Chương 4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Môn Kế Toán Tài Chính 3)

10/Dec/13 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM – KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Mục tiêu  Nhận biết yếu tố Báo cáo KQHĐKD  Hiểu rõ mục đích nội dung báo cáo kết kinh doanh  Hiểu rõ nguyên tắc, sở lập phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh  So sánh mối quan hệ báo cáo KQHĐKD báo cáo tài khác  Lập báo cáo kết kinh doanh  Hiểu thông tin ý nghĩa thông tin Chương BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Nội dung      Tổng quan Báo cáo kết HĐKD Tổng quan BCKQHĐKD • Khái niệm • Nhắc lại số định nghĩa nguyên tắc chi phối • Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT • Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC • Các yếu tố BCKQKD Nguyên tắc lập trình bày Căn để lập Hướng dẫn lập báo cáo Thông tin ý nghĩa thơng tin • • Nhắc lại số định nghĩa nguyên tắc chi phối • Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT • Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC • Khái niệm Các yếu tố BCKQKD 10/Dec/13 Khái niệm Nhắc lại số định nghĩa nguyên tắc chi phối  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản  Định nghĩa doanh thu, thu nhập ánh doanh thu, thu nhập, chi phí liên quan đến doanh thu thu  Điều kiện ghi nhận doanh thu nhập kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế  Định nghĩa chi phí tốn định  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo thời kỳ Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Không Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Bài tập thực hành Tăng tài sản giảm nợ phải trả Có Khơng phải góp vốn? Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Vốn góp Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác Trường hợp sau ghi nhận doanh thu, thu nhập: Nhận tài sản biếu tặng Thu tiền khách hàng nợ Bán hàng chưa thu tiền Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Phát hành hóa đơn tiền thuê văn phòng Tiền lãi thu từ bán hàng trả chậm Thu tiền nhượng bán tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh 10/Dec/13 Điều kiện ghi nhận DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Bài tập thực hành Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Cơng ty H nhà sản xuất phân phối sản phẩm máy tính phần mềm Vào cuối năm tài (31.12.X1), kế tốn H băn khoăn tìm cách xử lý giao dịch doanh thu Bạn giải thích cách thức xử lý tình sau a H bán cho R trăm máy tính với giá 1.100 triệu Do muốn tạo quan hệ tốt đẹp, H giảm giá 10% giá thoả thuận Máy tính giao ngày 15.12.X1 Dù theo thỏa thuận, R trả tiền vòng tuần lễ Tuy nhiên, phải đến ngày 17.1.20X2 R trả tiền b H có hợp đồng cung cấp máy tính cho T T mua máy H để bán cho quan nhà nước nên T sợ giá máy tính bị giảm H bảo đảm giá bán máy tính T đạt 13 triệu vòng tháng sau mua H Ngược lại, thời gian này, giá bán T rớt xuống 11 triệu, H toán phần khác biệt cho T 10 Bài tập thực hành (tiếp) Bài tập thực hành c Trong hợp đồng với công ty K, H cung cấp 50 máy tính với giá 500 triệu vào ngày 1.7.X1 đồng thời cung cấp dịch vụ bảo trì máy tính Việc bảo trì thực hàng quý hai năm Giá trị toàn hợp đồng bán hàng bảo trì 600 triệu đồng K tốn tồn vào ngày 4.9.X1 Đến 31/12/20x1, H thực bảo trì đợt vào 3.10.X1 d Cơng ty H sản xuất phần mềm cung cấp quyền cho D Bản quyền ngày 1.7.X1 kết thúc ngày 30.6.X2 D trả tiền quyền có hiệu lực 120 triệu hàng tháng toán thêm 20 triệu hết thời hạn quyền Cơng ty D có phận chun xây dựng cơng trình lớn cho bên Một hợp đồng xây dựng ký kết vào năm 20x0 với mức giá 3.000 triệu, chi phí dự tốn 2.400 triệu, tốn theo tiến độ kế hoạch, theo khách hàng toán cho đơn vị 600 triệu vào ngày 31.12.20x0, 1.600 triệu vào ngày 31.12.20x1 800 triệu ngày 31.12.20x2  Trong năm 20x0, chi phí đơn vị bỏ 480 triệu, ước tính chi phí cịn phải tiếp tục bỏ để hồn thành cơng trình 2.100 triệu Ngày 31.12.20x0, cơng ty phát hành hóa đơn 600 triệu khách hàng toán đủ  Trong năm 20x1, chi phí thực tế đơn vị bỏ 1.480 triệu, chi phí ước tính phải bỏ thêm để hồn thành cơng trình 500 triệu Ngày 31.12.20x1, cơng ty phát hành hóa đơn 1.600 triệu khách hàng chưa toán Yêu cầu: Xác định doanh thu năm 20x0, 20x1 công ty D 11 12 10/Dec/13 Bài tập thực hành Giảm tài sản tăng nợ phải trả Lợi ích kinh tế suy giảm Làm giảm VCSH? Không phải phân phối vốn? Có Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Khơng Thanh toán, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Chia lãi, trả lại vốn Đúng Chi phi SXKD Sai Chi phí khác Trường hợp sau ghi nhận chi phí? Dùng tiền trả nợ cho người bán Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chia cổ tức tiền Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu nhập kho trả tiền Chi phí vận chuyển hàng bán trả tiền Chi phí quảng cáo chưa trả tiền Chi phí thuế TNDN phải nộp Mua hàng hóa chưa trả tiền 14 13 Chi phí hay tài sản? Bài tập thực hành Trong hai năm 20X0 20X1, công ty tự chế tạo thiết bị Tổng chi tiêu kỳ sản xuất Đơn vị vay số tiền để tài trợ cho hoạt động Ngoài ra, đơn vị vay số khoản khác để tài trợ cho Lợi nhuận Doanh thu Tài sản Bảng cân đối kế toán hoạt động kinh doanh Yêu cầu: Chi phí lãi vay mà đơn vị phải trả cho khoản vay Chi phí có tính vào ngun giá thiết bị khơng phải tính vào chi phí hàng năm? Báo cáo kết kinh doanh 15 16 10/Dec/13 Mối quan hệ BCTC Mối quan hệ Báo cáo KQHĐKD với Bảng CĐKT Doanh thu Thu nhập khác Nợ phải trả Nguồn vốn kinh doanh Chi phí SXKD Chi phí khác Chi phí thuế Lợi nhuận chưa PP Tài sản Cơng ty ABC BCĐKT ngày 31/12/20x1 (dạng rút gọn) TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn Nhà xưởng thiết bị Tài sản khác Tổng cộng tài sản NGUỒN VỐN Nợ phải trả Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn LỢI NHUẬN THUẦN (LN SAU THUẾ TNDN) BCĐKT ngày 31/12/20x2 (dạng rút gọn) TÀI SẢN 22.651 13.412 2.176 38.239 Tài sản ngắn hạn Nhà xưởng thiết bị Tài sản khác Tổng cộng tài sản 24.062 14.981 3.207 42.250 12.343 12.256 13.640 38.239 NGUỒN VỐN Nợ phải trả Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn 14.622 12.256 15.372 42.250 Báo cáo kết HĐKD năm 20x2 LNCPP cuối kỳ = LNCPP đầu kỳ + LN kỳ - Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí hoạt động Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận Báo cáo Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối, 31/12/20x1 Lợi nhuận Phân phối LN kỳ Chia cổ tức Lợi nhuận chưa phân phối, 31/12/20x2 17 Bài tập thực hành 75.478 (52.127) 23.351 (10.885) 12.466 (3.117) 9.350 13.640 9.350 22.990 (7.618) 15.372 Ảnh hưởng nghiệp vụ đến BCTC Hãy tính Lợi nhuận (lỗ) kỳ Cho biết : Nguyên tắc: - Số dư đầu kỳ TK 421: 1.200 triệu đồng - Chia cổ tức kỳ tiền mặt 200 triệu đồng  Xem xét ảnh hưởng đến BCKQHĐKD trước - Chia cổ tức cổ phiếu 300 triệu đồng  Xem ảnh hưởng đến bảng CĐKT - Số dư cuối kỳ TK 421: 400 triệu đồng - Lưu ý: Phải cân đối tài sản nguồn vốn 19 20 10/Dec/13 Bài tập thực hành Bảng cân đối kế toán Xác định ảnh hưởng nghiệp vụ sau đến khoản mục cụ thể báo cáo tài chính: Mua lơ hàng trị giá 300 triệu, chưa trả tiền cho nhà cung cấp Bán ½ lơ hàng với giá 200 triệu, khách hàng trả ½ số tiền Thanh lý tài sản cố định có nguyên giá 500 triệu, khấu hao 400 triệu Giá bán 140 triệu thu tiền mặt Ngân hàng đồng ý chuyển khoản nợ ngắn hạn 1.200 triệu thành vốn góp 800 triệu nợ dài hạn 400 triệu Đã hoàn tất thủ tục pháp lý Quyết định chia lãi cho cổ đơng góp vốn 300 triệu đồng Đã có số cổ đông nhận tiền, số tiền chi 100 triệu đồng Giả sử không xét đến ảnh hưởng thuế NV Tổng TS NPT LN chưa PP Báo cáo KQHĐKD DT, TN Chi phí LN trước thuế Thuế TNDN LN sau thuế Cộng 21 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD Doanh thu bán hàng • Tồn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận kỳ tập đồn (bán sản phẩm, cho th văn phịng…) Các khoản giảm trừ • Các khoản trừ khỏi doanh thu chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá…, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất (nếu có) Doanh thu • Doanh thu thực trừ khoản giảm trừ Số tiền doanh thu thực doanh nghiệp thực kỳ Giá vốn hàng bán • Giá vốn hàng hóa, sản phẩm dịch vụ cung cấp, bao gồm giá gốc hàng hóa nguyên vật liệu chi phí chế biến cung cấp dịch vụ 22 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD (tiếp) Lợi nhuận gộp • Chênh lệch giá bán giá thành/giá vốn trực tiếp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ • Số tiền dùng trang trải chi phí hoạt động tạo lợi nhuận chủ yếu doanh nghiệp Chi phí bán hàng • Chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm chi phí vận chuyển hàng bán, lương nhân viên bán hàng, khấu hao cửa hàng, vật dụng bán hàng, quảng cáo, Bảo hành… Chi phí quản lý doanh nghiệp • Chi phí trì máy quản lý chi phí chung khác tiền lương, vật dụng, khấu hao phận quản lý 10/Dec/13 Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD (tiếp) Các yếu tố Báo cáo KQHĐKD (tiếp) Doanh thu tài • Thu nhập từ hoạt động đầu tư (cổ tức chia khoản đầu tư khác, lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán, chênh lệch tỷ giá…) Chi phí tài • Chi phí lãi vay, khoản dự phịng giảm giá chứng khoán, lỗ chênh lệch tỷ giá… Lợi nhuận từ HĐKD • Lợi nhuận mang lại từ hoạt động bình thường doanh nghiệp • Bằng lợi nhuận gộp trừ chi phí bán hàng, chi phí quản lý cộng với phần lãi lỗ hoạt động tài Cơ sở lập Lãi/lỗ khác • Các khoản thu nhập hay chi phí phát sinh từ hoạt động ngồi hoạt động kinh doanh bình thường doanh nghiệp, thí dụ nhượng bán, lý tài sản cố định, khoản phạt hay bồi thường… lợi nhuận trước thuế • Lợi nhuận trước tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp • Được gọi Lợi nhuận kế tốn để phân biệt với Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN hành • Số thuế thu nhập DN mà doanh nghiệp phải nộp kỳ tính sở Luật thuế Chi phí thuế TNDN hỗn lại • Khoản thuế mà doanh nghiệp hoãn hay nộp trước chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Lợi nhuận sau thuế Phương pháp lập Nguyên tắc chung:  Báo cáo kết kinh doanh năm trước • Các tiêu lập từ việc lấy số kết chuyển từ tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí sang tài khoản 911  Sổ kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết tài khoản từ • loại đến loại Ngoại trừ tiêu: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu 27 27 28 28 10/Dec/13 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 Lũy kế số phát sinh bên Có TK 511, 512 10 Giá vốn hàng bán Chỉ tiêu VI.25 Luỹ kế số phát sinh bên nợ TK 511,512 đối ứng với số phát sinh bên có tài khoản 521, 531, 532, 333 (3331, 3333, 3332) Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 11 Thu nhập khác 25 31 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) Luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 711 đối ứng với bên Có TK 911 70 Tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng bên Có TK 911 Tổng số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng bên Có TK 911 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911 31 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 Mã Thuyết số minh 12 Chi phí khác 23 Chi phí bán hàng VI.27 Luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 VI.28 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 29 Chỉ tiêu Mã Thuyết số minh Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911 Luỹ kế số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911 30 Bài tập thực hành Số liệu phát sinh năm 20x0 công ty ABC sau: a Xuất kho tiêu thụ 10.000sp, bán nước 4.000 sp, xuất 6.000 sp, giá xuất kho 1,2 triệu đồng/sp, giá bán nước chưa thuế GTGT 1,5 triệu đồng/sp, giá xuất 100 USD/sp, thuế xuất 2%, tỷ giá tờ khai hải quan 20.000đ/USD b Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng: 100 triệu đồng c Giảm giá hàng bán: 50 triệu đồng d Chi phí bán hàng: 1.200 triệu đồng e Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.500 triệu đồng f Chi phí lãi vay phải trả 300 triệu đồng 32 10/Dec/13 Bài tập thực hành (tiếp) Thông tin cung cấp g Bị phạt vi phạm hành thuế 20 triệu đồng (thuế loại ra) h Phạt hợp đồng kinh tế không thực hợp đồng 50 triệu đồng i Lãi tiền gửi ngân hàng nhận được: triệu đồng j Chênh lệch lỗ tỷ giá thực hiện: 120 triệu đồng k Chênh lệch lãi tỷ giá thực hiện: 70 triệu đồng l Lỗ tỷ giá chưa thực (Do đánh giá lại tiền mặt phải thu khách hàng): 20 triệu đồng (thuế loại ra) m Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh năm 20x0  Quy mô kinh doanh  Khả tạo lợi nhuận o So với doanh thu o Phân theo hoạt động o Tiếp cận theo chi phí  Hiệu sử dụng vốn  Khả tạo tiền tương lai 33 Lợi nhuận doanh thu 34 Lợi nhuận theo hoạt động Ví dụ 1a: So sánh lợi nhuận khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Ví dụ 1b: Công ty A Công ty A Công ty B Công ty B Lợi nhuận (100) 100 Doanh thu Chi phí Lợi nhuận 5.000 60 Lợi nhuận HĐKD 140 30 Lợi nhuận HĐTC (20) Lợi nhuận khác Chi phí 200 Lợi nhuận HĐKD Lợi nhuận HĐTC Doanh thu 10 Lợi nhuận khác (20) Tổng lợi nhuận 100 Tổng lợi nhuận 100 (4.900) 100 10/Dec/13 Cơ cấu chi phí Bài tập thực hành Ví dụ 2: Chỉ tiêu Bình thường Doanh thu tăng 20% A B 100 100 120 120 80 B A Biến phí 50 20 60 24 40 16 Định phí 20 50 20 50 20 50 Lợi nhuận 30 30 40 46 40 Sử dụng BCTC REE để đánh giá tình hình kinh doanh khả tạo lợi nhuận REE năm 2011, 2012 80 14 Doanh thu A Doanh thu giảm 20% B Ý nghĩa thông tin Lợi nhuận gộp • Khả cạnh tranh doanh nghiệp ngành Lợi nhuận gộp • Khả kiểm sốt chi phí giá vốn hàng bán Lợi nhuận • Tỷ lệ LN gộp = 1- Tỷ lệ giá vốn hàng bán /DT Hiệu sử dụng vốn • So sánh tốc độ tăng giá vốn hàng bán Doanh thu Lựa chọn chiến lược kinh doanh • Thay đổi cấu mặt hàng dựa vào lợi nhuận gộp loại Sử dụng đòn cân nợ 39 40 10 10/Dec/13 Ví dụ Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu Khả tạo lợi nhuận từ HĐKD Năm Doanh thu Năm trước 72.500 60.000 48.500 40.000 Chi phí QLDN 13.000 10.000 Chi phí bán hàng 18.500 15.000 LN từ HĐKD 17.000 15.000 Tỷ lệ LN gộp 40,08% 40,00% Tỷ lệ LN từ HĐKD động / Doanh thu 100.000 LN gộp • Tỷ lệ LN từ HĐKD = Tỷ lệ LN gộp – Chi phí hoạt 121.000 Giá vốn hàng bán • LN từ HĐKD = Lãi gộp – Chi phí hoạt động 14,05% 15,00% 41 Hiệu sử dụng vốn Khả sinh lời VCSH Chiến lược kinh doanh ROE = LN / VCSH ROA = LN / TS Hiệu sử dụng vốn x ROA = Lợi nhuận / Tài sản TS / VCSH ROS = Lợi nhuận / Doanh thu Cơ cấu tài (số nhân) Tiếp cận dựa khác biệt sản phẩm 43 SVQ = Doanh thu/ Tài sản Tiếp cận dựa SVQ 44 11 10/Dec/13 Ví dụ Sử dụng địn cân nợ Chỉ tiêu  Ưu điểm Tổng tài sản  Khuếch trương ROE Nợ vay Vốn chủ sở hữu  Tạo chắn thuế Lợi nhuận trước thuế lãi vay Tỷ suất LN trước thuế lãi vay / Tài sản Chi phí lãi vay (12%/năm)  Nhược điểm  Áp lực tăng doanh thu LN trước thuế  Khả chịu đựng rủi ro Chi phí thuế TNDN (25%/năm) Bình thường Thuận lợi A 2.000 B 2.000 Khơng thuận lợi A 2.000 B 2.000 A B 2.000 2.000 500 1.500 500 1.500 500 1.500 1.500 500 1.500 500 1.500 500 240 240 400 400 80 80 12% 12% 20% 20% 4% 4% 60 180 60 180 60 180 180 60 340 220 20 -100 15 85 55 0 135 45 255 165 20 -100 Tỷ suất LNST/VCSH 45 45 LN sau thuế 9% 9% 17% 33% 1% -20% 12 ...  Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tài tổng hợp phản  Định nghĩa doanh thu, thu nhập ánh doanh thu, thu nhập, chi phí liên quan đến doanh thu thu  Điều kiện ghi nhận doanh thu nhập kết kinh doanh. .. thời lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Lợi nhuận sau thuế Phương pháp lập Nguyên tắc chung:  Báo cáo kết kinh doanh năm trước • Các tiêu lập từ việc lấy số kết chuyển từ tài khoản doanh thu,... m Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh năm 20x0  Quy mô kinh doanh  Khả tạo lợi nhuận o So với doanh thu o Phân theo hoạt động o Tiếp cận theo chi phí