Hoàn thiện quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

Hoàn thiện quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toánbáo cáo tài chính đã hình thành, phát triển như một nhu cầu tất yếu để đảmbảo cung cấp các thông tin tài chính công khai, minh bạch cho các nhà quảntrị, nhà đầu tư và phục vụ công tác quản lý vĩ mô của Nhà nước Hơn thế nữa,hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đã và đang từng bước khẳng định vaitrò không thể thiếu của nó đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chấtlượng quản lý doanh nghiệp tại Việt Nam thông qua: tạo lập môi trường đầu

tư thông thoáng, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt là đầu tư nước ngoài; góp phần tăngtrưởng kinh tế và phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ; thúc đẩy quátrình mở cửa và hội nhập… Xuất phát từ vai trò, ý nghĩa của hoạt động kiểmtoán báo cáo tài chính đối với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, chấtlượng của hoạt động kiểm toán luôn là vấn đề được quan tâm và đâu tư nângcao

Nếu như chất lượng hàng hóa là điều kiện tiên quyết để đảm bảo sự tồntại của các đơn vị sản xuất kinh doanh thì các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểmtoán cũng không nằm ngoài nguyên tắc này Nhất là trong thời điểm hiện nay,khi Việt Nam đã bước những bước đầu tiên vào sân chơi chung WTO, sự đòihỏi về tính minh bạch trong nền kinh tế tài chính, đặc biệt là tài chính doanhnghiệp càng trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết Chính vì vậy, muốn đảm bảochất lượng dịch vụ, nâng cao uy tín cũng như sức cạnh tranh thì công ty kiểmtoán phải không ngừng nâng cao hiệu quả của quy trình kiểm soát chất lượnghoạt động kiểm toán

Với vai trò là cánh chim đầu đàn trong lĩnh vực kiểm toán ở Việt Namtrong suốt 16 năm hoạt động và vừa gia nhập vào gia đinh Deloitte ToucheTohmatsu toàn cầu, Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam luôn khẳng định

được vị trí hàng đầu của mình trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ chuyênmôn chất lượng cao.

Qua thời gian thực tập và tìm hiểu tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt

Nam, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm soát chất lượng hoạt

động kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam” nhằm giới thiệu về quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

báo cáo tài chính đang được áp dụng tại Công ty Đồng thời, em xin đưa ramột số đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm soát chất lượngkiểm toán, hạn chế các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khi báocáo kiểm toán ngày càng trở thành một kênh thông tin quan trọng đối vớinhững đối tượng quan tâm như hiện nay

Nội dung chính của báo cáo chuyên đề thực tập bao gồm ba phần:

Phần 1: Tổng quan về Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

Phần 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

Phần 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam

Em xin chân thành cám ơn các thầy cô trong khoa kế toán – kiểm toántrường Đại học Kinh tế quốc dân, đặc biệt là ThS Nguyễn Thị Hồng Thúy,cùng các anh chị trong công ty TNHH Deloitte Việt Nam đã tận tình chỉ bảo,giúp đỡ để em hoàn thành tốt Báo cáo này

Phần 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN

DELOITTE VIỆT NAM

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Deloitte

Việt Nam

1.1.1.Giới thiệu chung về Công ty

Công ty Kiểm toán Deloitte Việt Nam được chuyển đổi từ Công tyKiểm toán Việt Nam TNHH theo giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số

0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày18/10/2007

Tên công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM

Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM COMPANY LIMITEDTên viết tắt: DELOITTE VIETNAM

Biểu tượng công ty:

Trụ sở chính: Số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà

Điện thoại: (84-4) 8.524.123

Fax: (84-4) 8.524.119

Webside: www.deloitte.com/vn

1.1.2.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Kiểm toán Deloitte Việt Nam (tiền thân là Công ty Kiểm toánViệt Nam – VACO) được thành lập năm 1991 theo Quyết định số 165TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính nhằm

đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩatrong những năm đầu của quá trình đổi mới

Theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC ngày 30/06/2003 của Bộ trưởng BộTài chính, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã được chuyển đổi thànhcông ty TNHH một thành viên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công tyTrách nhiệm hữu hạn một thành viên số 0104000112 ngày 19 tháng 01 năm

2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Vốn điều lệ tại thời

điểm thành lập công ty là 9.077.000.000 VNĐ (Chín tỷ không trăm bảy mươi bảy triệu đồng chẵn)

VACO là công ty kiểm toán đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam cung cấpdịch vụ chuyên ngành cho nhiều khách hàng lớn thuộc mọi thành phần kinh tếnhư doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài,doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước và các dự án quốc tế

VACO bắt đầu hợp tác với hãng Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) một trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới từ năm 1992, vàtháng 4 năm 1994 liên doanh VACO-DTT chính thức được thành lập Đếntháng 10 năm 1997, VACO, với sự đại diện của phòng dịch vụ quốc tế (ISD),

-đã chính thức được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tếDeloitte Touche Tohmatsu

Với đội ngũ hơn 120.000 nhân viên chuyên nghiệp và các văn phòngđại diện tại gần 150 quốc gia, DTT là hãng cung cấp các dịch vụ kiểm toán,thuế, tư vấn tài chính lớn thứ hai trên thế giới về doanh thu, với quy mô lớnnhất tại Mỹ và tốc độ phát triển nhanh nhất tại Singapore và Trung Quốc

DTT phục vụ khách hàng là các công ty đa quốc gia, các doanh nghiệptrong nước có tầm cỡ lớn, các tổ chức tài trợ, các cơ quan quản lý Nhà nướccũng như các tổ chức tài chính hàng đầu thế giới và các dự án quốc tế DTTkiểm toán gần một phần ba trong số 1.000 doanh nghiệp lớn nhất thế giới,

tính trên doanh thu trên toàn cầu và cung cấp dịch vụ cho một phạm vi rộnglớn Cam kết của DTT nhằm ưu tiên cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt nhấtđược bảo đảm bởi tất cả các hãng thành viên chuyên nghiệp trên toàn thế giới.

Sự kết hợp thế mạnh của Công ty Kiểm toán Việt Nam, thông hiểu vểmôi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam với một hãng kiểm toánhàng đầu quốc tế có bề dày lịch sử và danh tiếng hàng trăm năm đã tạo choVACO một sức mạnh riêng có, vượt hơn hẳn các công ty kiểm toán trongnước

Ngày 07/5/2007, Công ty hoàn thành quá trình chuyển đổi sở hữu từcông ty TNHH 1 thành viên trực thuộc Bộ Tài chính trở thành công ty TNHHhai thành viên trở lên theo đúng quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập.Theo quy định tại Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 và Nghị định133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, tất cảcác công ty kiểm toán có sở hữu nhà nước phải chuyển đổi sở hữu sang các

mô hình khác, có thể là mô hình công ty TNHH hoặc công ty hợp danh TheoGiấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/10/2007, Công ty đã chính thức đổi

tên từ “Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH” thành “Công ty TNHH

Deloitte Việt Nam” từ ngày 01/11/2007.

Deloitte Việt Nam chính thức trở thành thành viên đầy đủ của DeloitteTouche Tohmatsu - một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới, gia nhậpvào gia đình Deloitte Đông Nam Á Deloitte Việt Nam – một diện mạo mới,một hình ảnh mới và vị thế mới của VACO tại thị trường Việt Nam DeloitteViệt Nam vẫn tiếp tục kế thừa, phát triển trên nền tảng và thành quả màVACO đã xây dựng trong 16 năm qua, đồng thời tiếp tục tăng thêm chuyêngia nước ngoài nhiều kinh nghiệm đến Việt Nam làm việc, đa dạng hóa cácloại hình dịch vụ và tái cấu trúc quản lý Chiến lược phát triển của Công ty,

tầm nhìn và mục tiêu hoạt động, các loại hình dịch vụ và chất lượng dịch vụ,

kể cả tư duy lãnh đạo, quản lý, môi trường làm việc… sẽ đồng nhất với cácchuẩn mực Deloitte quốc tế Các đối tác và khách hàng của VACO sẽ tiếp tụcđược cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao nhất, hoàn hảo nhất với danhtiếng của một công ty quốc tế Deloitte Việt Nam hoàn toàn có cơ sở để tiếptục phát triển và duy trì vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầutại Việt Nam Cùng với thương hiệu VACO, thương hiệu DELOITTE sẽ tiếptục làm gia tăng giá trị các dịch vụ do VACO cung cấp cho tất cả các kháchhàng của mình

Ban đầu khi mới thành lập Deloitte Việt Nam chỉ có văn phòng tại HàNội với 9 cán bộ công nhân viên Ngày 27/5/1996, Công ty thành lập thêmchi nhánh ở Hải Phòng và ngày 02/8/1997 thành lập chi nhánh tại TP Hồ ChíMinh

Trải qua 17 năm hình thành và phát triển, với những thành tựu đã đạtđược Deloitte Việt Nam đã có bước tiến vượt bậc, luôn hoàn thành xuất sắc

kế hoạch kinh doanh đã đề ra và trở thành lá cờ đầu của ngành Kiểm toánViệt Nam Với những thành tích đó Deloitte Việt Nam đã được Đảng và Nhànước trao tặng nhiều danh hiệu cao quý

Những thành tích đã đạt được:

Năm 1999: đón nhận Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ

Năm 2001: Huân chương Lao động hạng Ba

Năm 2002: Giải thưởng Sao vàng đất Việt

Năm 2003: Giải thưởng Ngôi sao bạch kim về thương hiệu VACO do

tổ chức BDI có trụ sở tại Madrit, Tây Ban Nha bình chọn

Năm 2005: Cúp vàng Sản phẩm uy tín chất lượng do Hội sở hữu côngnghiệp Việt Nam tổ chức bình chọn

Năm 2005: Huân chương Lao động hạng Nhì

Năm 2007: Giải thưởng Ngôi sao quản lý

Và nhiều danh hiệu cao quý khác

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty kiểm toán

Deloitte Việt Nam

1.2.1.Đặc điểm ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh

Deloitte Việt Nam có bốn nhóm ngành kinh doanh chính sau:

a Dịch vụ kiểm toán

Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ có chất lượng cao của Deloitte Việt Nam.Bên cạnh việc cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC hàng năm, Deloitte ViệtNam còn cung cấp các dịch vụ khác như soát xét khả năng sát nhập và muabán doanh nghiệp, soát xét BCTC hàng quý hoặc sáu tháng, thực hiện hợpnhất BCTC cho các tập đoàn trong nước và quốc tế

Deloitte Việt Nam cung cấp những công cụ, nguồn lực và phương phápkiểm toán hiệu quả cho đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của mình để thựchiện dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao nhất, tuân thủ các chuẩn mực khắtkhe về tính độc lập, khách quan nghề nghiệp và các chuẩn mực về kỹ thuậtnghiệp vụ

Các KTV của Deloitte Việt Nam đều nắm vững các quy định về kếtoán, thuế, luật pháp hiện hành tại Việt Nam, cũng như nắm vững các chuẩnmực kế toán quốc tế và yêu cầu lập BCTC của Việt Nam cũng như các nướctrên thế giới Qua đó, việc tư vấn thông qua quá trình kiểm toán sẽ mang lạihiệu quả rất cao cho các doanh nghiệp

Là thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu, Deloitte Việt Nam đượctrang bị phương tiện kiểm toán đặc thù – chương trình kiểm toán AS/2

công nghệ thông tin hiện đại, cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí chocác hợp đồng kiểm toán Deloitte Việt Nam đồng thời áp dụng chương trìnhphần mềm mang tên Deloitte Audit Platform Phần mềm này không những ápdụng những quy dịnh pháp lý mới ban hành, duy trì thế mạnh về chất lượngdịch vụ của Deloitte Việt Nam trên thị trường mà còn tạo ra điểm nối để công

ty tiếp cận với các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực tạonên sức mạnh của hãng kiểm toán hàng đầu thế giới

Là bộ công cụ chuyên ngành, hồ sơ kiểm toán thông thường được lậptrên cơ sở thực tiễn qua hàng nghìn cuộc kiểm toán Bộ công cụ này tập hợpcác mô hình công cụ lập kế hoạch kiểm toán, kiểm soát nội bộ, cơ sở dữ liệu

về thủ tục kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, mẫu chuẩn giấy tờ làmviệc và các hướng dẫn thực hiện Theo đó, Deloitte Việt Nam đảm bảo thựchiện công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mựcKiểm toán Việt Nam và các quy định về kiểm toán độc lập hiện hành tại ViệtNam

án quốc tế tài trợ và các tổng công ty lớn của Việt Nam

Deloitte Việt Nam có thể cung cấp các dịch vụ kế toán bao gồm việcghi chép, giữ sổ, lập báo cáo thuế, lập các BCTC quý, năm theo yêu cầu củacác cơ quan Nhà nước Việt Nam và của công ty mẹ ở nước ngoài

Với mục đích không ngừng tăng cường hiệu quả của dịch vụ kế toán,các chuyên gia kế toán của Deloitte Việt Nam có thể trợ giúp khách hàng

trong việc xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanhnghiệp, yêu cầu báo cáo của đối tác và các quy định của Chế độ Kế toán ViệtNam, trình Bộ Tài chính phê duyệt áp dụng.

Deloitte Việt Nam cũng trợ giúp các dự án được Ngân hàng Thế giới,Ngân hàng phát triển Châu Á, Quỹ tiền tệ quốc tế và các tổ chức tín dụngquốc tế tài trợ thiết lập hệ thống kế toán phù hợp với yêu cầu của các nhà tàitrợ và yêu cầu quản lý của các dự án tại Việt Nam

Hơn nữa, các chuyên gia kế toán của Deloitte Việt Nam còn là thànhviên trong ban soạn thảo chuẩn mực nên đã tham gia trợ giúp đắc lực cho BộTài chính trong việc soạn thảo và ban hành Chuẩn mực Kế toán và Kiểm toánViệt Nam

c Dịch vụ tư vấn

Phòng tư vấn Deloitte Việt Nam đã tuyển dụng và xây dựng đội ngũnhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và kỹ năng cả về chuyên môn vàvăn hóa, với chuyên ngành kế toán, thuế, luật pháp, đầu tư và ngân hàng.Nhóm chuyên gia của Deloitte Việt Nam chuyên sâu trong nhiều dịch vụ đadạng như: định giá tài sản, tư vấn tài chính doanh nghiệp, đánh giá soát xéthoạt động tài chính, thành lập liên doanh, tư vấn sát nhập và giải thể, tái đầu

tư và xử lý nghiệp vụ kinh doanh

 Luật và kinh doanh:

Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường đầu tư; Tư vấn khung pháp

luật và cơ cấu quản lý; Phân tích chính sách của Chính phủ đối với phát triểnkinh tế; Nghiên cứu thị trường và đánh giá về ngành nghề kinh doanh; Xácđịnh và đánh giá cơ hội đầu tư

 Giải pháp doanh nghiệp:

Các doanh nghiệp luôn luôn phải thay đổi để thích ứng và cần nhữngchiến lược kinh doanh cũng như những sản phẩm mới để dành được ưu thếcạnh tranh hoặc mở rộng thị trường mới Do vậy, Deloitte Việt Nam cung cấpnhững kinh nghiệm kinh doanh, những kiến thức chuyên môn và kỹ năngtriển khai nhằm giúp các doanh nghiệp biến khó khăn thành giải pháp.Deloitte Việt Nam có thể giải quyết rất nhiều vấn đề mà các doanh nghiệpViệt Nam trong phần lớn các ngành công nghiệp gặp phải, tập trung vàonhững dịch vụ sau: Nâng cao hiệu quả thực hiện và cải cách bộ máy tài chính

kế toán - kiểm toán; lập kế hoạch công nghệ và hạ tầng thông tin; triển khai

và đánh giá hệ thống mạng; lựa chọn hình thức công nghệ thông tin

 Thuế:

Tính toán lợi nhuận và chuẩn bị tờ khai thuế doanh nghiệp; Soát xét lợitức thuế, báo cáo hàng năm và các vấn đề trọng yếu liên quan khác; Xem xétbáo cáo nộp thuế cho các dự án đầu tư nhằm tiết kiệm thuế tối đa; Dịch vụ tưvấn thuế liên quốc gia; Đề xuất những mô hình thuế trong nước và quốc tếhiệu quả nhất; Lập chiến lược cho các hoạt động đầu tư ở nước ngoài vàchuyển lợi nhuận; Dịch vụ tư vấn liên quan đến hải quan, chuyển chi phí vàcác khoản thanh toán giữa các bên liên quan; Lập kế hoạch và chuẩn bị cácthỏa thuận chia xẻ chi phí liên quốc gia đối với các nghiệp vụ chuyển giaocông nghệ qua biên giới; Vận dụng hiệu quả các hiệp ước quốc tế về thuế;Tuân thủ và lập kế hoạch thuế thu nhập cá nhân và quốc tế; Tư vấn thuế choquá trình thực hiện dự án ở nước ngoài

 Tài chính doanh nghiệp

Nhóm tài chính doanh nghiệp của bộ phận tư vấn Deloitte Việt Namcung cấp dịch vụ tư vấn tài chính cho các công ty và các nhà đầu tư trong rấtnhiều lĩnh vực tài chính Danh tiếng về cung cấp dịch vụ với nhiều sáng kiến,kịp thời, đúng mục đích và đáng tin cậy của Deloitte đạt được nhờ một đội

ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm ở tầm quốc gia và quốc tế Nhân viênchuyên nghiệp của nhóm Tư vấn tài chính doanh nghiệp chuyên sâu về cácloại hình dịch vụ tư vấn sau: Tư vấn về hợp nhất và mua lại doanh nghiệp;Dịch vụ định giá; Cổ phần hóa, tư nhân hóa và thủ tục niêm yết (IPO); Tư vấnđầu tư

d Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

Dịch vụ đào tạo của công ty do những chuyên gia giàu kinh nghiệmtrong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và quản trị kinh doanh thực hiện

Chương trình đào tạo của Deloitte Việt Nam bao gồm nhiều lĩnh vực:

kế toán, kiểm toán, thuế và quản trị kinh doanh, không những giúp kháchhàng áp dụng đầy đủ theo chuẩn mực kế toán và kiểm toán mà còn giới thiệuvới khách hàng các kỹ năng quản lý theo tiêu chuẩn quốc tế và cập nhật cácchế độ chính sách của nhà nước

Hệ thống kiểm soát nội bộ tốt sẽ đem lại cho khách hàng sự đảm bảochắc chắn về việc lập Báo cáo tài chính, tuân thủ pháp luật và các quy địnhhiện hành Nhằm trợ giúp các doanh nghiệp vận hành chế hệ thống kiểm soátnội bộ có hiệu quả, Deloitte Việt Nam cũng tổ chức các khoá đào tạo về kỹnăng kiểm toán nội bộ Các chương trình này được xây dựng trên các chuẩnmực kiểm toán được chấp nhận chung tại Việt Nam và các phương pháp thựchành kiểm toán quốc tế

1.2.2.Khách hàng chủ yếu của Công ty

Deloitte Việt Nam có số lượng khách hàng lớn nhất trong số các công

ty kiểm toán ở Việt Nam Tính đến năm 2007, Deloitte Việt Nam có hơn 1000khách hàng Khách hàng của Công ty rất đa dạng, bao gồm các tập đoàn lớntrên thế giới, các Tổng công ty 90, 91, các dự án trong nước và quốc tế:

Doanh nghiệp có phạm vi hoạt động rộng trên thế giới: SEMThongnhatMetropole Hotel-Pháp; Pentax Vietnam Co-Nhật; Procter & Gamble (P&G)-Mỹ; Tập đoàn WPP-Anh; Phuben Tea Co-Bỉ; SLD/S Telecom-Hàn Quốc; Xínghiệp liên doanh dầu khí Việt Xô (Vietsovpetro)-Nga; Chinfon HaiphongCement Co-Đài Loan; Tập đoàn TungShing-Hồng Kông…

Các Tổng công ty 90, 91: Tổng công ty Hàng không Việt Nam; Tổngcông ty Điện lực Việt Nam; Tổng công ty Dầu khí Việt Nam; Tổng công tyThan Việt Nam; Tổng công ty xi măng Việt Nam; Tổng công ty Bưu chínhviễn thông Việt Nam …

Các dự án trong nước và quốc tế: Dự án PMU1; Dự án PMU5; Banquản lý dự án Thăng Long; Ban quản lý dự án Mỹ Thuận; Dự án Thủy lợiđồng bằng sông Cửu Long; Ban quản lý các dự án 18; Dự án phát triển hạtầng kỹ thuật đô thị; Ủy ban y tế Hà Lan - Việt Nam …

1.2.3.Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong những năm gần đây

Với bề dầy lịch sử trong ngành kiểm toán Việt Nam và các chiến lượckinh doanh hợp lý và hiệu quả, Deloitte Việt Nam đã không ngừng gặt háiđược những thành công Kết quả đó thể hiện ở những chỉ tiêu sau:

Biểu 1.1: Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2005, 2006, 2007

Đơn vị: Triệu đồng

Chỉ tiêu

Năm 2005 (1/10/04- 30/9/05)

Năm 2006 (1/10/05- 30/6/06)

Năm 2007 (1/7/06- 30/6/07) Số

tuyệt đối

Tăng

so với năm 2004

Số tuyệt đối

Tăng

so với năm 2005

Số tuyệt đối

Tăng

so với năm 2006

từ 30/9 sang 30/6 nên doanh thu năm 2006 chỉ tính cho 9 tháng Do đó, doanhthu của Công ty giảm nhẹ 3% Năm 2007, doanh thu của Công ty tăng vọt lên98.762,7 triệu đồng, tăng 57% so với năm trước Điều này chứng tỏ hoạt độngkinh doanh của Công ty ngày càng hiệu quả, Công ty ngày càng có nhiều hợpđồng kiểm toán có giá trị lớn, số lượng khách hàng không ngừng được mởrộng, uy tín của Công ty ngày càng được khẳng định Tốc độ tăng trưởngtrung bình của doanh thu hàng năm đạt 20% - mức cao nhất trong số các công

ty kiểm toán ở Việt Nam Điều này có được là do công ty có một bề dày lịch

sử lâu nhất trong ngành kiểm toán Việt Nam và tiếp thu được phương phápkiểm toán hiện đại xếp vào loại khoa học và hiệu quả nhất trên toàn thế giới

Lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng gấp rưỡi trong vòng 3 năm, từ2.545 triệu đồng năm 2005 lên 3.785,7 triệu đồng năm 2007 Điều này là phùhợp với số tăng lên về doanh thu của Công ty Năm 2006, số lợi nhuận giảm16% cũng là do Công ty thay đổi kỳ kế toán, trên thực tế, so với các thángcùng kỳ, lợi nhuận của Công ty vẫn tăng đều

Công ty luôn chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế đối với Ngânsách Nhà nước Số nộp Ngân sách của Công ty tăng từ 8.430 triệu đồng năm

2005 lên 13.705,3 triệu đồng năm 2007 Hàng năm, Công ty đã nộp cho Ngânsách một khoản lớn và tăng dần theo hiệu quả kinh doanh thu được, góp phầnlàm giàu thêm Ngân sách

Chi nhánh Đà Nẵng thành lập năm 2004 đã được xóa bỏ năm 2007 làm

số lượng nhân viên giảm sụt nhanh chóng trong năm 2007 Như vậy, cơ cấunhân viên của Công ty trong 3 năm vừa qua đã được giảm thiểu để tránh bộmáy cồng kềnh và nâng cao chất lượng của đội ngũ nhân viên Điều này đãđược chứng tỏ khi số lượng nhân viên giảm nhưng doanh thu của Công ty vẫntăng cao

Biểu 1.2: Doanh thu theo loại hình khách hàng năm 2007

Đơn vị: Triệu đồng

Doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngoài 55869.6 57%

là doanh nghiệp nhà nước tin cậy trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn (chiếm22%) Ngoài ra, công ty đang chú trọng phát triển đối tượng khách hàng làcác dự án quốc tế (các khách hàng FDI và ODA), coi đây là đối tượng kháchhàng tiềm năng

Biểu 1.3: Doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2007

Đơn vị: Triệu đồng

án là dịch vụ mang lại doanh thu lớn thứ 3 cho Deloitte Việt Nam, chiếm11%; còn lại là dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản và các dịch vụ khác Kiểmtoán xây dựng cơ bản tuy rủi ro cao nhưng là dịch vụ được yêu cầu bởi nhữngkhách hàng lâu năm của Công ty.

1.2.4.Chất lượng nguồn nhân lực

Có thể nói rằng chất lượng nguồn nhân lực chính là nhân tố quan trọngnhất tạo nên thành công cho Deloitte Việt Nam hiện nay

Khi mới ra đời, Deloitte Việt Nam chỉ có 1 trụ sở tại Hà Nội với 9 nhânviên, nhưng cho đến nay, tổng số nhân viên đã lên tới 293 người với 2 chinhánh mở thêm ở Hải Phòng và TP Hồ Chí Minh – đông nhất trong số cáccông ty kiểm toán Chất lượng nhân viên luôn là mục tiêu hàng đầu của công

ty Hiện nay số nhân viên của công ty có trình độ đại học và trên đại học là

272 người, trình độ cao đẳng là 3 người, trung cấp 6 người và các trình độkhác là 12 người

Các nhân viên của công ty luôn được đào tạo chuyên nghiệp theo mụctiêu “quốc tế hóa đội ngũ nhân viên Việt Nam” hướng tới đảm bảo chất lượngdịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế Các số liệu dưới đây sẽ minh chứng cho điều

đó

 Công ty có 12 nhân viên tham gia chương trình Phát triển nghề nghiệp toàn cầu tại Mỹ với thời gian 2 năm, nhiều nhất trong các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam;

 Trên 50% số nhân viên được đào tạo ngắn hạn và dài hạn ở nước ngoài;

 4% nhân viên có bằng thạc sỹ trong nước và quốc tế;

 10% nhân viên đã và đang học chương trình ACCA;

 Số lượng kiểm toán viên quốc gia (CPA) nhiều nhất trong số các công

ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam (chiếm 20% tổng số CPA trong cả nước);

 Có số lượng kiểm toán viên quốc tế nhiều nhất Việt Nam (23 người CPA - US, CPA - Australia, CPA - England, CPA - Japan - Korea -

NewZeland và 12 người ACCA);

 35% nhân viên có văn bằng 2 bậc đại học về chuyên ngành luật, tài

chính doanh nghiệp, thương mại;

 90% nhân viên thành thạo tiếng Anh

Có thể nói vị thế và danh tiếng của công ty không những đứng đầu ViệtNam mà còn đang vươn dần vị trí ra khu vực và quốc tế

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty kiểm toán Deloitte

Việt Nam

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Deloitte Việt Nam

Trách nhiệm và quyền hạn của từng phòng ban như sau:

Ban Giám đốc

Ban Giám đốc của công ty bao gồm Chủ tịch kiêm Giám đốc công ty, 5Phó Giám Đốc và các Giám đốc chi nhánh

- Chủ tịch kiêm Giám đốc công ty:

Chủ tịch kiêm Giám đốc công ty là người đứng đầu Deloitte Việt Nam,

có toàn quyền quyết định, điều hành, tổ chức và chịu trách nhiệm về các chiếnlược cũng như tất cả các vấn đề liên quan đến công ty, là người chịu tráchnhiệm trước pháp luật và trước Hội đồng thành viên về hoạt động của công ty

- Phó Giám Đốc công ty:

Khối hành chính

Phòng

tư vấn tài chính

và giải pháp

Phòng

tư vấn thuế

Phòng

kế toán

Phòng hành chính

Phòng quản trị nhân sự

lý rủi ro

Phòng

nghiệp

vụ I

Phó Giám đốc là người giúp việc cho Giám đốc trong việc điều hànhcông ty theo sự phân công và uỷ quyền của Giám đốc từng thời kỳ, chịu tráchnhiệm trước Giám đốc về những nhiệm vụ đã được phân công và uỷ quyền.Mỗi Phó giám đốc được phân công phụ trách về một mảng dịch vụ nhất định

và chịu trách nhiệm về việc duy trì và phát triển kinh doanh của công ty theomảng dịch vụ được phân công phụ trách

Bên cạnh đó Phó giám đốc là người chịu trách nhiệm phát triển kháchhàng đồng thời đảm bảo kế hoạch doanh thu và tăng trưởng kế hoạch doanhthu do Giám đốc công ty giao theo từng năm và từng thời kỳ

- Giám đốc chi nhánh:

Giám đốc chi nhánh là người giúp việc cho Giám đốc công ty trongviệc tổ chức, điều hành hoạt động của chi nhánh hay văn phòng đại diện phùhợp với định hướng phát triển chung của công ty, trực tiếp quản lý về mặthành chính trong mọi hoạt động của chi nhánh

Giám đốc chi nhánh có trách nhiệm báo cáo trực tiếp với Giám đốccông ty về các vấn đề có liên quan trong phạm vi được phân công phụ tráchtheo định kỳ hàng tháng hoặc theo yêu cầu của Ban lãnh đạo

1.3.1.Các phòng Nghiệp vụ

Các phòng nghiệp vụ của Deloitte Việt Nam bao gồm phòng nghiệp vụtrong nước, phòng nghiệp vụ quốc tế, phòng IT và dịch vụ quản lý rủi ro.Trong đó:

- Phòng nghiệp vụ trong nước: thực hiện kiểm toán BCTC của các

doanh nghiệp Nhà nước

- Phòng nghiệp vụ quốc tế: thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài, các dự án quốc tế

- Phòng IT và dịch vụ quản lý rủi ro: thực hiện hỗ trợ khách hàng

các phần mềm, đánh giá, quản lý rủi ro, tăng cường độ tin cậy của hệ thốngcũng như chu trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.3.2.Các phòng Tư vấn

- Phòng tư vấn tài chính và giải pháp: thực hiện tư vấn tài chính,

giải pháp quản lý, tư vấn kế toán và các dịch vụ hỗ trợ dự án

- Phòng tư vấn thuế: hoạt động trên các lĩnh vực: hoạch định

chiến lược thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế, soát xéttính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp, lập kế hoạch, tính toán và kê khaithuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân cho người nước ngoàilàm việc tại Việt Nam, thuế nhà thầu nước ngoài, tư vấn và trợ giúp doanhnghiệp khi gặp vướng mắc trong quá trình quyết toán với cơ quan thuế, tổchức hội thảo và đào tạo kiến thức về thuế

1.3.3.Khối hành chính

- Phòng quản trị nhân sự: Phòng nhân sự có trách nhiệm trong

việc quản lý, đánh giá nhân viên; xây dựng, thiết kế và tổ chức thực hiện cácchương trình tuyển dụng, đào tạo hàng năm phù hợp với yêu cầu phát triểncủa công ty và thị trường lao động và đã được Ban giám đốc phê duyệt.Phòng cũng có trách nhiệm tham mưu cho Ban giám đốc trong việc cử cáccấp bậc nhân viên theo học các khoá đào tạo bên ngoài công ty phù hợp vớiyêu cầu phát triển của từng nhân viên và điều kiện công việc

Phòng nhân sự chịu trách nhiệm quản lý các thông tin liên quan đếnquản lý, đánh giá, đào tạo trong phạm vi được uỷ quyền và báo cáo trực tiếpvới Ban giám đốc định kỳ hoặc theo yêu cầu

- Phòng hành chính tổng hợp: Phòng hành chính tổng hợp là bộ

phận trợ giúp cho Giám đốc trong việc quản lý và chỉ đạo tổ chức, thực hiện

toàn bộ công việc tổ chức, hành chính, văn thư, lưu trữ, phát hành báo cáotrong công ty, chi nhánh và văn phòng đại diện Bên cạnh đó còn chịu tráchnhiệm trong việc tổ chức, chỉ đạo và thực hiện công tác quản trị văn phòng,điều hành tổ xe, tổ bảo vệ, tổ vệ sinh tạp vụ và bộ phận lễ tân của công ty.Phòng hành chính tổng hợp cũng là bộ phận thiết lập hệ thống theo dõi vàquản lý nhân viên, hồ sơ cán bộ của công ty, chịu trách nhiệm giám sát thựchiện quy chế nhân viên trong toàn công ty.

Phòng hành chính tổng hợp có trách nhiệm báo cáo trực tiếp với thànhviên của Ban Giám đốc phụ trách các vấn đề liên quan trong phạm vi đượcphân công phụ trách theo định kỳ hàng tháng hoặc theo yêu cầu của Ban lãnhđạo

- Phòng kế toán: Phòng kế toán có trách nhiệm bảo đảm công việc

tài chính – kế toán của công ty, tham mưu cho Ban Giám đốc trong việc xâydựng phương án kinh doanh và quản lý tài chính phù hợp với mô hình hoạtđộng của công ty Vai trò chủ yếu của phòng kế toán là thu thập, xử lý, cũngnhư kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chế độ, chính sách về quản lý tàichính, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, kể cả việc bảo toàn và phát triển vốntrong phạm vi công ty cũng như việc thực hiện chế độ thanh toán, vay tíndụng và các hợp đồng kinh tế

Phòng kế toán chịu trách nhiệm và báo cáo trực tiếp với Giám đốc vềcác vấn đề liên quan trong công tác tổ chức, chỉ đạo, điều hành toàn bộ hoạtđộng công tác kế toán, tài chính, thống kê, hạch toán kinh tế, quản lý sử dụngtài sản, tiền vốn trong công ty, chi nhánh và các văn phòng đại diện

Các chi nhánh

Đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán, tưvấn và thuế tại Hải Phòng và Thành phố Hồ Chí Minh

1.4 Đặc điểm về quy trình kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Deloitte

Việt Nam

Deloitte Việt Nam sử dụng phần mềm kiểm toán Audit System (AS/2)

để thực hiện và quản lý hoạt động kiểm toán Hệ thống kiểm toán AS/2 là một

hệ thống kiểm toán tiên tiến theo tiêu chuẩn của DTT toàn cầu Hệ thống baogồm ba bộ phận:

Quy trình kiểm toán theo AS/2

Hệ thống hồ sơ kiểm toán theo AS/2

Các phần mềm kiểm toán ứng dụng theo AS/2

Quy trình kiểm toán theo AS/2 được DTT thiết kế và áp dụng tại tất cảcác thành viên của mình Đây là một quy trình chặt chẽ và rất hữu dụng; bắtđầu từ khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán đến khi kết thúc cuộc kiểm toán.Trong đó có quy định cụ thể và bắt buộc đối với các bước công việc đánh giátrọng yếu và rủi ro kiểm toán nói riêng cũng như kiểm soát chất lượng kiểmtoán nói chung Quy trình này có thể chia thành sáu bước công việc như sau:

Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp

Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập BCKT

Bước 6: Công việc thực hiện sau khi kiểm toán

Có thể khái quát quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam theo sơ đồnhư sau:

Bước 6 Bước 5

Bước 3

Bước 4

Bước 2

Bước 1

Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam theo AS/2

ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG

TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM

Hệ thống chính sách và thủ tục trong việc kiểm soát chất lượng hoạtđộng kiểm toán BCTC tại Deloitte Việt Nam bao gồm:

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Tổng hợp đánh giá các sai phạm và phạm vi kiểm toán Thực hiện việc xem xét báo cáo tài chính

Tiếp cận và phản ứng rủi ro hợp đồng

Ấn hành các điều khoản hợp đồng Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Tìm hiểu về khách hàng và môi trường Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu quy trình kế toán Thực hiện đánh giá phân tích ban đầu Xác định mức trọng yếu dự tính Đánh giá rủi ro theo các mức sai sót tiềm tàng Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Lập kế hoạch cho các thử nghiệm kiểm soát Lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm tra chi tiết Tổng hợp và kết nối kế hoạch kiểm toán

Thực hiện việc xem xét sự kiện sau ngày lập báo cáo Thu thập các giải trình của nhà quản lý Chuẩn bị biên bản tóm tắt cuộc kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng Chuẩn bị, xem xét và điều chỉnh các giấy tờ làm việc

Quản lý hợp đồng kiểm toán

- Kiểm soát chất lượng trước cuộc kiểm toán

- Kiểm soát chất lượng trong quá trình kiểm toán

- Kiểm soát chất lượng sau khi hoàn tất kiểm toán

Để có cái nhìn cụ thể hơn về quy trình kiểm soát chất lượng hoạt độngkiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam, em xin trình bàyquy trình chuẩn của Công ty đồng thời minh họa bằng các khách hàng cụ thể,bao gồm: Ban quản lý dự án A và công ty sản xuất kinh doanh B Dịch vụkiểm toán cung cấp cho hai khách hàng trên đều là dịch vụ kiểm toán BCTCcho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2007

Ban quản lý A là đơn vị thành viên trực thuộc Tập đoàn Điện lực ViệtNam, được thành lập theo Quyết định số 276/QĐ-HĐQT ngày 29/10/2002của Hội đồng quản trị Tập đoàn Nhiệm vụ chính của Ban quản lý là quản lýcác dự án thủy điện theo sự phân cấp của Tập đoàn Nguồn vốn hoạt động của

dự án bao gồm nguồn vốn vay tín dụng và nguồn vốn khấu hao cơ bản để lạicủa Tập đoàn

Công ty B là công ty liên doanh giữa Việt Nam và Singapore đượcthành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 40 năm theo Giấy phép Đầu

tư số 208/GP ngày 25 tháng 09 năm 1994 do Uỷ ban Nhà nước về Hợp tác vàĐầu tư (nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư) cấp và các giấy phép điều chỉnh Hoạtđộng chính của công ty là xây dựng, quản lý và điều hành một câu lạc bộ, làmmột câu lạc bộ thể thao, căn hộ cho thuê, cung cấp các dịch vụ thể thao, đồ ănuống, dịch vụ trò chơi điện tử có thưởng cho người nước ngoài và các dịch vụkhác

2.1 Kiểm soát chất lượng trước cuộc kiểm toán

2.1.1.Quy định về năng lực và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

- Về tuân thủ đạo đức nghề nghiệp

Đối với một công ty kiểm toán nói chung và đối với mỗi KTV nóiriêng, vấn đề đạo đức nghề nghiệp luôn là một vấn đề hết sức quan trọng màmỗi KTV và công ty kiểm toán đều phải hết sức giữ gìn Chính vì vậy, bêncạnh việc yêu cầu các nhân viên của mình nắm vững và tuân thủ các chuẩnmực kiểm toán về đạo đức nghề nghiệp, Deloitte Việt Nam còn có những quyđịnh chung khác áp dụng cho phạm vi toàn Công ty về vấn đề đạo đức nghềnghiệp Các quy định này không những làm rõ hơn các quy định trong chuẩnmực kiểm toán Việt Nam mà còn được cụ thể hóa trong môi trường và điềukiện kinh doanh của Công ty

- Về tư cách cá nhân:

Mỗi cá nhân đều là người đại diện cho Công ty, là bộ mặt của Công tytrước khác hàng Để thể hiện được tính chuyên nghiệp trong hoạt động cungcấp dịch vụ cho khách hàng, mỗi nhân viên phải hành động cư xử một cáchchuyên nghiệp vào bất cứ hoàn cảnh nào và thời gian nào Tư cách đúng đắn

và lễ độ là điều cần thiết cho mọi lúc mọi nơi, nhất là khi tiếp xúc với kháchhàng

Khi thực hiện nhiệm vụ, mỗi nhân viên phải tuyệt đối trung thành vàgiữ bí mật, không được tiết lộ bất kỳ thông tin nào liên quan đến công việccủa khách hàng hay công việc của Công ty cho nguời thứ ba biết mà không có

ý kiến chấp thuận của khách hàng và chủ nhiệm kiểm toán phụ trách hoặcBGĐ Công ty

- Về tính độc lập của KTV:

Theo chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp, một KTV không được có bất

kỳ mối quan hệ tài chính nào liên quan tới khách hàng mà người ngoài có thểcho là không thanh liêm và khách quan khi thi hành nhiệm vụ kiểm toán

Tính độc lập có thể bị ảnh hưởng do quyền lợi về tài chính, do quan hệgia đình hay kinh doanh, hoặc do tính chất của dịch vụ mà Công ty đang cung

cấp Vì thế trước khi nhận một khách hàng kiểm toán mới, mỗi nhân viên phảiđảm bảo là không có một quyền lợi hay quan hệ nào với khách hàng đó.Ngoài ra, phải thông báo cho Giám đốc biết khi có tranh chấp quyền lợi cóthể ảnh hưởng đến tính độc lập của mình.

Việc đảm bảo tính độc lập của KTV trong mỗi cuộc kiểm toán có ýnghĩa hết sức quan trọng Nó không những tạo niềm tin cho khách hàng sửdụng BCKT mà quan trọng hơn là đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo

uy tín với khách hàng Theo quy định của Công ty, trước mỗi cuộc kiểm toán,người có trách nhiệm phân công nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toánkhông những có trách nhiệm đánh giá trình độ chuyên môn, kinh nghiệmcông tác của KTV mà còn phải đánh giá tính độc lập của những KTV thamgia cuộc kiểm toán Trên thực tế, để đảm bảo tính độc lập, khách quan của cácKTV trong cuộc kiểm toán, các KTV phải trả lời một bản câu hỏi xác minhtính độc lập của mình với khách hàng được kiểm toán Trong cuộc kiểm toánBCTC cho hai khách hàng A và B, các kiểm toán viên tham gia đã trả lời bảncâu hỏi xác minh tính độc lập của mình như sau:

Biểu 2.1: Bản câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên

CÂU HỎI VỂ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN

Khách hàng: Ban quản lý A Kỳ kế toán kết thúc: 31/12/2007

Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

8 Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa

Hà Nội, Việt Nam Tel : +(84-4) 852 4123 Fax: +(84-4) 852 4143 www.deloitte.com

Câu hỏi Có Không

1 Kiểm toán viên có góp vốn cổ phần trong công ty sắp tiến hành kiểm

2 Kiểm toán viên có vay vốn của khách hàng không? X

3 Kiểm toán viên có là cổ đông chi phối của công ty khách hàng không? X

4 Kiểm toán viên có cho khách hàng vay vốn không? X

5 Kiểm toán viên có ký kết hợp đồng gia công sản phẩm với công ty khách

6 Kiểm toán viên có cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách

7 Kiểm toán viên có quan hệ họ hàng thân thích với những người trong

bộ máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng phó

phòng và những người tương đương) của khách hàng không?

X

8 Kiểm toán viên có làm đại lý bán sản phẩm cho khách hàng không? X

9 Kiểm toán viên có làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế toán, giữ sổ kế toán

và lập báo cáo tài chính cho khách hàng không? X

10 Kết luận: Kiểm toán viên sẽ tham gia kiểm toán đã đảm bảo tuân thủ

các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán về tính độc lập. X

Sau khi KTV lần lượt đã trả lời Bảng câu hỏi trên, một Bản cam kếtđộc lập sẽ được lập cho nhóm kiểm toán thực hiện hợp đồng Ví dụ sau là Bảncam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán thực hiện hợp đồng với Ban quản lý

A Bản cam kết về tính độc lập của nhóm kiểm toán đối với cuộc kiểm toánBCTC cho công ty B cũng được lập tương tự

Biểu 2.2: Bản cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên

V/v: Bản cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên

Chúng tôi đã đọc và hiểu rõ quy chế độc lập của kiểm toán viên nêu trong bản quy chế nhân viên của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam.

Trên cơ sở đó, chúng tôi xin cam đoan, với sự trung thực tuyệt đối của mình là:

(a) đã thực hiện đúng quy chế và

(b) không thấy có dấu hiệu nào được xem là vi phạm quy chế về tính độc lập của kiểm toán viên.

Thành viên nhóm kiểm toán Vị trí trong nhóm Chữ ký Ngày

Kiểm toán viên chính Kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên

10/01/2008 10/01/2008 10/01/2008 10/01/2008 10/01/2008

- Về tuyển dụng và đào tạo nhân viên

Để thực hiện phương châm hoạt động cung ứng dịch vụ “vượt lên trên

sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong Công ty”, Deloitte Việt Nam

đã mạnh dạn đầu tư cho việc phát triển nguồn nhân lực và xây dựng nét “vănhóa Công ty” Những quy định về tuyển dụng và đào tạo cũng được phổ biến

rõ ràng trong Công ty

Về tuyển dụng nhân viên: Tất cả các nhân viên vào làm việc tại Công

ty đều phải trải qua một trình tự thi tuyển bao gồm: hồ sơ, kiểm tra chuyênmôn nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, tin học và tiếng Anh; phỏng vấntrực tiếp theo nhóm và phỏng vấn trước toàn bộ hội đồng thi Việc tổ chức thituyển theo nhiều vòng với nhiều nội dung như vậy bảo đảm cho Công ty cóthể tuyển dụng được những nhân viên có đủ trình độ chuyên môn cũng nhưcác kỹ năng cần thiết khác đáp ứng nhu cầu công việc Kết quả thi tuyển đượclập thành biên bản làm cơ sở cho Giám đốc quyết định tiếp nhận

Về tiêu chuẩn của nhân viên chuyên nghiệp: Công ty đã đặt ra những

tiêu chuẩn nhất định đối với nhân viên Điều này ảnh hưởng rất lớn đến trình

độ KTV và do đó ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán Cụ thể nhữngtiêu chuẩn của nhân viên chuyên nghiệp được quy định như sau:

 Đạt trình độ chuyên môn tối thiểu là tốt nghiệp Đại học chuyên ngành Tài chính, Kế toán, Kiểm toán, Ngân hàng, Kinh tế, Ngoại thương, Luật, Xây dựng, Thủy lợi, Kiến trúc… phù hợp với từng vị trí Trình độ ngoại ngữ từ bằng C trở lên và sử dụng thành thạo máy vi tính, ham hiểu biết, học tập.

 Tư cách đạo đức tốt, trung thực, độc lập, tháo vát, thận trọng, hiểu biết

và có tầm nhìn rộng, có định hướng nghề nghiệp tốt

 Chấp nhận điều kiện làm việc lưu động, cường độ cao và làm thêm giờ khi cần thiết Làm việc theo chế độ Hợp đồng lao động ( trừ Giám đốc, Phó Giám đốc và Kế toán trưởng)

 Ưu tiên người có kinh nghiệm thực tế phù hợp chuyên ngành, duới 40 tuổi

Về đào tạo chuyên môn nghiệp vụ: Để nâng cao uy tín và chất lượng

kiểm toán, Công ty nhận thức rõ rằng trình độ nhân viên là một yếu tố vôcùng quan trọng Chính vì vậy, nâng cao trình độ của nhân viên luôn là mộttrong những chiến luợc phát triển lâu dài và thường xuyên của Công ty Vớichiến lược “quốc tế hóa đội ngũ nhân viên”, hàng năm Công ty đã quyết địnhchi nhiều tỉ đồng cho chi phí đào tạo nhân viên, cử hàng trăm lượt nhân viênsang các nước có nền kiểm toán phát triển để tham dự các khóa đào tạo MBA,thạc sĩ tài chính kế toán quốc tế, CPA quốc tế, ACCA Riêng đối với nhânviên mới, khi được nhận vào Công ty được học tập trung trong khoảng thờigian hai tháng về Công ty như cơ cấu tổ chức, các loại hình kinh doanh, dịch

vụ, văn hóa Công ty… cũng như các kỹ năng giao tiếp với khách hàng Sauhai tháng đào tạo, các nhân viên mới mới được đưa về các phòng nghiệp vụ

để đào tạo chuyên sâu hơn về các loại hình khách hàng trước khi được đào tạotrong quá trình kiểm toán khách hàng Ngoài ra, hàng năm toàn bộ nhân viênCông ty được đào tạo tập trung theo cấp bậc chuyên môn và cập nhật các vănbản pháp luật mới

2.1.2.Quy định về trách nhiệm của nhà quản lý trong quy trình kiểm toán

Thành viên BGĐ: Là người soát xét cuối cùng giấy tờ làm việc vàBCKT trước khi phát hành

Chủ nhiệm kiểm toán: Chịu trách nhiệm chính về cuộc kiểm toán.Trong quá trình kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phải thường xuyên theo dõi

về tiến độ và chất lượng công việc thực hiện; có trách nhiệm soát xét và phêduyệt kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán do KTV lập Khi xem xét

và phê duyệt, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tham gia sửa đổi, điều chỉnh khi thấycần thiết, đồng thời cũng là người soát xét BCKT do KTV chính lập

KTV chính/ Trưởng nhóm kiểm toán: Chịu trách nhiệm về tiến độ vàchất lượng công việc của nhóm kiểm toán; thực hiện lập kế hoạch kiểm toán;xác định mức trọng yếu (MP); giao việc cho các thành viên trong nhóm; kiểmtra công việc của các thành viên khác trong nhóm và hoàn thành HSKT

2.1.3.Xây dựng chương trình kiểm toán

Một thành công to lớn của Công ty trong kiểm soát chất lượng cuộckiểm toán là ngay từ đầu đã thiết lập được một hệ thống các biện pháp nhằmkiểm soát tốt chất lượng công tác xây dựng và lập kế hoạch kiểm toán từtrước khi tiến hành cuộc kiểm toán đó Trong đó, đáng kể nhất là Công ty đãtìm kiếm và xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán có chất lượngcao

Sau khi trở thành thành viên chính thức của DTT vào tháng 10/1997,Công ty đã được chuyển giao Hệ thống kiểm toán AS/2 Tuy nhiên, hệ thốngnày mới chỉ được chính thức áp dụng ở Công ty từ ngày 01/05/1998 Đây là

hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến được áp dụng thống nhất cho mọithành viên của DTT trên toàn cầu bảo đảm cho cuộc kiểm toán được thực

kiện luật pháp và môi trường kinh doanh Việt Nam, các cán bộ, nhân viên củaCông ty đã tiến hành điều chỉnh để AS/2 trở thành một công cụ hỗ trợ đắc lựccho hoạt động kiểm toán cũng như kiểm soát chất lượng của hoạt động này.Chương trình này đã được áp dụng cho toàn bộ các cuộc kiểm toán của Công

ty từ tháng 05/1998 Về nguyên tắc, hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm: Quytrình kiểm toán AS/2, Hệ thống HSKT, Phần mềm kiểm toán AS/2

Quy trình kiểm toán:

Là các bước tiến hành trong quá trình thực hiện kiểm toán nói chung.Theo đó, quy trình kiểm toán được khái quát trong 6 bước:

Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp

Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập BCKT

Bước 6: Công việc thực hiện sau khi kiểm toán

Hệ thống HSKT: Hệ thống HSKT này đã trợ giúp quá trình lập kếhoạch kiểm toán, lập giấy tờ làm việc, xác định và kiểm tra các bước kiểmsoát, lập BCTC sau kiểm toán, lưu trữ các thông tin khác để giao dịch và phục

kê tiền mặt, sổ phụ ngân hàng, đối chiếu ngân hàng… phỏng vấn trực tiếp đểgiải thích các chênh lệch nếu có Dựa vào đó, KTV có thể kết luận về cácphần hành, từ đó làm cơ sở cho các kết luận về BCTC.

2.1.4.Quy định về chấp nhận và duy trì khách hàng

 Nội dung kiểm soát chất lượng:

Việc đánh giá khách hàng, đánh giá rủi ro thực hiện hợp đồng kiểmtoán là một yếu tố quan trọng hàng đầu trong việc đảm bảo chất lượng kiểmtoán Một hợp đồng kiểm toán chỉ được ký kết khi Công ty nhận thấy rủi rocuộc kiểm toán là có thể chấp nhận được

Để đánh giá được rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát, KTV phải

sử dụng các kỹ thuật như quan sát, phân tích, nghiên cứu tài liệu, phỏng vấncác bộ phận trong doanh nghiệp khách hàng, thu thập thông tin từ các bên liênquan để có được những đánh giá chính xác nhất KTV sẽ trả lời hệ thống 22cấu hỏi đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát đã được chuẩn bị

từ trước dưới dạng những câu hỏi đóng theo mẫu chuẩn Thông qua việc trảlời chính xác 22 câu hỏi này sẽ chỉ ra những tồn tại của rủi ro kiểm toán vàmôi trường kiểm soát Từ đó, KTV sẽ xem xét việc có sử dụng thêm nhữngcâu hỏi bổ sung nhằm mục đích hoàn chỉnh câu trả lời chung không

Việc chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập cho khách hàngđược đánh dấu bằng một hợp đồng kiểm toán

 Người thực hiện:

Do tầm quan trọng của việc chấp nhận và duy trì khách hàng, các hợpđồng kiểm toán được ký kết đều do Giám đốc Hà Thị Thu Thanh hoặc cácPhó Giám đốc được ủy quyền trực tiếp thực hiện

Việc đánh giá rủi ro cuộc kiểm toán là do chủ nhiệm kiểm toán trựctiếp phụ trách khách hàng thực hiện và được thành viên của BGĐ phê duyệt

dựa trên các tiêu chuẩn mà Công ty đã đề ra Đối với một số khách hàng đượcđánh giá là rủi ro cao, còn cần có sự phê duyệt của thành viên BGĐ phụ tráchrủi ro.

Theo quan điểm của BGĐ, kiểm soát tốt vấn đề khách hàng là mộttrong những biện pháp quan trọng hàng đầu nhằm kiểm soát chất lượng kiểmtoán Bởi lẽ, có kiểm soát tốt được các hợp đồng kiểm toán, Công ty mới cóthể lựa chọn cho mình những khách hàng phù hợp, không làm ảnh hưởng đến

uy tín của Công ty

 Ví dụ:

Đối với hai khách hàng A và B, sau quá trình thu thập thông tin nhằmđánh giá rủi ro của hợp đồng và khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ, KTV

đã thu thập được kết quả sau:

Ban quản lý A là đơn vị thành viên trực thuộc Tập đoàn Điện lực ViệtNam Nhiệm vụ chính của Ban quản lý là quản lý các dự án thủy điện theo sựphân cấp của Tập đoàn Nguồn vốn đầu tư xây dựng bao gồm nhiều nguồnvốn khác nhau và được theo dõi chi tiết theo từng công trình Tổng nguồn vốnđầu tư xây dựng cơ bản là trên 1.600 tỷ VNĐ, trong đó: nguồn vốn Ngân sáchchiếm 26%, nguồn vốn khấu hao cơ bản chiếm 14% và nguồn vốn vay tíndụng chiếm tỷ trọng lớn 60% Thông qua việc nghiên cứu HSKT năm trước

và phỏng vấn trực tiếp đối với Ban giám đốc và Kế toán trưởng, KTV nhậnthấy: Trong năm 2007, tình hình hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của dự án

ổn định, lượng đầu tư biến động hợp lý; tính liêm chính của Ban giám đốcđược đánh giá cao, Ban quản lý cung cấp đấy đủ tài liệu mà KTV yêu cầu và

có thái độ hợp tác với KTV Chính vì vậy KTV đánh giá rủi ro của hợp đồngnày ở mức bình thường Thực tế cho thấy ở những năm kiểm toán trước đây,cũng không có sai phạm trọng yếu nào được phát hiện nên Phó giám đốc phụ

trách hợp đồng của Deloitte Việt Nam quyết định ký hợp đồng cung cấp dịch

vụ kiểm toán đối với Ban quản lý A

Công ty B là công ty liên doanh giữa Việt Nam và Singapore đượcthành lập tại Việt Nam Hoạt động chính của công ty là xây dựng, quản lý vàđiều hành các câu lạc bộ, cung cấp các dịch vụ thể thao, giải trí cho ngườinước ngoài Tổng số vốn đầu tư vào công ty là 10 triệu USD, trong đó phầnvốn của phía Việt Nam chiếm 15% bằng quyền sử dụng đất, phía nước ngoàigóp 85% máy móc, thiết bị và tiền vốn Thông qua nghiên cứu HSKT đối vớicông ty B năm ngoái, KTV nhận thấy công nợ của Công ty B đã vượt quá tàisản hiện thời, thêm vào đó số lỗ lũy kế của công ty đã vượt quá số vốn phápđịnh, những điều này có thể đặt ra sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liêntục của công ty trong thời gian tới Tuy nhiên Ban giám đốc đã có kế hoạch

mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận chohoạt động của công ty và công ty đã bắt đầu có lãi trong kỳ hoạt động này.Đồng thời, các chủ nợ của công ty đã cam kết sẽ hỗ trợ về tài chính cho đếnkhi công ty có đủ khả năng tự chủ về tài chính phục vụ cho hoạt động kinhdoanh Trong năm nay, vấn đề trên vẫn là một câu hỏi và KTV nên xem xétxem Công ty B đã có những chính sách gì để giải quyết vấn đề trên không.Đặc biệt, trong năm 2007 công ty B đã mở rộng lĩnh vực kinh doanh bằngviệc tổ chức thêm hoạt động đánh bạc Đây là hoạt động mang tính rủi ro cao

và khó kiểm soát Chính vì những lý do trên, KTV đã đánh giá rủi ro của hợpđồng trên là cao trên mức trung bình Tìm hiểu thêm về công ty đối tác bênSingapore, KTV nhận thấy đây là một công ty lớn có tên tuổi trên toàn cầutrong lĩnh vực vui chơi giải trí và dịch vụ và cung được Deloitte Singapoređánh giá là hoạt động ổn định và hiệu quả Vì lẽ đó mà mặc dù rủi ro hợpđồng được đánh giá là cao trên mức trung bình nhưng Deloitte Việt Nam vẫnquyết định thực hiện hợp đồng trên

Sau khi đã đánh giá rủi ro, việc quyết định chấp nhận hay duy trì kháchhàng sẽ được ghi nhận trên các biên bản Cả hai khách hàng A và B đều lànhững khách hàng của công ty từ những năm trước nên quyết định chấp nhậncung cấp dịch vụ được lập theo biểu mẫu sau:

Biểu 2.3: Bản phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng

Xin mời đánh dấu vào ô thích hợp (xem ghi chú cuối form)

Nhà nước Non-DTT Dự án Không hoạt động

DTT Kiểm toán Chuẩn bị Đã niêm yết

chung hoạt động

Các doanh nghiệp khác : (xin ghi rõ)

(Ví dụ : Công ty mẹ là US SEC Registrant)

ĐÁNH GIÁ RỦI RO

Theo dõi những thay đổi trong năm hiện tại và năm trước có ảnh hưởng đến công tác kiểm toán

Giải thích tóm tắt (Rủi ro đã được xác định phải được trình bày chi tiết theo từng mục)

Đối chiếu chi tiết trong mục 1210 (phụ lục 20 câu hỏi đánh giá HT KSNB)

X

Cơ cấu quản lý và tổ chức Không có rủi ro Số 4, 5, 6, 7, 8, 9

Loại hình kinh doanh Không có rủi ro Số 10

Môi trường kinh doanh Không có rủi ro Số 11

Kết quả tài chính Không có rủi ro Số 12, 13

Đặc thù của công tác kiểm

toán

Không có rủi ro Số 14, 15, 16

Các mối quan hệ kinh

doanh và các bên liên

Đánh giá rủi ro bổ sung :

Vấn đề kế toán/kiểm toán trong kỳ kiểm toán của

năm trước (Kèm theo bản copy của form 3281) Phí kiểm toán : Năm trước : - Đề nghị cho năm nay : - Liệu mức phí của chúng ta có đủ để đáp ứng được

: -yêu cầu của khách hàng : Có thể đáp ứng được

Dấu hiệu khách hàng thuê KTV khác : Không (tên đơn vị kiểm toán đó) Đánh giá chung về rủi ro : Bình thường

ĐỘC LẬP VÀ MÂU THUẪN LỢI ÍCH

Sự chấp thuận của TV.BGĐ thứ hai : - Ngày : - Phê chuẩn của TV.BGĐ quản lý rủi ro : - Ngày : - (Chỉ áp dụng đối với rủi ro vượt mức bình thường)

Chữ ký của TV.BGĐ phụ trách chung : - Ngày : - (Chỉ để chỉ ra rằng Hợp đồng kiểm toán đã được ký)

GHI CHÚ

Việc phân loại doanh nghiệp dựa trên các khái niệm sau :

1 NHÀ NƯỚC - Các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động tại Việt Nam

2 DTT - Các khách hàng có liên quan đến DTT

3 KHÔNG THUỘC DTT - Công ty liên doanh, công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài

X

Việt Nam không phải là khách hàng có liên quan đến DTT

4 KIỂM TOÁN CHUNG - Khách hàng được cung cấp dịch vụ kiểm toán chung với

một đơn vị kiểm toán khác

5 DỰ ÁN - Dự án được tổ chức quốc tế tài trợ

6 CHUẨN BỊ HOẠT ĐỘNG - Doanh nghiệp đang chuẩn bị hoạt động

7 KHÔNG HOẠT ĐỘNG - Doanh nghiệp không hoạt động

8 ĐÃ NIÊM YẾT - Doanh nghiệp đã được niêm yết trên thị trường chứng

khoán Việt Nam

Đối với khách hàng B, do rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá ởmức cao trên mức trung bình nên Biên bản phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch

vụ cho khách hàng phải có chữ ký của Phó giám đốc phụ trách rủi ro (anhTrương Anh Hùng) Đối với những khách hàng mới của Công ty, sau khiđánh giá rủi ro hợp đông ở mức chấp nhận được thì quyết định cung cấp dịch

vụ cho khách hàng được lập theo biểu mẫu sau:

Biểu 2.4: Biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng

-Giới thiệu bởi:

-Những nét chính trong kinh doanh:

Loại hình kinh doanh:

KTV trước đây của khách hàng:

Lý do khách hàng thay đổi KTV:

Dịch vụ yêu cầu:

-Các vấn đề thực tế và tiềm năng về

thuế: -Các báo cáo tài chính gần đây nhất:

Loại báo cáo kiểm toán gần đây nhất:

-PHÂN LOẠI KHÁCH HÀNG

Xin mời đánh dấu vào ô thích hợp (xem ghi chú cuối form)

Nhà nước Non-DTT Dự án Không hoạt động

DTT Kiểm toán Chuẩn bị Đã niêm yết

Đối chiếu chi tiết trong mục 1210 (phụ lục 20 câu hỏi đánh giá HT KSNB)

Phong cách và tính chính

trực của Ban quản lý

Cơ cấu quản lý và tổ chức

Công ty TNHH Deloitte Việt Nam

8 Phạm Ngọc Thạch, Đống Đa

Hà Nội, Việt Nam Tel : +(84-4) 852 4123 Fax: +(84-4) 852 4143 www.deloitte.com

Môi trường kinh doanh

Kết quả tài chính

Đặc thù của công tác kiểm

toán

Các mối quan hệ kinh

doanh và các bên liên

-Số giờ/ngày ước tính chịu phí kiểm toán

: -ĐỘC LẬP VÀ MÂU THUẪN LỢI ÍCH (Đối chiếu với cuốn Cẩm nang hướng dẫn thực

hành 1420 và 1430)

KẾT LUẬN CHUNG VỀ SỰ CHẤP NHẬN

Ghi chú : Nếu rủi ro được đánh giá là hơn/ vượt mức bình thường và nếu có quyết định tiếp tục triển khai dịch vụ, chúng ta cần lập kế hoạch để quản lý các rủi ro đó trong mục 1210

Chấp thuận bởi (TV.BGĐ phụ trách khách hàng) : - Ngày

Sự chấp thuận của TV.BGĐ thứ hai : - Ngày Phê chuẩn của TV.BGĐ quản lý rủi ro : - Ngày : - (Chỉ áp dụng đối với rủi ro vượt mức bình thường)

Chữ ký của TV.BGĐ phụ trách chung : - Ngày (Chỉ để chỉ ra rằng Hợp đồng kiểm toán đã được ký)

: -GHI CHÚ

Việc phân loại doanh nghiệp dựa trên các khái niệm sau :

1 NHÀ NƯỚC - Các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động tại Việt Nam

2 DTT - Các khách hàng có liên quan đến DTT

3 KHÔNG THUỘC DTT - Công ty liên doanh, công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài

hay các công ty hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động tại Việt Nam không phải là khách hàng có liên quan đến DTT

4 KIỂM TOÁN CHUNG - Khách hàng được cung cấp dịch vụ kiểm toán chung với

một đơn vị kiểm toán khác

5 DỰ ÁN - Dự án được tổ chức quốc tế tài trợ

6 CHUẨN BỊ HOẠT ĐỘNG - Doanh nghiệp đang chuẩn bị hoạt động

7 KHÔNG HOẠT ĐỘNG - Doanh nghiệp không hoạt động

8 ĐÃ NIÊM YẾT - Doanh nghiệp đã được niêm yết trên thị trường chứng

khoán Việt Nam

2.1.5.Bố trí nhân sự của nhóm kiểm toán và phương tiện làm việc

 Nội dung kiểm soát chất lượng:

Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, việc lựa chọn một nhóm kiểm toánphù hợp với từng công việc cụ thể là rất quan trọng Trên cơ sở hợp đồngkiểm toán đã ký, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, khối lượng công việckiểm toán, nhân sự cho cuộc kiểm toán phải được bố trí một cách phù hợp,chặt chẽ, đặc biệt là chọn người trưởng nhóm Khâu chọn và chỉ định ngườiphụ trách kiểm toán đòi hỏi phải thích hợp vói vị trí, yêu cầu và nội dungcông việc; đồng thời đặc biệt chú ý về trình độ chuyên môn và năng lực tổchức hoạt động Biên chế nhân sự phụ thuộc chủ yếu vào khối lượng côngviệc kiểm toán, yêu cầu về thời gian cuộc kiểm toán và trình độ, năng lực củađội ngũ KTV

Ngoài ra, tùy thuộc vào mức độ phức tạp của công việc, cần phải xemxét đến sự cần thiết phải có sự tham gia của các chuyên gia vào cuộc kiểmtoán Ví dụ như chuyên gia máy tính, chuyên gia soát xét thuế, chuyên giađịnh giá, công ty chuyên kiểm kê…

 Người thực hiện:

Bước kiểm soát này sẽ được thực hiện theo cấp bậc:

Thành viên BGĐ phụ trách khách hàng sẽ lựa chọn chủ nhiệm kiểmtoán phụ trách hợp đồng

Chủ nhiệm kiểm toán sẽ lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán và phối hợpvới trưởng nhóm kiểm toán để lựa chọn các thành viên trong nhóm

 Ví dụ:

Căn cứ vào các yêu cầu cụ thể của công việc kiểm toán BCTC năm

2007 của khách hàng A, anh Đặng Chí Dũng sẽ lựa chọn anh Hoàng Nam làmchủ nhiệm kiểm toán phụ trách hợp đồng Do khách hàng A là một ban quản

lý dự án đầu tư xây dựng cơ bản nên cần thiết phải có một KTV có kinhnghiệm và kiến thức trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản Bởi vậy, anhHoàng Nam đã bổ nhiệm anh Nguyễn Văn Long – là kỹ sư tốt nghiệp chuyênngành xây dựng, đồng thời có chứng chỉ kiểm toán viên – làm trưởng nhómkiểm toán Ngoài ra, các thành viên khác trong nhóm được chỉ định để lậpthành một nhóm kiểm toán bao gồm:

Biểu 2.5: Danh sách thành viên nhóm kiểm toán cho cuộc kiểm toán Ban A

Họ và tên Chức vụ Số năm phục vụ khách hàng

Hoàng Nam Chủ nhiệm kiểm toán 10 năm

Nguyễn Văn Long Trưởng nhóm kiểm toán 7 năm

Ngô Tiến Thành Trợ lý kiểm toán viên 2 năm

Trong nhóm kiểm toán, đã có những người đã thực hiện kiểm toánBCTC cho Ban quản lý A, có cả những người mới thực hiện kiểm toán lầnđầu Như vậy, nhóm kiểm toán đã có đủ hiểu biết cần thiết về khách hàng,những kinh nghiệm để kiểm toán khách hàng đồng thời cũng có sự tìm hiểumới một cách độc lập của các KTV lần đầu thực hiện kiểm toán cho Ban A.Cách thức bố trí nhóm kiểm toán như vậy vừa đảm bảo tính độc lập của cuộckiểm toán, vừa đảm bảo KTV có những hiểu biết về đặc điểm hoạt động sảnxuất kinh doanh của khách hàng để tiến hành cuộc kiểm toán một cách thuậnlợi

Đối với cuộc kiểm toán BCTC cho công ty B không có nhu cầu vềchuyên gia Các thành viên trong nhóm kiểm toán cũng được bố trí theo cáchthức có những người đã tham gia kiểm toán cho khách hàng B năm trướcđồng thời có những người tham gia lần đầu tương tự như cách thức bố trínhóm kiểm toán cho cuộc kiểm toán Ban A