luận văn kế toán Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Thương mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng

Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Lời nói đầu Việt Nam trình đẩy mạnh tiến trình hội nhập phát triển kinh tế với nớc tiên tiến giới Với sù ®ỉi míi ®ã, nỊn kinh tÕ níc ta ®· mang lại cho doanh nghiệp nớc nhiều hội không thử thách Với nhiều hình thức sở hữu, nhiều loại hình doanh nghiệp khác Các doanh nghiệp muốn tồn đợc phải tìm kiếm phơng hớng sản xuất kinh doanh cho phù hợp để sản phẩm cạnh tranh thị trờng phục vụ đợc nhu cầu tiêu dùng ngày cao xà hội Vì đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao khả cạnh tranh, sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, xây dựng quy trình hạch toán kế toán cách hợp lý mà kế toán nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, kế toán nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng Bởi nguyên vật liệu yếu tố đầu vào thiếu đợc trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm đầu Chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tû trọng lớn tổng giá thành sản xuất Bất kỳ biến động vật liệu làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất vật liệu có nhiều chủng loại khác nhau, yêu cầu quản lý chúng có khác Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng đà có bớc tiến đáng kể ngành dệt may Việt Nam nhng năm gàn đây.Sản phẩm Công ty đà đợc nớc a chuộng, công tác hạch toán kế toán nói chung nh công tác kế toán vật liệu nói riêng không ngừng đợc đổi Tuy nhiên, trình độ quản lý phát triển sản xuất kinh doanh nhiều hạn chế, chế độ kế toán tài cha phù hợp với quy mô đặc điểm sản xuất đơn vị nên thực tế kế toán nguyên vật liệu Công ty nhiều vớng mắc cần đợc giải Sau thời gian đợc thực tập Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng, thấy rõ tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu đợc hớng dẫn tận tình cô giáo hớng dẫn thực tập Bùi Thị Hải Lý , em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: "Hon thin cụng tỏc k tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Thương mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng’’ Nội dung chuyờn gm bn chng: Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Chơng I: Khoa kinh tế Những sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Chơng II: Gii thiu v Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Chơng III: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Chơng IV: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Do thời gian kiến thức có hạn nên khóa luận tốt nghiệp em khó tránh khỏi thiếu sót, em mong đợc cô giáo hớng dẫn thực tập - Bùi Thị Hải Lý cô chú, anh, chị Công ty thông cảm, bảo góp ý thêm cho em để khóa luận tốt nghiệp em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn thực tập Bùi Thị Hải Lý bác, cô, chú, anh chị Công ty đà tạo điều kiện giúp đỡ em thực khóa luận tốt nghiệp Sinh viên Đặng Thị Ngọc Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Chơng I Những sở lý kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hóa, tham vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất tạo nên thực thể sản phẩm Trong doanh nghiệp NVL tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc loại tài sản lu động sử dụng cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn 1.1.3 Vai trò nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trình sản xuất sản phẩm Quá trình sản xuất kết hợp ba yếu tố: Lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Nguyên vật liệu ba yếu tố chủ yếu trình sản xuất sở vật chất để hình thành lên sản phẩm Do đó, thiếu nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất xà hội nói chung doanh nghiệp nói riêng không thực đợc Vì việc cung cấp đầy đủ số lợng chất lợng, chủng loại, kịp thời tham gia vào trình sản xuất với chi phí chiếm tỷ träng cao chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm, chØ cần biến động nhỏ nguyên vật liệu làm ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh: tiêu số lợng, chất lợng, tiêu doanh thu, giá thành lợi nhuận Vì nguyên vật liệu có vai trò quan trọng trình sản xuất ảnh hởng không nhỏ đến kết sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phảI quản lý chặt chẽ khâu, từ khâu thu mua, khâu sử dụng đến khâu sản xuất sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm chiệt Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế đợc hiệu cao Dới hình thức vật, vật liệu phần vốn lu động việc quản lý vật liệu quản lý vốn kinh doanh tài sản doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xt chi phÝ vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín tổng chi phí bỏ để tạo sản phẩm nên cần tập trung quản lý vật liệu tất khâu nhằm hạ thấp chi phí vật liệu tổng chi phí, từ hạ thấp giá thành sản phẩm việc giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất đơn vị yếu tố định thành công công tác quản lý kinh doanh chừng mực giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất, sở tăng thêm sản phẩm cho x· héi Nh vËy, cã thĨ nãi r»ng nguyªn vật liệu giữ vị trí quan trọng thiếu đợc trình sản xuất sản phẩm phải có nguyên vật liệu, nhng chất lợng sản phẩm tốt hay xấu lại phụ thuộc vào chất lợng nguyên vật liệu cách sử dụng Việc nhận thức đắn vấn đề giúp cho nhà quản lý có phơng án tốt cho việc quản lý nguyên vật liệu 1.1.4 Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Quản lý vật liệu khâu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, đợc nhà quản lý quan tâm Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức đánh giá phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Phản ánh xác kịp thời số lợng, chất lợng giá trị nguyên vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại thứ hạng - Xác định xác số lợng giá trị nguyên vật liệu thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm tập hợp chi phí cách nhanh chóng - Kiểm tra chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu để tránh thất thoát, nh nguyên nhân thừa, thiếu, ứ đọngtừ kế toán đề xuất biện pháp xử lý kịp thời - Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu xử lý kết kiểm kê theo định cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo xác, trung thực thông tin - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại nguyên vật liệu Nguyªn vËt liƯu sư dơng doanh nghiƯp cã rÊt nhiều loại, nhiều thứ khác Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức khác nh sau: 1.2.1 Căn vào yêu cầu quản lý Căn vào yêu cầu quản lý nguyªn liƯu, vËt liƯu bao gåm: - Nguyªn liƯu, vËt liệu chính: nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển thành giá trị sản phẩm - Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu thành nên thực thể sản phẩm sản phẩm nhng kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên tăng thêm chất lợng sản phẩm, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đợc thực bình thờng, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói, phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phơng tiện vận tải, công tác quản lýnhiên liƯu cã thĨ tån t¹i ë d¹ng láng, thĨ khÝ nh than, củi, dầu - Phụ tùng thay thế: vật t dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: vật t đợc sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng lắp đặt công trình xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu không đợc xếp vào loại Các loại vật liệu trình sản xuất loại nh phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ *ý nghĩa: Đây cách phân loại mà doanh nghiệp thờng sử dụng phổ biến hạch toán kế toán theo phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị loại nguyên vật liệu, sở phân loại Doanh nghiệp chi tiết loại nguyên vật liệu vào đặc điểm sản xuất Doanh nghiệp Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế 1.2.2 Căn vào nguồn gốc Căn vào nguồn gốc hình thành nguyên vật liệu bao gồm: - Nguyên liệu, vật liệu mua - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công *ý nghĩa: Cách phân loại tạo tiền đề cho việc quản lý sử dụng loại nguyên vật liệu từ nguồn khác đảm bảo việc phản ánh xác, nhanh chóng số có, tình hình biến động loại nguồn vốn kinh doanh Doanh nghiệp Nhng cách phân loại không quản lý chi tiết loại nguyên vật liệu 1.2.3 Căn vào mục đích nơi sư dơng - Nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp dïng cho sản xuất kinh doanh - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác ý nghĩa: Cách phân loại giúp Doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu phận từ nhằm điều chỉnh cân đối cho phù hợp với kế hoạch mà doanh nghiệp đà đề 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu nhập, xuất kho 1.3.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Các loại vật t hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá vật t phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 "Hàng tồn kho" hàng tồn kho doanh nghiệp đợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá trị thực đợc vật t giá ớc tính vật t kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn chỉnh sản phẩm chi phí ớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Giá gốc vật t đợc xác định thĨ cho tõng lo¹i, bao gåm: chi phÝ mua, chi phí chế biến, chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu loại vật t ®ã Chi phÝ thu mua nguyªn vËt liƯu bao gåm giá mua, loại thuế không đợc khấu trừ, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua nguyên vật liệu trừ khoản triết khấu thơng mại giảm giá hàng mua Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến loại vật t Trờng hợp sản xuất nhiều loại vật t quy trình công nghệ thời gian mà tách đợc chi phí chế biến phải phân bổ chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp Trờng hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc, giá trị đợc loại trừ khỏi chi phí chế biến đà tập hợp chung cho sản phẩm Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, khoản chi phí khác phát sinh mức bình thờng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp không đợc tính vào giá gốc vật t 1.3.2.Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu nhập, xuất kho 1.3.2.1 Đánh giá vật liệu nhập kho Trong hạch toán vật liệu tính theo giá thực tÕ (gi¸ gèc) Tïy doanh nghiƯp tÝnh th VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà gi¸ thùc tÕ cã thuÕ VAT (nÕu tÝnh theo phơng pháp trực tiếp) hay thuế VAT (nếu tính theo phơng pháp khấu trừ) - Với vật liệu mua ngoài: Giá mua ghi Giá = hóa đơn thùc tÕ ngêi b¸n ThuÕ nhËp + khÈu (nÕu cã) + Các CP thu mua thực tế Giảm giá hàng mua - Với vật liệu tự sản xuất: Giá thực tế = Giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xởng thực tế) - Với vật liệu thuê gia công, chế biến: = Giá trị NVL xuất chế biến Các CP liên quan: (Tiền + thuê gia công, chÕ biÕn chi phÝ vËn chun…) - Víi vËt liƯu nhập góp vốn từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế = giá thỏa thuận hay giá đánh giá lại bên liên doanh xác định + chi phí tiếp nhận (nếu có) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tÕ - Víi phÕ liƯu: Gi¸ thùc tÕ = gi¸ íc tÝnh thùc tÕ cã thĨ sư dụng đợc - Với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế = Giá thị trờng tơng đơng + chi phí tiếp nhận (nếu có) 1.3.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Đối với nguyên vật liệu xuất kho để dùng kỳ, tùy theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, dựa vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán mà sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng Theo chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho, tính giá trị NVL xuất kho đợc thực theo phơng pháp sau đây: * Phơng pháp bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc hay bình quân sau lần nhập) Gi¸ thùc tÕ NVL xuÊt dïng = SL xuÊt dïng x giá đơn vị bình quân - Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá thực tế vật liệu Giá bình quân kỳ dự trữ = tồn đầu kỳ Lợng thực tế vật liệu + Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu + nhËp kú nhập kỳ tồn đầu kỳ - Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá đơn vị bình Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = quân cuối kỳ trớc Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) - Phơng pháp giá bình quân sau lần nhập vừa khắc phục nhợc điểm hai phơng pháp trên, lại vừa xác, vừa cập nhật nhng phơng pháp có nhợc điểm Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế tốn nhiều công sức phải tính toán nhiều lần Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:(FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nhập trớc ®ỵc xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cđa tõng sè hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu mua đầu kỳ gần đầu kỳ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất trớc giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá nguyên vật liệu nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc:(LIFO) Phơng pháp giả định nguyên vật liệu mua vào sau đợc xuất trớc tiên, xuất hÕt sè nhËp sau míi ®Õn sè nhËp tríc theo giá thực tế số hàng xuất Hay nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho sau gần sau đợc dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất trớc giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá thực tế số nguyên vật liệu nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Phơng pháp thích hợp với điều kiện mà kinh tế có lạm phát * Phơng pháp tính theo giá đích danh:(giá trực tiếp) Theo phơng pháp nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô hàng giữ nguyên từ lúc nhập vào đến lúc xuất dùng Khi xuất nguyên vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại nguyên vật liệu nguyên vật liệu ổn định nhận diện đợc *Phơng pháp hệ số (phơng pháp giá hạch toán) Đối với doanh nghiƯp mua vËt t thêng xuyªn cã sù biÕn động giá cả, khối lợng chủng loại sử dụng giá hạch toán để đánh giá nguyên vật liệu Giá hạch toán giá ổn định doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết vật t Giá tác dụng giao dịch với bên Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hàng ngày đợc thực theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Để tính đợc giá thực tế, trớc hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu luân chuyển kỳ (H) theo công thức sau: Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định Hệ số = giá Khoa kinh tế 10 Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Trị giá hạch toán NVL đầu kỳ + + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ Sau đó, tính trị giá vật t xuất kỳ theo công thức: Giá trị thực tế NVL xuất kho kỳ = Trị giá hoạch toán NVL xt cđa NVL lu©n chun kú x HƯ số giá thực tế giá hạch toán kỳ 1.4 Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu nhập kho - Thẻ kho - Biên kiểm kê vật t hàng hóa 1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị, số lợng, chất lợng thứ (từng danh điểm) vật liệu theo kho ngêi phơ tr¸ch vËt chÊt Trong thùc tÕ hiƯn có ba phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu sau: 1.5.1 Phơng pháp mở thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất tồn kho vật liệu kho phải mở thẻ kho để ghi chép số lợng phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép mặt số lợng giá trị Thẻ kho kế toán lập theo mẫu quy định thống cho danh điểm vật liệu phát cho thủ kho sau đà đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho Trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp mở thẻ song song đợc khái quát theo sơ đồ sau: Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 59 Khoa kinh tế Sổ Tài khoản 152 Năm 2010 Số d đầu năm Nợ 15.864.325.632 Ghi có TK, đối ứng Nợ với TK TK 111 TK 331H … Céng ph¸t sinh Cã Th¸ng Th¸ng Th¸ng… Th¸ng 10 Th¸ng Th¸ng 11 12 Céng 198.705.534 15.098.084.731 … 22.320.527.774 Nợ Tổng phát sinh 25.749.315.988 Có D Nợ cuối tháng 7.203.413.761 Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT 3.774.625.550 Ngày tháng năm 2010 Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 60 Khoa kinh tế Chơng Iv Nhận xét kiến nghị Về công tác kế toán vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng 4.1 Đánh giá khái quát tình hình kế toán vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Sau nhiều năm xây dựng trởng thành, Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng đà không ngừng lớn mạnh mặt Công ty đà gặt hái đ ợc thành tựu to lớn trở thành doanh nghiệp làm ăn có hiệu Công ty ngành Dệt may nớc ta Nhìn chung, Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng có máy quản lý chặt chẽ, phòng ban đợc phân công nhiệm vụ cách rõ ràng, phù hợp đợc phối hợp nhịp nhàng Cùng với phát triển mình, công tác kế toán quản lý kế toán nguyên vật liệu nói riêng hạch toán kế toán nói chung không ngừng đợc hoàn thiện để phù hợp với quy mô SXKD yêu cầu thực tế Thực đợc điều góp phần vào việc sử dụng vật liệu, hiệu góp phần tích cực vào việc hạ giá thành sản phẩm từ tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm thị tr ờng nớc Sau thời gian thực tập Công ty, đợc tiếp xúc với tình hình thực tế công ty đặc biệt công việc hạch toán vật liệu Công ty thấy có điểm bật sau: 4.1.1 Ưu điểm - Công ty tổ chức hệ thống chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản kế toán với chế độ biểu mẫu tài ban hành Hệ thống tài khoản Công ty đà phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế phát sinh Việc xếp phân loại tài khoản hệ thống tài khoản công ty phù hợp với tình hình SXKD - Về việc phân loại vật liệu xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu Công ty đà phân loại NVL cách hợp lý, khoa học theo vai trò tác dụng chúng sản xuất Thêm vào Công ty đà xây dựng đợc hệ thống danh điểm NVL thống toàn Công ty nên việc truy cập số liệu loại, thứ NVL Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 61 Khoa kinh tế máy vi tính đợc thực cách nhanh chóng, thuận tiện, góp phần nâng cao hiệu làm việc kế toán NVL - Về công tác quản lý vật liệu: đơn vị SXKD thuộc ngành công nghiệp nhẹ, sản phẩm công ty đà có đợc chỗ đứng vững thị trờng nhiều năm Mặc dù gặp nhiều khó khăn kinh tế thị trờng mở cửa công ty đà nhạy bén công tác quản lý tìm bớc cho doanh nghiệp Hiện nay, công ty đà có nhiều trọng công tác quản lý vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng + Đối với công tác thu mua vật liệu: Công ty có đội ngũ cán thu mua hoạt bát, nhanh nhẹn nắm bắt đợc giá thị trờng, tìm đợc nguồn mua nguyên liệu thu mua với giá phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất kinh doanh Công ty + Đối với công tác tổ chức kho vật t: kho đợc tổ chức khoa học bảo quản hợp lý theo tính năng, công dơng cđa tõng thø vËt liƯu HƯ thèng kho tµng rộng, thoáng cao, thuận tiện cho việc nhập, xuất kiểm kê vật liệu + Đối với khâu sử dụng vật liệu: Công ty đà xây dựng đợc hệ thống ®Þnh møc sư dơng tiÕt kiƯm vËt liƯu Nhê ®ã, vật liệu đợc xuất dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liệu định trớc Khi có nhu cầu vật liệu, phận sử dụng làm phiếu xin lÃnh vật t gửi lên phòng kế hoạch thị trờng Sau xem xét tính hợp lý, hợp lệ nhu cầu sử dụng vật liệu, Phòng kế hoạch thị trờng xét duyệt Bằng cách cung cấp vật liệu đầy đủ, kịp thời mà tránh đ ợc tình trạng hao hụt, mát lÃng phí vật liệu - Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để thực kế toán hàng tồn kho kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song đợc sử dụng quán niên độ kế toán, đáp ứng yêu cầu theo dõi thờng xuyên, liên tục cách tổng hợp tình hình biến động nguyên vật liệu kho Điều có tác dụng bảo toàn giá trị hàng tồn kho nh tiết kiệm chi phí vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Bên cạnh đó, số liệu kế toán đợc ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực, xác tình hình có, tăng, giảm nguyên vật liệu kỳ Kế toán nguyên vật liệu đà đợc thực việc đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với kho nguyên vật liệu, đảm bảo tính cân đối tiêu số lợng tiêu giá trị - Bộ máy kế toán Công ty đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Toàn công việc kế toán đợc tập trung Phòng tài kế toán Công ty với đội ngũ Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 62 Khoa kinh tế nhân viên có trình độ, có kinh nghiệm nghề nghiệp, nhạy bén với đổi thị trờng với việc tổ chức máy kế toán theo mô hình tập trung việc tập hợp số liệu kế toán doanh nghiệp đợc thực cách nhanh chóng đáp ứng đợc nhu cầu thông tin kế toán cách thờng xuyên đầy đủ xác, giúp cho ban lÃnh đạo công ty đánh giá đợc kết SXKD Công ty - Về việc áp dụng tin học vào hạch toán kế toán: công ty Việc tin học hóa kế toán đà đợc thực Công ty đà xây dựng riêng cho phần mềm kế toán phục vụ cho công tác kÕ to¸n nãi chung cịng nh kÕ to¸n NVL nãi riêng Các kế toán viên công ty đà đợc đào tạo cách máy tính để thực đợc phần việc máy vi tính Đó điều kiện để công ty hội nhập với ngành kế toán đại giới Qua phân tích chung tình hình công tác kế toán vật liệu công ty, ta thấy công tác kế toán vật liệu đợc tiến hành nề nếp, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán, phù hợp với yêu cầu công ty, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho, tính toán phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu cho đối tợng sử dụng 4.1.2 Nhợc điểm Bên cạnh u điểm hạch toán vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng tồn số hạn chế định cần đợc hoàn thiện Đó là: - Về việc lập sổ chi tiết vật liệu: sổ chi tiết mà công ty sử dụng không phản ánh chi phí thu mua vật liệu mà theo dõi giá mua vật liệu giá hạch toán ghi hóa đơn chi phí có liên quan Còn chi phí thu mua vật liệu phát sinh kỳ thờng đợc theo dõi NKCT số 1, NKCT số Khi ghi sổ giá trị vật liệu mua kế toán phản ánh phần giá mua vật liệu vào sổ chi tiết vật liệu phần chi phí thu mua kế toán ghi NKCT số NKCT số Do vậy, làm cho việc ghi chép kế toán tăng thêm việc theo dõi giá trị thực tế vật liệu tăng thêm trở nên phức tạp Nếu nh sổ chi tiết vật liệu công ty có phản ánh chi phí thu mua vật liệu cần sổ kế toán theo dõi đợc giá mua vật liệu chi phí thu mua vật liệu Nó không gây nhầm lẫn hay bỏ sót chi phí thu mua vật liệu lần đợc hạch toán phía dới giá mua vật liệu Do công việc hạch toán kế toán giảm bớt số lợng sổ sách mà kế toán phải sử dụng để Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 63 Khoa kinh tế theo dõi vật liệu góp phần làm cho việc quản lý phát huy đợc hiệu cao - Về tính giá vật liệu: Thực tế Công ty sử dụng phơng pháp giá hạch toán để đánh giá vật liệu xuất kho Giá hạch toán mà công ty sử dụng giá gi phiếu nhập kho Khi xuất kho vật liệu kế toán phản ánh theo giá hạch toán đến cuối tháng kế toán điều chỉnh từ giá hạch toán thành giá thực tế thông qua hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán NVL Với cách tính đà làm thời gian, gây ảnh hởng đến tình hình hạch toán kế toán vật liệu nh hạch toán kế toán nói chung - Về việc hạch toán khoản tạm ứng: khoản tạm ứng cho nhân viên cung ứng Công ty đợc kế toán phản ánh sổ chi tiết toán với ngời bán đợc mở riêng cho đối tợng đợc tạm ứng Nh vËy c«ng ty kh«ng më sỉ chi tiÕt TK 141 để theo dõi mà đà coi khoản tiền tạm ứng nh khoản đặt trớc cho ngời bán điều cha phải ánh tính chất kinh tế Do công tác quản lý khoản tiền tạm ứng công ty phức tạp dễ có nhầm lẫn tiền công ty đà tạm ứng cho nhân viên thu mua vật liệu với tiền công ty đà đặt trớc cho nhà cung cấp - Về việc vận dụng hình thức sổ kế toán: công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ để thực hạch toán kế toán Hình thức phù hợp với quy mô sản xuất công ty nhng thân đà bộc lộ bất cập cụ thể Với hình thức kế toán này, kế toán công ty phải sử dụng khối lợng lớn NKCT, bảng biểu để thực kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng (Bảng kê số 3, bảng phân bổ số 2, NKCT số 5, số 7) mà bảng kê, bảng phân bổ phức tạp nên việc đa bảng vào máy vi tính khó khăn kế toán công ty phải tự khớp giá cách thủ công vào bảng Do vậy, việc vận dụng hình thức sổ kế toán nh đà hạn chế khả ứng dụng máy móc - Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: thực tế Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng không lập khoản dự phòng Đó bất lợi cho Công ty Vì theo quy luật thị trờng, giá loại hàng hóa có thay đổi thời điểm khác (tháng với tháng trớc, năm với năm trớc) thay đổi tốt xấu nhng doanh nghiệp chuẩn bị trớc cho thay đổi doanh nghiệp gặp khó khăn sản xuất kinh doanh Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 64 Khoa kinh tế 4.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Với t cách sinh viên thực tập, thời gian tiếp xúc thực tế trình độ hạn chế nhng mạnh dạn xin đa vài giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện bớc công tác kế toán vật liệu công ty 4.2.1 Hoàn thiện vận dụng hệ thống sổ kế toán Hiện Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng tổ chức sổ kế toán để thực hạch toán kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng theo h×nh thøc NhËt ký - chøng tõ Víi h×nh thøc kế toán này, để hạch toán phần kế toán nguyên vật liệu kế toán phải sử dụng khối lợng lớn sổ sách kế toán Đó NKCT (NKCT số 1, số 2, số ), bảng kê số 3, bảng phân bổ (bảng phân bổ số 2) mà kết cấu sổ phức tạp nên việc đ a chúng lên máy vi tính khó khăn doanh nghiệp ®· thùc hiƯn tin häc hãa ®èi víi tÊt c¶ phần hành kế toán Chính thực tế đà làm hạn chế khả phục vụ máy tính công việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu Theo công ty nên áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung để tổ chức sổ kế toán phục vụ cho hạch toán nguyên vật liệu nói riêng hạch toán kế toán nói chung Hình thức nhật ký chung hình thức kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thø tù thêi gian vµo mét qun sỉ gäi lµ Nhật ký chung Dựa vào số liệu Nhật ký chung, lấy số liệu để ghi vào sổ Cái Chứng từ gốc Theo hình thức này, quy trìnhChứng từ nguyên vật liệu Công ty đợc thực hạch toán gốc nh sau: Căn vào chứng từ ban đầu nh: phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiÕu xt kho, phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bộ, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết vật liƯu, sỉ Sỉ nhËt ký Sỉ nhËt ký Sỉ NhËt ký Sỉ NhËt ký ThỴ kho ThỴ kho Sỉ chi tiÕt Sæ chi tiÕt nhËtmuachung, sæ nhËt ký muachung (ghi Nợ TK 152 đối ứng với bên Có TK 331) liệu ký hàng hàng mua hàng chung nguyên vật liệu nguyên vật Hàng ngày kế toán lấy số liệu nhật ký chung để vào sổ Cái TK 152 định kỳ hay cuối tháng dựa vào số liệu sổ Nhật ký mua hàng để ghi vào sổ Cái TK 152 Sổ TK 152 Sổ TK 152 Định kỳ cuối tháng từ sổ chi tiết NVL kế toán hình thức nên bảng tổng hợp nhập Bảng tổng hợp Bảng tổng hợp Nhập xuất xuất - tồn kho NVL bảng đợc dùng làm sở đối chiếu kiểm tra với sỉ C¸i TK-152 NhËp xt tån kho NVL tån kho NVL Số đồ 15: Trình tự ghi sổ kế toán NVL theo hình thức Nhật ký chung Bảng cân đối Bảng cân đối số phát sinh số phát sinh Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Báo cáo kế toán Báo cáo kế toán Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 65 Khoa kinh tế Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ ®èi chiÕu C¸c sỉ kÕ to¸n ®Ị thùc hiƯn kÕ toán nguyên vật liệu theo hình thức Nhật ký chung đợc trình bày theo mẫu sau: (Xin xem trang bên) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 66 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Bảng 22: Sổ nhật ký chung Năm 20 (Đơn vị tính: 1000đ) Ngày, tháng Chứng từ SH Ngày Diễn giải Số trang trớc chuyển Đà ghi Số hiệu sổ TK ®èi x 1521 sang …… Mua b«ng Nga CÊp I 15/10 36542 14/10 Số phát sinh Nợ Có 25000 112 Thuế VAT đầu vào x 1331 25000 2500 112 Mua đầu máy 20/10 36543 17/10 1523 2500 820 331 Thuế VAT đầu vào 1331 820 82 331 … Céng chuyÓn sang trang sau … 82 … … 50.852 Ngày tháng năm 20 Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 67 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Bảng 23: Sổ TK 152 Năm 20 (Đơn vị tính: 1000đ) Ngày, tháng 15/10 Chứng từ SH Ngày 36542 14/10 Diễn giải Số trang tríc chun sang …… Sè hiƯu TK ®èi øng Số phát sinh Nợ Có Mua Nga CÊp I 112 25000 … … … … 35.251 27.120 Cộng chuyển sang trang sau Ngày tháng năm 20 Ngời ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Thủ trởng đơn vị (Ký tên, đóng dấu) Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 68 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Bảng 24: Sổ nhật ký mua hàng Năm: 20 Chứng từ SH Ngày Ngày tháng ghi sổ Ghi nợ TK NVL TK khác SH Diễn giải Số trang trớc chuyển Phải trả ngời bán (ghi có Sè tiỊn TK 331) s¸ng …… 36 17/10 54 17/10 Mua dầu máy 820 820 Cộng chuyển sang trang sau 53893 Ngày tháng năm 20 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 69 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Bảng 25: Sổ chi tiết vật liệu Tài khoản: 1522 Số thẻ: 20 số tờ: Tên vật t: NAOH đặc Số danh điểm: 1522 A1 Đơn vị tính: kg kho: Hóa chất (Đơn vị tính: triệu đồng) Chứng từ SH Diễn giải TK đối Nhập SL ứng NT (Kg) Tồn đầu kỳ Nhập kỳ Chi phí thu 331 21.000 mua XuÊt kú Céng PS XuÊt TT SL Tån TT SL (Kg) 10.000 TT 15 31,08 1,554 32,634 Tồn cuối kỳ 31.000 47,63 Ngày tháng năm 20 Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngoài kế toán mở thêm số sổ chi tiết nh hình thức kế toán khác nh sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n (nh mẫu mà doanh nghiệp sử dụng), Sổ chi tiết TK 141 (dùng để theo dõi khoản tiền tạm ứng cho nhân viên cung ứng mua vật liệu) Công ty nên mở sổ chi tiết TK 141 công ty nghiệp vụ tạm ứng tiền cho nhân viên cung ứng diễn thờng xuyên nên đòi hỏi kế toán phải theo dõi thật chi tiết tình hình tăng, giảm khoản tạm ứng để kịp thời phát có biện pháp xử lý sai phạm việc sử dụng khoản tạm ứng không mục đích đối tợng đợc tạm ứng Phơng pháp lËp sæ chi tiÕt TK 141: Chøng tõ: ghi sè liệu, ngày tháng phiếu chi số séc Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 70 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế Cột diễn giải: ghi nội dung chi tạm ứng, thời hạn toán tạm ứng Cột số d: Phản ánh số chi cha hết lần tạm ứng Cột PS Nợ: Phản ánh khoản tạm ứng cho ngời mua vật liệu Cột PS Có: Phản ánh giá trị vật liệu hàng hóa mua đợc nhập kho sử dụng Bảng 26: Sổ chi tiết TK 141 Đối tợng: Anh Nguyễn Văn A (Đơn vị: 1000đ) Ngày th¸ng Chøng tõ SH NT 17/10 564 15/10 27/10 652 26/10 TK Diễn giải D đầu kỳ Tạm ứng đối tiỊn mua thc tÈy NhËp kho thc tÈy Céng ph¸t sinh D cuối kỳ 111 1.522 Số phát sinh Nợ Có Số d Nợ Có 12.000 12.000 12.000 12.000 Ngày tháng năm 20 Ngời ghi sổ Kế toán trëng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Nh vËy víi việc tổ chức sổ kế toán NVL theo hình thức nhật ký chung, số lợng bảng biểu dùng để hạch toán kế toán đà giảm so với tổ chức sổ kế toán theo hình thức nhật ký - chứng từ, việc áp dụng tin học vào kế toán đ ợc thực dễ dàng mẫu sổ đơn giản, dễ thiết lập máy vi tính nên công việc tính toán đợc thực hết máy vi tính nhân viên kế toán tự khớp giá vào bảng nh trớc 4.2.2 Hoàn thiện công tác tính giá vật liệu: Công ty sử dụng phơng pháp giá hạch toán để tính giá cho vật liệu xuất kho Theo phơng pháp này, cuối tháng kế toán phải điều chỉnh giá để xác định giá thực tế vật liệu xuất kho theo hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán vật Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập 71 Cao đẳng công nghiệp Nam Định Khoa kinh tế liệu Với việc sử dụng phơng pháp việc tính toán đơn giản, dễ làm nhng tính xác không đợc cao gây ảnh hởng tới việc tính giá thành sản phẩm công ty Do công ty nên sử dụng phơng pháp tính giá khác (phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc, phơng pháp giá đích danh) để đánh giá vật liệu xuất kho Do vËt liƯu cđa c«ng ty phong phó vỊ chđng loại, số lợng nhập xuất NVL chủ yếu đợc thu mua từ nhiều nguồn khác nên giá thực tế vật liệu biến đổi tác động yếu tố thị trờng nh khan hiếm, thay đổi thời tiết cạnh tranh thu mua NVL doanh nghiệp, theo công ty nên áp dụng phơng pháp giá bình quân sau lần nhập để đánh giá NVL xuất kho Theo phơng pháp giá trị thực tế NVL xuất kho đợc tính theo công thức sau: Giá thực tÕ NVL xt kho = Sè lỵng NVL xt kho x Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Trong đó: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu trớc sau đợt nhập Lợng thực tế vật liệu trớc sau đợt nhập Với phơng pháp tính giá sau lần nhập NVL kế toán phải xác định lại giá đơn vị NVL giá tính lại đợc dùng làm giá xuất kho cho NVL xuất kho sau lần điều chỉnh Theo phơng pháp khối lợng công việc tính toán nhân viên kế toán nhiều nhng phản ánh xác giá trị NVL xuất kho giá đơn vị đợc điều chỉnh theo thời gian phát sinh nghiệp vụ nhập kho NVL Do với cách tính giá việc tính giá thành sản xuất sản phẩm công ty đợc xác hơn, sát với thực tế nên công ty đánh giá đợc xác kết sản xuất kinh doanh Thêm vào cuối kỳ công ty tiến hành điều chỉnh giá trị xuất kho NVL xuất kho nh trớc việc sử dụng phơng pháp tính giá hoàn toàn phù hợp với quy định hành chế độ kế toán Ví dụ: Trong tháng, ngày 26/10/2010 doanh nghiệp xuất kho 1000 kg Nga cấp I cho nhà máy sợi Vinh để sản xuất sản phẩm giá đơn vị bình quân sau lần nhập Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định 72 Khoa kinh tế NVL gần vào ngày 24/10 20 566,44 đ/kg - Giá trị NVL xuÊt dïng: 1000 x 20 566,44 = 20 566 440® kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK 621 (nhà máy sợi vinh): 20 566 440đ Có TK 152 (NVL chính): 20 566 440đ 4.2.3 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo quy luật kinh tế thị trờng hàng hóa nói chung vật liệu nói riêng có biến đổi giá Sự thay đổi đà ảnh hởng đến việc xác định xác giá trị thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ khó việc hạch toán kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực có ý nghĩa Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm quán triệt nguyên tắc "thận trọng" kế toán giúp cho công ty bình ổn giá trị NVL nh hàng hóa kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hóa tồn kho xảy năm kế hoạch Dự phòng giảm giá HTK đợc lập cho vật liệu dùng cho sản xuất, loại vật t, hàng hóa thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá thực tế ghi sổ Các vật t hàng hóa đợc lập dự phòng có hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ tài chứng Khác chứng minh giá vốn vật t hàng hóa tồn kho Đó vật t hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thu hồi giá thị trờng thấp giá ghi sổ kế toán Trớc lập dự phòng giảm giá HTK doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê HTK để xác định đợc số hàng hóa, vật t, thành phẩm tồn kho cuối kỳ thẩm định mức giảm giá loại vật t, hàng hóa thành phẩm Căn vào mức giảm giá, số lợng tồn kho thực tế loại vật t, hàng hóa bị giảm giá công ty xác định mức dự phòng cần phải trích lập theo công thức: Mức dự phòng = Lợng vật t hàng hóa giảm giá vật t tồn kho bị giảm giá hàng hóa cho thời điểm lập báo cáo Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT x Gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n - Gi¸ thực tế thị trờng thời điểm lập báo cáo tài Chuyên đề tốt nghiệp thực tập Cao đẳng công nghiệp Nam Định năm kế hoạch 73 Khoa kinh tế TC năm năm Giá thực tế thị trêng cđa vËt t, hµng hãa, thµnh phÈm tån kho bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm giá mua bán thị trờng Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t, hàng hóa tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá vật t, hàng hóa tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết Khoản dự phòng giảm giá HTK đợc hạch toán nh sau: Vào cuối niên độ kế toán doanh nghiệp tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Căn vào mức trích lập kế toán ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 159: Tổng số dự phòng cho HTK (chi tiết loại NVL) Cuối niên độ kế toán tiếp theo, dựa vào số lợng vật t, hàng hóa, thành phẩm tồn kho thực tế bị giảm giá mức giảm giá kế toán xác định mức dự phòng phải trích lập niên độ Căn vào số dự phòng đà trích lập cuối niên kế toán trớc nhng cha sử dụng hết số dự phòng phải lập cuối niên độ kế toán kế toán ghi bút toán trích thêm hay bút toán hoàn nhập phù hợp với mức dự phòng phải lập cuối niên độ kế toán - Nếu mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn số lại dự phòng đà lập cuối niên độ kế toán trớc kế toán ghi bút toán trích thêm: Nợ TK 632: Số đợc trích thêm cho phù hợp với dự phòng lập liên độ Có TK 159: Dự phòng giảm giá HTK tăng - Nếu mức dự phòng giảm giá HTK phải lập cuối niên độ kế toán nhỏ số lại dự phòng đà lập cuối niên độ kế toán trớc kế toán tiền hành hoàn nhập số chênh lệch số lại dự phòng đà lập cuối niên độ trớc với số dự phòng phải trích lập cuối niên độ bút toán sau: Nợ TK 159: dự phòng giam giá HTK giảm Có TK 632: hoàn nhập dự phòng Ví dụ: Cuối năm 2009 doanh nghiệp tiến hành trích lập khoản dự phòng giảm giá HTK - Tại thời điểm 31 tháng 12 nguyên vật liệu Nga cấp I Công ty Đặng Thị Ngọc - Lớp: NLC 50KT Chuyên đề tốt nghiÖp thùc tËp ... trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Chơng IV: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Do... sản xuất Tất Thắng 3.1.1 Công tác phân loại NVL Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng * Đặc điểm vật liệu Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng: Công ty TNHH Thơng mại dịch. .. tổ chức sổ kế toán Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ sản xuất Tất Thắng đơn vị sản xuất kinh doanh hạch toán độc lập trực thc Tỉng C«ng ty DƯt - May