Chương 3 Báo cáo tài chính (Môn kế toán tài chính 3)

MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3Chương 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM GV: Lê Thị Minh Châu MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: Có kiến thức

Trang 1

MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3

Chương 3:

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM

GV: Lê Thị Minh Châu

MỤC TIÊU

Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:

Có kiến thức tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp: các quy định chung; các chuẩn mực có liên quan; các nguyên tắc và yêu cầu; các yếu tố cơ bản; nội dung, ý nghĩa của các BCTC…

Có kỹ năng lập và trình bày báo cáo tài chính theo các quy định hiện hành;

Hiểu được các thông tin cơ bản trong BCTCvà đánh giá

về doanh nghiệp

NỘI DUNG

Tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp:

Hướng dẫn lập và trình bày BCTC:

Đọc, hiểu BCTC và một số đánh giá về doanh nghiệp

Tổng quan về báo cáo tài chính doanh nghiệp

Những quy định chung

Các chuẩn mực KT có liên quan;

Một số nguyên tắc và yêu cầu chi phối

Nội dung và kết cấu của các BCTC

Trang 2

Cơ sở pháp lý

Luật Kế Toán;

Các nghị định hướng dẫn;

Chuẩn mực KT Việt Nam: VAS 01, 21, 24, 29;

Các thông tư hướng dẫn;

QĐ 15/2006/QĐ-BTC và các văn bản sửa đổi bổ

sung (TT244/2009/TT-BTC)

6

Các quy định chung

Mục đích của BCTC

• Cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của DN

Trách nhiệm lập và trình bày BCTC

• Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp chịu trách nhiệm về lập và trình bày báo cáo tài chính

• Kỳ lập BCTC:

Kỳ lập BCTC năm

Kỳ lập BCTC giữa niên độ (quý)

Kỳ lập BCTC khác

7

Hệ thống BCTC

Bảng cân đối kế toán;

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

Bản thuyết minh báo cáo tài chính;

8

Yêu cầu lập và trình bày BCTC

Trung thực và hợp lý

Lựa chọn và áp dụng các chính sách theo quy định của chuẩn mực kế toán

Cung cấp thông tin đáng tin cậy:

Trình bày trung thực hợp lý tình hình và kết quả KD

Phản ảnh bản chất hơn là hình thức

Trình bày khách quan, không thiên vị

Tuân thủ nguyên tắc thận trọng

Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trong yếu

Trang 3

Nguyên tắc lập và trình bày BCTC

Hoạt động liên tục

• - BCTC được lập với giả thiết hoạt động liên tục

• - Nếu thực tế khác với giả thiết này, BCTC phải được lập trên cơ

sở khác và phải nêu rõ lý do và cơ sở lập

• - Giám đốc phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của đơn

vị trong thời gian tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ

Cơ sở dồn tích

• BCTC phải lập trên cơ sở dồn tích trừ các thông tin liên quan đến

các luồng tiền

Nhất quán

Việc trình bày và phân loại khoản mục phải nhất quán từ

niên độ này sang niên độ khác, trừ khi cần phải thay đổi

hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

Khi thay đổi, phải phân loại lại thông tin so sánh và giải

Trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính.

Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.

Có trường hợp không được coi là trọng yếu để trình bày riêng rẽ trên BCTC nhưng được coi là trọng yếu phải trình bày trong Bản thuyết minh.

Bù trừ

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày

trên báo cáo tài chính không được bù trừ

Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi

phí chỉ được bù trừ khi:

Được quy định tại một chuẩn mực kế toán

khác; hoặc

Các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan

phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện

giống nhau hoặc tương tự và không có tính

trọng yếu

Có thể so sánh

Số liệu của kỳ báo cáo và số liệu của kỳ so sánh

Các thông tin so sánh cần phải bao gồm các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho hiểu rõ được báo cáo tài chính

Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực hiện được), và trình bày tính chất, số liệu và lý

do việc phân loại lại

Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại các số liệu được thực hiện.

Trang 4

Hướng dẫn lập BCTC

Báo cáo tài chính năm:

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Thuyết minh BCTC

14

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Phản ảnh tình hình TC của DN tại một thời điểm

Các yếu tố của BCĐKT

Tài sản

Nợ phải trả

Vốn chủ sở hữu

Hướng dẫn lập BCĐKT

15

Tài sản

Định nghĩa: Tài sản là những nguồn lực kinh tế

do doanh nghiệp kiểm soát,

là kết quả của một sự kiện trong quá khứ

được mong đợi mang lại lợí ích kinh tế trong tương lai.

Điều kiện ghi nhận TS:

Có khả năng (gần như chắc chắn) mang lại lợi ích tương lai cho

doanh nghiệp.

Có giá gốc hoặc giá trị có thể xác định một cách đáng tin cậy.

=> Phải xem xét lại định nghĩa và điều kiện ghi nhận TS

khi lập BCĐKT

16

Phân loại tài sản

Tài sản ngắn hạn: bao gồm các tài sản có thể hy vọng một cách hợp lý rằng sẽ bán hoặc sẽ sử dụng trong 1 chu kỳ hoạt động bình thường của DN (thường là 1 năm kể từ ngày lập Bảng cân đối kế toán)

Tài sản dài hạn: là các tài sản không đáp ứng các yêu cầu của tài sản ngắn hạn

Trang 5

Nợ phải trả

Định nghĩa: Nợ phải trả là những nghĩa vụ hiện tại

của doanh nghiệp:

Phát sinh từ một sự kiện trong quá khứ

Việc thanh toán sẽ dẫn đến sự chuyển giao các lợi ích

kinh tế.

Điều kiện ghi nhận nợ phải trả:

Có khả năng đơn vị sẽ phải bỏ ra những nguồn lực liên

quan đến lợi ích kinh tế để thanh toán các nghĩa vụ hiện

tại.

Số tiền của khoản thanh toán này phải xác định được

một cách đáng tin cậy.

18

Nợ phải trả

Phân loại nợ phải trả:

Nợ ngắn hạn

Nợ dài hạn

Đánh giá nợ phải trả:

Nợ phải trả thường được trình bày theo "giá gốc"

Riêng các khoản phải trả bằng ngoại tệ, cuối kỳ phải điều chỉnh theo tỷ giá vào ngày kết thúc niên độ

Vốn chủ sở hữu

Vốn chủ sở hữu được định nghĩa như là phần

còn lại sau khi trừ tài sản của doanh nghiệp

cho nợ phải trả của nó

VCSH bao gồm:

Vốn đầu tư của chủ sở hữu và các khoản điều

chỉnh

Lợi nhuận chưa phân phối và các khoản điều

chỉnh

Một số nguồn vốn và quỹ chuyên dùng

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Kết cấu và nội dung

Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC

Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC

Trang 6

Lập bảng cân đối kế toán

một số vấn đề cần lưu ý

- Nguyên tắc chung

Kiểm kê và xử lý theo kết quả kiểm kê

Lập dự phòng và hoàn nhập dự phòng

Xử lý chênh lệch tỷ giá

Chuyển sổ và phân tích thông tin trên các tài

khoản để xác lập các chỉ tiêu cụ thể

Xem xét và điều chỉnh ảnh hưởng của những sự

kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ

Xem xét về các thông tin cần khai báo

22

Xử lý kết quả kiểm kê

Bài tập:

Về hàng tồn kho: theo kết quả kiểm kê ngày 31/12/09:

VL thiếu chưa rõ nguyên nhân: 4.000;

Hàng hóa thừa, xử lý ghi giảm chi phí: 2.000

Hàng tồn kho mất phẩm chất, có giá gốc 300.000, giá có thể bán: 120.000

23

Lập / hoàn nhập dự phòng

Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư:

Lập dự phòng: Nợ 635 / Có 129, 229

Hoàn nhập: Nợ 129, 229 / Có 635

Dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Lập dự phòng: Nợ 642 / Có 139

Hoàn nhập: Nợ 139 / Có 642

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Lập dự phòng: Nợ 632 / Có 159

Hoàn nhập: Nợ 159 / Có 632

24

Bài tập (tt):

Lập dự phòng giảm giá chứng khoán

Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Lập / hoàn nhập dự phòng

Trang 7

Xử lý chênh lệch tỷ giá

Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ theo tỷ giá cuối kỳ:

Đánh giá lại làm tăng TS, giảm nợ phải trả:

Nợ 11*, 13*, 3** / Có 4131

Đánh giá lại làm giảm TS, tăng nợ phải trả:

Nợ 4131 / Có 11*, 13*, 3**

Kết chuyển chênh lệch tỷ giá (sau khi bù trừ):

Nợ TK 635 / Có TK 4131, hoặc

Nợ TK 4131 / Có TK 515

26

Bài tập (tt)

BẢNG ĐIỀU CHỈNH ( đvt: 1.000 đ)

TK SD ngoại tệ(USD) Tỷ giá CK SD theo TG CK SD theo tỷ giá ghi sổ Chênh lệch 1122

131 331

Chuyển sổ và phân tích thông tin

Nguyên tắc chung

Chuyển sổ là chuyển đổi số dư trên tài khoản, thường

do:

Dài hạn => ngắn hạn

Phân loại lại theo sự thay đổi của chuẩn mực

Phân tích thông tin: không thay đổi tài khoản nhưng

phải phân tích số dư để trình bày trên BCTC, bao

gồm cả Bản thuyết minh

Cố gắng phân tích cả số dư đầu kỳ

Chuyển sổ

Bài tập:

Chuyển khoản đầu tư trái phiếu đài hạn -> ngắn hạn:

Chuyển khoản nợ vay dài hạn đến hạn trả:

Trang 8

Đầu tư ngắn hạn

Không chuyển sổ

Phân tích số dư TK 121 để tách thành các thông tin sau:

CK đầu tư ngắn hạn khác

Đầu tư ngắn hạn khác không đổi

Về lâu dài, nên theo dõi chi tiết thêm cho TK 121

30

Tương đương tiền?

Các khoản đầu tư ngắn hạn :

Có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua;

Có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định; và

Không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền

31

Bài tập (tt)

Số dư TK 121: _, trong đó:

Tương đương tiền:

Đầu tư ngắn hạn:

32

Các khoản phải thu

Không chuyển sổ

Phân tích thông tin trên các TK : 131, 133, 1368, 138,

139 để tách các khoản phải thu dài hạn (nếu có)

Lưu ý nguyên tắc bù trừ

Về lâu dài, nên theo dõi chi tiết thêm cho các TK thường phát sinh các khoản dài hạn.

Trang 9

Bài tập: SD chi tiết TK 131

từ 2008

cuối kỳ = 15,5ngđ/USD

34

Bài tập: SD chi tiết TK 331

năm 2008 là 200.000

giá cuối kỳ: 15,5ngđ/USD

Lập Bảng cân đối kế toán

- thiết lập một số chỉ tiêu đặc biệt - BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD

Các yếu tố của BCKQHĐKD

Doanh thu và thu nhập khác

Các chi phí có liên quan

Lợi nhuận

Các nguyên tắc chi phối

Lập BC KQ HĐ KD

Trang 10

Các nguyên tắc chi phối

Cơ sở dồn tích và phù hợp

Thời điểm ghi nhận

Giá trị

Thận trọng

38

Doanh thu và thu nhập khác

Định nghĩa

Doanh thu và thu nhập khác là các khoản lợi ích kinh tế tăng lên trong kỳ kế toán:

làm gia tăng tài sản hay giảm nợ phải trả,

kết quả là sự tăng lên của vốn chủ sở hữu nhưng không phải là do góp vốn

39

Phân loại doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu

và

Thu nhập

khác

Doanh thu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu họat động tài chính

Thu nhập khác

40

Chi phí

Định nghĩa

Chi phí là các khoản lợi ích kinh tế giảm xuống trong kỳ:

do sự chi ra hay giảm giá trị của tài sản, hoặc sự gia tăng nợ phải trả,

kết quả là sự giảm vốn chủ sở hữu nhưng không phải là do phân phối vốn cho các chủ nhân

Trang 11

Chi phí

Điều kiện ghi nhận chi phí

Khi có sự giảm xuống của lợi ích kinh tế tương lai liên

quan đến một sự giảm tài sản hay tăng lên của nợ phải

trả

Số tiền của sự giảm xuống này có thể xác định một

cách đáng tin cậy

42

Phân loại chi phí

Chi phí SXKD: phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như:

Giá vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí tài chính

Chi phí khác: bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Chi phí khác

Chi phí thuế thu nhập DN

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD

thiết lập các chỉ tiêu

Thiết lập các chỉ tiêu (tt)

15 CP thuế TNDN hiện hành 51 VI.31

16 CP thuế TNDN hỗn lại 52 VI.32

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70

Trang 12

Bài tập

Sử dụng số liệu sau điều chỉnh, lập BC KQKD

năm 2007 của DN

46

BC LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

BCLCTT cung cấp thông tin về các dòng tiền và tương đương tiền của doanh nghiệp, qua đó giúp người đọc:

Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chínhï của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo

Đánh giá khả năng tạo ra tiền của đơn vị cũng như nhu cầu sử dụng tiền của đơn vị

47

BẢN CHẤT BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

SỰ TRÌNH BÀY LẠI TÌNH HÌNH THU CHI TIỀN DƯỚI MỘT HÌNH

THỨC CUNG CẤP THÔNG TIN HỮU ÍCH HƠN

°Không quan tâm các nghiệp vụ nội bộ giữa các loại tiền

°TĐK + THU -CHI = TCK

Do đó:

TCK - TĐK = THU - CHI

BÁO CÁO THU CHI

Tồn đầu kỳ

Thu trong kỳ

Chi trong kỳ

Tồn cuối kỳ

48

TRÌNH BÀY LẠI TÌNH HÌNH THU CHI TIỀN

BÁO CÁO THU CHI

Tồn đầu kỳ Thu trong kỳ = A Chi trong kỳ = B Tồn cuối kỳ

A1 =THU TỪ HĐKD A2 =THU TỪ HĐĐT A3 =THU TỪ HĐTC

B1 =CHI CHO HĐKD B2 =CHI CHO HĐĐT B3 =CHI CHO HĐTC

Trang 13

LCTT TỪ HĐKD LCTT TỪ HĐĐT LCTT TỪ HĐTC

TIỀN ĐẦU KỲ TIỀN CUỐI KỲ

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

A1 - B1 A2 - B2 A3 - B3

A - B

BÁO CÁO THU

CHI

Tồn đầu kỳ

Thu trong kỳ = A

Chi trong kỳ = B

Tồn cuối kỳ TIỀN ↑↓ TRONG KỲ

50

TIN HỮU ÍCH HƠN

Hoạt động

Hoạt động tài chính

Dòng tiền chung của đơn vị

Thu tiền bán hàng

Chi mua yếu tố SXKD

Chi đầu tư, XDCB

Bán TSCĐ, các khoản đầu tư

Phát hành cổ phiếu

Đi vay

Phân phối lãi Trả nợ vay

Các khái niệm cơ bản

khoản tiền gửi khơng kỳ hạn.

ngày đầu tư

tương đương tiền, khơng bao gồm chuyển dịch nội bộ

giữa các khoản tiền và tương đương tiền trong doanh

nghiệp.

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

phân biệt 03 loại hoạt động

- Họat động kinh doanh: Là các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của DN và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính

Hoạt động đầu tư: là các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác

không thuộc các khoản tương đương tiền

Hoạt động tài chính: Là các hoạt động làm thay đổi quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp

Trang 14

Phân biệt 03 loại hoạt động

Hoạt động kinh doanh:

Tạo ra doanh thu chủ yếu

Cĩ liên quan đến khoản mục doanh

thu, giá vốn, CPQL, CPBH và các chi

phí TÀI CHÍNH trên BCKQKD

Các khoản khác KHƠNG thuộc hoạt

động đầu tư, KHƠNG thuộc hoạt động

tài chính

54

Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ;

Tiền thu được từ DT khác

Tiền chi trả cho người cung cấp HH, DV;

Tiền chi trả cho người lao động;

Tiền chi trả lãi vay;

Tiền chi nộp thuế TNDN, tiền thu do được hoàn thuế

Tiền thu do được bồi thường; chi do bị phạt, bị bồi thường

Tiền chi trả cho cty bảo hiểm theo hợp đồngBH

Thu khác từ hoạt động KD

Chi khác từ hoạt động KD

…

LCTT từ hoạt động kinh doanh

55

Hoạt động đầu tư:

Liên quan đến tài sản dài hạn và các khoản

đầu tư (KHƠNG phải là tương đương tiền)

Bao gồm các khoản lãi nhận được từ đầu tư

56

Tiền chi mua sắm, XD TSCĐ và TSDH khác;

Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, TSDH khác;

Tiền chi cho vay (trừ khi mua các công cụ nợ được coi là ‘tương đương tiền’ hoặc mua vì mục đích thương mại)

Tiền thu hồi cho vay;

Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (trừ trường hợp chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại)

Tiền thu hồi vốn đã góp vào đơn vị khác;

Tiền thu lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận nhận được

LCTT từ hoạt động đầu tư

Trang 15

Hoạt động tài chính:

Làm thay đổi vốn chủ sở hữu và vốn vay

KHƠNG liên quan đến khoản mục doanh thu và chi

phí tài chính trên BCKQKD (Các khoản mục doanh

thu và chi phí tài chính trên BCKQKD được phân

loại vào lưu chuyển từ hoạt động KD hay đầu tư).

Bao gồm việc phân phối lãi cho chủ sở hữu

58

Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp;

Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu của DN

Tiền thu từ các khoản đi vay ngắn hạn, dài hạn;

Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay;

Tiền chi trả nợ thuê tài chính

Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu LCTT từ hoạt động tài chính

LCT thuần từ

HĐ Kinh doanh

LCT thuần từ

HĐ Đâu tư

LCT thuần từ

HĐ Tài chính

Tăng/Giảm Tiền & TĐT trong kỳ

Tiền & TĐT cuối kỳ + Tiền &

TĐT đầu kỳ

Đ/chỉnh nghiệp vụ phi tiền tệ

Đ/chỉnh phải thu, phải trả, tồn

kho

Chi tiền cho HĐKD

Luồng tiền từ HĐKD

Lợi nhuận

Luồng tiền từ HĐĐTư

Luồng tiền từ HĐTC

PHƯƠNG PHÁP LẬP

Định dạng
Số trang	16
Dung lượng	1,18 MB