Chương 3 Báo cáo tài chính (Môn kế toán tài chính 3)

03/05/2013 1 MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 Chương 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM GV: Lê Thị Minh Châu MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:  Có kiến thức tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp: các quy định chung; các chuẩn mực có liên quan; các nguyên tắc và yêu cầu; các yếu tố cơ bản; nội dung, ý nghĩa của các BCTC…  Có kỹ năng lập và trình bày báo cáo tài chính theo các quy định hiện hành;  Hiểu được các thông tin cơ bản trong BCTCvà đánh giá về doanh nghiệp NỘI DUNG  Tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp:  Những quy định chung  Các chuẩn mực KT có liên quan;  Một số nguyên tắc và yêu cầu chi phối  Nội dung và kết cấu của các BCTC  Hướng dẫn lập và trình bày BCTC:  Bảng cân đối kế toán;  Báo cáo kết quả kinh doanh;  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;  Thuyết minh BCTC  Đọc, hiểu BCTC và một số đánh giá về doanh nghiệp Tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp  Những quy định chung  Các chuẩn mực KT có liên quan;  Một số nguyên tắc và yêu cầu chi phối  Nội dung và kết cấu của các BCTC 03/05/2013 2 5 Cơ sở pháp lý  Luật Kế Toán;  Các nghò đònh hướng dẫn;  Chuẩn mực KT Việt Nam: VAS 01, 21, 24, 29;  Các thông tư hướng dẫn;  QĐ 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản sửa đổi bổ sung (TT244/2009/TT-BTC) 6 Các quy đònh chung  Mục đích của BCTC • Cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của DN  Trách nhiệm lập và trình bày BCTC • Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp chòu trách nhiệm về lập và trình bày báo cáo tài chính • Kỳ lập BCTC:  Kỳ lập BCTC năm  Kỳ lập BCTC giữa niên độ (quý)  Kỳ lập BCTC khác 7  Hệ thống BCTC  Bảng cân đối kế toán;  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;  Bản thuyết minh báo cáo tài chính; Các quy đònh chung 8 Các quy đònh chung  Yêu cầu lập và trình bày BCTC  Trung thực và hợp lý  Lựa chọn và áp dụng các chính sách theo quy đònh của chuẩn mực kế toán  Cung cấp thông tin đáng tin cậy:  Trình bày trung thực hợp lý tình hình và kết quả KD  Phản ảnh bản chất hơn là hình thức  Trình bày khách quan, không thiên vò  Tuân thủ nguyên tắc thận trọng  Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trong yếu 03/05/2013 3 9 Nguyên tắc lập và trình bày BCTC  Hoạt động liên tục • - BCTC được lập với giả thiết hoạt động liên tục • - Nếu thực tế khác với giả thiết này, BCTC phải được lập trên cơ sở khác và phải nêu rõ lý do và cơ sở lập • - Giám đốc phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của đơn vò trong thời gian tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ  Cơ sở dồn tích • BCTC phải lập trên cơ sở dồn tích trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền  Nhất quán  Việc trình bày và phân loại khoản mục phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi cần phải thay đổi hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực  Khi thay đổi, phải phân loại lại thông tin so sánh và giải trình lý do, ảnh hưởng của sự thay đổi. 10  Trọng yếu và tập hợp  Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính.  Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.  Có trường hợp không được coi là trọng yếu để trình bày riêng rẽ trên BCTC nhưng được coi là trọng yếu phải trình bày trong Bản thuyết minh. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC 11  Bù trừ  Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ.  Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi:  Được quy đònh tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc  Các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dòch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC 12  Có thể so sánh  Số liệu của kỳ báo cáo và số liệu của kỳ so sánh  Các thông tin so sánh cần phải bao gồm các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho hiểu rõ được báo cáo tài chính  Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực hiện được), và trình bày tính chất, số liệu và lý do việc phân loại lại.  Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại các số liệu được thực hiện. Nguyên tắc lập và trình bày BCTC 03/05/2013 4 13 Hướng dẫn lập BCTC  Báo cáo tài chính năm:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thuyết minh BCTC 14 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Phản ảnh tình hình TC của DN tại một thời điểm  Các yếu tố của BCĐKT  Tài sản  Nợ phải trả  Vốn chủ sở hữu  Hướng dẫn lập BCĐKT 15 Tài sản  Đònh nghóa: Tài sản là những nguồn lực kinh tế  do doanh nghiệp kiểm soát,  là kết quả của một sự kiện trong quá khứ  được mong đợi mang lại lợí ích kinh tế trong tương lai.  Điều kiện ghi nhận TS:  Có khả năng (gần như chắc chắn) mang lại lợi ích tương lai cho doanh nghiệp.  Có giá gốc hoặc giá trò có thể xác đònh một cách đáng tin cậy. => Phải xem xét lại đònh nghóa và điều kiện ghi nhận TS khi lập BCĐKT 16 Phân loại tài sản  Tài sản ngắn hạn: bao gồm các tài sản có thể hy vọng một cách hợp lý rằng sẽ bán hoặc sẽ sử dụng trong 1 chu kỳ hoạt động bình thường của DN (thường là 1 năm kể từ ngày lập Bảng cân đối kế toán)  Tài sản dài hạn: là các tài sản không đáp ứng các yêu cầu của tài sản ngắn hạn 03/05/2013 5 17 Nợ phải trả  Đònh nghóa: Nợ phải trả là những nghóa vụ hiện tại của doanh nghiệp:  Phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ  Việc thanh toán sẽ dẫn đến sự chuyển giao các lợi ích kinh tế.  Điều kiện ghi nhận nợ phải trả:  Có khả năng đơn vò sẽ phải bỏ ra những nguồn lực liên quan đến lợi ích kinh tế để thanh toán các nghóa vụ hiện tại.  Số tiền của khoản thanh toán này phải xác đònh được một cách đáng tin cậy. 18 Nợ phải trả  Phân loại nợ phải trả:  Nợ ngắn hạn  Nợ dài hạn  Đánh giá nợ phải trả:  Nợ phải trả thường được trình bày theo "giá gốc".  Riêng các khoản phải trả bằng ngoại tệ, cuối kỳ phải điều chỉnh theo tỷ giá vào ngày kết thúc niên độ. 19 Vốn chủ sở hữu  Vốn chủ sở hữu được đònh nghóa như là phần còn lại sau khi trừ tài sản của doanh nghiệp cho nợ phải trả của nó.  VCSH bao gồm:  Vốn đầu tư của chủ sở hữu và các khoản điều chỉnh  Lợi nhuận chưa phân phối và các khoản điều chỉnh  Một số nguồn vốn và quỹ chuyên dùng 20 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Kết cấu và nội dung  Theo quyết đònh 15/2006/QĐ-BTC  Theo quyết đònh 48/2006/QĐ-BTC 03/05/2013 6 21 Lập bảng cân đối kế toán - một số vấn đề cần lưu ý -  Nguyên tắc chung  Kiểm kê và xử lý theo kết quả kiểm kê  Lập dự phòng và hoàn nhập dự phòng  Xử lý chênh lệch tỷ giá  Chuyển sổ và phân tích thông tin trên các tài khoản để xác lập các chỉ tiêu cụ thể  Xem xét và điều chỉnh ảnh hưởng của những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ  Xem xét về các thông tin cần khai báo  … 22 Xử lý kết quả kiểm kê  Bài tập:  Về hàng tồn kho: theo kết quả kiểm kê ngày 31/12/09:  VL thiếu chưa rõ nguyên nhân: 4.000;  Hàng hóa thừa, xử lý ghi giảm chi phí: 2.000  Hàng tồn kho mất phẩm chất, có giá gốc 300.000, giá có thể bán: 120.000. 23 Lập / hoàn nhập dự phòng  Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư:  Lập dự phòng: Nợ 635 / Có 129, 229  Hoàn nhập: Nợ 129, 229 / Có 635  Dự phòng nợ phải thu khó đòi:  Lập dự phòng: Nợ 642 / Có 139  Hoàn nhập: Nợ 139 / Có 642  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Lập dự phòng: Nợ 632 / Có 159  Hoàn nhập: Nợ 159 / Có 632 24  Bài tập (tt):  Lập dự phòng giảm giá chứng khoán  Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Lập / hoàn nhập dự phòng 03/05/2013 7 25 Xử lý chênh lệch tỷ giá  Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá cuối kỳ:  Đánh giá lại làm tăng TS, giảm nợ phải trả: Nợ 11*, 13*, 3** / Có 4131  Đánh giá lại làm giảm TS, tăng nợ phải trả: Nợ 4131 / Có 11*, 13*, 3**  Kết chuyển chênh lệch tỷ giá (sau khi bù trừ):  Nợ TK 635 / Có TK 4131, hoặc  Nợ TK 4131 / Có TK 515 26 Bài tập (tt) BẢNG ĐIỀU CHỈNH (đvt: 1.000 đ) TK SD ngoại tệ (USD) Tỷ giá CK SD theo TG CK SD theo tỷ giá ghi sổ Chênh lệch 1122 131 331 27 Chuyển sổ và phân tích thông tin  Nguyên tắc chung  Chuyển sổ là chuyển đổi số dư trên tài khoản, thường do:  Dài hạn => ngắn hạn  Phân loại lại theo sự thay đổi của chuẩn mực  Phân tích thông tin: không thay đổi tài khoản nhưng phải phân tích số dư để trình bày trên BCTC, bao gồm cả Bản thuyết minh  Cố gắng phân tích cả số dư đầu kỳ 28 Chuyển sổ  Bài tập:  Chuyển khoản đầu tư trái phiếu đài hạn -> ngắn hạn:  Chuyển khoản nợ vay dài hạn đến hạn trả: 03/05/2013 8 29 Chuyển sổ và phân tích thông tin  Đầu tư ngắn hạn  Không chuyển sổ  Phân tích số dư TK 121 để tách thành các thông tin sau:  CK ngắn hạn tương đương tiền  CK đầu tư ngắn hạn khác  Đầu tư ngắn hạn khác không đổi  Về lâu dài, nên theo dõi chi tiết thêm cho TK 121 30 Tương đương tiền?  Các khoản đầu tư ngắn hạn :  Có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua;  Có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác đònh; và  Không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền. 31 Bài tập (tt)  Số dư TK 121: ___________, trong đó:  Tương đương tiền:  Đầu tư ngắn hạn: 32 Chuyển sổ và phân tích thông tin  Các khoản phải thu  Không chuyển sổ  Phân tích thông tin trên các TK : 131, 133, 1368, 138, 139 để tách các khoản phải thu dài hạn (nếu có)  Lưu ý nguyên tắc bù trừ  Về lâu dài, nên theo dõi chi tiết thêm cho các TK thường phát sinh các khoản dài hạn. 03/05/2013 9 33 Bài tập: SD chi tiết TK 131 STT Tên KH Số dư sau đ/c Ghi chú Nợ Có 1 A 55.000 Có dấu hiệu mất khả năng TT 2 B 300.000 KH trả góp đều trong 4 năm nữa, từ 2008 3 C 322.350 Nợ ngoại tệ, 21.000 USD, tỷ giá cuối kỳ = 15,5ngđ/USD 4 D 277.650 Nợ thương mại thông thường 5 E 180.000 E trả trước Cộng 955.000 180.000 34 Bài tập: SD chi tiết TK 331 STT Tên người bán Số dư Ghi chú Nợ Có 1 M 1.000.000 Nợ trả góp, số phải trả trong năm 2008 là 200.000 2 N 1.520.000 Nợ ngoại tệ, 100.000 USD, tỷ giá cuối kỳ: 15,5ngđ/USD 3 O 330.000 Nợ thương mại thông thường 4 P 341.000 // 5 Q 100.000 Trả trước để mua hàng hóa 6 R 140.000 // Cộng 240.000 3.191.000 35 Lập Bảng cân đối kế toán - thiết lập một số chỉ tiêu đặc biệt - 36 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Các yếu tố của BCKQHĐKD  Doanh thu và thu nhập khác  Các chi phí có liên quan  Lợi nhuận  Các nguyên tắc chi phối  Lập BC KQ HĐ KD 03/05/2013 10 37 Các nguyên tắc chi phối  Cơ sở dồn tích và phù hợp  Thời điểm ghi nhận  Giá trò  Thận trọng 38 Doanh thu và thu nhập khác Đònh nghóa  Doanh thu và thu nhập khác là các khoản lợi ích kinh tế tăng lên trong kỳ kế toán:  làm gia tăng tài sản hay giảm nợ phải trả,  kết quả là sự tăng lên của vốn chủ sở hữu nhưng không phải là do góp vốn. 39 Phân loại doanh thu và thu nhập khác Doanh thu và Thu nhập khác Doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ Doanh thu họat động tài chính Thu nhập khác 40 Chi phí Đònh nghóa  Chi phí là các khoản lợi ích kinh tế giảm xuống trong kỳ:  do sự chi ra hay giảm giá trò của tài sản, hoặc sự gia tăng nợ phải trả,  kết quả là sự giảm vốn chủ sở hữu nhưng không phải là do phân phối vốn cho các chủ nhân. [...]... vốn đã góp vào đơn vò khác; Tiền thu lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận nhận được 56 14 03/ 05/20 13 Phân biệt 03 loại hoạt Hoạt LCTT từ hoạt động tài chính ộng ộng tài chính: Làm thay ổi vốn chủ sở hữu và vốn vay KHƠNG liên quan ến khoản mục doanh thu và chi phí tài chính trên BCKQKD (Các khoản mục doanh thu và chi phí tài chính trên BCKQKD ược phân loại vào lưu chuyển từ hoạt ộng KD hay ầu tư) Bao gồm việc... không phải là hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính Hoạt động đầu tư: là các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền Hoạt động tài chính: Là các hoạt động làm thay đổi quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp 52 13 03/ 05/20 13 Phân biệt 03 loại hoạt Hoạt LCTT từ hoạt động kinh doanh... ng tài chính 21 VI.29 14 T ng LN k tốn trư c thu 50 7 Chi phí tài chính 22 VI .30 15 CP thu TNDN hi n hành 51 VI .31 23 16 CP thu TNDN hỗn l i 52 VI .32 8 Chi phí bán hàng 24 17 L i nhu n sau thu TNDN 60 9 Chi phí qu n lý doanh nghi p 25 18 Lãi cơ b n trên c phi u 70 10 L i nhu n thu n t HĐKD 30 - Trong đó: Chi phí lãi vay 43 44 11 03/ 05/20 13 Bài tập BC LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ BCLCTT cung cấp thông tin về các... nhập DN 41 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD - thiết lập các chỉ tiêu Ch tiêu MS 01 VI.25 2 Các kho n gi m tr 02 Thiết lập các chỉ tiêu (tt) Thuyết minh 1 Doanh thu BH & CCDV doanh thu 42 Chỉ tiêu (tt) MS VI.26 11 Thu nh p khác Thuyết minh 31 3 Doanh thu thu n v BH & CCDV 10 VI.27 12 Chi phí khác 32 4 Giá v n hàng bán 11 VI.28 13 L i nhu n khác 40 5 L i nhu n g p v BH & CCDV 20 6 Doanh thu ho t đ ng tài chính 21... _ + TỔNG CHÊNH LỆCH 62 Một số thông tin khác cần khai báo BẢN THUYẾT MINH BCTC Nợ tiềm tàng Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thông tin về các bên liên quan Thông tin về hoạt động liên tục Nội dung cơ bản I Đặc điểm hoạt động của DN II Niên độ và đơn vò tiền tệ III Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng IV Các chính sách kế toán áp dụng V Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình... THÔNG TIN HỮU ÍCH HƠN Thu tiền bán hàng BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ BÁO CÁO THU CHI Hoạt động kinh doanh Tồn đầu kỳ A1 - B1 LCTT TỪ HĐKD Thu trong kỳ = A A2 - B2 LCTT TỪ HĐĐT Chi trong kỳ = B A3 - B3 TIỀN ↑↓ TRONG KỲ Hoạt động đầu tư LCTT TỪ HĐTC A-B Dòng tiền chung của đơn vò Chi đầu tư, XDCB Tồn cuối kỳ Chi mua yếu tố SXKD Bán TSCĐ, các khoản đầu tư Hoạt động tài chính TIỀN ĐẦU KỲ Phát hành cổ phiếu... doanh, đầu tư và tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Đánh giá khả năng tạo ra tiền của đơn vò cũng như nhu cầu sử dụng tiền của đơn vò Sử dụng số liệu sau điều chỉnh, lập BC KQKD năm 2007 của DN 45 BẢN CHẤT BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 46 TRÌNH BÀY LẠI TÌNH HÌNH THU CHI TIỀN SỰ TRÌNH BÀY LẠI TÌNH HÌNH THU CHI TIỀN DƯỚI MỘT HÌNH THỨC CUNG CẤP THÔNG TIN HỮU ÍCH HƠN A1 =THU TỪ HĐKD BÁO CÁO THU CHI A2... HĐKD BÁO CÁO THU CHI A2 =THU TỪ HĐĐT Tồn đầu kỳ A3 =THU TỪ HĐTC Tồn đầu kỳ °Không quan tâm các nghiệp vụ nội bộ giữa các loại tiền Thu trong kỳ °TĐK + THU -CHI = TCK Chi trong kỳ = B B1 =CHI CHO HĐKD Tồn cuối kỳ B2 =CHI CHO HĐĐT BÁO CÁO THU CHI Thu trong kỳ = A Chi trong kỳ Do đó: Tồn cuối kỳ TCK - TĐK = THU - CHI 47 B3 =CHI CHO HĐTC 48 12 03/ 05/20 13 TRÌNH BÀY LẠI TÌNH HÌNH THU CHI TIỀN MỘT DẠNG TRÌNH... 03/ 05/20 13 Phân loại chi phí Chi phí Chi phí SXKD: phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: Điều kiện ghi nhận chi phí Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính Khi có sự giảm xuống của lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến một sự giảm tài sản hay tăng lên của nợ phải trả Chi phí... đi vay ngắn hạn, dài hạn; Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay; Tiền chi trả nợ thuê tài chính Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 57 58 Trực tiếp Kết cấu BCLCTT PHƯƠNG PHÁP LẬP Gián tiếp Lợi nhuận Thu tiền từ HĐKD Đ/chỉnh nghiệp vụ phi tiền tệ LCT thuần từ HĐ Kinh doanh LCT thuần từ HĐ Đâu tư LCT thuần từ HĐ Tài chính Chi tiền cho HĐKD Tăng/Giảm Tiền & TĐT trong kỳ Tiền & TĐT cuối kỳ + Tiền & TĐT . 03/ 05/20 13 1 MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 Chương 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM GV: Lê Thị Minh Châu MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, sinh viên. BCTC 03/ 05/20 13 4 13 Hướng dẫn lập BCTC  Báo cáo tài chính năm:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thuyết minh BCTC 14 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN . BCTC khác 7  Hệ thống BCTC  Bảng cân đối kế toán;  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;  Bản thuyết minh báo cáo tài chính; Các quy đònh chung 8 Các quy đònh