Bài giảng lý thuyết kiểm toán chương 4: gian lận và sai sót trọng yếu và rủi ro

Chương 4: Gian lận và Sai sót- Trọng yếu và rủi ro Tài liệu tham khảo - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, 2009 - Chuẩn mực kiểm toán số 320 - Chuẩn mực kiểm toán số 240 - Auditing, Alvin Aren,1997 Mục tiêu và phương pháp nghiên cứu 1. Mục đích của chương này: Nắm được gian lận, sai sót, trọng yếu, xét đoán, vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, nắm được rủi ro kiểm toán, từng loại rủi ro và các yếu tố ảnh hưởng đến từng loại rủi ro trong kiểm toán, cũng như mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán 2. Yêu cầu: Sinh viên phải có đầy đủ tài liệu (giáo trình, chuẩn mực kiểm toán) và đọc tài liệu trước khi lên lớp. 3. Phương pháp học tập: Tự nghiên cứu tài liệu, nghe giảng, thảo luận. Kết cấu chương 4 4.1.Gian lận và sai sót 4.2.Trọng yếu 4.3.Rủi ro kiểm toán 4.1.Gian lận và sai sót 4.1.1.Khái niệm và nhận dạng ** Gian lận - Khái niệm: là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện làm sai lệch BCTC. - Nhận dạng: Xử lý chứng từ theo hướng chủ quan Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu … Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc chế độ kế toán Cố ý tính toán sai về mặt số học để làm sai lệch BCTC hoặc đem lại lợi ích cá nhân Ghi chép các nghiệp vụ không đúng sự thật 4.1.Gian lận và sai sót (tiếp) ** Sai sót - Khái niệm: Là những lỗi hoặc sự nhầm lẫn không cố ý nhưng có ảnh hưởng đến BCTC - Nhận dạng: +Lỗi tính toán về số học hay ghi chép sai +Bỏ sót hoặc hiểu sai dẫn đến làm lệch các khoản mục hoặc các nghiệp vụ kinh tế do thiếu hiểu biết +Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc phương pháp kế toán, chính sách tài chính do hạn chế về năng lực Việc phát hiện và nhận biết gian lận thường khó hơn sai sót vì gian lận thường được che giấu bằng hành vi cố ý, tinh vi. Gian lận và sai sót đều có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC 4.1.2.Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót - Những vấn đề liên quan đến tính chính trực, năng lực của ban giám đốc - Các sức ép bất thường bên trong hoặc bên ngoài đơn vị tồn tại trong BCTC - Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường - Những điểm khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp - Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên. 4.1.3.Trách nhiệm của doanh nghiệp đối với gian lận và sai sót - Trước khi kiểm toán BCTC: Việc ngăn chăn, phát hiện và xử lý gian lận, sai sót là trách nhiệm và bổn phận của bản thân của chủ doanh nghiệp được kiểm toán bằng cách xây dựng, thiết kế và thực hiện một cách thường xuyên hiệu lực đối với hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ - Trong quá trình kiểm toán: + Có trách nhiệm cung cấp thông tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ trung thực và minh bạch + Tiếp thu và giải trình một cách kịp thời, đầy đủ về các hiện tượng gian lận, sai sót do KTV phát hiện và yêu cầu sửa chữa trong quá trình kiểm toán. 4.1.4.Trách nhiệm của KTV đối với gian lận, sai sót. 4.1.4.1.Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc phát hiện và đánh giá ảnh hưởng của gian lận sai sót đã phát hiện được 4.1.4.2.Trách nhiệm của KTV trong việc thông báo về gian lận và sai sót 4.1.4.1.Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc phát hiện và đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót đã phát hiện được - Khi lập kế hoạch kiểm toán:  Đánh giá rủi ro về gian lận, sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC  Lập kế hoạch, xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp - Trong quá trình kiểm toán: Có trách nhiệm trong việc giúp đơn vị ngăn ngừa phát hiện và xử lý gian lận sai sót` Khi ngi ngờ BCTC có gian lận, sai sót, KTV phải có trách nhiệm thực hiện các thủ tục cần thiết để phát hiện ra gian lận, sai sót  Khi phát hiện các gian lận, sai sót > KTV phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Nếu không trọng yếu, có thể bỏ qua (nhưng vẫn thông báo cho đơn vị được kiểm toán)  Nếu trọng yếu, KTV cần thực hiện các bước đi cần thiết và sửa đổi bổ sung những thủ tục kiểm toán thích hợp. Link1  Khi KTV vẫn có sự nghi ngời gian lận sai sót KTV phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán toán bổ sung mà không giải tỏa nghi ngờ > KTV phải thảo luận vấn đề này với chủ doanh nghiệp, đồng thời phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Nếu giải tỏa được nghi ngờ > có thể dừng thủ tục kiểm toán. [...]... các loại rủi ro có liên quan 4.3.1.1 .Rủi ro kiểm toán 4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán 4.3.1.3.Mối qun hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán 4.3.2.Mô hình rủi ro kiểm toán trong khâu lập kế hoạch kiểm toán 4.3.3.Một số lưu ý khi sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán 4.3.1.1 .Rủi ro kiểm toán - - - - Định nghĩa: là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn... ngiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV Phương pháp kiểm toán Ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro phát hiện Trong một cuộc kiểm toán, với mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là cố định thì nếu rủi ro phát hiện càng tăng thì rủi ro kiểm toán cũng càng tăng Ngược lại để hạ thấp rủi ro kiểm toán, KTV thường phải hạ thấp rủi ro phát hiện 4.3.1.3.Mối quan hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán. .. quy mô và thời gian vận dụng các thủ tục kiểm toán 4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán (tiếp) -    - Rủi ro phát hiện: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV không phát hiện ra được Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện Phạm vi kiểm toán càng rộng thì rủi ro phát hiện giảm và ngược... tính trọng yếu trong kiểm toán - - Bước 1: Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng bộ phận, từng khoản muc Bước 3: Ước tính sai sót trong từng bộ phận Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp trong từng bộ phận Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu 4.3 .Rủi ro kiểm toán 4.3.1 .Rủi ro kiểm toán và các loại rủi. .. những sai sót trọng yếu Để giảm rủi ro kiểm toán đến mức có thể chấp nhận được KTV thường mở rộng phạm vi kiểm toán và áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán so với kế hoạch Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là khả năng trong BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai phạm mà những sai phạm này có thể chấp nhận được chưa đến mức độ trọng yếu RRKT gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (RRTT), rủi ro kiểm. .. mục được kiểm toán  Bản chất của hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị Ý nghĩa đánh giá rủi ro tiềm tàng: Có ý nghĩa rất quan trọng trong khâu lập kế hoạch kiểm toán Vì nó là căn cứ và cơ sở để KTV xác định về khối lượng, quy mô, phạm vi công việc kiểm toán cần thực hiện 4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán (tiếp) -         Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng... đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán Các loại gian lận, sai sót đã được phát hiện Tần suất xảy ra gian lận, sai sót Khả năng tái diễn của một loại gian lận sai sót cụ thể có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Việc tổng hợp, đánh giá và xem xét các gian lận, sai sót có quan hệ ràng buộc với nhau, kể cả đơn lẻ Sai phạm phát hiện được liên quan đến cấp quản lý nào ở đơn vị được kiểm toán Chú ý: Gian lận, sai. .. hợp đồng kiểm toán Khi KTV nhận thấy đơn vị được kiểm toán không có biện pháp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả các GL không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC 4.2 .Trọng yếu 4.2.1.Khái niệm và ý nghĩa của tính trọng yếu trong kiểm toán 4.2.2.Vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán 4.2.1.Khái niệm và ý nghĩa của tính trọng yếu trong kiểm toán - - ... sai sót bằng công việc kiểm toán của KTV Rủi ro phát hiện Kiểm toán không phát hiện hết các gian lận sai sót trọng yếu dẫn đến ý kiến sai Rủi ro kiểm toán 4.3.2.Mô hình rủi ro kiểm toán trong khâu lập kế hoạch kiểm toán - ` - - - Mối quan hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán AR=IR x CR x DR DR= AR IRxCR Ý nghĩa: công thức dùng để xác định RRPH thích hợp dựa trên RRTT và RRKS đã được KTV đánh giá... làm của kiểm toán viên khi phát hiện ra gian lận, sai sót: a Lập báo cáo kiểm toán b yêu cầu chủ doanh nghiệp sửa đổi điều chỉnh c Báo cáo với các cơ quan chức năng d Đánh gíá ảnh hưởng của gian lận, sai sót đến báo cáo tài chính Câu hỏi thảo luận 5 Rủi ro kiểm toán là hành vi cố ý đưa ra báo cáo kiểm toán sai lệch của kiểm toán viên: a Đúng b Sai Giải thích sự lựa chọn của mình? 6 .Rủi ro kiểm toán bao . Chương 4: Gian lận và Sai sót- Trọng yếu và rủi ro Tài liệu tham khảo - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, 2009 - Chuẩn mực kiểm toán số 320 - Chuẩn mực kiểm toán số 240 - Auditing,. kiểm toán. Mức độ sửa đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán - Các loại gian lận, sai sót đã được phát hiện - Tần suất xảy ra gian lận, sai sót - Khả năng tái diễn của một loại gian lận sai sót. phận - Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu 4.3 .Rủi ro kiểm toán 4.3.1 .Rủi ro kiểm toán và các loại rủi ro có liên quan 4.3.1.1 .Rủi ro kiểm toán 4.3.1.2.Các