luận văn kế toán thương mại “ Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại Công ty Cổ phần Cao Su Hà Nội

Phương pháp thu thập dữ liệu Để có những số liệu phục vụ cho việc nghiên cứu, viết đề tài “kế toán chi phí sản xuất giầy vải tại công ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội”, em đã sử dụng các phương

LỜI CẢM ƠN Công ty cổ phần cao su Hà Nội được thành lập theo quyết định số 1606 ngày

05/04/2005 đến nay đang từng bước lớn mạnh và khẳng định ưu thế của mình trong lĩnh vực Giầy thời trang Những kết quả đạt được đã chứng tỏ hướng đi mà công ty đã

và đang lựa chọn là hoàn toàn đúng đắn Trong thời gian tới công ty sẽ chú trọng hơn nữa vào mở rộng chiếm lĩnh thị trường trong khắp cả nước, cũng như nghiên cứu sáng tạo ra các sản phẩm đạt chất lượng và giá cả tốt nhất

Để đạt được những thành tựu đó, công ty đã thực hiện nhiều cải cách trong tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của công ty trong nhiều năm qua đã góp phần tích cực vào quá trình hoạt động kinh doanh của công ty Có thể nói,

tổ chức bộ máy kế toán hiện nay đã giúp cho hoạt động tài chính của công ty rõ ràng, minh bạch, phản ánh một cách chính xác và kịp thời tình hình hoạt động của công ty, cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ban lãnh đạo công ty từ đó giúp cho ban lãnh đạo công ty có những quyết định kịp thời trong tổ chức kinh doanh

Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội đã giúp em nắm

bắt sâu hơn về công tác tài chính kế toán cũng như hoạt động của công ty Một lần nữa

em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn PGS.TS Trần Thị Hồng Mai đã chỉ

bảo hướng dẫn em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp, cùng các anh chị trong phòng Tài chính-Kế toán của công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành tốt việc thực tập tại Công

ty Do khả năng và thời gian có hạn nên khoá luận không thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp của Cô giáo và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Bảng 1: Kết quả sản xuất và kinh doanh của Công ty năm 2012 – 2013 Error:

Reference source not found

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 24

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp 26

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung 29

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất 31

Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 32

Bảng 1: Kết quả sản xuất và kinh doanh của Công ty năm 2012 – 2013 39

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 40

Sơ đồ 2.2: Quy trình công nghệ sản xuất 46

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 49

Sơ đồ 2.4 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty như sau: 60

Sơ đồ 2.5 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty như sau: 64

Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty Cao Su Hà Nội: 74

Sơ đồ 2.7 Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất như sau: 75

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ hạch toán chi phí phải trả như sau: 85

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng sửa chữa được như sau 87

Sơ đồ 3.3 Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng không sửa chữa dược: 87

Sơ đồ 3.4 Đối với ngừng sản xuất ngoài kế hoạch có thể theo sơ đồ sau: 88

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

STT Kí hiệu Tên

3 DNSX Doanh nghiệp sản xuất

4 CPSX Chi phí sản xuất

7 TSCĐ Tài sản cố định

8 HĐKD Hoạt động kinh doanh

9 GTGT Giá trị gia tăng

11 KKTX Kê khai thường xuyên

12 KKĐK Kiểm kê định kì

13 BHYT Bảo hiểm y tế

14 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

15 KPCĐ Kinh phí công đoàn

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu.

Hòa vào xu thế mở cửa, hội nhập của nền kinh tế thế giới trong thế kỉ 21, các doanh nghiệp Việt Nam đã không ngừng cố gắng nâng cao trình độ quản lý, hiện đại hóa dây chuyền sản xuất, cải tiến quy trình công nghệ để tạo ra sản phẩm có chất lượng cao và giá cả phù hợp giúp doanh nghiệp có thể cạnh tranh và đáp ứng được yêu cầu của thị trường Để làm được điều đó, các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công

cụ quản lý khác nhau, trong đó hạch toán đóng vai trò rất quan trọng để quản lý hoạt động sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất được tiến hành liên tục, quản lý và sử dụng một cách tốt nhất các yếu tố chi phí để đạt hiệu quả trong sản xuất kinh doanh

a Về mặt lý luận

Hạch toán kế toán là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính, giữ vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh doanh Là một khâu của hạch toán kế toán, công tác kế toán chi phí sản xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp giữ vai trò hết sức quan trọng Chi phí sản xuất là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh trình độ quản lý, sử dụng tài sản, vật tư, lao động cũng như trình độ tổ chức sản xuất của các doanh nghiệp, là thước đo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Quản lý chi phí sản xuất một cách hợp lý có tác dụng tiết kiệm các nguồn lực cho doanh nghiệp, đảm bảo mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận mà doanh nghiệp theo đuổi

Vì vậy công tác kế toán chi phí sản xuất sản phẩm phải được tổ chức một cách khoa học, vừa tuân thủ những quy định chế độ của Nhà nước, vừa phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

b Về mặt thực tiễn

Xuất phát từ những mặt tồn tại của kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại công

ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội tốc độ luân chuyển chứng từ còn chậm; công ty sử dụng nhiều loại vải để sản xuất giầy vải nhưng lại không lập sổ điểm danh nguyên vật liệu, làm cho việc quản lý gặp nhiều khó khăn; nguyên vật liệu chính của công ty chủ yếu là các loại vải dễ bị mất phẩm chất, giảm giá trị nhưng công ty không lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu vải

Những vấn đề nêu trên đã thể hiện tính cấp thiết về mặt lý luận cũng như mặt thực tiễn của việc nghiên cứu kế toán chi phí sản xuất sản phẩm tại công ty.

Với những kiến thức đã tiếp thu được tại nhà trường và qua quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội, em đã nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán, đặc biệt là công tác hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất sản phẩm Được sự giúp đỡ của ban lãnh đạo công ty, các anh chị tại phòng Tài chính-kế toán và sự hướng

dẫn của PGS.TS Trần Thị Hồng Mai kết hợp với kiến thức đã học ở trường, em đã chọn đề tài: “ Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại Công ty Cổ phần Cao

Su Hà Nội “ làm đề tài nghiên cứu trong khóa luận tốt nghiệp của mình.

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài.

Trên phương diện lý luận : mục tiêu nghiên cứu của đề tài là hệ thống hoá, phân tích những lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất gồm các nội dung chủ yếu: Khái niệm, bản chất, phân loại CPSX, kế toán CPSX theo chuẩn mực, theo chế độ kế toán hiện hành là cơ sở cho việc hạch toán CPSX nhằm cung cấp một cái nhìn tổng quan và hoàn thiện nhất

Trên phương diện thực tiễn : đề tài nghiên cứu nhằm giải quyết hai vấn đề chính cho doanh nghiệp

• Thứ nhất, phân tích, đánh giá đúng thực trạng về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại công ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội

• Thứ hai, qua việc đánh giá thực trạng làm rõ những ưu điểm và những hạn chế

về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại công ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội Từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán CPSX sản phẩm giầy vải tại công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài.

- Đối tượng nghiên cứu : Kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại Công ty

Cổ phần Cao su Hà Nội

Mục tiêu nghiên cứu : đề tài khóa luận chỉ đi sâu nghiên cứu các vấn đề lý luận chung về kế toán CPSX sản phẩm giầy vải tại Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội Đề tài không đề cập đến các sản phẩm, hoạt động kinh doanh khác của công ty và không nghiên cứu về kế toán tính giá thành sản phẩm

- Phạm vi nghiên cứu đề tài : Đề tài được thực hiện tại Công ty Cổ phần Cao su

Hà nội và các số liệu thu thập được ở công ty liên quan đến năm 2013-2014, cụ thể là tháng 12 năm 2014

4 Phương pháp thực hiện đề tài.

Do đặc điểm và loại hình sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội gồm nhiều phân xưởng sản xuất với rất nhiều chủng loại, mẫu mã sản phẩm giầy khác nhau do vậy phạm vi nghiên cứu của đề tài em chọn là chi phí sản xuất sản phẩm

“ giầy vải ” tại nhà máy

Để thực hiện đề tài này em đã sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau:

4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Để có những số liệu phục vụ cho việc nghiên cứu, viết đề tài “kế toán chi phí sản xuất giầy vải tại công ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội”, em đã sử dụng các phương pháp sau:

Phương pháp quan sát

Trong thời gian thực tập, em đã trực tiếp quan sát và tìm hiểu các nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải như : hạch toán lập các chứng từ, luân chuyển chứng từ và tiến hành ghi sổ kế toán chi tiết các tài khoản cấp hai của khoản mục chi phí NVLTT, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau đó cuối tháng ghi vào sổ cái của từng khoản mục trên

Phương pháp phỏng vấn

Sử dụng phương pháp này, em đã xin phép kế toán trưởng của công ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội được trực tiếp trao đổi về đề tài đang nghiên cứu Trong cuộc phỏng vấn em đã đưa ra một số câu hỏi như: Công ty đang thực hiện chế độ kế toán ban hành theo quyết định nào? Hình thức tổ chức bộ máy kế toán của công ty là hình thức nào? Phòng có bao nhiêu nhân viên? Nhiệm vụ của từng nhân viên? Kế toán tập hợp CPSX sản phẩm của công ty hạch toán theo phương pháp nào? Công ty có lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu hay không? Cách tính lương cho công nhân sản xuất

Cũng trong buổi phỏng vấn em đã được sự đồng ý của kế toán trưởng cho phép sử dụng một số số liệu, tài liệu kế toán của công ty để thực hiện khoá luận này

Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Để thực hiện đề tài khoá luận này em đã nghiên cứu các tài liệu: chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ; thông tư 200/2014/TT-BTC và các tài liệu kế toán của công ty như sổ cái, thẻ kế toán chi tiết ; báo cáo tài chính của công ty, tạp chí kế toán…

4.2 Phương pháp phân tích dữ liệu

Phương pháp tổng hợp: Từ các thông tin thu được từ phiếu điều tra, phỏng vấn

và các số liệu từ các chứng từ sổ sách, báo cáo kế toán của công ty tiến hành tổng hợp lại theo tiêu thức nhất định, sau đó thống kê các kết quả liên quan đến kế toán CPSX sản phẩm giầy vải tại công ty

Phương pháp so sánh: Dựa vào các số liệu đã thu thập được tiến hành so sánh

số thực hiện của kỳ báo cáo so với kỳ kế hoạch, giữa số liệu thực hiện ở kỳ báo cáo so với số thực hiện của kỳ năm trước hoặc các năm trước để thấy được sự biến động của các chỉ tiêu qua các thời kỳ khác nhau và xu thế phát triển của chúng trong tương lai

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp.

-Phần mở đầu

- Chương I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

- Chương II: Thực trạng Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội

- Chương III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất sản phẩm giầy vải tại Công ty Cổ phần Cao su Hà Nội

- Kết luận

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan về kế toán chi phí sản xuất

1.1.1 Các khái niệm cơ bản

Trong doanh nghiệp sản xuất, các thông tin về CPSX đóng vai trò rất quan trọng, nó giúp ích cho các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh một cách có hiệu quả Để có thể cung cấp thông tin về CPSX của doanh nghiệp đầy đủ và hữu ích, các nhà quản trị phải hiểu được bản chất và phân loại chi phí, sử dụng nó như một công cụ nhằm gia tăng kết quả kinh doanh

*Khái niệm chi phí

Xét dưới góc độ kế toán tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 01 định nghĩa: “ Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi lích kinh tế trong kì kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân

phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.” (“26 chuẩn mực kế toán Việt Nam và toàn bộ thông

tư hướng dẫn các chuẩn mực”, NXB Thống kê, 2009, chuẩn mực số 01).

Xét dưới góc độ kế toán quản trị, theo quan điểm của các trường đại học khối kinh tế: “Chi phí của doanh nghiệp được hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho 1 thời kỳ nhất

định.”(“Giáo trình kế toán quản trị, đại học Thương Mại, NBX Thống kê, 2006, Trang

30, Đặng Thị Hòa”).

Các khái niệm tuy có khác nhau về cách diễn đạt nhưng về nội dung đều thể hiện bản chất của chi phí là những hao phí phải bỏ ra để đổi lấy sự thu về dưới dạng vật chất định lượng được như số lượng sản phẩm hoặc thu về dưới dạng tinh thần hay dịch vụ được phục vụ Đó không phải là sự mất đi vĩnh viễn mà là sự thu về lợi ích trong tương lai

• Khái niệm chi phí sản xuất:

Dựa theo giáo trình kế toán quản trị của nhà xuất bản thống kê: “chi phí sản xuất là những khoản chi phí phát sinh tại các phân xưởng sản xuất gắn liền với các

hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm tại doanh nghiệp.” (“Giáo trình kế toán quản trị”, trường đại học Thương Mại, nhà xuất bản Thống Kê, 2006, Đặng Thị Hòa)

Trong quá trình tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh các Doanh nghiệp phải bỏ ra các chi phí về vật chất (vật tư, máy móc…), hao phí về sức lao động Những hao phí này luôn gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh gọi là chi phí sản xuất

Vậy Chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các

chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ dùng vào sản xuất, tiêu thụ

sản phẩm được biểu hiện bằng tiền.(“Giáo trình Giáo trình kế toán sản xuất, Trường Đại học Thương Mại, NXB Thống kê, 2006, Đặng Thị Hòa)

Chi phí sản xuất không những bao gồm các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà còn bao gồm một khoản là giá trị mới sáng tạo ra (khoản trích theo lương, thuế không được hoàn lại )

Chi phí sản xuất được hình thành do có sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào sản phẩm sản xuất ra và đựơc biểu hiện trên hai mặt:

• Về mặt định tính: Đó là bản thân các yếu tố vật chất phát sinh và tiêu hao tạo

nên quá trình sản xuất để đạt được mục đích tạo ra sản phẩm, dịch vụ

• Về mặt định lượng: Đó là mức tiêu hao cụ thể của các yếu tố vật chất tham giá

vào quá trình sản xuất và được biểu hiện qua thước đo phù hợp, mà thước đo tổng quát

là tiền tệ

Cả hai mặt định tính và định lượng của chi phí sản xuất chịu sự chi phối thường xuyên của quá trình tái sản xuất và đặc điểm sản xuất sản phẩm của Doanh Nghiệp

Đứng ở nhiều góc độ khác nhau chi phí sản xuất còn được hiểu như sau:

Trên góc độ kế toán tài chính thì chi phí sản xuất là những khoản phí tổn phát

sinh gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để tạo ra một sản phẩm, lao vụ hay dịch vụ nhất định Chi phí sản xuất được xác định bằng tiền của những lao động sống, lao động vật hoá trên cơ sở các chứng từ, bằng chứng chắc chắn

Trên góc độ kế toán quản trị thì chi phí sản xuất có thể là những phí tổn thực tế

gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày, cũng có thể là những phí tổn ước tính để thực hiện dự án

Để tiến hành sản xuất một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bất kỳ, người sản xuất phải

bỏ ra các khoản chi phí về thù lao lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Vì thế có thể nói, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp và tiêu hao của các yếu tố sản xuất, cụ thể là của 3 yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động để sản xuất ra sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất (các yếu tố đầu vào) hình thành các khoản chi phí tương ứng

Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ gồm 3 bộ phận: C, V, m

C: là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất, đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, như: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu Bộ phận này gọi là lao động quá khứ (lao động vật hóa)

V: là chi phí về tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Bộ phận này gọi là lao động sống

m: là giá trị lao động sống tạo ra trong quá trình sản xuất các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ

Ở góc độ Doanh nghiệp, để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp phải bỏ

ra 2 bộ phận chi phí là C và V

Tổng thể 2 khái niệm ở trên, khái niệm chi phí sản xuất hẹp hơn khái niệm chi phí Chi phí tính cho tất cả các yếu tố đầu vào trong kỳ kinh doanh gồm cả chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất phát sinh trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, mục đích, công dụng và yêu cầu quản lý khác nhau Để hạch toán đúng đắn chi phí sản xuất và đáp ứng được các yêu cầu quản lý đặt ra là tiết kiệm chi phí nhằm nâng cao lợi nhuận, doanh nghiệp cần phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức khác nhau

Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của CPSX:

Theo cách phân loại này các khoản chi phí có chung nội dung và tính chất kinh

tế được xếp chung vào một yếu tố không kể chi phí đó phát sinh ở thời điểm nào, dùng vào mục đích gì, trong sản xuất kinh doanh và được chia thành các yếu tố chi phí:

Chi phí nguyên liệu, vật liệu: là toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, vật

liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực)

Chi phí tiền lương và các khoản phải trích theo lương: bao gồm tổng số tiền

lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức

Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: là phần bảo hiểm

xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương

và phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên

Chi phí khấu hao tài sản cố định: là tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích

trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản

xuất kinh doanh

Chi phí khác bằng tiền: là toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa được phản ánh ở

các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Cách phân loại này thể hiện các thành phần ban đầu của chi phí bỏ vào sản xuất, tỷ trọng từng loại chi phí trong tổng số

• Trong phạm vi quản lý vĩ mô: Cung cấp tài liệu để tính toán thu thập

quốc dân do có sự tách biệt giữa hao phí lao động vật hóa và hao phí lao động sống

• Trong phạm vi quản lý vi mô: Phục vụ quản lý CPSX, phân tích đánh giá

tình hình thực hiện dự toán CPSX, làm căn cứ để lập báo cáo CPSX theo yếu tố, lập kế hoạch dự trữ vật tư, kế hoạch tiền mặt, kế hoạch sử dụng lao động kỳ kế hoạch

=> Làm cơ sở cho việc kiểm tra tình hình thực hiện dự toán chi phí, lập kế hoạch cung ứng vật tư, tính nhu cầu vốn và thuyết minh Báo cáo tài chính của Doanh nghiệp Đồng thời phục vụ cho việc lập các cân đối chung ( Lao động, vật tư, tiền vốn… ) Tuy nhiên cách phân loại này không biết được chi phí sản xuất sản phẩm là bao nhiêu trong tổng chi phí của Doanh nghiệp

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của CPSX:

Theo cách phân loại này ta căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong lĩnh vực sản xuất để phân loại, tập hợp các chi phí có cùng mục đích, công dụng vào cùng một khoản mục chi phí mà không phân biệt chi phí sản xuất đó có nội dung, tính chất kinh tế như thế nào? Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành:

Chi phí nguyên vật liệu, trực tiếp: Là toàn bộ số chi phí về nguyên vật liệu

chính, vật liệu phụ, nhiên liệu Được sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, tạo ra sản phẩm hay thực hiện các công việc, lao vụ Không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên vật liệu sử dụng vào mục đích phục vụ cho nhu cầu sản xuất chung hay cho những hoạt động ngoài lĩnh vực sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ các chi phí về tiền lương, phụ cấp và

các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của lao động trực tiếp sản xuất Không tính vào khoản mục này những chi phí về số tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác không trực tiếp sản xuất

Chi phí sản xuất chung: Là toàn bộ những chi phí dùng cho việc quản lý và

phục vụ sản xuất chung tại các bộ phận sản xuất, ngoài hai khoản mục trên

* Theo mối quan hệ với sản lượng sản xuất, khoản mục chi phí sản xuất chung

bao gồm CPSX cố định và CPSX biến đổi:

• Chi phí sản xuất chung cố định: là những CPSX gián tiếp, thường không thay

đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao theo phương pháp bình quân, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, và chi phí hành chính ở các phân xưởng sản xuất

• Chi phí sản xuất chung biến đổi: là những CPSX gián tiếp thường thay đổi trực

tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất ra như chi phí nguyên liệu vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

* Theo nội dung kinh tế, khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm các nội dung sau:

• Chi phí nhân viên phân xưởng: Bao gồm chi phí về tiền lương phụ cấp,

• Chi phí vật liệu: Là các chi phí về các loại vật liệu sử dụng chung cho

các phân xưởng như dùng để sửa chữa tài sản cố định, vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng

• Chi phí dụng cụ sản xuất: Bao gồm các chi phí về các loại công cụ dụng

cụ dùng cho sản xuất chung tại các phân xưởng như: Khuôn mẫu, dụng cụ giá lắp, bảo

hộ lao động, dụng cụ cầm tay

• Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao tài

sản cố định sử dụng ở các phân xưởng sản xuất như: Khấu hao máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng

• Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê

ngoài phục vụ cho nhu cầu sản xuất của các phân xưởng như: Chi phí điện nước, chi phí điện thoại, các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ

Chi phí bán hàng: Là chi phí lưu thông, chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình

tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ

và quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung toàn doanh nghiệp

Cách phân loại này phục vụ cho việc ghi sổ kế toán trên tài khoản, xác định giá thành sản phẩm và xác định kết quả hoạt động kinh doanh Bởi vì phân loại CPSX theo mục đích, công dụng của chi phí có tác dụng phục vụ cho việc quản lý CPSX theo định mức, dự toán chi phí cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm

và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành, là tài kiệu tham khảo để lập định mức CPSX và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ:

Theo cách phân loại này chi phí được chia thành các loại sau:

Chi phí khả biến (Biến phí): Là các chi phí thay đổi về tổng số khi thay đổi về

khối lượng hoạt động, nó tỉ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động, nhưng chi phí tính cho một đơn vị không thay đổi Thuộc loại chi phí này có chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Biến phí gồm các biến phí tỷ lệ và biến phí cấp bậc,

Chi phí bất biến (Định phí): Là các chi phí không thay đổi về tổng số khi thay

đổi về khối lượng hoạt động, nhưng chi phí tính cho một đơn vị khối lượng lại thay đổi Có nhiều loại định phí như: Định phí tuyệt đối, định phí tương đối, định phí bắt buộc, định phí tuỳ ý Thuộc loại này có chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhân viên phân xưởng

Chi phí hỗn hợp: Là chi phí vừa mang yếu tố biến phí lại vừa mang yếu tố định

phí

Cách phân loại này có tác dụng lớn trong công tác quản trị điều kiện,phân tích điểm hòa Vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết nhằm tăng hiệu quả kinh doanh

Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tượng chịu chi phí:

Theo cách phân loại này, CPSX được chia làm 2 loại:

Chi phí trực tiếp: là những chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với việc sản

xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định Những chi phí này kế toán có thể căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí

Chi phí gián tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan đến sản xuất nhiều

loại sản phẩm, nhiều công việc Những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp

Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách đúng đắn, hợp lý

Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất chia làm 2 loại :

Chi phí đơn nhất: Là chi phí do một yếu tố chi phí duy nhất cấu thành như chi

phí nguyên vật liệu chính dùng trong sản xuất, tiền lương công nhân sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí tổng hợp: Là những chi phí bao gồm nhiều yếu tố khác nhau nhưng có

cùng một công dụng như chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc nhận thức từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm, để tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX thích hợp với từng loại

Ngoài các cách phân loại trên, ta còn có thể phân loại chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo các tiêu thức khác như: Theo mối quan hệ giữa chi phí và các khoản mục thuộc Báo cáo tài chính; theo đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh; theo mối quan hệ giữa chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm; theo thẩm quyền ra quyết định Tuỳ theo tình hình cụ thể cũng như yêu cầu của việc quản lý mà doanh nghiệp áp dụng cách phân loại chi phí theo một mối quan hệ nào đó để thuận tiện cho việc quản lý cũng như định hướng phát triển của doanh nghiệp

1.1.3 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất

Vấn đề quan trọng trong quản lý vi mô của doanh nghiệp là quản lý chi phí sản xuất một cách chặt chẽ Thông tin kế toán trở thành yếu tố quan trọng giúp công tác quản lý chi phí sản xuất đầu vào cũng như toàn bộ quá trình sản xuất từ khâu chuẩn bị nguyên vật liệu đến khi xuất xưởng sản phẩm đem tiêu thụ đảm bảo chính xác, đầy đủ

và kịp thời

Để đáp ứng những yêu cầu đó đòi hỏi phải tập hợp được các chi phí sản xuất của mỗi loại là bao nhiêu để so sánh với kế hoạch, xác định được mức tiết kiệm hay lãng phí trong toàn bộ chi phí sản xuất chi ra cũng như trong từng khâu, từng khoản mục Cụ thể :

• Quản lý NVL trực tiếp :

Để quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra một cách liên tục thì phải đảm bảo cung cấp NVL kịp thời về mặt số lượng, chất lượng cũng như chủng loại NVL Vì vậy, quản lý tốt ở khâu thu mua, dự trữ và sử dụng NVL là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ cho sản xuất thường xuyên biến động Do vậy, Doanh nghiệp cần giám sát chặt chẽ quá trình thu mua, bảo quản và sử dụng NVL một cách có hiệu quả

- Khâu thu mua: Đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời NVL cho sản xuất sản phẩm về mặt số lượng, chủng loại, chất lượng, giá cả hợp lý phản ánh đầy đủ chính xác giá thực tế của NVL (giá mua, chi phí thu mua).

- Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống kho hợp lý, đúng chế độ bảo quản với từng loại NVL để tránh hư hỏng, thất thoát, hao hụt, mất phẩm chất ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm

- Khâu dự trữ: Để đảm bảo cho quá trình sản xuất tiến hành, không bị ngừng trệ, gián đoạn Doanh nghiệp phải dự trữ NVL đúng định mức tối đa, tối thiểu đảm bảo cho sản xuất liên tục bình thường không gây ứ đọng (do khâu dự trữ quá lớn) tăng nhanh vòng quay vốn

- Khâu sử dụng NVL : Sử dụng NVL theo đúng định mức tiêu hao, đúng chủng loại NVL, nhằm phát huy hiệu quả sử dụng NVL nâng cao chất lượng sản phẩm, vì vậy đòi hỏi tổ chức tốt việc ghi chép, theo dõi phản ánh tình hình xuất NVL Tính toán phân bổ chính xác NVL cho từng đối tượng sử dụng theo phương pháp thích hợp Đồng thời thường xuyên hoặc định kỳ phân tích tình hình thu mua, bảo quản dự trữ và

sử dụng NVL, trên cơ sở đề ra những biện pháp cần thiết cho việc quản lý ở từng khâu, nhằm giảm mức tiêu hao NVL trong sản xuất sản phẩm, là cơ sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội

• Quản lý nhân công : tăng năng suất lao động, tăng hiệu suất công tác, tiết kiệm quỹ lương giảm chi phí tiền lương trong một đơn vị sản phẩm hoặc một đơn

Cần chú ý chi phí tiền lương trong mỗi đơn vị sản phẩm giảm xuống nhiều hay

ít còn phụ thuộc vào mối quan hệ tăng năng suất lao động với tốc độ tăng tiền lương trung bình Bởi vậy khi xây dựng và quản lý quỹ lương cần quán triệt quy tắc : Tốc độ năng suất lao động phải nhanh hơn tốc độ tăng tiền lương bình quân

Quản lý tổng hợp CPSXC bao gồm chi phí nhân viên, phân xưởng, chi phí công cụ, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng các chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác dùng ở phân xưởng Để từ đó tiết kiệm CPSXC có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất của doanh nghiệp.

Do đó thông tin kế toán CPSX phải cung cấp cho nhà quản lý biết được chi phí chi ra ở từng loại là bao nhiêu và tác dụng của các chi phí đó, từ đó hạn chế được các chi phí lãng phí giúp doanh nghiệp tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

1.2 Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp.

Để phát huy vai trò của kế toán chi phí sản xuất sản phẩm trong điều kiện hiện nay kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tổ chức tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng, vận dụng các phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất và quy trình công nghệ của Doanh nghiệp

Tổ chức ghi chép, phản ảnh, tổng hợp chi phí sản xuất theo từng yêu cầu quản

lý (như theo từng giai đoạn sản xuất, từng phân xưởng, theo yếu tố chi phí, theo sản phẩm và công việc)

Ghi chép phản ánh chính xác, đầy đủ các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất =>Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí sản xuất, các

dự toán chi phí sản xuất

Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận có liên quan, tính toán, phân loại các chi phí nhằm phục vụ việc tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm được nhanh chóng, khoa học

Tham gia vào việc xây dựng chỉ tiêu hạch toán nội bộ và việc giao chỉ tiêu đó cho phân xưởng và các bộ phận có liên quan

Thực hiện phân tích tình hình chi phí sản xuất sản phẩm => Phục vụ việc lập Báo cáo kế toán

1.2.1 Quy định của chuẩn mực kế toán

Kế toán CPSX sản phẩm là một hoạt động kế toán liên quan đến hàng tồn kho,

do đó nó chịu sự chi phối của chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho

Bên cạnh đó, kế toán CPSX sản phẩm là quá trình tập hợp các khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm, nó liên quan đến khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và các chi phí khác liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm Do đó nó sẽ chịu sự chi phối của các chuẩn mực kế toán khác như:

Chuẩn mực kế toán số 01: Chuẩn mực chung

Chuẩn mực kế toán số 03: TSCĐ hữu hình

Chuẩn mực kế toán số 04 : TSCĐ vô hình

a Chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung.

Theo chuẩn mực kế toán số 01: chi phí bao gồm các CPSX, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác

CPSX kinh doanh phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, và những chi phí khác liên quan đến hoạt động cho các ban khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, khấu hao máy móc, thiết bị, hàng tồn kho

CPSX kinh doanh được ghi nhận trong báo cáo kết quả HĐKD khi các chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới việc làm giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy

Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy

Các chi phí ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ

Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh chứ không căn cứ vào thời điểm thực tế thu, chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

b Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho.

Theo chuẩn mực kế toán số 02 thì quy định giá trị hàng tồn kho được tính theo

giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến, và các chi phí liên quan trực tiếp phát sinh để có hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, CPSX chung cố định và CPSX chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

CPSX chung cố định là những CPSX gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất

CPSX chung biến đổi là những CPSX gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất,như chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

CPSX chung cố định phân bổ vào các chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất thường của máy móc sản xuất Công suất thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì CPSX chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

Trường hợp mức sản xuất thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì CPSX chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản CPSX chung không phẩn bổ được ghi nhận là CPSX, kinh doanh trong kỳ

CPSX chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

+Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

+Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

Theo nội dung của chuẩn mực kế toán số 02 việc tính giá trị hàng tồn kho được

áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

+ Phương pháp tính theo giá đích danh: Được áp dụng đối với doanh nghiệp có

ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

+Phương pháp bình quân gia quyền : Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

+ Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho

ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

+ Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

c Chuẩn mực kế toán số 03- TSCĐ hữu hình.

Chuẩn mực này quy định việc ghi nhận TSCĐ hữu hình, xác định nguyên giá, khấu hao của TSCĐ hữu hình Trong quá trình sản xuất của các DN, để hạch toán đầy đủ các CPSX thì DN cần hạch toán mức khấu hao, hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sản xuất Chuẩn mực này quy định: Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao của từng kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho các hoạt động trong giai đoạn triển khai là một bộ phận chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ vô hình (theo quy định của chuẩn mực TSCĐ vô hình), hoặc chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho quá trình tự xây dựng hoặc tự chế các tài sản khác.

d Chuẩn mực kế toán số 04- TSCĐ vô hình

Cũng giống như TSCĐ hữu hình thì tài sản cố định vô hình cũng tham gia vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp, nó có thể là quyền sử dụng đất, bằng phát minh, sáng chế, quyền phát hành, bản quyền tác giả…Theo chuẩn mực này thì giá trị khấu hao của TSCĐ vô hình được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó.Thời gian tính khấu hao tối đa của TSCĐ hữu hình là 20 năm.Việc trích khấu hao được tính từ khi bắt đầu đưa tài sản vào sử dụng Chi khí khấu hao cho từng thời kỳ phải được ghi nhận là CPSX, kinh doanh trừ khi chi phí đó được tính vào giá trị của tài sản khác

1.2.2 Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm

1.2.2.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm

Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp với nội dung kinh tế, công dụng kinh

tế khác nhau Mục đích của việc bỏ ra chi phí là để tạo ra sản phẩm, lao vụ hoàn thành

Do đó các chi phí phát sinh cần phải được tập hợp theo các yếu tố, khoản mục và theo

những phạm vi, giới hạn nhất định Như vậy đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các chi phí sản xuất mà trong giới hạn nhất định cần phải được tập hợp Việc xác định

đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên của việc tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm Có xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì mới tổ chức đúng

đắn việc hạch toán chi phí từ khâu hạch toán ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức ghi chép vào tài khoản, sổ chi tiết …đều phải theo đúng đối tượng đã được xác định.

Sản phẩm của doanh nghiệp được sản xuất, chế tạo ở nhiều bộ phận khác nhau,

theo quy trình công nghệ khác nhau Để xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cần phải căn cứ vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp, không có đối tượng tập hợp chi phí chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mà căn cứ vào đặc điểm riêng, yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất riêng cho từng doanh nghiệp

- Để xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất ta phải dựa vào các căn cứ sau:

Đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất

Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của Doanh nghiệp

Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

Đặc điểm của sản phẩm (đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm thương phẩm, )

Yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ của Doanh nghiệp

Khả năng, trình độ quản lý nói chung và hạch toán nói riêng

- Trên cơ sở những căn cứ xác định đó đối tượng hạch toán chi phí có thể là: Hạch toán theo từng phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất hay toàn doanh nghiệp

Từng giai đoạn (bước) công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ

Từng sản phẩm, đơn đặt hàng, hạng mục công trình

Từng nhóm sản phẩm, chi tiết hay bộ phận sản phẩm

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể được tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều phân xưởng sản xuất khác nhau Tại mỗi địa điểm sản xuất đó lại có thể làm ra nhiều sản phẩm khác nhau, theo các quy trình công nghệ sản xuất khác nhau Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng có tác dụng tăng cường quản lý sản xuất, quản lý chi phí, tăng cường quản lý nội bộ Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn tập hợp chi phí sản xuất nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát

kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh ra chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ ) hoặc đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng, )

Tuỳ theo đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu và trình độ quản lý, yêu cầu hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí

có thể là toàn bộ dây chuyền hay từng công đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xưởng, từng bộ phận sản xuất

Tuỳ theo công nghệ sản xuất và đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí có thể là từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng đơn đặt hàng hay từng chi tiết, bộ phận sản phẩm

Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm một cách khoa học hợp lý là cơ sở để tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép tài khoản, sổ chi tiết, có ảnh hưởng rất lớn đến việc quản lý chi phí sản xuất

1.2.2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm

Các phương pháp tập hợp chi phí là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định Phương pháp kế toán chi phí sản xuất trong một doanh nghiệp là một phương pháp hoặc một hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí theo yếu tố và khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tượng tập hợp chi phí Nội dung chi phí sản xuất sẽ quy định phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và ngược lại, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất khoa học và đúng đắn

sẽ làm cho việc tập hợp chi phí sản xuất được đầy đủ và kịp thời

Thông thường có 2 phương pháp tập hợp CPSX hay được sử dụng là:

*Phương pháp tập hợp trực tiếp.

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp CPSX phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán CPSX riêng biệt Do đó, có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán cho từng đối tượng CPSX phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên đảm bảo độ chính xác cao Vì vậy, nên sử dụng tối đa phương pháp này trong điều kiện cho phép

*Phương pháp phân bổ gián tiếp.

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp CPSX phát sinh có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng kế toán chi phí, không tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho từng đối tượng được Trong trường hợp đó phải tập trung cho nhiều đối tượng, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí Việc phân bổ được tiến hành theo trình tự:

Chi phí phân bổ = Tiêu chuẩn phân bổ x Hệ số

cho từng đối tượng i cho từng đối tượng i phân bổ

1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất theo Chế độ kế toán hiện hành

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC được Bộ Tài Chính ban hành hướng dẫn Chế

độ kế toán doanh nghiệp ngày 22/12/2014 thì kế toán CPSX sản phẩm được quy định theo 2 phương pháp KKTX và KKĐK như sau:

1.2.3.1 Theo phương pháp KKTX.

Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho Cuối

kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hóa tồn kho trên sổ kế toán

Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật, theo phương pháp này tại bất cứ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn từng loại hàng tồn kho

a Kế toán chi phí NVL trực tiếp:

Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng( phân xưởng, loại sản phẩm) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó.Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí không thể tổ chức hạch toán riêng thì áp dụng phương pháp bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan

Các tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, theo số lượng sản phẩm.

Đối với chi phí NVL chính phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng

Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu: nếu doanh nghiệp đã xây dựng định mức thì phân bổ theo định mức Nếu chưa xây dựng được định mức thì phân bổ theo mối quan hệ của nó đối với các yếu tố liên quan: Theo trọng lượng NVL chính hoặc theo số lượng và trọng lượng thành phẩm hoặc bán thành phẩm chế tạo hoặc theo số giờ máy chạy

Để tập hợp chính xác chi phí NVL trực tiếp, kế toán cần phải xác định trị giá NVL thực tế xuất sử dụng cho bộ phận sản xuất đã lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí trong kỳ

- Chứng từ sử dụng

Trong kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng một số chứng từ sau:

+ Phiếu xuất kho( Mẫu số 02-VT)

+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ( Mẫu số 04-Vt)

+ Hóa đơn giá trị gia tăng ( 01GTGT-3LL)

Trị giáNVLTTxuất dùngtrong kỳ

Trị giáNVLTTcòn lại cuối kỳ

Trị giáphế liệuthu hồi (nếu có)

-Trường hợp phải phân bổ chi phí NVL thì dựa theo tiêu thức (định mức chi phí, khối lượng sản phẩm, số giờ máy chạy,…)

Kết cấu tài khoản 621:

Bên Nợ: - Trị giá NVL trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm

Bên Có: - Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho

- Trị giá phế liệu thu hồi

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành

TK 621 không có số dư cuối kỳ

Các TK khác liên quan: TK 152 – NVL; TK 111 – Tiền mặt; TK112 – Tiền gửi ngân hàng; TK133 – Thuế GTGT được khấu trừ; TK611 – Mua hàng; TK632 – Giá vốn hàng bán

Phương pháp hạch toán:

- Khi xuất NVL chính hoặc NVL phụ sử dụng trực tiếp sản xuất cho chế tạo sản phẩm thực hiện các lao vụ, dịch vụ thì căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi giá trị giá vật liệu xuất, chi tiết cho từng đối tượng

- Trường hợp nhận NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thực hiện lao vụ, dịch

vụ không qua kho thì căn cứ vào giá thực tế xuất dùng

- Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC, kế toán cho từng đối tượng

- Khi xuất kho NVL sử dụng cho sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi trị giá NVL xuất kho vào bên nợ của TK 621 và bên có TK 152

- Khi mua NVL đưa thẳng vào sản xuất:

Trong trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, NVL sử dụng cho sản xuất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh trị giá NVL chưa có thuế GTGT vào bên nợ TK 621, đồng thời phản ánh phần thuế GTGT được khấu trừ vào bên nợ TK 133 và phản ánh vào bên có tài khoản thanh toán có liên quan theo tổng giá trị thanh toán

Trường hợp doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc NVL sử dụng cho hoạt động kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, căn cứ vào

hóa đơn bán hàng kế toán ghi trị giá NVL đồng thời vào bên nợ TK 621 và bên có của tài khoản thanh toán có liên quan theo tổng giá thanh toán.

Cuối kỳ, nếu có NVL sử dụng không hết nhập lại kho hoặc có phế liệu thu hồi, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán phản ánh trị giá NVL nhập lại vào bên nợ TK 152 ( với NVL không dùng hết ) hoặc ghi vào bên nợ TK 111 trị giá phế liệu thu hồi đồng thời phản ánh vào bên có của TK 621 trị giá NVL, phế liệu thu hồi

Cuối kỳ kế chuyển phần chi phí NVL trực tiếp vượt định mức vào bên nợ TK 632

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

( theo phương pháp kê khai thường xuyên)

TK 152 TK 621 TK 152

Xuất kho vật liệu dùng trực tiếp Vật liệu sử dụng không hết

cho sản xuất sản phẩm, nhập lại kho

thực hiện dịch vụ

TK154 Thuế GTGT Cuối kỳ, tính, phân bổ và chuyển kết

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Mua vật liệu không qua kho

TK 632

Chi phí nguyên vật liệu vượt

trên mức bình thường

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương khác, các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do người lao động phải chịu và được tính vào CPSX theo tỷ lệ % nhất định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất

- Chứng từ sử dụng

+ Bảng chấm công (01a-LĐTL)

+ Bảng thanh toán tiền lương ( Mẫu số 02-LĐTL)

+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH(Mẫu số 11-LĐTL)…

- Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

Chi phí nhân công trực tiếp được tính cho từng đối tượng chịu tập hợp chi phí

đã xác định

Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được thì tập hợp chung, sau đó phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo các tiêu chuẩn như : chi phí tiền công định mức, giờ công định mức,

Kết cấu tài khoản 622:

Bên Nợ:- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm thực hiện các lao vụ dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ bao gồm: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương mà doanh nghiệp chịu

Bên Có:- Kết cấu chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản có liên quan để tính giá thành

TK622 không có số dư cuối kỳ

Ngoài ra, còn sử dụng một số TK 334 – Phải trả người lao động, TK 338 – Phải trả, phải nộp khác; TK 335 – Chi phí phải trả…

3383, 3384, 3389)

Khi trích trước lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lương ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán phản ánh tổng số tiền vào bên nợ của TK

622 đồng thời phản ánh vào bên có của TK 335

Khi công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa

vụ, kế toán phản ánh tổng số tiền vào bên nợ của TK 335, đồng thời phản ánh vào bên

Kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ của TK 154

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

( theo phương pháp kê khai thường xuyên)

TK 334 TK 622 TK 154

Tiền lương và phụ cấp phải Kết chuyển chi phí NCTT

Trả cho công nhân

Trích trước tiền lương nghỉ phép

lương ngừng sản xuất theo

kế hoạch của CNTT

c Kế toán CPSX chung.

CPSX chung là những chi phí quản lý, phục vụ sản xuất ở từng bộ phận sản xuất( phân xưởng).

CPSX chung là chi phí tổng hợp bao gồm chi phí nhân viên , phân xưởng, chi phí công cụ, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng các chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác dùng ở phân xưởng

Việc tập hợp, phân bổ kết chuyển CPSXC vào đối tượng hạch toán được tiến hành vào cuối kỳ kế toán( tháng, quý, năm)

- Chứng từ sử dụng

+ Bảng tính và phẩn bổ khấu hao TSCĐ( Mẫu số 06 –TSCĐ)

+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT)

Ngoài các chứng từ trên, kế toán còn sử dụng một số chứng từ khác

- Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi các khoản CPSX chung kế toán sử dụng TK627 “ CPSX chung”

Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng

TK 627 được mở chi tiết như sau:

- TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng

- TK 6272: chi phí vật liệu

- TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác

Tài khoản này hạch toán riêng theo từng địa điểm phát sinh chi phí

Cuối kỳ, phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo các tiêu chuẩn hợp lý như: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp…

Kết cấu tài khoản 627:

Bên Nợ:- CPSX chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có:- Các khoản ghi giảm CPSX chung

- Kết chuyển CPSX chung cho các sản phẩm lao vụ dịch vụ để tính giá thành

TK 627 không có số dư cuối kỳ

Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản TK 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn, TK 242 –

nộp khác.Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK sử dụng TK

631 – Giá thành sản xuất

Phương pháp hạch toán:

Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xưởng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH phản ánh vào bên nợ TK 627( chi tiết 6271) đồng thời phản ánh vào bên có của TK 338 ( chi tiết cho 3382,

3383, 3384)

Khi xuất NVL dùng chung cho phân xưởng, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán phản ánh trị giá NVL vào bên nợ của TK 627 ( chi tiết 6272) và vào bên có của TK 152

Khi xuất kho CCDC dùng chung cho phân xưởng, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán phản ánh trị giá của CCDC vào bên nợ của TK 627 ( chi tiết cho 6273) và vào bên có của TK 153

Trong trường hợp CCDC xuất dùng có giá trị lớn hơn, phải phân bổ dần khi dùng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá trị CCDC vào bên nợ của TK

142 hoặc vào bên nợ của TK 242 đồng thời phản ánh vào bên có của TK 153, hàng kỳ khi phân bổ kế toán kết chuyển từ TK 142 hoặc từ TK 242 sang bên nợ của TK 627 theo số phân bổ

Đối với các chi phí điện, nước, tiền thuê nhà xưởng, từy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp mà kế toán có cách ghi chép khác nhau:

+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi phát sinh các khoản chi phí đó kế toán sẽ phản ánh vào bên nợ của TK 627 ( chi tiết cho 6277)

số tiền chưa có thuế, đồng thời phản ánh phần thuế GTGT được khấu trừ vào bên nợ của TK 133 và phản ánh tổng giá thanh toán váo bên có của các TK thanh toán có liên quan như:111, 112, 331…

+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khi phát sinh các khoản chi phí đó kế toán sẽ phản ánh đồng thời vào bên nợ của TK 627( chi tiết cho 6278) và vào bên có TK thanh toán có liên quan như: 111, 112, 331… theo tổng giá thanh toán của các khoản chi phí đó

+ Khi phát sinh các khoản chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động sản xuất chung kế toán phản ánh vào bên nợ của TK 627 ( chi tiết cho 6278) và vào bên có của TK có liên quan ( TK 111, 112).

Khi doanh nghiệp trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, nhà cửa do phân xưởng sản xuất quản lý và sử dụng, khi đó kế toán ghi nợ cho TK 627( chi tiết cho 6274) đồng thời phản ánh vào bên có của TK 214 giá trị hao mòn của máy móc, thiết

bị, nhà cửa…

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

( theo phương pháp kê khai thường xuyên)

kế toán sử dụng TK 154 “ CPSX kinh doanh dở dang”, các doanh nghiệp áp dụng

phương pháp KKĐK trong hạch toán hàng tồn kho TK 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ

Kết cấu tài khoản 154:

Bên Nợ:- Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, CPSX chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ

- Kết chuyển CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ( doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX)

Bên Có:

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hàng hóa gia công nhập lại kho

- Phản ánh chi phí NVL, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và CPSX chung

cố định không phân bổ được tính vào trị giá hàng tồn kho mà tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Kết chuyển CPSX kinh doanh dở dang đầu kỳ(doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK)

Phương pháp hạch toán:

Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, CPSX chung thực tế phát sinh trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí vào bên nợ TK

154 đồng thời ghi có cho các TK đối ứng 621, 622, 627

Cuối kỳ kết chuyển giá thành sản phẩm nhập kho từ bên có của TK 154 sang bên nợ TK155

Nếu có sản phẩm hỏng không sửa chữa được bắt bồi thường kế toán ghi tăng khoản phải thu( Nợ TK 138- Phải thu khác nếu chưa xác định được nguyên nhân, nợ

TK 334 – nếu xác định do cá nhân làm hỏng và bắt bồi thường ) đồng thời ghi giảm CPSX kinh doanh trong kỳ

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

( theo phương pháp kê khai thường xuyên)

TK 632Giá vốn của hàng bán thẳng

không qua kho

TK 622

TK 627

Kết chuyển chi phí NCTT

Kết chuyển chi phí SXC

- Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp.

- Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung

Toàn bộ quá trình tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, tính giá thành sản phẩm

được thực hiện trên tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” Kết cấu và nội dung TK 631

như sau:

Bên Nợ: - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

- Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳBên Có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất

- Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Tổng giá thành thực tế sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp

kiểm kê định kỳ

1.3 Hệ thống sổ kế toán chi phí sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Tùy thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng hệ thống sổ kế toán được sử dụng để hạch toán CPSX là khác nhau Theo thông tư 200/2014/TT-BTC có 5 hình thức sổ kế toán Mỗi hình thức có đặc điểm và trình tự ghi khác nhau

a) Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái

Chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ

K/C chi phí NVLTT cuối kỳ tic tiếp

K/C chi phí

SX DD đầu kỳ

K/C chi phí SXDD cuối kỳ tic tiếp

TK 334, 338

TK 622 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

K/C chi phí NCTT cuối kỳ tic tiếp

TK 111, 214,

….

TK 627 Tập hợp chi phí sản xuất chung

K/C chi phí SXC được phân bổ tic tiếp

TK 138, 811, 111 Các khoản làm

giảm giá thành

TK 632 Kết chuyển giá thành thực tế SP sản xuất hoàn thành trong kỳ

Kết chuyển chi phí SXC không được phân

bổ tic tiếp

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái sử dụng một số các loại sổ liên quan đến CPSX như:

- Nhật ký - Sổ cái

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết các TK 621, 622, 627, 154…

Đây là hình thức kế toán trực tiếp, kế toán đơn giản bởi đặc trưng về số lượng

sổ, loại sổ, kết cấu sổ cũng như đặc trưng về trình tự hạch hoán

- Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu, thích hợp với các đơn vị

có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế, nội dung hoạt động kinh tế đơn giản, sử dụng ít tài khoản, số người làm kế toán ít

- Nhược điểm : không áp dụng được cho các đơn vị kế toán có quy mô vừa và lớn, số nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, hoạt động phức tạp phải sử dụng nhiều tài khoản

Sơ đồ 1.6 : Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký sổ cái (Phụ lục 1)

b) Hình thức kế toán Nhật ký chung

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật

ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung sử dụng một số loại sổ liên quan đến CPSX như:

- Bảng kê số 4, Nhật ký chứng từ số 7

- Sổ Cái TK 621,622,627,154…

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết các TK 621, 622, 627…

Đây là hình thức kế toán đơn giản, thích hợp với mọi đơn vị hạch toán, đặc biệt thuận lợi khi sử dụng máy tính để xử lý thông tin kế toán

- Ưu điểm : Thuận tiện đối chiếu kiểm tra chi tiết theo từng chứng từ gốc, tiện cho việc sử dụng kế toán máy

- Nhược điểm : Một số nghiệp vụ bị trùng lắp do vậy cuối tháng phải loại bỏ số liệu trùng lắp rồi mới ghi vào sổ cái

Sơ đồ 1.7: Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chung (Phụ lục 2) c) Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ sử dụng một số loại sổ liên quan đến CPSX như:

+Chứng từ ghi sổ+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ+ Sổ Cái TK 621,622,627,154…

+ Sổ CPSX kinh doanh

Hình thức nhật ký chứng từ

+ Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ

+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

+ Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

+ Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ sử dụng một số loại sổ liên quan đến CPSX như:

+ Bảng kê số 4, Nhật ký chứng từ số 7+ Sổ cái các TK 621, TK 622, TK 627, TK 154+ Sổ CPSX kinh doanh…

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

và căn cứ

Đây là hình thức kế toán phát triển cao nhất, nó kế thừa ưu điểm của các hình thức trước đó, đảm bảo tính chuyên môn hoá cao của sổ kế toán, thực hiện chuyên môn hoá và phân công chuyên môn hoá lao động kế toán Các nghiệp vụ liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được phản ánh trên các bảng phân

bổ (như bảng phân bổ NVL, bảng phân bổ tiền lương và BHXH , bảng tính và phân bổ khấu hao, bảng kê số 4, nhật ký chứng từ số 7, sổ cái TK 621, 622, 627, 154, 631 )

- Ưu điểm: Tránh trùng lắp, giảm khối lưọng công việc ghi chép hàng ngày, nâng cao năng suất lao động của người làm công tác kế toán, tiện lợi cho việc chuyên môn hoá cán bộ kế toán

- Nhược điểm: Mẫu sổ phức tạp do đó không phù hợp với những đơn vị có quy

mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế hay những đon vị mà trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán không cao

Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ (Phụ lục 4) 5) Hình thức kế toán trên máy vi tính

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mền kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng phải in đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ kế toán của hình thức kế toán trên máy vi tính : phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Sơ đồ 1.10 : Trình tự hạch toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính (Phụ lục 5)