Chương 3 Bảng cân đối kế toán (Môn Kế Toán Tài Chính 3)

BẢN CHẤT CỦA BCTC Kế toán tài chính chủ yếu nhằm cung cấp thông tin cho các đối tượng ở bên ngoài nhà đầu tư, chủ nợ, nhà nước …, thông qua các báo cáo tài chính..  Bảng cân đối kế toá

Chương 3:

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

MỤC TIÊU

Sau khi học xong chương này sinh viên sẽ:

 Trình bày được mục đích của BCTC

 Giải thích nội dung và ý nghĩa của các BCTC

 Giải thích được các nguyên tắc cơ bản và yêu cầu của kế toántài chính ảnh hưởng đến việc lập và trình bày BCTC

 Giải thích các nguyên tắc trình bày BCTC

 Phân tích và giải thích mục đích, nội dung của Bảng cân đối

Chuẩn mực chungChuẩn mực trình bày báo cáo tài chính

4

BẢN CHẤT CỦA BCTC

Kế toán tài chính chủ yếu nhằm cung cấp thông tin

cho các đối tượng ở bên ngoài (nhà đầu tư, chủ nợ, nhà

nước …), thông qua các báo cáo tài chính.

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Bản thuyết minh

MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

 Cung cấp thông tin theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, các luồng tiền và các thông tin bổ sung của doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng để đưa

ra các quyết định kinh tế.

Các báo cáo tài chính

7

Báo cáo kết quả HĐKD

Báo cáo lưu

Một bức tranh toàn diện

Thông tin trên BCTC

8

Thông tin Báo cáo tài chính Nội dung Tính chất

Tình hình tài chính

Bảng cân đối kế toán

Nguồn lực kinh tế Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế

Sự vận động của nguồn lực kinh tế

Sự thay đổi tương ứng của nguồn hình thành

Thời kỳ

Các thông tin bổ sung Bản thuyết minh

báo cáo tài chính

Số liệu chi tiết và các giải thích

Thời điểm

và thời kỳ

Khuôn mẫu lý thuyết kế toán VN

 Chuẩn mực số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung:

 Các nguyên tắc kế toán cơ bản

 Các yêu cầu cơ bản

 Các yếu tố của báo cáo tài chính

Các nguyên tắc kế toán cơ bản

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp

liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở

hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào

thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực

tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền.

11

Thí dụ 2

1 Ngày 1 tháng 2, Công ty dược BB ký hợp đồng với một khách hàng

về việc cung cấp dịch vụ trong 3 tháng với giá vốn 75.000.000đ Bắt đầu thực hiện vào ngày 1 tháng 4 Ngày 15 tháng 5 khách hàng thanh toán toàn bộ tiền cho hợp đồng này là 225.000.000đ.

2 Ngày 1 tháng 2, công ty TT nhận được vật dụng đã đặt mua và trả tiền cho nhà cung cấp 100.000.000đ 60% số vật dụng được sử dụng trong tháng 3 và phần còn lại sử dụng trong tháng 4 Ngày 20 tháng

4, nhận 120.000.000đ vật dụng đã đặt mua, hóa đơn của lô hàng này được chi trả vào tháng 5 30% số vật dụng được sử dụng trong tháng

5 và phần còn lại sử dụng trong tháng 6.

Yêu cầu:Xác định chi phí, và dòng tiền được ghi chép trong hệ thống kế toán trong tháng trong bảng sau.

12

Thí dụ 3

VHL- Công ty Cổ phần Viglacera Hạ Long

Lỗ lũy kế đến thời điểm 30/06/2012 của VHL là 80,9 tỷ đồng, tổng

nợ ngắn hạn vượt quá tài sản ngắn hạn là 322 tỷ đồng Các dấu hiệu

này dẫn tới sự nghi ngờ về khả năng hoạt động theo giả định hoạt

động liên tục của VHL Khả năng hoạt động liên tục của VHL phụ

thuộc rất lớn vào chính sách bán hàng thu tiền ngay mà Công ty đang

áp dụng.

VHL tin rằng với chính sách bán hàng thu tiền ngay mà công ty đang

áp dụng, và các kế hoạch huy động các nguồn vốn tín dụng và vốn từ

chủ sở hữu sắp tới, công ty sẽ vẫn tiếp tục hoạt động kinh doanh bình

Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.

16

Thí dụ 4

Mua một tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa thuế GTGT là

400 trđ, thuế GTGT được khấu trừ 10% thanh toán bằng chuyển

khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử TSCĐ trên thanh

toán bằng tiền tạm ứng 10,5 trđ, trong đó có thuế GTGT 5%

TSCĐ đã sẵn sàng đi vào sử dụng

Mua 20.000 cp VNM, giá mua trên thị trường chứng khoán là

100.000đ/cp (mệnh giá 10.000đ/cp), chi phí mua 0,15%/giát trị

giao dịch Toàn bộ đã thanh toán bằng TGNH

Yêu cầu: Tính NG TSCĐHH và giá trị khoản đầu tư.

Phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.

Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.

Thí dụ 5

Năm 20x0, SCR bàn giao một toà nhà cho khách hàng, giá trị

quyết toán là 11.000 trđ, trong đó có thuế GTGT 10%, đã thu

tiền 95% bằng TGNH

Tổng chi phí xây dựng của tòa nhà, trang thiết bị lắp đặt cho toà

nhà là 9.300 trđ

Theo hợp đồng, thời gian bảo hành công trình là 1 năm kể từ

ngày bàn giao Theo ước tính của SCR, đối với những toà nhà

kiên cố, chi phí bảo hành công trình khoảng 2%/doanh thu

Yêu cầu: Kế toán sẽ ghi nhận doanh thu, chi phí như thế nào?

19

Nhất quán

 Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp

đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm.

Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của

sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

20

Thí dụ 6

Tháng 6/20x0, Công ty A mua một xe ô tô hạng sang với giá

đầu tư là 4.000 trđ để cung cấp dịch vụ cho thuê đám cưới Thời

gian ước tính khấu hao là 10 năm, khấu hao đường thẳng

Đến tháng 8/20x2, công ty A quyết định thay đổi khấu hao tài

sản từ phương pháp đường thẳng sang phương pháp số dư giảm

dần có điều chỉnh cho niên độ 20x2

Yêu cầu: Xem xét việc vân dụng nguyên tắc nhất quán của công

ty A

Thận trọng

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết đểlập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

 Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

 Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

 Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

 Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.

- Giá trị vật liệu kiểm kê thiếu 20 trđ

- Trong số hàng hóa tồn kho, có một số hàng hóa có giá trị ghi sổ

là 60 trđ, đã tồn kho từ 2 năm trước, lỗi thời, giảm chất lượng,

giá bán ước tính 30 trđ, chi phí bán ước tính 3 trđ

Yêu cầu: Xác định mức trích lập dự phòng hàng tồn kho, Biết số

dư TK 159 đầu năm là 0

23

Trọng yếu

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếuthông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sailệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết địnhkinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính

Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tinhoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tínhtrọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diệnđịnh lượng và định tính

24

Thí dụ 8

Ngành điện lực Việt Nam làm văn bản xin Bộ Tài

chính chấp thuận cho khấu hao trên báo cáo tài chính

các thiết bị điện mới đầu tư trong 5 năm mặc dù thời

gian sử dụng là 20 năm Lý do là nhanh chóng thu hồi

vốn để trả nợ vay nước ngoài.

Dựa vào các nguyên tắc kế toán cơ bản và các yêu cầu

cơ bản của kế toán để bình luận về phương án trên.

Các yêu cầu cơ bản của kế toán

Các yếu tố cơ bản của BCTC

Bảng cân đối kế toán

 Tài sản

 Nợ phải trả

 Vốn chủ sở hữu

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Doanh thu và thu nhập khác

Tài sản được ghi nhận khi:

 Doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tếtrong tương lai và

 Giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy

28

Thí dụ 9

Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá

các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản của DN

không:

 DN bỏ ra 5 tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, chỉ

giữ chờ tăng giá để bán

 Trong 5 năm, DN đã chi 300 triệu cho nhân viên đi học, nhờ

đó đã tạo ra một đội ngũ nhân viên lành nghề

 DN trả trước tiền thuê đất ở khu công nghiệp X là 15 tỷ với

thời gian là 15 năm

Nợ phải trả

Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.

Điều kiện ghi nhận:

 Chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra

để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệpphải thanh toán, và

 Khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tincậy

Thí dụ 10

Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản

sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả của DN không:

 DN bị kiện vì vi phạm Luật lao động Dù chưa có quyết định chính thức

nhưng chắc chắn DN sẽ phải bồi thường trong khoảng 300-340 triệu

đồng.

 DN bán hàng cam kết bảo hành trong 1 năm Chi phí bảo hành phải chi

ước tính đáng tin cậy trong năm sau là 200 triệu; trong đó bảo hành cho

sản phẩm bán năm nay là 120 triệu và cho năm sau là 80 triệu.

 DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy do bị lỗi hệ thống điện

có thể gây cháy nổ Chi phí dự kiến đáng tin cậy là 400 triệu đồng.

Doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị các lợi ích kinh tế

doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt

động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác

của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không

bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận khi thu được lợi ích

kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản

hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định

được một cách đáng tin cậy

Thí dụ 11

Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác của DN không:

 Nhận tiền ứng trước của khách hàng

 Nhà nước trợ giá cho một tấn nông sản tiêu thụ là 200 triệuđồng

 Nhà cung cấp X đồng ý nhận một tài sản để cấn trừ mộtkhoản nợ

 Ngân hàng Y đồng ý chuyển một khoản nợ thành vốn góp

Chi phí

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong

kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu

trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn

chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc

chủ sở hữu

Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận

trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi

phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan

đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này

phải xác định được một cách đáng tin cậy

35

Thí dụ 12

Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoảnsau có đủ tiêu chuẩn ghi vào chi phí của DN không:

 Chi tiền mặt ứng trước tiền hàng cho người bán.

 Chuyển khoản thanh toán tiền điện, nước, điện thoại sử dụng trong tháng

 Chi thanh toán tiền cổ tức năm trước

 Mua nguyên vật liệu nhập kho chưa thanh toán.

 Chi tiền nộp phạt vi phạm hành chính về thuế.

36

Trình bày báo cáo tài chính (VAS 21)

Yêu cầu lập và trình bày BCTC

Nguyên tắc lập và trình bày BCTC

 Quy định trách nhiệm lập và trình bày BCTC

Yêu cầu lập và trình bày BCTC

 Trung thực và hợp lý;

 Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với quiđịnh của từng chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấpthông tin thích hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của người

sử dụng và cung cấp được các thông tin đáng tin cậy

Tính đáng tin cậy của thông tin

Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết

quả kinh doanh của doanh nghiệp

Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện

không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng

Trình bày khách quan, không thiên vị

Trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong

BCTC Các khoản mục không trọng yếu thì được tập hợp lại theo

từng khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Một thông tin được coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc

trình bày thiếu chính xác của thông tin có thể làm sai lệch đáng kể

BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô & tính chất của các

nợ trên báo cáo tài chính

Bù trừ doanh thu, thu nhập và chi phí

Một số giao dịch ngoài hoạt động kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp thì được bù trừ khi ghi nhận giao dịch và trìnhbày báo cáo tài chính: Thanh lý, nhượng bán chứng khoán, hoạtđộng kinh doanh ngoại tệ

- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DN

- Báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B02-DN

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN

- Bản thuyết minh BCTC Mẫu số B01-DN

Trách nhiệm lập và trình bày BCTC

Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh

tế đều phải lập và trình bày báo cáo tài chính năm Các cơng ty,

Tổng cơng ty cĩ các đơn vị kế tốn trực thuộc, phải lập báo cáo

tài chính tổng hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa trên báo cáo tài

chính của các đơn vị kế tốn trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty

Đối với DNNN, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường

chứng khốn cịn phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ dạng

đầy đủ

Cơng ty mẹ và tập đồn phải lập báo cáo tài chính hợp nhất

giữa niên độ

Kỳ lập-Nơi nhận BCTC

Các loại DN Kỳ lập

Co quan thống kê

DN cấp trên

CQ đăng ký KD

DD có vốn đầu tư nước ngòai

Các loại DN khác

DNTN, Cty hợp danh

45 ngày

Theo quy định cấp trên

Không bắt buộc

Không bắt buộc

Theo yêu cấu

Theo quy định cấp trên

Chậm nhất 30ngày

Chậm nhất 90ngày

Theo quy định cấp trên

Phần 2 - Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán phản ánh đối tượng kế toán tại ngày báocáo (báo cáo thời điểm)

Phản ánh tình hình tài chính doanh nghiệp

Tình hình tài chính

Tình hình tài chính là gì?

 Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát

 Các nguồn tài trợ cho tài sản

 Khả năng trả các món nợ tới hạn

Tình hình tài chính được trình bày ở đâu?

 Bảng cân đối kế toán

Số đầu năm

A Tài sản ngắn hạn

B Tài sản dài hạn Tổng cộng tài sản

A Nợ phải trả

B Vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn

Bảng cân đối kế tốn của năm trước (ghi vào cột số đầu năm)

Bảng cân đối tài khoản

Sổ cái tổng hợp tài khoản loại 0 đến 4,

Sổ chi tiết một số đối tượng để lập bảng tổng hợp chi tiết

Hướng dẫn chi tiết cách lập

 Tiền và tương đương tiền

 Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển và tương đương tiền

 Đầu tư ngắn hạn

 Là các khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn và đầu tư ngắn hạn khác

 Khoản phải thu

 Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác.

 Hàng tồn kho.

 Bao gồm hàng đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán.

 Tài sản ngắn hạn khác

 Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn…

Tài sản ngắn hạn

Tài sản ngắn hạn MS

Tiền & TĐ Tiền 110

Các khoản TĐ Tiền 112

Đầu tư TC ngắn hạn 120

Đầu tư ngắn hạn 121

TK 111, 112, 113

TK 121 Chi tiết: ĐTNH

TK 128

TK 129

TK 121, 128 Chi tiết: TĐT

Thuyết minh V.01

Thuyết minh V.02

Tài sản ngắn hạn MS

Các khoản phải thu 130

Trả trước N/bán 132

Phải thu nội bộ 133

Phải thu theo tiến độ 134

TK 131 (Nợ) Chi tiết: NH

TK 136, 336 (Nợ) Chi tiết: NH

TK 337 (Nợ)

TK 139

TK 331 (Nợù) Chi tiết: NH

Thuyết minh V.03

TK 1385, 1388,

334, 338 (Nợ)

Thí dụ 14

Tại ngày 31.12.20x0, cĩ số liệu tại cơng ty ABC như sau:

STT Tên KH Kỳ hạn TT Sdư Nợ Sdư Cĩ

Tài sản ngắn hạn MS

Hàng tồn kho 140

TS ngắn hạn khác 150

CP trả trước NH 151

TS ngắn hạn khác 158

1 Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập

2 Trình bày thơng tin trên vào Bảng cân đối kế tốn

Thí dụ 16

Số liệu này 1/12/20x0, cơng ty ABC:

 Số dư các tài khoản:

TK 1381: 12 trđ, TK 1388: 5 trđ (thủ kho phải bồi thường ), tài

khoản 144 – Ký quỹ nhập khẩu: 42 trđ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/20x0:

 Trừ lương thủ kho 1 trđ

 Dùng tiền ký quỹ trả nợ nhà cung cấp: 24 trđ

 Bắt bồi thường tài xế làm mất hàng ở tháng trước: 6 trđ, cịn

lại doanh nghiệp chịu

Yêu cầu: Trình bày thơng tin trên trên Bảng cân đối kế tốn

Bài tập thực hành 1

• Liệt kê các khoản nào sau đây là khoản phải thu ngắn hạn đềnthời điểm 31/12/X1

- Tài sản thiếu chờ xử lý chưa thu hồi được từ tháng 11/X0

- Tiền bán hàng cho trả gĩp 2 năm bắt đầu từ tháng 3/X1

- Lãi tiền gởi NH chưa nhận lũy kế 12 tháng kể từ tháng 7/X0

- Khoản bồi thường của nhà cung cấp hơn 1 năm vẫn chưa nhậnđược, khả năng khơng thu hồi khỏan này là 80%

- Lãi trái phiếu đầu tư 5 năm chưa đáo hạn, lãi nhận hằng năm, năm X1 chưa nhận