Chương 3 Bảng cân đối kế toán (Môn Kế Toán Tài Chính 3)

10/Dec/13 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MỤC TIÊU Sau học xong chương sinh viên sẽ:  Trình bày mục đích BCTC  Giải thích nội dung ý nghĩa BCTC  Giải thích nguyên tắc yêu cầu kế toán tài ảnh hưởng đến việc lập trình bày BCTC  Giải thích ngun tắc trình bày BCTC  Phân tích giải thích mục đích, nội dung Bảng cân đối kế tóan  Vận dụng phương pháp để lập Bảng cân đối kế toán Chương 3: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NỘI DUNG  Tổng quan BCTC  Bảng cân đối kế toán PHẦN – TỔNG QUAN VỀ BCTC Bản chất BCTC Chuẩn mực chung Chuẩn mực trình bày báo cáo tài 10/Dec/13 BẢN CHẤT CỦA BCTC MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kế tốn tài chủ yếu nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng bên (nhà đầu tư, chủ nợ, nhà nước …), thơng qua báo cáo tài  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Bản thuyết minh  Cung cấp thông tin theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, luồng tiền thông tin bổ sung doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng để đưa định kinh tế Các báo cáo tài Thơng tin BCTC Thơng tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tình hình tạo tiền sử dụng tiền Bản thuyết minh BCTC Thơng tin bổ sung Bảng cân đối kế tốn Tình hình tài Tình hình tài Báo cáo kết HĐKD Tình hình kinh doanh Một tranh tồn diện Sự thay đổi tình hình tài Các thơng tin bổ sung Báo cáo tài Nội dung Tính chất Bảng cân đối kế toán Nguồn lực kinh tế Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Thời điểm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sự vận động nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tương ứng nguồn hình thành Thời kỳ Bản thuyết minh báo cáo tài Số liệu chi tiết giải thích Thời điểm thời kỳ 10/Dec/13 Khuôn mẫu lý thuyết kế toán VN 10 Các nguyên tắc kế toán  Chuẩn mực số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung:  Các nguyên tắc kế toán  Các yêu cầu  Các yếu tố báo cáo tài Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Giá gốc Phù hợp Nhất quán Thận trọng Trọng yếu 11 Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền 12 Thí dụ Ngày tháng 2, Công ty dược BB ký hợp đồng với khách hàng việc cung cấp dịch vụ tháng với giá vốn 75.000.000đ Bắt đầu thực vào ngày tháng Ngày 15 tháng khách hàng tốn tồn tiền cho hợp đồng 225.000.000đ Ngày tháng 2, công ty TT nhận vật dụng đặt mua trả tiền cho nhà cung cấp 100.000.000đ 60% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Ngày 20 tháng 4, nhận 120.000.000đ vật dụng đặt mua, hóa đơn lơ hàng chi trả vào tháng 30% số vật dụng sử dụng tháng phần lại sử dụng tháng Yêu cầu: Xác định chi phí, dịng tiền ghi chép hệ thống kế toán tháng bảng sau 10/Dec/13 13 Thí dụ 2(tt) Chi phí hay dịng tiền? 14 Hoạt động liên tục Tháng Tháng Tháng Tháng Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Tháng Chi phí Dịng tiền 15 Thí dụ VHL- Cơng ty Cổ phần Viglacera Hạ Long Lỗ lũy thời điểm 30/06/2012 VHL 80,9 tỷ đồng, tổng nợ ngắn hạn vượt tài sản ngắn hạn 322 tỷ đồng Các dấu hiệu dẫn tới nghi ngờ khả hoạt động theo giả định hoạt động liên tục VHL Khả hoạt động liên tục VHL phụ thuộc lớn vào sách bán hàng thu tiền mà Công ty áp dụng VHL tin với sách bán hàng thu tiền mà công ty áp dụng, kế hoạch huy động nguồn vốn tín dụng vốn từ chủ sở hữu tới, công ty tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường 16 Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể 10/Dec/13 17 Thí dụ 18 Phù hợp Mua tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế GTGT khấu trừ 10% tốn chuyển khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử TSCĐ toán tiền tạm ứng 10,5 trđ, có thuế GTGT 5% TSCĐ sẵn sàng vào sử dụng Mua 20.000 cp VNM, giá mua thị trường chứng khốn 100.000đ/cp (mệnh giá 10.000đ/cp), chi phí mua 0,15%/giát trị giao dịch Tồn tốn TGNH Yêu cầu: Tính NG TSCĐHH giá trị khoản đầu tư Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 19 Thí dụ Năm 20x0, SCR bàn giao nhà cho khách hàng, giá trị toán 11.000 trđ, có thuế GTGT 10%, thu tiền 95% TGNH Tổng chi phí xây dựng tịa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho nhà 9.300 trđ Theo hợp đồng, thời gian bảo hành cơng trình năm kể từ ngày bàn giao Theo ước tính SCR, tồ nhà kiên cố, chi phí bảo hành cơng trình khoảng 2%/doanh thu u cầu: Kế tốn ghi nhận doanh thu, chi phí nào? 20 Nhất quán  Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 10/Dec/13 21 Thí dụ 22 Thận trọng Tháng 6/20x0, Công ty A mua xe ô tô hạng sang với giá đầu tư 4.000 trđ để cung cấp dịch vụ cho thuê đám cưới Thời gian ước tính khấu hao 10 năm, khấu hao đường thẳng Đến tháng 8/20x2, công ty A định thay đổi khấu hao tài sản từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh cho niên độ 20x2 Yêu cầu: Xem xét việc vân dụng nguyên tắc quán công ty A Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi:     Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 23 Thí dụ Theo kết kiểm kê hàng tồn kho cuối năm 20x0 công ty A sau: - Tổng giá trị hàng tồn kho sổ sách 1.200 trđ, đó, Vật liệu 800 trđ, CCDC: 50 trđ, Hàng hóa: 350 trđ - Giá trị vật liệu kiểm kê thiếu 20 trđ - Trong số hàng hóa tồn kho, có số hàng hóa có giá trị ghi sổ 60 trđ, tồn kho từ năm trước, lỗi thời, giảm chất lượng, giá bán ước tính 30 trđ, chi phí bán ước tính trđ u cầu: Xác định mức trích lập dự phịng hàng tồn kho, Biết số dư TK 159 đầu năm 24 Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 10/Dec/13 25 26 Các yêu cầu kế toán Thí dụ Ngành điện lực Việt Nam làm văn xin Bộ Tài chấp thuận cho khấu hao báo cáo tài thiết bị điện đầu tư năm thời gian sử dụng 20 năm Lý nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước Dựa vào nguyên tắc kế toán yêu cầu kế tốn để bình luận phương án  Trung thực  Khách quan  Đầy đủ  Kịp thời  Dễ hiểu  Có thể so sánh 27 Các yếu tố BCTC Bảng cân đối kế toán  Tài sản  Nợ phải trả  Vốn chủ sở hữu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Doanh thu thu nhập khác  Chi phí 28 Tài sản Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ghi nhận khi:  Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai  Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 10/Dec/13 29 Thí dụ 30 Nợ phải trả Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản DN không:  DN bỏ tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, giữ chờ tăng giá để bán  Trong năm, DN chi 300 triệu cho nhân viên học, nhờ tạo đội ngũ nhân viên lành nghề  DN trả trước tiền thuê đất khu công nghiệp X 15 tỷ với thời gian 15 năm Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Điều kiện ghi nhận:  Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải tốn,  Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy 31 Thí dụ 10 Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả DN không:  DN bị kiện vi phạm Luật lao động Dù chưa có định thức chắn DN phải bồi thường khoảng 300-340 triệu đồng  DN bán hàng cam kết bảo hành năm Chi phí bảo hành ước tính đáng tin cậy năm sau 200 triệu; bảo hành cho sản phẩm bán năm 120 triệu cho năm sau 80 triệu  DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy bị lỗi hệ thống điện gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy 400 triệu đồng 32 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả 10/Dec/13 33 Doanh thu thu nhập khác 34 Thí dụ 11 Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Doanh thu thu nhập khác ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác DN không:  Nhận tiền ứng trước khách hàng  Nhà nước trợ giá cho nông sản tiêu thụ 200 triệu đồng  Nhà cung cấp X đồng ý nhận tài sản để cấn trừ khoản nợ  Ngân hàng Y đồng ý chuyển khoản nợ thành vốn góp 35 Chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 36 Thí dụ 12 Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để đánh giá khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào chi phí DN khơng:      Chi tiền mặt ứng trước tiền hàng cho người bán Chuyển khoản toán tiền điện, nước, điện thoại sử dụng tháng Chi toán tiền cổ tức năm trước Mua nguyên vật liệu nhập kho chưa tốn Chi tiền nộp phạt vi phạm hành thuế 10/Dec/13 37 Trình bày báo cáo tài (VAS 21) 38 u cầu lập trình bày BCTC  Trung thực hợp lý;  Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thông tin đáng tin cậy Yêu cầu lập trình bày BCTC Nguyên tắc lập trình bày BCTC  Quy định trách nhiệm lập trình bày BCTC 39 Tính đáng tin cậy thơng tin Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng Trình bày khách quan, không thiên vị Tuân thủ nguyên tắc thận trọng  Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 40 Nguyên tắc lập trình bày BCTC Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu tập hợp  Bù trừ Có thể so sánh 10 10/Dec/13 41 Trọng yếu tập hợp 42 Bù trừ Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt BCTC Các khoản mục khơng trọng yếu tập hợp lại theo khoản mục có tính chất chức Một thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ & tính chất khoản mục  Bù trừ tài sản nợ phải trả Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài Bù trừ doanh thu, thu nhập chi phí Một số giao dịch ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính: Thanh lý, nhượng bán chứng khốn, hoạt động kinh doanh ngoại tệ 43 Có thể so sánh  Báo cáo tài có cột kỳ báo cáo kỳ gốc để so sánh Để so sánh được, BCTC phải:  Áp dụng nguyên tắc quán  Khai báo sách kế toán sử dụng BCTC Hệ thống BCTC DN  Hệ thống BCTC DN bao gồm BCTC năm BCTC niên độ  Hệ thống BCTC gồm: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN - Báo cáo kết kinh doanh Mẫu số B02-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN - Bản thuyết minh BCTC Mẫu số B01-DN 11 10/Dec/13 45 Trách nhiệm lập trình bày BCTC Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài năm Các cơng ty, Tổng cơng ty có đơn vị kế toán trực thuộc, phải lập báo cáo tài tổng hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty Đối với DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ Cơng ty mẹ tập đồn phải lập báo cáo tài hợp niên độ Thời hạn nộp BCTC DNNN DN Kỳ lập-Nơi nhận BCTC Các loại DN Kỳ lập BC Nơi nhận Bcáo cáo CQTài CQ thuế Co quan thống kê DN cấp CQ đăng ký KD DDNN Quý,năm X x x x x DD có vốn đầu tư nước ngòai Năm x x x x X Các loại DN khác Năm x x x x Kỳ lập BCTC DN khác Tống CT ĐVtrực thuộc DNTN, Cty hợp danh DN khác ĐVtrực thuộc BCTC Chậm Chậm quý nhất 20ngày 45 ngày Theo quy định cấp Không bắt buộc Không bắt buộc Theo yêu cấu Chậm 30ngày Chậm 90ngày  Niên độ BCTC: DN lập BCTC năm trọn vào năm dương lịch bắt đầu quý năm Giữa niên độ: Là quý năm tài (Khơng bao gồm q IV) Theo quy định cấp BCTC Chậm Chậm Theo năm nhất quy định 30ngày 90ngày cấp 12 10/Dec/13 Khái niệm Phần - Bảng cân đối kế toán Khái niệm Kết cấu Nguyên tắc lập trình bày Hướng dẫn lập tiêu Tình hình tài Tình hình tài gì?  Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát  Các nguồn tài trợ cho tài sản  Khả trả nợ tới hạn Tình hình tài trình bày đâu?  Bảng cân đối kế toán  Tài sản  Nợ phải trả vốn chủ sở hữu  Tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn BCĐKT báo cáo tài tổng hợp phản ánh cách tổng quát toàn giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản DN thời điểm định Bảng cân đối kế toán phản ánh đối tượng kế toán ngày báo cáo (báo cáo thời điểm) Phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Kết cấu BCĐKT Tài sản Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm A Tài sản ngắn hạn B Tài sản dài hạn Tổng cộng tài sản A Nợ phải trả B Vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn 13 10/Dec/13 Nguyên tắc lập Tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài Khơng bù trừ nợ phải thu phải trả (nếu khơng có quy định cho phép bù trừ) Hướng dẫn chi tiết cách lập Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Cơ sở số liệu Bảng cân đối kế toán năm trước (ghi vào cột số đầu năm) Bảng cân đối tài khoản Sổ tổng hợp tài khoản loại đến 4, Sổ chi tiết số đối tượng để lập bảng tổng hợp chi tiết Tài sản ngắn hạn  Tiền tương đương tiền  Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển tương đương tiền  Đầu tư ngắn hạn  Là khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn đầu tư ngắn hạn khác  Khoản phải thu  Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế GTGT khấu trừ, phải thu nội khoản phải thu khác  Hàng tồn kho  Bao gồm hàng đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán  Tài sản ngắn hạn khác  Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn… 14 10/Dec/13 Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn MS Thí dụ 13 TK 111, 112, 113 Tiền & TĐ Tiền 110 Tiền 111 Các khoản TĐ Tiền 112 Đầu tư TC ngắn hạn 120 Đầu tư ngắn hạn 121 TK 121 Chi tiết: ĐTNH Dự phòng GG 129 Tại ngày 31/12/20x0, có số liệu cơng ty ABC sau:  TK 111: 300 trđ  TK 112: 700 trđ  Tk 121: 300 trđ, cổ phiếu NH ACB  TK 128: 1.000 trđ TK 128 Thuyeát minh TK 121, 128 Chi tiết: TĐT V.01  Gửi ngân hàng kỳ hạn tháng: 600 trđ  Cho vay kỳ hạn năm: 400 trđ Thuyeát minh Yêu cầu: Trình bày số liệu vào BCĐKT V.02 TK 129 Tài sản ngắn hạn MS Các khoản phải thu 131 Trả trước N/bán 132 Phải thu nội 133 Phải thu theo tiến độ 134 Phải thu khác 135 Dự phòng NPTKĐ 139 Tại ngày 31.12.20x0, có số liệu cơng ty ABC sau: 130 Phải thu KH Thí dụ 14 TK 131 (Nợ) Chi tiết: NH STT TK 331 (Nợù) Chi tiết: NH Tên KH Kỳ hạn TT Sdư Nợ TK 337 (Nợ) TK 1385, 1388, 334, 338 (Nợ) Hồng Lê 01/10/20x0 400 trđ Khang Nhân 01/08/20x2 70 trđ Thiên Cầm TK 136, 336 (Nợ) Chi tiết: NH Đại Kỳ 21/7/20x1 300 trđ Lục Qn 03/04/20x1 Sdư Có 130 trđ Thuyết minh V.03 200 trđ Tài khoản 139 có số dư 20 trđ, dự phịng cho KH Hồng Lê TK 139 Trình bày khỏan nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn 15 10/Dec/13 Tài sản ngắn hạn MS Thí dụ 15 TK 151-158 Hàng tồn kho 140 Hàng tồn kho 141 Dự phòng GG 149 TS ngắn hạn khác 150 CP trả trước NH 151 TGTGT KT 152 TK 133 Thuế phải thu 154 TK 333 (Nợ) TS ngắn hạn khác 158 TM V.04 TK 159 TK 142 TM V.05 TK 1381, 141, 144 Thí dụ 16 Số liệu 1/12/20x0, công ty ABC:  Số dư tài khoản: TK 1381: 12 trđ, TK 1388: trđ (thủ kho phải bồi thường ), tài khoản 144 – Ký quỹ nhập khẩu: 42 trđ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/20x0:  Trừ lương thủ kho trđ  Dùng tiền ký quỹ trả nợ nhà cung cấp: 24 trđ  Bắt bồi thường tài xế làm hàng tháng trước: trđ, cịn lại doanh nghiệp chịu u cầu: Trình bày thơng tin trên Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31.12.20x0, Cơng ty ABC có số dư tài khoản sau:  TK 151: 300 trđ, TK 152: 630 trđ  TK 153: 15 trđ, TK 154: 650 trđ, TK 155: 1.203 trđ  TK 156: 120 trđ Một số hàng hóa có giá mua 65 trđ, lưu kho từ lâu, khơng bán được, giá bán ước tính 32 trđ, chi phí bán ước tính trđ Yêu cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế tốn Bài tập thực hành • Liệt kê khoản sau khoản phải thu ngắn hạn đền thời điểm 31/12/X1 - Tài sản thiếu chờ xử lý chưa thu hồi từ tháng 11/X0 - Tiền bán hàng cho trả góp năm tháng 3/X1 - Lãi tiền gởi NH chưa nhận lũy kế 12 tháng kể từ tháng 7/X0 - Khoản bồi thường nhà cung cấp năm chưa nhận được, khả không thu hồi khỏan 80% - Lãi trái phiếu đầu tư năm chưa đáo hạn, lãi nhận năm, năm X1 chưa nhận 16 10/Dec/13 Bài tập thực hành Bài thực hành • Số dư cuối kỳ tài khoản “Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20X3 Công ty Phú Cường 800 triệu • Trong năm 20X4, Phú Cường ký quỹ ngắn hạn 500 triệu Ngân hàng X theo yêu cầu Hãng ITC để làm đại lý phân phối hàng • Do chậm trễ giao ước với ITC nên Phú Cường bị phạt khoản tiền 20 triệu, đơn vị dùng tiền mặt để trả • Cũng năm 20X4, Phú Cường nhận lại TSCĐ cầm cố ngắn hạn trước với nguyên giá 100 triệu, khấu hao 50 triệu Số dư cuối kỳ tài khoản “Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20X4 Công ty Phú Cường là? • Số dư TK 131: 650tr • Chi tiết: - Phải thu công ty M: 560tr - Nhà máy D ứng trước tiền hàng:120tr - Cửa hàng X nợ chưa trả 210tr Các tiêu ghi nhận BCĐKT nào? 67 Bài tập thực hành Xác định thông tin báo cáo tài Thơng tin nguồn lực mà DN sử dụng suốt kỳ kế toán năm Số tiền mà DN nợ tổ chức kinh tế khác hay cá nhân khác năm Số vốn đầu tư ban đầu chủ sở hữu đến thời điểm báo cáo Số tiền mà DN sử dụng vào hoạt động đầu tư máy móc thiết bị cho đền thời kỳ báo cáo Yêu cầu: Chỉ tiêu trình bày Bảng CĐKT Tài sản dài hạn  Các khoản phải thu dài hạn  Bao gồm khoản phải thu dài hạn khách hàng, phải thu nội phải thu khác có tính chất dài hạn  Tài sản cố định  Bao gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, lâu năm , tài sản vô quyền sử dụng đất, nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành… chi phí xây dựng dở dang  Bất động sản đầu tư  Bao gồm bất động sản sử dụng vào mục đích cho thuê hoạt động, chờ tăng giá chưa có mục đích sử dụng  Các khoản đầu tư dài hạn  Là khoản đầu tư có thời hạn thu hồi năm, gồm đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết đầu tư dài hạn khác  Tài sản dài hạn khác  Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ dài hạn… 17 10/Dec/13 Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn MS Phải thu dài hạn 211 Phải thu DH nội 212 Phải thu DH khác 213 Dự phòng NPTKĐ 219 Lấy số liệu thí dụ 2, trình bày vào khoản mục phải thu dài hạn 210 Phaûi thu DH K/hàng Thí dụ 17 TK 131 Chi tiết: DH TK 1361, 1368 Chi tieát: DH TK 138, 244, 338 (Nợ), Chi tiết: DH TM V.06 TM V.07 TK 139 Chi tiết: DH Tài sản dài hạn MS Tài sản cố định 220 TSCĐ hữu hình 221 Nguyên giá 222 Hao mòn lũy kế 224 Nguyên giá 225 Hao mòn lũy kế 226 TSCĐ vô hình 227 Nguyên giá TM V.08 TK 2141 223 TSCĐ thuê tài TK 211 228 Hao mòn lũy kế 229 CP XDCB dở dang 230 TK 212 TM V.09 TK 2142 TK 213 TM V.10 Bài tập thực hành • Ơng A kế tốn trưởng Cơng ty X Cơng ty X gặp khó khăn tài chính, nổ lực tìm cách cắt giảm chi phí • Ơng B, giám đốc Công ty X, yêu cầu ông A kéo dài thời gian sử dụng hữu ích tính khấu hao máy chuyên dùng từ năm lên 10 năm Ông B tin thay đổi tiết kiệm chi phí đáng kể, chi phí khấu hao tài sản cắt giảm gần nửa Nếu yêu cầu Ông B Ông A thực ảnh hưởng đến thông tin báo cáo tài sao? Dùng ngun tắc kế tóan để giải thích ảnh hưởng TK 2143 TK 241 18 10/Dec/13 Thí dụ 18 Tài sản dài hạn MS BĐS đầu tư 240 Nguyên giá 241 Hao mòn lũy kế 242 Đầu tư dài hạn 250 ĐT vào công ty 251 ĐT vào cty LK, LD 252 ĐT dài hạn khác 253 Dự phòng GG Doanh nghiệp mua miếng đất để xây dựng nhà xưởng, trình san lấp, xây dựng sở hạ tầng DN định thay đổi mục đích sử dụng sang cho thuê, xây dựng xong, miếng đất ghi nhận BCĐKT sao? 259 TK 217 TK 2147 Thuyeát minh V.12 TK 221 TK 222, 223 TK 228 Thuyeát minh V.13 TK 229 Bài tập thực hành Taøi sản dài hạn MS TS dài hạn khác 260 CP trả trước DH 261 TS thuế TN hoãn lại 262 TS DH khaùc TK 242 268 TK 243 244 TM V.14 • Công ty Minh Hằng công ty chuyên phát triển phần mềm, chi phí phát sinh trình phát triển chương trình phần mềm gồm chi phí thiết kế chương trình, chi phí chi tiết,lên kế hoạch,chi phí thiết kế,mã hóa,thử nghiệm • Sau năm, công ty xác định sản phẩm phần mềm sản xuất thành công công ty đăng ký quyền hay phát minh sáng chế nhằm để bán sản phẩm thị trường • Tòan chi phí kể ghi nhận vào BCĐKT nào? 19 10/Dec/13 Bài tập thực hành Bài tập thực hành • Trường hợp phần mềm mà Minh Hằng sản xuất để sử dụng nội bộ, ví dụ chương trình tính lương có ghi nhận TSCĐ vô hình DN hay không? Thí dụ 19 – Số dư đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC TK DƯ NỢ ĐK DƯ CĨ ĐK DƯ NỌ CK • Giả sử Minh Hằng không sản xuất phần mềm mà phải mua phần mềm tính lương hay hàng tồn kho phần mềm có ghi nhận TSCĐ VH BCĐKT hay không ? Thơng tin chi tiết DƯ CĨ CK 211 55,278,798,853 - 57,007,946,169 - 212 4,085,533,316 - 4,149,733,376 - 213 109,934,416,800 - 109,934,416,800 - 214 - 66,095,762,148 - 82,931,908,833 217 452,838,178,485 - 549,637,925,339 - 221 234,663,283,064 - 234,663,283,064 - 223 13,300,000,000 - 26,800,000,000 - 228 750,000,000 - 750,000,000 - 229 - 2,397,847,573 - 2,397,847,573 Theo anh chị, kế tốn cần thơng tin chi tiết phản ánh số liệu vào bảng cân đối kế tốn 20 10/Dec/13 Nợ ngắn hạn TK DƯ NỢ ĐK DƯ CĨ ĐK Thuế khoản phải nộp 314 TK 333 (Coù) 315 TK 334 (Coù) 316 TK 335 317 TK 336 Phải trả theo tiến độ HĐXD 318 TK 337 (Có) Các khoản PTPN ngắn hạn khác DƯ NỌ CK TK 131 (Có) Chi tiết: NH Phải trả đơn vi nội Thí dụ 20 – Sdư đầu năm cuối năm 20x0 cty ABC 313 Chi phí phải trả Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Người mua trả trước 319 TK 338,138 (Có) Chi tiết: NH Dự phòng phải trả ngắn haïn        312 TK 331 (Có) Chi tiết: NH Phải trả người lao động Các khoản phải trả chu kỳ kinh doanh kể từ ngày kết thúc niên độ TK 311, 315 311 Phải trả người bán Nợ phải trả ngắn hạn MS Vay nợ ngắn hạn 320 TK 352 (Có) TM V.15 Nợ dài hạn DƯ CÓ CK 311 - 433,984,617,850 - 511,816,811,402 315 - 53,178,505,957 - 1,453,604,016 331 1,334,563,215 913,046,469 1,133,138,027 10,124.520,030 333 - 6,256,611,522 - 1,110,901,392 334 - 1,177,225,426 - 1,514,379,269 335 - 10,504,454,006 - 8,951,386,663 336 - 230,814,391,710 - 208,839,166,778 338 - 94,247,457,425 -  Các khoản phải trả nợ ngắn hạn 93,761,739,015  Phải trả dài hạn người bán  Phải trả dài hạn khác  Vay nợ dài hạn 21 10/Dec/13 Nợ dài hạn Phải trả DH người bán MS TK 331 (Có) Chi tiết: DH Thí dụ 21 331 Phải trả DH nội 332 Phải trả DH khác 333 Vay nợ DH TK 336 (Có) Chi tiết: DH TK 334 Thuế TNHL phải trả 335 DP trợ cấp việc làm 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 DƯ CÓ ĐK DƯ NỌ CK DƯ CÓ CK 341 - 146,500,000,000 - 2,892,890,995 - 1,448,532,098 - 15,255,830,886 - 12,058,577,550 351 TM V.21 25,770,283,000 344 TK 341,342,343 - 342 TK 344, 338 (Có) Chi tiết: DH TK 347 DƯ NỢ ĐK T M V.19 - 640,526,678 - 531,837,926 Yêu cầu: Trình bày BCĐKT TK 351 TK 352 Vốn chủ sở hữu Phần lại tài sản sau toán nợ phải trả  Vốn đầu tư chủ sở hữu  Thặng dư vốn cổ phần  Vốn khác chủ sở hữu  Chênh lệch đánh giá lại tài sản  Chênh lệch tỷ giá hối đoái  LN chưa phân phối  Quỹ đầu tư phát triển  Quỹ dự phịng tài Vốn chủ sở hữu MS TK 4111 TK 4112 Vốn ĐT CSH 411 Thặng dư VCP 412 Vốn khác chủ SH 413 Cổ phiếu ngân quỹ 414 CL đánh giá lại TS 415 Chênh lệch tỷ giá 416 Quỹ ĐT phát triển 417 Quỹ DP tài 418 Quỹ khác thuộc VCSH 419 TK 418 LN sau thuế chưa pp 420 TK 421 Nguồn vốn ĐT XDCB 421 TK 441 TK 4118 TK 419 TK 412 TK 413 TM V 22 TK 414 TK 415 22 10/Dec/13 89 Đọc hiểu tiêu BCĐKT Nguồn lực kinh tế  Nguồn lực kinh tế  Phân bổ nguồn lực kinh tế  Phân tích nguồn tài trợ  Khả tóan Nguồn lực Kinh tế Tổng nguồn lực Ngắn hạn/Dài hạn Phân bổ nguồn lực Phân bổ nguồn lực Hữu hình/Vơ hình SXKD/Phi SXKD Nguồn tài trợ Ngắn hạn – dài hạn  Đặc điểm ngành nghề  Khả tăng cường lực cạnh tranh  Khả thích ứng với mơi trường kinh doanh => Chiến lược cạnh tranh Nguồn tài trợ Hữu hình – vơ hình  Rủi ro tài sản vơ hình Ngắn hạn/Dài hạn Nợ/Vốn chủ sở hữu Sản xuất kinh doanh – Phi sản xuất kinh doanh  Khuynh hướng đầu tư bên ngồi Có lãi/khơng lãi Đầu tư/Nội sinh 23 10/Dec/13 Phân tích nguồn tài trợ Khả toán Ngắn hạn – dài hạn  Khả tốn  Tính linh hoạt nguồn ngắn hạn Khả Thanh toán Nợ phải trả  Tận dụng khoản chiếm dụng trả lãi Vốn chủ sở hữu Ngắn hạn Dài hạn  Các khoản tài trợ từ nguồn nội sinh cho thấy tiềm lực phát triển doanh nghiệp Bài tập thực hành Nghiên cứu kết cấu nguồn vốn khả toán REE 2012 24 ... 1,4 53, 604,016 33 1 1 ,33 4,5 63, 215 9 13, 046,469 1, 133 , 138 ,027 10,124.520, 030 33 3 - 6,256,611,522 - 1,110,901 ,39 2 33 4 - 1,177,225,426 - 1,514 ,37 9,269 33 5 - 10,504,454,006 - 8,951 ,38 6,6 63 336 - 230 ,814 ,39 1,710... vào bảng cân đối kế toán 20 10/Dec/ 13 Nợ ngắn hạn TK DƯ NỢ ĐK DƯ CĨ ĐK Thuế khoản phải nộp 31 4 TK 33 3 (Coù) 31 5 TK 33 4 (Coù) 31 6 TK 33 5 31 7 TK 33 6 Phải trả theo tiến độ HĐXD 31 8 TK 33 7 (Có) Các... 55,278,798,8 53 - 57,007,946,169 - 212 4,085, 533 ,31 6 - 4,149, 733 ,37 6 - 2 13 109, 934 ,416,800 - 109, 934 ,416,800 - 214 - 66,095,762,148 - 82, 931 ,908, 833 217 452, 838 ,178,485 - 549, 637 ,925 ,33 9 - 221 234 ,6 63, 2 83, 064