn, giảm thuế

Thu nhập là gì?

qua quá trình phân phối, trong một khoảng thời gian nhất định.

- Mức độ phát triển kinh tế quốc gia

- Cơ chế phân phối

- Yếu tố xã hội, yếu tố khác

sản, kãnh thổ…)

57

Thuế thu nhập

 Khái niệm

 Tại sao cần thuế thu nhập

- Tái phân phối, đảm bảo công bằng

- Nhu cầu tài chính nhà nước

- Điều tiết hoạt động kinh tế

- Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùng

 Nguyên tắc đánh thuế

- Trên cơ sở thu nhập chịu thuế (các nguồn?)

- Đánh thuế luỹ tiến

- Lựa chọn thời gian xác định TNCT

 Nội dung (thuế TNDN, thuế TNCN)

58

Thuế xuất nhập khẩu, thuế tài sản,

thuế khác

59

Hiệp định thuế, chuyển giá, phá giá

 Phá giáBán hàng hoá ra nước ngoài (xuất khẩu) với giá thấp hơn giá bán của hàng hoá tại trong nước (giá này không bao gồm thuế gián thu)

Biên độ phá giá = Giá trong nước – giá ở nước ngoài

60

Nội dung của thuế chống bán phá giá

 Bán phá giá là gì?

Là hành vi bán hàng hoá ra thị tr ờng n ớc ngoài (xuất khẩu) thấp hơn giá bán của chính hàng hoá đó hoặc hàng hoá cùng loại tại thị tr ờng trong n ớc (không bao gồm thuế).

Phần chênh lệch giá tại 2 thị tr ờng (xuất, nhập) là biên độ phá giá

 Tại sao bán phá giá:

+ Tối đa hóa lợi nhuận (trong 80% tr ờng hợp thì đây là lý do chính) + Loại bỏ đối thủ cạnh tranh

+ Chiếm lĩnh thị tr ờng + Ngăn cản sự xâm nhập thị tr ờng của đối t ợng mới + Đ ợc chính phủ tài trợ

61

Phan H ữu Nghị

 Tại sao lại đánh thuế chống phá giá

+ Bảo hộ hàng sản xuất trong n ớc (chủ yếu)

+ Đảm bảo bình đẳng, tránh thiệt hại cho n ớc xuất khẩu (gánh nặng quá mức)

+ Trả đũa (trong một số tr ờng hợp) + Luật pháp chung của WTO: Cho phép đánh thuế để tránh sự phân biệt đối xử qua giá

“phân biệt đối xử qua giá” ”

 Điều kiện và nguyên tắc áp dụng thuế chống bán phá giá (quy định của WTO – GATT 1947) GATT 1947)

+ Có điều tra và xác định đ ợc hàng xuất khẩu gây thiệt hại cho

nền sản xuất nội địa của n ớc nhập khẩu + Có đơn khiếu kiện của Công ty (hoặc nhóm Công ty) đại diện cho 25% thị phần bị ảnh h ởng (có bằng chứng chứng minh)

+ Biên độ phá giá > 2% và sản phẩm nhập khẩu > 7% thị phần + Thuế chống phá giá = < Biên độ phá giá

62

Phan H ữu Nghị

Nội dung điều tra và biện pháp áp dụng

 Cơ quan điều tra: Là các cơ quan chức năng (Bộ Th ơng mại, Uỷ ban th ơng mại quốc tế)

 Đối t ợng bị điều tra: Nhà nhập khẩu, nhà xuất khẩu, n ớc xuất khẩu (đ ợc sự đồng ý)

.) Đình chỉ việc định giá hải quan

(Thuế tạm thu và đặt cọc không quá 60 ngày tr ớc ngày điều tra, Biện pháp tạm thời : bình th ờng không quá 4 tháng, một số tr ờng hợp đặc biệt không quá 9 tháng)

 Quyết định đánh thuế: Nếu có kết luận bán phá giá

 Thời gian áp dụng: 5 năm sau đó xem xét lại

 Hồi tố: ấp dụng đối với thời gian áp dụng các biện pháp tạm thời

63

Phan H ữu Nghị

Thuế nhà thầu là gì?

- Bản chất của thuế nhà thầu ( nguồn phát sinh thu nhập)

- Phân biệt thuế nhà thầu và xuất nhập khẩu?

65

Phạm vi áp dụng

 Đối tượng áp dụng (nộp thuế, chịu thuế)

 Không tư cách pháp nhân

 Không hiện diện

 Đối tượng không áp dụng

 Không tư cách pháp nhân kinh doanh theo luật Việt nam

 Cung cấp hàng tại cửa khẩu xuất, nhập quyền lợi nghĩa vụ kết thúc khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa.

 Cá nhân có thu nhập nộp thuế TNCN, hànhnghề có giấy phép

 Cá nhân tổ chức nước ngoài đầu tư chứng khoán

 Các loại thuế áp dụng VAT, TTĐB, TNDN, XKNK, TNCN, thuế khác, phí lệ phí66

Khái niệm được quy định hiểu như sau

 “Nhà thầu nước ngoài” là tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp

nhân Việt Nam, cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập, kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng hoặc thoả thuận bằng văn bản giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam (Bên Việt Nam)

 "Nhà thầu phụ" là tổ chức hoặc cá nhân hành nghề độc lập ký kết các

thỏa thuận bằng văn bản với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.

 "Hợp đồng nhà thầu" là hợp đồng hoặc thoả thuận giữa Nhà thầu

nước ngoài và Bên Việt Nam.

 "Hợp đồng nhà thầu phụ" là hợp đồng hoặc thoả thuận giữa Nhà

thầu phụ và Nhà thầu nước ngoài.

67

Khái niệm được quy định hiểu như sau

 "Thu nhập phát sinh tại Việt Nam" là các khoản thu nhập dưới bất

kỳ hình thức nào của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài

do Bên Việt Nam thanh toán theo thoả thuận ký giữa nhà thầu nước ngoài với Bên Việt Nam

 "Tiền bản quyền" là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được

trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền

sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ); bao gồm cả việc chuyển giao quyền sử dụng dưới hình thức cho thuê máy móc, thiết

bị, phương tiện vận tải

 ."Lãi tiền vay": là thu nhập của Bên cho vay từ các khoản cho vay

dưới bất kỳ dạng nào (trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngoài và lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để duy trì hoạt động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam )

68