Thực trạng biểu hiện của nguyên tắc giá gốc trong quá trình kinh doanh

Nguyên lý kế toán Đề tài I Cơ sở lý thuyết nguyên tắc giá gốc Khái niệm nguyên tắc kế toán a Khái niệm kế tốn Xét góc độ khoa học, Kế tốn môn khoa học thu nh ận, xử lý cung cấp thơng tin tình hình tài sản vận động tài sản đơn vị sản xuất kinh doanh, tổ chức nghiệp c quan nh ằm ki ểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài cu đ ơn vị Xét góc độ chức năng, nhiệm vụ kế tốn Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài d ưới hình thức giá trị, vật thời gian lao động b Các nguyên tắc kế toán  Nguyên tắc sở dồn tích  Nguyên tắc hoạt động liên tục  Nguyên tắc giá gốc  Nguyên tắc phù hợp  Nguyên tắc quán  Nguyên tắc thận trọng  Nguyên tắc trọng yếu Nguyên tắc giá gốc a Nội dung - Khái niệm: Nguyên tắc giá gốc: nguyên tắc cho phép kế toán “ghi nhận” đối tượng kế toán theo giá vốn hình thành khơng cần điều chỉnh theo thay đ ổi giá thị trường suốt thời gian tồn đối tượng đơn vị Nhóm Page Ngun lý kế tốn Đề tài Giá gốc: khoản tiền khoản tương đương tiền mà đơn vị phải trả, trả để có tài sản Hay giá gốc dùng để tính tài s ản tr ước ngun tắc giá gốc dùng để ghi nhận - Các giấy tờ thể hiện: +Phiếu nhập kho +Hàng tồn kho +Hóa đơn GTGT +Hóa đơn mua hàng + Hóa đơn + Phiếu chi +Ủy nhiệm chi …… - Đặc điểm Khi vận dụng nguyên tắc giá gốc, đánh giá giá trị tài sản dựa tiền mặt khoản tương đương tiền Trường hợp vật đền bù cho tài sản dịch vụ tiền mặt chi phí đánh giá theo số tiền chi để có số tài sản dịch vụ Nếu vật đền bù cho tài sản dịch vụ tiền mặt chi phí đánh giá theo giá trị tiền mặt tương đương giá trị thị trường vật trao đổi nhận Nguyên tắc giá gốc quy định tảng nguyên tắc hoạt động liên tục Với giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục, nên Báo cáo tài chính, giá trị chi tiêu tài sản, cơng nợ, chi phí…đ ược phản ánh theo giá Nhóm Page Nguyên lý kế toán Đề tài thời điểm mua tài sản đó, khơng phải giá trị thời điểm xác định giá tài sản tính theo giá thị trường Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua ngồi doanh nghiệp xác định dựa vào nguồn hình thành tài sản Ngun giá = giá mua tính hóa đơn + thuế phải nộp khâu mua (không khấu trừ hay hồn lại) + chi phí lắp đặt, ch ạy thử + chi ết kh ấu giảm giá (nếu có) - Ưu, nhược điểm Ưu điểm:  Việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra số liệu  Hiệu suất cơng tác cao, đảm bảo số liệu xác kịp thời Nhược điểm  Phải theo dõi chặt chẽ nghiệp vụ  Nguyên tắc giá gốc hạn chế thông tin hữu cho nhà đầu tư biết tiềm tài sản công ty b Mối quan hệ nguyên tắc giá gốc nguyên t ắc khác: Một cách tổng quát, sở giá gốc địi hỏi kế tốn phải ghi chép giá tr ị c tài sản mua theo phí tổn tính tiền c s trao đ ổi ngang giá thời điểm hòan tất việc mua, giá trị đ ược gi ữ nguyên k ể trường hợp sau giá tài sản tương t ự thay đổi thị trường Cơ sở giá gốc có đặc trưng: - Thơng qua đo lường giá trị tiền tôn trọng trao đổi ngang giá - Sự hi sinh l ợi ích hi ện (chi phí mua tài sản) xem chắn gắn liền với lợi ích t ương lai (khả sinh lợi tài sản) - Có đủ minh chứng việc thực Nhóm Page Nguyên lý kế toán Đề tài (chứng từ mua) để đảm bảo tính pháp lý đáng tin cậy phù h ợp thông tin tài sản Việc tính giá phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn, ngun t ắc tính giá có mối liên hệ mật thiết với chịu nhiều nhân t ố ảnh hưởng yêu cầu, nguyên tắc khác  Các nhân tố ảnh hưởng Các đặc trưng sở giá gốc giúp tăng cường độ tin c ậy tính h ữu ích thơng tin kế tốn Qua đó, đảm bảo cách hợp lí l ợi ích c bên liên quan Việc áp dụng kế toán giá gốc đòi hỏi phải tuân thủ nguyên t ắc, yêu cầu kế toán phải chịu chi phối nhiều nhân t ố khác - Yêu cầu khách quan: thơng tin kế tốn hữu ích phải có đ ộ tin c ậy cao, thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo v ới th ực tế, không bị xun tạc, khơng bị bóp méo Giá gốc đ ược hình thành c sở thương lượng với đầy đủ hiểu biết thỏa mãn lợi ích gi ữa người mua người bán, việc ghi chép giao dịch hịan tồn có th ể kiểm tra được, nên giá gốc đảm bảo yêu cầu khách quan - Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán c ần thi ết đ ể lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn, địi h ỏi người làm kế toán phải cố gắng đảm bảo rằng, thực trạng tài m ức độ thành cơng (hàm ý kết kinh doanh) khơng phóng đại Đi ều giúp củng cố tin cậy lợi ích (thu nhập, tài sản) thực hi ện tương lai đảm bảo theo số liệu ghi chép - Nguyên tắc hoạt động liên tục: việc điều chỉnh giá trị tài s ản s dụng theo giá thị trường không phù hợp với mục đích hình thành tài s ản, khơng có quan hệ mua bán xảy giá thị tr ường khơng th ể Nhóm Page Nguyên lý kế toán Đề tài xác lập cách khách quan Tuy nhiên, có dấu hi ệu v ề s ự vi ph ạm nguyên tắc hoạt động liên tục DN có dự định bán tài sản giá th ị trường thay giá gốc phù hợp - Nguyên tắc quán: xét tổng thể sử dụng giá gốc thuận lợi phương pháp khác để đảm bảo tính chất so sánh thơng tin địi hỏi sách, phương pháp kế tốn ph ải s dụng m ột cách thống kiên định - Yêu cầu quản lí nội bộ: đối tượng kế toán trở nên đa dạng th ường xun biến động thơng tin kế tốn giá gốc trở nên phức t ạp, thi ếu tính kịp thời, không đáp ứng yêu cầu quản lí vi ệc kiểm sốt, định…Giá cố định (hay giá hạch toán) thay phù hợp ghi chép - Mức giá chung thay đổi:Trong kinh tế siêu lạm phát, thông tin c k ế tốn giá gốc trở nên khơng cịn phù hợp, địi hỏi ph ải có ều ch ỉnh thích hợp; thay đổi này, tiến hành khn khổ quy định pháp lí liên quan, vi phạm nguyên tắc giá gốc đ ề làm cho tính hữu ích thơng tin kế tốn cải thiện - Các đối tượng kế toán mới: Nền kinh tế toàn cầu đem lại nhi ều cách thức giao dịch, đối tượng cần kế toán phản ánh, chẳng h ạn cơng cụ tài chính, nhằm thu hút nguồn lực từ bên ngoài, gia tăng l ợi nhu ận đầu tư thiết lập bảo vệ trước rủi ro giá cả, lãi suất Tình hình làm cho kế tốn giá gốc trở nên khó triển khai thực hi ện đ ược Mối liên hệ nguyên tắc giá gốc với phương pháp tính giá Tính giá số loại tài sản chủ yếu  Đối với TSCĐ Nhóm Page Nguyên lý kế toán Đề tài - Nguyên giá TSCĐ: tồn chi phí thực tế chi để có TSCĐ đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng hoạt động nguyên giá TSCĐ không thay đổi suốt thời gian sử dụng TSCĐ Nguyên giá TSCĐ xác định phụ thuộc vào nguồn hình thành TS + Đối với TSCĐHH mua ngoài: Nguyên giá = giá chi phí khoản mua vận thuế phải nộp + chuyển + khâu hóa lắp đặt, mua (khơng đơn chạy thử, hồn lại) thuế, lệ có chiết khấu - thương mai, giảm giá phí,… + Đối với TS DN tự xây dựng, chế tạo: Nguyên giá giá thành thực tế = tàu sản chi phí lắp đặt, + chạy thử xây dựng, chế tạo + Đối với TSCĐVH TSCĐVH mua riêng biệt Nguyê n giá giá = mua Nhóm + khoản chi phí liên chiết khấu thuế phải nộp quan trực thương khâu mua (không Page + tiếp đưa tài sản vào sử - mại, giảm giá (nếu có) Ngun lý kế tốn hóa hồn lại đơn có) Đề tài dụng +TSCĐVH nhà nước cấp biếu tặng Giá trị Nguyên = giá - Chi phí liên quan hợp lý + ban đầu trực tiếp đưa TS vào sử dụng Số khấu hao lũy kế TSCĐ: tổng cộng số khâu hao trích TSCĐ sử dụng q trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị vào chi sản xuất phí kinh doanh qua kỳ kinh doanh tính đến thời điểm xác định - Giá trị cịn lại TSCĐ: hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao lũy kế tính đến thời điểm xác định giá  Đối với NVL, công cụ, dụng cụ, hàng hóa: tất loại hàng hóa, NVL, công cụ, dụng cụ xác định theo giá phí (giá thực tế) giá thực tế TS xác định tùy theo nguồn hình thành: - Nếu từ nguồn mua ngoài: Giá mua thực tế trị giá mua = hàng chi phí + phát thuế chiết + phải nộp - khấu hàng hóa sinh (khơng thương hóa NVL, NVL,CCDC mại, giảm q hồn lại giá hàng trình có) mua CCDC mua - Nếu từ nguồn th ngồi gia cơng: Nhóm Page Nguyên lý kế toán Giá trị giá thực tế thực tế = TS sản xuất chi phí + gia cơng th gia Đề tài chi phí vận + công chuyển bốc dỡ…  Đối với thành phẩm nhập kho: Theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) – Hàng tồn kho, thành phẩm nhập kho tính theo giá gốc Giá thực tế thành phẩm nhập kho bao gồm toàn chi phí sản xuất thực tế có liên quan trực tiếp đến trình sản xuất sản phẩm và  xác định tùy thuộc vào nguồn thu nhập + Đối với thành phẩm nhập kho phận sản xuất đơn vị sản xuất ra: Giá thực tế Chi Phí NVL = trực tiếp chi phí + nhân chi phí sản + xuất chung cơng + Đối với thành phẩm th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế Chi Phí NVL = trực tiếp chi phí + th gia cơng chi phí vận + chuyển, bốc dỡ … Tùy theo đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp mà giá thành thực tế thành phẩm khơng có VAT đầu vào (nếu đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) có VAT đầu vào (nếu đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) II Thực trạng biểu nguyên tắc giá gốc q trình kinh doanh 1.Tài sản cố định Nhóm Page Nguyên lý kế toán Đề tài Công ty cà phê phước an: Địa chỉ: Km 26, quốc lộ 26, Krông Pắc, Đắk Lắk Lĩnh vực hoạt động: Doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh – chế biến cà phê có quy mơ lớn tại  Tỉnh Đăk Lăk - Việt Nam.  Căn vào phiếu đề nghị ngày 19/5/2010 văn phịng cơng ty phê duyệt hợp đồng kinh tế số 025/T05/HĐKT-QA-SPT “”về việc cung cấp lắp đặt thiết bị máy photocopy” ký kết công ty TNHH MTV cà phê Phước An công ty TNHH tin học Quang Anh Hợp đồng có giá trị 68.090.000đồng có thuế GTGT 10% Hai bên tiến hành giao nhận TSCĐ điều khoản hợp đồng, chứng từ kèm theo: - Phiếu đề nghị - Hợp đồng kinh tế - Biên giao nhiệm thu hàng hoá - Hoá đơn GTGT - Biên lý hợp đồng Hồ sơ chứng từ lập thành 02 bộ, 01 lưu trữ văn phịng cơng ty, 01 lưu trữ phịng tài vụ công ty làm chứng từ để hạnh toán tăng TSCĐ Căn vào chứng từ gốc lưu phịng tài vụ cơng ty, kế tốn TSCĐ tiến hành lập chứng từ số 04/06 ngày 09/06/2020 ghi vào sổ chi tiết TSCĐ Nhóm Page Nguyên lý kế tốn Đề tài CƠNG TY CÀ PHÊ PHƯỚC AN Km 26, quốc lộ 26, Krông Pắc, Đắk Lắk SỔ CHI TIẾT TĂNG TSCĐ NĂM 2010 ST Ngày T tháng ghi sổ GHI TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Số chứng từ Số Tên, đặc Nướ Tháng Nguyên diểm tài c sản năm giá sản xuất đưa Ngày vào sử dụng … … … … … 05 09/06/201 04/0 09/06/201 Máy photocop … … … china 06/201 61.900.00 0 … y … … … … … Người lập Kế toán trưởng  Định khoản nghiệp vụ kinh tế: Nợ TK 211: 61.900.000 Nhóm … Page 10 Nguyên lý kế toán Đề tài Nợ TK 133: 6.190.000 Có TK 331: 68.900.000  Căn vào chứng từ 04/06 ngày 09/06/2010 sổ chi tiết TSCĐ, kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ số 04/06: CÔNG TY CÀ PHÊ PHƯỚC AN Km 26, quốc lộ 26, Krông Pắc, Đắk Lắk CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04/06 Ngày 09 tháng 06 năm 2010 ĐVT:1000 đồng TT Trích yếu Số hiệu TK Nợ Số tiền Có Mưa máy 2114 61.900 photocopy 1332 6.190 3312 Ghi 68.090 Kèm theo chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng  Căn vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm máy tính phần mềm tự động cập nhật vào sổ TK 211-tài sản cố định hữu hình Nhóm Page 11 Ngun lý kế tốn Đề tài CÔNG TY CÀ PHÊ PHƯỚC AN Km 26, quốc lộ 26, Krông Pắc, Đắk Lắk SỔ CÁI Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010 Tài khoản: 211- TSCĐ hữu hình Đơn vị tính: 1000đồng Ngày Chứng từ Số Diễn giải TK đối Ngày Phát sinh Nợ ứng Số dư Có Số dư đầu kỳ … … 9/6/2010 04/06 9/9/10 Nợ Có 83.701.567 … … … Mua máy 3112 61.900 … … … … … 83.763.467 photocopy … … … Cộng 9.962.020 … … 94.475.727 Krông Pắk, Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập bảng Nhóm Kế toán trưởng Page 12 Giám đốc … Nguyên lý kế tốn Đề tài CƠNG TY CÀ PHÊ PHƯỚC AN Km 26, quốc lộ 26, Krông Pắc, Đắk Lắk BẢNG TỔNG HỢP TĂNG TSCĐ NĂM 2010 Đơn vị tính: 1000 đồng Thời gian tăng Tên TSCĐ Nguyên giá Bộ phận sử dụng … … … … 06/2010 Máy photocopy 61.900 Quản lý doanh nghiệp … … … Cộng … 9.962.020 Người lập Kế toán trưởng Nguyên vật liệu mua ngồi Cơng ty TNHH Đá trắng VINA Địa chỉ: nhà lơ C12, tổ 57 phường n Hịa, thành phố Hà Nội Nhóm Page 13 Ngun lý kế tốn Đề tài Lĩnh vực kinh doanh: xây dựng nhà loại Hình thức sổ kế tốn áp dụng công ty: xuất phát từ quy mô sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý đội ngũ cán kế tốn cơng ty áp dụng phương pháp ghi sổ theo hình thức “Nhật ký chứng từ” Căn hóa đơn giá trị gia tăng ngày 29/11/2012, cơng ty TNHH Đá trắng VINA mua Phụ gia bê tông Phun Sigunit 1.53 MY hóa đơn số 0002464 cơng ty TNHH tư vấn đầu tư xúc tiến thương mại số lượng: 2.400 lít Đơn giá: 29.500đ thành tiền: 70.800.000đ thuế GTGT 10%: 7.080.000đ chi phí vận chuyển: 4.095.000đ với thuế GTGT 10%: 409.500 Hàng nhập kho trả người bán tiền gửi ngân hàng số tiền là: 82.384.500đ Nhóm Page 14 Ngun lý kế tốn Nhóm Page 15 Đề tài Nguyên lý kế tốn Nhóm Page 16 Đề tài Ngun lý kế toán Đề tài Phiếu nhập kho: STT Tên hàng hóa A B Phụ gia bê Mã hàng Đơn vị hóa tính C 130051 tơng Phun Số lượng Đơn giá Thành tiền D 3=1x2 lít 2.400 29.500 70.800.000 Sigunit Chi phí vận 130052 4.095.000 chuyển Cộng 74.895.000 Thuế giá trị gia tăng : 10% 7.4895.000 Tổng cộng 82.384.500 Sau mua hàng hóa, lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khi nhân viên hạch toán định khoản tài khoản sau: Định khoản: Nợ 1561 : 70.800.000 Nợ 1331: 7.080.000 Có112 : 77.880.000 Nợ 1562 : 4.095.000 Nợ 1331: 409.500 Có 112: 4.504.500 Ở công ty TNHH Đá trắng VINA, NVL đánh giá theo giá thực tế: Nhóm Page 17 Nguyên lý kế toán Đề tài Chiết khấu giá mua thực tế = giá mua theo hóa + thuế GTGT đơn + chi phí - thương mại, mua vận giảm giá chuyển hàng mua Đối với trường hợp khơng có chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua nên tính sau: ( phương pháp thuế trực tiếp) Giá mua thực tế = 70.800.000 + 7.489.500 + 4.095.000 = 82.384.500 Vậy giá mua hàng hóa sau bao gồm giá hóa đơn, thuế GTGT chi phí vận chuyển 82.384.500 đồng Nhóm Page 18 ... chẽ nghiệp vụ  Nguyên tắc giá gốc hạn chế thông tin hữu cho nhà đầu tư biết tiềm tài sản công ty b Mối quan hệ nguyên tắc giá gốc nguyên t ắc khác: Một cách tổng quát, sở giá gốc đòi hỏi kế toán... dấu hi ệu v ề s ự vi ph ạm nguyên tắc hoạt động liên tục DN có dự định bán tài sản giá th ị trường thay giá gốc phù hợp - Nguyên tắc quán: xét tổng thể sử dụng giá gốc thuận lợi phương pháp khác... bảo vệ trước rủi ro giá cả, lãi suất Tình hình làm cho kế tốn giá gốc trở nên khó triển khai thực hi ện đ ược Mối liên hệ nguyên tắc giá gốc với phương pháp tính giá Tính giá số loại tài sản