Vật tư xuất kho cho sản xuất giầy vải
TK621 TK154
TK152 Kết chuyển chi phớ
vật tư trựctiếp
Từ bảng kờ xuất vật tư kế toỏn sẽ tớnh ra được tổng số của tất cả NVL được xuất dựng trong thỏng cho từng đơn đặt hàng. Số liệu này được thể hiện trờn bảng phõn bổ NVL trong thỏng.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ bỡnh quõn gia quyền cả kỳ dự trữ nờn giỏ xuất kho được tớnh như sau:
Số lượng vải bạt 2050 tồn đầu kỳ: 1285 một Đơn giỏ bỡnh quõn kỳ trước: 14.200 đồng/một Số lượng nhập trong kỳ: 5500 một
Giỏ thực tế nhập kho: 14.570 đồng/một
Cỏc vật tư khỏc cũng được tớnh tương tự. Dưới đõy là bảng trớch phiếu xuất kho của đơn hàng ISA
Bảng 2.1:Phiếu xuất kho (phụ lục 6)
Bảng 2.2 : Bảng tổng hợp xuất nguyờn vật liệu đơn hàng ISA (phụ lục 7) Bảng 2.3 :Bảng tổng hợp xuất nguyờn vật liệu đơn hàng Huamin (phụ lục 8) Bảng 2.4 : Sổ chi tiết tài khoản 621-Đơn hàng ISA (phụ lục 9)
Bảng 2.5 : Sổ chi tiết tài khoản 621-Đơn hàng HUAMIN (phụ lục 10)
Kế toỏn hoạch định chi phớ NVLTT như sau : Nợ TK 621: 530.433.000
(Đơn hàng ISA : 289.365.900 Đơn hàng HUAMIN : 241.067.100) Cú TK 152 : 530.433.000
Cuối thỏng sau khi tập hợp cỏc khoản mục chi phớ NVL ta kết chuyển chi phớ NVL TT theo bỳt toỏn: Nợ TK 154: 530.433.000 Cú TK 621 : 530.433.000 (Đơn hàng ISA: 289.365.900 Đơn hàng HUAMIN: 241.067.100) Giỏ xuất kho = 1.285 x 14.200 + 5.500 x 14.570 1.285 + 5.500 = 14.500đ/một
2.2.3.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cụng ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội là một đơn vị sản xuất lớn với qui trỡnh cụng nghệ bỏn tự động nờn số lượng lao động trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất là tương đối lớn. Do vậy, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm một tỷ lệ đỏng kể trong tổng chi phớ sản xuất. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm cỏc khoản chi về lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương như phụ cấp độc hại… Trong cơ chế thị trường hiện nay, cũng như nhiều doanh nghiệp khỏc, Cụng ty sử dụng đũn bẩy kinh tế hữu hiệu là tiền lương để kớch thớch tớnh tớch cực của người lao động, làm tăng năng suất lao động. Bởi nú là bộ phận cấu thành của giỏ thành sản phẩm nờn tiết kiệm chi phớ tiền lương cựng với việc tăng năng suất lao động là đồng nghĩa với việc hạ thấp giỏ thành sản phẩm , làm cho doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn.
Hiện nay, Cụng ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương khỏc nhau:
*Trả lương theo thời gian: Được ỏp dụng đối với cỏc phũng ban, phũng KCS,
ban vệ sinh mụi trường. Chứng từ sử dụng để hạch toỏn theo hỡnh thức trả lưong này là “Bảng chấm cụng” được lập riờng cho từng phũng ban, từng bộ pbận trong đú ghi rừ ngày làm việc, ngày nghỉ của từng người lao động do tổ trưởng hoặc người được phõn cụng theo dừi trong phũng ghi.
*Trả lương theo sản phẩm : Được ỏp dụng cho cỏc cụng nhõn trực tiếp sản
xuất cỏc đơn đặt hàng, gồm cụng nhõn của bốn phõn xưởng trong Cụng ty. Tiền lương theo sản phẩm sẽ được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK622- chi tiết cho từng đơn đặt hàng:
Hạch toỏn chi phớ về tiền lương
Hiện nay Cụng ty Cổ Phần Cao Su Hà Nội đang ỏp dụng hỡnh thức trả lương sản phẩm đối với lao động trực tiếp. Trả lương theo sản phẩm là hỡnh thức trả lương tiờn tiến, đảm bảo nguyờn tắc phõn phối theo lao động. Theo hỡnh thức này, tiền lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất được tớnh theo số lượng sản phẩm đó hoàn thành đạt yờu cầu chất lượng quy định và đơn giỏ tiền lương tớnh cho một đơn vị sản phẩm đú. Con đối với cỏc bộ phận phục vụ và quản lý, yờu cầu về chất lượng, khú xỏc định được
định mức như: nhõn viờn văn phũng, xớ nghiệp... thỡ cụng ty ỏp dụng tớnh lương theo thời gian.
* Tập hợp chi phớ tiền lương theo sản phẩm của từng đơn hàng:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm: tiền lương chớnh, cỏc khoản phụ cấp, cỏc khoản trớch theo lương.
Dựa trờn cỏc bảng kờ sản phẩm hoàn thành trong thỏng của cỏc phõn xưởng kế toỏn tiền lương sẽ cú được số sản phẩm hoàn thành của từng đơn hàng trong từng phõn xưởng.
Hàng ngày nhõn viờn thống kờ phõn xưởng theo dừi thời gian lao động và kết quả của từng cụng nhõn để ghi vào phiếu năng suất lao động cỏ nhõn và bảng chấm cụng. Bộ phận lao động tiền lương của phũng Tổ chức lập bảng “đơn giỏ tiền lương cho từng cụng đoạn sản xuất”. Mỗi phõn xưởng sẽ đảm nhận cụng đoạn cụ thể do vậy mà đơn giỏ tiền lương của mỗi cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở từng phõn xưởng cú sự khỏc nhau. Sau đú, kế toỏn tiền lương tập hợp toàn bộ tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất tại cỏc phõn xưởng đem phõn bổ cho từng đơn đặt hàng hoàn thành trong thỏng theo lương sản phẩm của từng đơn hàng đú.
Tiền lương của từng cụng nhõn trực tiếp sản xuất được ghi vào “bảng thanh toỏn tiền lương” của từng phõn xưởng. Tại phũng kế toỏn của cụng ty cú nhiệm vụ tổng hợp số liệu về tiền lương và tớnh cỏc khoản trớch Bảo hiểm Xó hội, Bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn, Bảo hiểm thất nghiệp. Hiện nay, cỏc khoản trớch theo lương của cụng ty gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN ỏp dụng từ 1/1/2014:
Quỹ BHXH = Tiền lương cơ bản * 26%
Quỹ BHXH được hỡnh thành bằng cỏch trớch lập theo tỷ lệ quy định trờn tổng số tiền lương phải trả cụng nhõn viờn trong kỳ. Trong đú 18% tớnh vào chi phớ của hoạt động kinh doanh, 8% trừ vào thu nhập của người lao động.Toàn bộ số tiền trớch BHXH được nộp lờn cơ quan quản lý BHXH để chi trả cho người lao động trong trường hợp nghỉ hưu, nghỉ mất sức lao động, ốm đau…
Quỹ BHYT = Tiền lương cơ bản * 4.5%
Quỹ BHYT được hỡnh thành bằng cỏch trớch lập theo tỷ lệ quy định trờn tổng lương phải trả.Trong đú 3% tớnh vào chi phớ của hoạt động kinh doanh, 1.5% tớnh vào
thu nhập của người lao động.Quỹ BHYT được nộp lờn cơ quan BHYT dựng để tài trợ viện phớ, tiền thuốc cho người lao động ốm đau phải vào bệnh viện.
Quỹ KPCĐ = Tiền lương thực tế * 2%
KPCĐ được sử dụng để bảo vệ quyền lợi của cụng nhõn viờn trong doanh nghiệp. Theo quy định một phần kinh phớ cụng đoàn được sử dụng để phục vụ cho hoạt động của cụng đoàn tại doanh nghiệp, phần cũn lại nộp cho cơ quan cụng đoàn cấp trờn. Theo chế độ hiện hành KPCĐ được trớch hàng thỏng và được tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng lao động
BHTN được hỡnh thành bằng cỏch trớch lập theo tỷ lệ quy định trờn tổng lương phải trả.Trong đú:1% tớnh vào chi phớ của hoạt động kinh doanh, 1% tớnh vào thu nhập của người lao động.
Sơ đồ 2.5 Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty như sau:
Kế toỏn tiền lương tập hợp toàn bộ tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất tại cỏc phõn xưởng đem phõn bổ cho từng đơn đặt hàng hoàn thành trong thỏng theo lương sản phẩm của từng đơn hàng đú.
Bảng 2.7 : Bảng đơn giỏ tiền lương từng cụng đoạn (phụ lục 12)
Trong thỏng 12, cụng ty hoàn thành hai đơn đặt hàng với số lượng sản phẩm là 35000 đụi. Ta cú bảng tớnh lương sản phẩm cho từng đơn đặt hàng như sau:
Bảng 2.8 : Bảng tớnh lương sản phẩm (phụ lục 13)
Vớ dụ , trong thỏng 12/2014 cụng nhõn Đỗ Thị Thanh – phõn xưởng may đó may hoàn thành 593 mũ giầy kiểu giầy GTS, đơn giỏ cụng đoạn này là 1470đ / mũ. Do vậy lương sản phẩm của cụng nhõn này sẽ là :
Lương sản phẩm : 593 x 1.470 = 871.710 đ
Ngoài ra, để khuyến khớch tinh thần lao động của cụng nhõn, ban giỏm đốc cụng ty cú chế độ thưởng 20% lương sản phẩm cho mỗi cụng nhõn. Với khoản ăn ca là 10.000đ/cụng nhõn/ ngày .
TK334,338 TK622 TK154
Tiền lương và cỏc khoản
• Kiểu giầy GTS ( đơn hàng HUAMIN )
Phõn xưởng cỏn thực hiện hai cụng việc là cỏn luyện cao su và ộp đế, tổng đơn giỏ theo cụng đoạn là: 2018 + 905 = 2923 đ
Phõn xưởng Cắt cũng thực hiện ba cụng đoạn là: chặt vải, mỳt, bỡa, tẩy và in tẩy nờn tổng đơn giỏ theo cụng đoạn là: 968 + 655 + 520 = 2143 đ
Phõn xưởng may đơn giỏ theo cụng đoạn là : 1470 đ
Phõn xưởng Gũ thực hiện cỏc cụng đoạn cũn lại như gũ giầy, cắt viềm, dỏn kớn, xỏ dõy, đúng gúi và kiểm hoỏ với tổng đơn giỏ là :
1445+1025+710+484 = 3664
Ta cú bảng tớnh lương cho từng phõn xưởng ( bảng 2.9)-(phụ lục 14)
• Kiểu giầy COV ( đơn hàng ISA ) Đơn giỏ theo từng cụng đoạn : Phõn xưởng cỏn : 2805
Phõn xưởng cắt : 1965 Phõn xưởng may : 1350 Phõn xưởng Gũ : 3380
Tại từng phõn xưởng, thống kờ sẽ tổng hợp và tớnh lương sản phẩm trong thỏng làm được của từng cụng nhõn theo từng đơn hàng.
Bảng 2.10 Bảng tớnh lương sản phẩm của phõn xưởng May (phụ lục 15)
Bảng tớnh lương sản phẩm cho từng phõn xưởng ( bảng 2.11)
Bảng 2.11: Bảng tổng hợp tớnh lương sản phẩm(phụ lục 16) Bảng 2.12 Bảng tớnh tổng hợp lương sản phẩm (phụ lục 17)
Từ bảng tớnh lương sản phẩm của từng phõn xưởng kế toỏn tớnh lương cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong thỏng 12/2014
Kế toỏn tớnh thưởng và ăn ca phõn bổ cho từng đơn hàng:
Thỏng 12/2014
Kế toỏn ghi bỳt toỏn: Nợ TK 622: 66.771.000 Cú TK 334: 66.771.000
Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương được phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo lương sản phẩm của từng đơn hàng đú.
Tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương được phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo lương sản phẩm của từng đơn hàng đú.
Vớ dụ tớnh BHXH phõn bổ cho đơn hàng ISA và Huamin của phõn xưởng May Thưởng từng
đơn hàng = Lương sản phẩm từng đơn hàng x 20% Thưởng đơn hàng ISA = 31.725.000 x 20% = 6.345.000 đ Thưởng đơn hàng Huamin = 16.905.000 x 20% = 3.381.000 đ
Ăn ca = Tổng tiền ăn ca x
Tổng lương sp Lương sản phẩm từng đơn hàng Ăn ca ĐH ISA = 8.415.000 x 48.630.000 31.725.000 = 5.489.740 Ăn ca ĐH HUAMIN = 8.415.000 x 48.630.000 16.905.000 = 2.925.260 Tiền lương (BHXH) phõn bổ cho từng đơn hàng =
Lương sản phẩm của từng đơn hàng tại phõn xưởng Tổng lương sản phẩm của cỏc
đơn hàng tại phõn xưởng
x Tiền lương (BHXH) của cụng nhõn sản xuất tại phõn xưởng
Tiền lương và BHXH cũng được tiến hành phõn bổ như trờn đối với cỏc phõn xưởng khỏc. Toàn bộ số liệu tớnh toỏn được thể hiện trờn “bảng phõn bổ tiền lương và BHXH”.
Bảng 2.14 : Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (phụ lục 19)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH ĐƠN HÀNG ISA Thỏng 12/2014
Bảng 2.15 : Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (phụ lục 20)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH ĐƠN HÀNG HUAMIN Thỏng 12/2014
Bảng 2.16 : Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH toàn Cụng ty (Đơn hàng ISA + HUAMIN)(phụ lục 21)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Thỏng 12/2014
Tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh trong thỏng (chi tiết thành tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương) của tất cả cỏc đơn hàng phải bằng với số phỏt sinh Nợ của TK chi phớ nhõn cụng trực tiếp (TK 622)
Bảng 2.17 : Sổ chi tiết tài khoản 622(phụ lục 22) Bảng 2.18 : Sổ chi tiết tài khoản 622(phụ lục 23) Bảng 2.19 :Sổ cỏi tài khoản 622(phụ lục 24)
BHXH phõn bổ cho đơn hàng ISA = 31.725.000 48.630.000 x 11.765.470 = 7.677.450 BHXH phõn bổ cho ĐH Huamin = 16.905.000 48.630.000 x 11.765.470 = 4.088.020
2.2.3.3 Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Đặc điểm chi phớ sản xuất chung: chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phớ sản xuất chung cuả cụng ty Cổ phần Cao su Hà Nội gồm: chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ vật liệu sản xuất chung, cụng cụ dụng cụ dựng cho phõn xưởng, chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc.
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 và được chi tiết theo yếu tố chi phớ của từng phõn xưởng.
TK 6271: chi phớ nhõn viờn phõn xưởng TK 6272: chi phớ vật liệu sản xuất chung TK 6273: chi phớ dụng cụ sản xuất
TK 6274: chi phớ khấu hao tài sản cố định Tk 6277: chi phớ dịch vụ mua ngoài Tk 6278: chi phớ bằng tiền khỏc
Tất cả cỏc khoản mục chi phớ sản xuất chung ở Cụng ty được tập hợp cho toàn xớ nghiệp, sau đú phõn bổ cho từng đơn hàng theo tiền lương cụng nhõn sản xuất.
* Kế toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng:
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng của cụng ty bao gồm tiền lương và cỏc khoản phụ cấp của nhõn viờn quản lý và nhõn viờn phục vụ cỏc phõn xưởng Cỏn, Cắt, May, gũ như: Quản đốc, phú quản đốc, nhõn viờn thống kờ phõn xưởng và cỏc khoản trớch theo lương về BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhõn viờn phõn xưởng.
Đối với nhõn viờn phõn xưởng, cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian vỡ đõy là đội ngũ lao động dỏn tiếp. Căn cứ vào bảng chấm cụng, hệ số lương của nhõn viờn phõn xưởng quy định theo từng cấp bậc, chức vụ chuyờn mụn và thời gian cụng tỏc của nhõn viờn phõn xưởng: nhõn viờn thống kờ cỏc phõn xưởng tớnh ra tiền lương phải trả cho bộ phận nhõn viờn quản lý và phục vụ phõn xưởng theo cụng thức:
Lương thời gian =
Hệ số lương x 1050.000 x số ngày cụng thực tế Ngày cụng chế độ (26 ngày)
Cỏc khoản phụ cấp và cỏc khoản trớch theo lương cũng được tớnh toỏn theo chế độ kế toỏn hiện hành. Căn cứ vào cỏc bảng thanh toỏn lương do phũng tổ chức lao động tiền lương chuyển sang, kế toỏn lập bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội . sau đú cỏc số liệu này sẽ được ghi vào sổ cỏi TK 627.
Bảng 2.20: Bảng chấm cụng nhõn viờn phõn xưởng (phụ lục 25)
Chỳ thớch : Lương sản phẩm : k Lương thời gian : + Ốmđiều dưỡng : ễ Con ốm : Cụ Nghỉ phộp: P Hội nghị: Hn Học tập : H Nghỉ bự : NB Nghỉ khụng lương : R0 Ngừng việc : N Tai nạn: T Lao động nghĩa vụ : LB Thai sản : TS
Hà Nội, ngày 31 thỏng 12 năm 2014
Người chấm cụng Phụ trỏch bộ phận Người duyệt (Đó ký) ( Đó ký) ( Đó ký)
Bảng 2.21: Bảng tớnh lương(phụ lục 26)
Dựa vào bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội của cỏc phõn xưởng, kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn viờn phõn xưởng vào bảng kờ chứng từ TK 6271, chi tiết theo từng đơn hàng.
Bảng 2.22: Sổ chi tiết TK 6271(phụ lục 27) Bảng 2.23: Sổ chi tiết TK 6271(phụ lục 28)
• Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ vật liệu dựng cho sản xuất chung bao gồm cỏc vật liệu như vải vụn, dầu mỏy, kỡm, kộo, cỏc phụ tựng thay thế được cụng ty giao khoỏn cho từng phõn xưởng theo định mức tiờu hao thỏng và sản lượng sản xuất. Cụng ty theo dừi khoản mục này trờn tiểu khoản 6272.
Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, kế toỏn tập hợp toàn bộ chi phớ vật liệu dựng cho phan xưởng vào bảng kờ chứng từ TK 627 cho phõn xưởng. Căn cứ vào bảng kờ chứng từ TK 627, kế toỏn ghi sổ cỏi TK 627.
Bảng 2.25: Sổ chi tiết TK 6272 (phụ lục 30)
Tương tự dựa vào bảng kờ chứng từ TK 627 cho cỏc phõn xưởng cũn lại, kế toỏn ghi bỳt toỏn tập hợp chi phớ vật liệu dựng chung cho toàn cụng ty.
Nợ TK 6272 : 10.408.167 Cú TK 152 : 10.408.167 TK 1521 : 4.211.628
TK 1522: 2.400.027 TK 1524: 3.796.512
• Kế toỏn chi phớ cụng cụ dụng cụ dựng chung
Cụng cụ dụng cụ đúng một vai trũ quan trọng trong cụng việc sản xuất giầy mà