Bài giảng nghiệp vụ kế toán chương 2 bảng cân đối kế toán

Bài giảng nghiệp vụ kế toán chương 2 bảng cân đối kế toán

CHƯƠNG BẢNG CÂN ĐỐI 2: KẾ TOÁN Nội Dung Chương Khái niệm bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán Thành phần bả cân đối kế Toán hà h hầ bảng â Phân Tích hàng tồn kho Phân Tích tài sản dài hạn Khái Niệm Bảng Cân Đối Kế Tốn • Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định • Nguyên tắc bảng cân đối kế toán Tổng tài sản=tổng nguồn vốn=nợ + vốn chủ sở hữu Kết Cấu Của Bảng Cân Đối Kế Toán Tài sản Là nguồn l ki h tế, d công ty kiể sốt, đ lực kinh ế kiểm kỳ vọng mang lại lợi ích kinh tế tương lai Tài sản ghi nhận khi: g • Có thể có lợi ích kinh tế kèm • Tài sản có chi phí hay giá trị xác định cách tin cậy Trên bảng â T ê bả cân đối kế t tài sản đ tốn ả phân h nhóm hâ thành hó • A, Tài sản ngắn hạn bao gồm: Tiền khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tốn kho, tài sản ngắn hạn khác ắ ố ắ • B, Tài sản dài hạn bao gồm: khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dài hạn khác Kết Cấu Của Bảng Cân Đối Kế Toán 2, Nợ , ợ - Là khoản giảm trừ lợi ích kinh tế tương lai, phát sinh từ nghĩa vụ thực thể mà tương lai phải chuyển giao tài sản hay cung cấp dịch vụ cho thực thể khác Nghĩa vụ phát sinh giao dịch hay kiện khứ - Khoản nhận chưa hoạch toán thành doanh thu bảng KQHĐSXKD và/hoặc phải hồn trả - Khoản hoạch tốn thành chi phí bảng KQHĐSXKD thực tế chưa trả tiền Kết Cấu Của Bảng Cân Đối Kế Toán - Trên bảng CĐKT nợ chia thành: • Nợ ngắn hạn bao gồm vay nợ ngắn hạn, phải trả người bán, người mua trả tiền trước, thuế g , g , khoản phải nộp, phải trả người lao động, dự phịng phải trả ngắn hạn… • Nợ dài hạn bao gồm: phải trả dài hạn người bán, vay nợ dài hạn, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, dự phòng trợ cấp việc làm, dự phòng phải trả ấ ấ dài hạn Kết cấu Của Bảng Cân Đối Kế Toán Vốn chủ sở hữu: −Là phần lợi ích cịn lại cổ đông tổng tài sản sau trừ nợ −VCSH= Tài sản nợ VCSH= sản-nợ −Trên bảng CĐKT VCSH chia làm phần •Vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn đầu tư chủ sở hữu, g , thặng dư vốn cổ phần, cổ phiếu quỹ, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ, lợi nhuận sau th ế chưa phân phối, nguồn vốn đầ t h ậ thuế h hâ hối ố đầu tư XDCB •Nguồn kinh phí quỹ khác: quỹ khen thưởng phúc g p q ỹ q ỹ gp lợi, ngồn kinh phí, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Hình Thức Bảng CĐKT • Dạng tài khoản (account format): Tài sản trình bày ộ bên bà cột bê trái, nguồn vốn nợ đ ố trình bà ì h bày cột bên phải • D Dạng bá cáo ( báo (report format): tài sản, nợ vốn chủ tf t) ả ố hủ sở hữu trình bày cột • Các khoản mục bảng CĐKT phân loại thành nhóm nhỏ dựa tính khoản tài sản, tính chất dài hạn hay ngắn hạn tài sản nợ ệ g ợ q y • Việt Nam: hình thức bảng CĐKT quy đinh QĐ số 15/2006 Bộ Tài Chính, mẫu B 01-DN Cở Sở Đo Lường Giá Trị Tài Sản Và Nợ • Giá trị bảng CĐKT bao gồm giá gốc, giá trị hợp lý, đơi bao gồm chi phí thay hay giá trị dịng tiền tương lai • Giá gốc (historical cost) giá trị giao dịch thời điểm mua Giá gốc xác định khách quan nhiên ố ể phù hợp cho việc phân tích giá tài sản nợ thay đổi liên tục • Giá trị hợp lý (fair value) lượng (tiền) mà tài sản mua hay bán hay khoản nợ tốn Lượng tiền bên tự nguyên ấn định giao dịch cụ thể Giá trị hợp lý chủ quan quan • Chun viên phân tích phải điều chỉnh giá trị bảng CĐKT để đánh giá giá trị tài sản xác Các thơng tin sở đo lường giá trị tài sản nợ tìm thấy thuyết minh báo ể ấ ế cáo tài Thành Phần Bảng Cân Đối Kế Toán Tài sản ngắn hạn (current asset): tài sản chuyển đổi thành tiền hay sử dụng hết chu kỳ hoạt động bình ổ ề ế thường doanh nghiệp (1 năm) Tài sản ngắn hạn điển hình bao gồm: • Tiền khoản tương đương tiền (cash and cash equivalent) Khoản tương đương tiền chứng khốn khoản rủi ro thấp có thời gian đáo hạn ấ 90 ngày • Phải thu khách hàng (account receivables) : khoản tiền dự kiến thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ Dự phịng nợ khó địi (allowance for bad debt) khấu trừ khoản phải thu trường hợp công ty có khả ấ khơng thu tiền hàng Phân Tích Hàng Tồn Kho • Ví dụ 3: Tính giá vốn hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp FIFO,LIFO,bình quân gia quyền dựa vào thông tin đây: Thời gian Số lượng Đơn giá ($) Thành tiền ($) Tồn kho đầu kỳ 2 7/01 mua 3 19/01 mua 5 25 Tổng lượng hàng sãn sàng bán 10 Trong tháng 01 bán 38 Phân Tích Hàng Tồn Kho Bài giải: Phương pháp Ph há Thành iề Thà h tiền ($) Tồn kho đầu kỳ 2 3 Tồn kho mua 19/01 10 GVHB HTK cuối kỳ 15 Tồn kho mua 19/01 5 25 Tồn kho mua 7/01 GVHB LIFO Đơn iá Đ giá ($) Tồn kho mua 7/01 FIFO Số l lượng Tồn kho cuối kỳ Bình quân gia q g quyền 23 31 2*2+1*3 Giá gốc bình quân/sp g q p 38/10 3.8$/sp p GVHB 7*3.8 26.6 Tồn kho cuối kỳ 3*3.8 11.40 Phân Tích Hàng Tồn Kho Khi giá hàng tồn kho tăng, việc lựa chọn phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến khoản mục bảng CĐKT HĐSXKD CĐKT, bảng LCTT Trong trường hợp giá hàng hóa biến động liên tục phương pháp FIFO phản ánh xác giá trị kinh tế HTK GVHB So sánh LIFO FIFO giá tăng hàng tồn kho ổn định LIFO FIFO GVHB cao GVHB thấp Thuế thấp Thuế cao Lợi nhuận thấp Lợi nhuận cao Hàng Tồn kho cuối kỳ thấp Hàng tồn kho cuối kỳ cao Vốn lưu động thấp Vốn lưu động cao Dòng tiền cao ề Dịng tiền thấp ề ấ Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Vốn hóa chi tiêu (expenditure) ghi nhận chi tiêu thành chi phí (Expense) • Chi tiêu dự kiến mang lại lợi ích kinh tế tương lai nhiều kỳ kế tốn vốn hóa (được tính vào tài sản bảng CĐKT) • Chi tiêu mà khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai khơng chắn ghi nhận chi phí bảng KQHĐSXKD Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Vốn Hóa chi phí vay – Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (VAS, IFRS, GAAP) – Chi phí vay vốn hóa chi phí vay thực tế phát ố ế sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay – Chi phí vay vốn hóa khơng ghi nhận chi ố phí lãi vay bảng KQHĐSXKD mà phân bố dần vào chi phí khấu hao (đối với tài sản sử dụng) GVHB TS để bán – Chi phí vay vốn hóa thuốc dịng tiền từ HĐ đầu tư, chi phí lãi vay thuộc dịng tiền từ HĐ SXKD bảng LCTT LCTT Phân Tích Tài Sản Dài Hạn • Ảnh Hưởng vốn hóa chi phí ghi nhận chi phí BCTC Vốn Hóa Chi phí g Tổng Tài Sản Cao Thấp Hơn p VCSH Cao Hơn Thấp Mức biến động lợi nhuận Thấp Cao Lợi nhuận ròng (năm đầu tiên) Cao Thấp Lợi nhuận ròng (trong năm sau) Thấp ấ Cao Dòng tiền từ HĐSXKD Cao Thấp Dòng tiền từ HĐ đầu tư Thấp Cao Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Thời gian sử dụng hữu ích (Useful lives) giá trị cịn lại (salvage value) • Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: ( ) (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà ợ g p , ặ ị g ự doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản • Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính ụ g , () p ý • Giám đốc doanh nghiệp điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích giá trị cịn lại để tác động đến tài sản lợi nhuận BCTC Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Phương Pháp Khấu hao • Khấu hao đường thẳng (Straight-line depreciation): số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Khấu hao theo số dư giảm dần (accelerated depreciation method): Số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử d ng hữ ích tài sản dụng hữu sản Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Phương Pháp Khấu Hao (tiếp) • Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm (units of production method): Dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Ví dụ 4: Cơng ty A mua máy chế biến hóa chất giá 550.000$, có vịng đời hữu dụng năm, giá trị cịn lại 50.000$ $ Cơng ty dự kiến sản xuất 20.000 sản phẩm thời gian hữu dụng máy 6.000 sản phẩm hai năm đầu tiên, 3.000 ả hẩ năm tiế th 000 sản phẩm t 000 sản phẩm t ă 2.000 ả hẩ năm thứ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 30% Giả định năm doanh thu chi phí ngồi khấu hao tương ứng 600 000$ 300 000$ Hãy tính lợi nhuận rịng tỉ suất lợi 600.000$ 300.000$ nhuận biên công ty công ty khấu hao máy theo a) phương pháp khấu hao đường thẳng, b) phương pháp khấu hao nhanh cấp năm đầu sau chuyển sang khấu hao đường thẳng năm lại c) khấu hao theo số lượng sản phẩm Phân Tích Tài Sản Dài Hạn A, Khấu hao theo đường thẳng: Chi phí khấu hao năm=(550 000 50 000)/5=100 000 $ năm=(550.000-50.000)/5=100.000 Năm Năm Năm Năm Năm Tổng Doanh h D h thu 600.000 600 000 600.000 600 000 600.000 600 000 600.000 600 000 600.000 600 000 3.000.000 000 000 Chi phí ngồi KH 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 1.500.000 Chi phí KH 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 500.000 LN trước thuế 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 1.000.000 Chi phí thuế 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 300.000 Lợi h ậ ò L i nhuận ròng 140.000 140 000 140.000 140 000 140.000 140 000 140.000 140 000 140.000 140 000 700.000 700 000 Tỷ suất LN biên 23,3% 23,3% 23,3% 23,3% 23,3% 23,3% Phân Tích Tài Sản Dài Hạn B, Năm 1: Chi phí khấu nhanh =550.000*2/5=220.000$ Năm 2: Chi phí khấu hao nhanh = (550.000-220.000)*2/5=132.000$ p ( ) $ năm cuối: Chi phí khấu hao =(550.000-220.000-132.000-50.000)/3=49.333$ Năm Năm Năm Năm Năm Tổng Doanh thu 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 3.000.000 Chi phí ngồi KH 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 1.500.000 Chi phí KH 220.000 132.000 49.333 49.333 49.333 500.000 LN trước thuế 80.000 168.000 250.667 250.667 250.667 1.000.000 Chi phí thuế 24.000 24 000 50.400 50 400 75.200 75 200 75.200 75 200 75.200 75 200 300.000 300 000 Lợi nhuận ròng 56.000 117.600 175.467 175.467 175.467 700.000 Tỷ suất LN biên 9,3% 19,6% 29,2% 29,2% 29,2% 23.3% Phân Tích Tài Sản Dài Hạn C, Chi phí khâu hao năm • Trong năm đầu: (6.000/20.000)(550.000-50.000)=150.000$ g ( )( ) $ • Trong năm kế tiếp: (3.000/20.000)(550.000-50.000)=75.000$ • Trong năm cuối cùng: (2.000/20.000)(550.000-50.000)=50.000$ Năm Năm Năm Năm Năm Tổng Doanh thu 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 3.000.000 Chi phí ngồi KH 300.000 300 000 300.000 300 000 300.000 300 000 300.000 300 000 300.000 300 000 1.500.000 500 000 Chi phí KH 150.000 150.000 75.000 75.000 50.000 500.000 LN trước thuế 150.000 150 000 150.000 150 000 225.000 225 000 225.000 225 000 250.000 250 000 1.000.000 000 000 Chi phí thuế 45.000 45.000 67.500 67.500 75.000 300.000 Lợi nhuận ròng 105.000 105.600 157.500 157.500 175.000 700.000 Tỷ suất LN biên 17,5% 17,5% 26,3% 26,3% 29,2% 23.3% Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Độ tuổi trung bình tài sản • Độ tuổi trung bình tài sản=Khấu hao lũy kế/ khấu hao hàng năm g • Số năm khấu hao trung bình=ngun giá tài sản/khấu hao hàng năm g • Số năm khấu hao lại=(nguyên giá-khấu hao lũy kế)/khấu hao hàng năm Phân Tích Tài Sản Dài Hạn Ví dụ: Cuối năm 2008 cơng ty có ngun 2008, giá tài sản cố định triệu USD, khấu hao lũy kế triệu USD chi phí khâu hao hàng năm 2.5 USD, 500,000 USD Tính Độ tuổi trung bình tài sản, sản số năm khấu hao trung bình số năm khấu bình, hao cịn lại? Bạn có nhận xét gì? ... Q3/09 28 .6 306.0 1,389 .2 1, 723 .9 723 5,094.1 951 .2 6,045.3 045 2, 824 .9 526 .5 11, 120 .6 Q4/09 2, 590.1 2, 590.1 590 5,5 72. 2 5,5 72. 2 5 72 4 ,22 8.7 13.8 12, 404.8 Q1/10 795 .2 613.0 958.0 2, 366 .2 366 5,589.0... Dung Chương Khái niệm bảng cân đối kế toán Kết cấu bảng cân đối kế toán Thành phần bả cân đối kế Toán hà h hầ bảng â Phân Tích hàng tồn kho Phân Tích tài sản dài hạn Khái Niệm Bảng Cân Đối Kế Tốn... 149.8 322 .7 322 13.8 666.3 855.8 1, 522 .1 Q1/10 29 3.9 440.8 347.1 347 10.3 1,0 92. 0 897.8 1,989.7 Q2/10 25 8.1 186.9 28 2.3 28 2 10.9 738 .2 306.9 1,045.1 Q3/10 45.8 83 20 1 .2 447.5 447 95.5 873 .2 327 .2