luận văn khoa kế toán dh thương mại Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

Kế toán xác định kết quả kinh doanh không chỉ phản ánh tổng quát nhất tìnhhình hoạt động của doanh nghiệp mà nó còn hỗ trợ cho công tác quản trị cuả doanhnghiệp giúp cho nhà quản trị đưa

TÓM LƯỢC

Kế toán doanh nghiệp nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nóiriêng là công cụ đắc lực để kiểm soát và quản lý hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp Kế toán xác định kết quả kinh doanh không chỉ phản ánh tổng quát nhất tìnhhình hoạt động của doanh nghiệp mà nó còn hỗ trợ cho công tác quản trị cuả doanhnghiệp giúp cho nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn định hướng phát triểntương lai Bên cạnh đó, làm tốt công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tạo điềukiện để các doanh nghiệp thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ của mình cũng như hoànthành việc thực hiện tốt nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước và các bên liên quan nhưngân hàng, chủ nợ Do vậy, hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh là mụcđích và điều kiện cơ bản để duy trì và nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công tyTNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

Khi nghiên cứu đề tài này, em đã cố gắng đi sâu vào quy trình kế toán xác địnhkết quả sản xuất kinh doanh để thấy được những vấn đề thực tế, những kết quả mà kếtoán xác định kết quả kinh doanh đã đạt được và chưa đạt được Em mong muốn tìm ranguyên nhân của những vấn đề còn tồn tại, đề ra những biện pháp cụ thể nhằm hoànthiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại và dịch vụA.H.T Hy vọng là với những giải pháp và ý kiến đóng góp của em sẽ mở ra nhữngphương hướng mới cho công tác kế toán của Công ty nói chung và kế toán xác địnhkết quả kinh doanh nói riêng đạt hiệu quả cao hơn

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian nghiên cứu và hoàn thành bài khóa luận tại công ty TNHHthương mại và dịch vụ A.H.T, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của banlãnh đạo, các anh chị trong phòng Kế toán, phòng kinh doanh và các phòng ban kháctrong công ty đã giúp đỡ em trong quá trình tìm hiểu, thu thập và phân tích các thôngtin kế toán, cụ thể là kế toán bán dây cáp điện tại công ty Đồng thời, em xin chânthành cảm ơn cô giáo – Th.s Lưu Thị Duyên đã tận tình giúp đỡ em trong thời gianhoàn thành bài khóa luận này

Mặc dù đã rất cố gắng, nhưng do sự hạn chế về kiến thức, lý luận của bản thânnên trong quá trình nghiên cứu và trình bày khó tránh khỏi những sai sót Em kínhmong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo để bài khóa luận của em được hoànthiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà Nội, ngày 25 tháng 4 năm 2015

Sinh viên thực hiện

Đào Thị Hoa

MỤC LỤC

TÓM LƯỢC i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC BẢNG BIỂU PHỤ LỤC v

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp 3

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 4

1.1 Khái niệm cơ bản và lý thuyết về kế toán xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản vế kế toán xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh 4

1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 7

1.2.1 Quy định kế toán xác định kết quả kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 7

1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC 11

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ A.H.T 20

2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T 21

2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 21

2.1.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T 22

2.2 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T 23

2.2.1 Đặc điểm tình hình kinh doanh và công tác kế toán tại công ty TNHH thương

mại và dịch vụ A.H.T 23

2.2.2 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T 27

CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ A.H.T 32

3.1 Các kết luận rút ra từ nghiên cứu 32

3.1.1.Những kết quả đã đạt được trong công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 32

3.1.2 Hạn chế tồn tại và nguyên nhân 34

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh 36

3.2.1.Về tổ chức bộ máy kế toán 36

3.2.2.Về thực hiện hạch toán kế toán 36

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh 37

3.3.1 Điều kiện từ phía nhà nước 37

3.3.2 Điều kiện về phía công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T 38

KẾT LUẬN 39

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 40

CÁC PHỤ LỤC 41

DANH MỤC BẢNG BIỂU PHỤ LỤC

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty:

Sờ đồ 2.2 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật kí chung

Phụ lục 1: Sổ cái tài khoản 515

Phụ lục 2: Sổ cái tài khoản 511

Phụ lục 3: Sổ cái tài khoản 642

Phụ lục 4: Sổ cái tài khoản 911

Phụ lục 5: Sổ cái tài khoản 421

Phụ lục 6: Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2014

Phụ lục 7: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tình quý I/2014

Phụ lục 8: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tình quý II/2014

Phụ lục 9: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tình quý III/2014

Phụ lục 10: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2014

DANH MỤC VIẾT TẮT

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Kết quả sản xuất kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng trong đánh giá hiệu quảsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, việc kế toán xác định kết quả kinhdoanh luôn được các doanh nghiệp chú trọng

Về mặt lý luận, hiện nay kế toán kết quả kinh doanh đều đã được quy định trongcác chuẩn mực và chế độ hiện hành Chính điều này đã tạo điều kiện giúp cho kế toánkết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp diễn ra một cách khoa học hợp lý, để từ đócung cấp thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mộtcách nhanh chóng và chính xác Kế toán kết quả kinh doanh cho ta thấy một cái nhìntổng hợp về kết quả kinh doanh trong một thời kỳ là công cụ hữu ích cho các nhà quảntrị định hướng cho hoạt động kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp Số liệu kếtoán càng chính xác chi tiết, nhanh chóng và kịp thời càng hỗ trợ tích cực hơn cho nhàquản trị đưa ra các quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của công ty Ngoài

ra, tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin trong kết quả sảnxuất kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư Tuy nhiên, kế toán xácđịnh kết quả kinh doanh quy định trong các chuẩn mực và chế độ chưa thật sự hoànthiện còn xuất hiện các lỗ hổng dẫn đến sai sót trong kế toán, chính vì vậy Nhà nướcluôn cố gắng nghiên cứu để hoàn thiên hơn công tác kế toán

Trên thực tế hiện nay, kế toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp bêncạnh những thuận lợi thì còn nhiều khó khăn hạn chế Trong quá trình thực tập tạicông ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T, từ những nghiên cứu thực tế cho thấycông tác kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh cơ bản là thực hiện theo đúngchế độ hiện hành Phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng

là đầy đủ và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Trong công tác kếtoán xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp còn tồn tại một số hạn chế, nhưcông ty chưa trích luật các khoản dự phòng như dự phòng nợ khó đòi, dự phòng hànghóa,… Các khoản dự phòng này sẽ làm giảm bớt các rủi ro trong kinh doanh của công

ty Việc xác định kết quả kinh doanh chỉ được làm tổng quát trên tất cả các dịch vụ,hàng hóa cung cấp, chưa tách biệt kết quả kinh doanh lãi lỗ của từng dịch vụ, hànghóa Để từ đó đưa ra các biện pháp, chính sách giúp kết quả kinh doanh tốt nhất

Xuất phát từ những vấn đề lý luận và thực tiễn như trên, em tiến hành nghiên cứu

đề tài: " Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch

vụ A.H.T” nhằm góp phần hoàn thiện tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH

thương mại và dịch vụ A.H.T trong điều kiện hiện nay

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài

Khóa luận nhằm thực hiện 3 mục tiêu chính sau:

- Hệ thống hóa lý luận chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Mô tả và phân tích được thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinhdoanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng: Nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác tổ kếtoán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu tại công ty TNHH thương mại và dịch vụA.H.T

- Thời gian nghiên cứu: Năm 2014

4 Phương pháp nghiên cứu

o Phương pháp thu thập dữ liệu

- Phương pháp quan sát

Thực hiện thu thập dữ liệu, thông tin bằng việc theo dõi, quan sát quá trình làmviệc của nhân viên kế toán của công ty trong việc luân chuyển chứng từ, hạch toán kếtoán, từ đó có được những thông tin khách quan về công tác kế toán tại doanh nghiệp

- Phương pháp phỏng vấn

Phương pháp phỏng vấn là phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp

bằng cách phỏng vấn các đối tượng được chọn Trong quá trình thực tập em đã tiến

hành phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên của công ty Nội dung phỏng vấn xoayquanh vấn đề kế toán xác định kết quả kinh doanh Qua đó thu được thông tin và giảiđáp được khúc mắc về chế độ kế toán áp dụng, sổ sách, số liệu của công ty và quytrình kế toán của công ty

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu để kế thừa thành tựu

Thu thập số liệu thông qua việc nghiên cứu sổ sách của công ty, các báo cáo kếtoán của công ty, đồng thời nghiên cứu các tài liệu liên quan kế toán kết quả kinhdoanh như: chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, 07, 14, 17 chế độ kế toán theo quyếtđịnh 48/QĐ – BTC, các luận văn khóa trước và sách chuyên ngành Qua đó có những

lý luận và thực tiễn phục vụ cho việc hoàn thành đề tài

o Phương pháp phân tích dữ liệu

Trong quá trình thực hiện khóa luận, phương pháp phân tích dữ liệu chủ yếuđược sử dụng là phương pháp thống kê so sánh Phương pháp này nhằm tổng hợp cácnguồn thông tin sơ cấp và thứ cấp Tổng hợp các số liệu theo phương pháp cộng dồn

để phục vụ nội dung cần phân tích Sau đó sử dụng các phương pháp phân tích như sosánh, dùng bảng biểu để đối chiếu các quy trình hạch toán, phương pháp kế toán vớichuẩn mực kế toán đã phù hợp hay chưa Thông qua phương pháp tổng hợp và phântích dữ liệu giúp ta có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình kinh doanh và quá trình kếtoán xác định kết quả kinh doanh của công ty

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, kết cấu của khóa luận tốt nghiệp gồm 3chương, cụ thể là:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ A.H.T

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm cơ bản và lý thuyết về kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản vế kế toán xác định kết quả kinh doanh

Theo giáo trình kế toán tài chính trường Đại học Thương mại xuất bản năm 2010,

do TS Nguyễn Tuấn Duy và TS Đặng Thị Hòa đồng chủ biên, tại trang 319, chương

9 về kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận:

Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí củadoanh nghiệp sau một kỳ hoạt động kinh doanh nhất định Kết quả kinh doanh là lãinếu doanh thu lớn hơn chi phí, lỗ nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí Kết quả kinh doanhgồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả khác:

 Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh,cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Tùy theo chức năng, nhiệm

vụ cụ thể của doanh nghiệp mà nội dung cụ thể của kết quả kinh doanh có thể khácnhau

 Kết quả khác: là các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên hoặc doanhnghiệp không dự kiến trước được như: Thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tài sảntổn thất,…

Theo giáo trình kế toán quản trị:

Kết quả kinh doanh là phần còn lại của doanh thu sau khi đã trừ các khoản chiphí tương xứng để tạo nên doanh thu

Theo VAS 14 - doanh thu và thu nhập khác có khái niệm về doanh thu:

Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh

1.1.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Nội dung và phương pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh :

Doanhthu hoạtđộng tàichính

-Chi phí tài

-Chi phí bánhàng và quản lýdoanh nghiệp

-Chiếtkhấuthươngmại

-Doanhthu hàngbán bị trảlại

-Giảmgiáhàngbán

-Thuế tiêuthụ đặcbiệt, thuếxuất khẩu

Trong đó:

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là tổng giá tri các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất thôngthường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm vốn góp của cổ đông hoặcchủ sở hữu

 Doanh thu tài chính: là toàn bộ doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư tàichính như tiền lãi, tiền bản quyền…

 Chi phí tài chính: Là chi phí phát sinh từ các giao dịch thuộc hoạt động tàichính như lãi tiền vay dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí sử dụng vốn…

 Chi phí bán hàng: Là biệu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao độngsống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết phát sinh trong quá trình tiêu thụ.

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biệu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí

về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết phát sinh trong quá trìnhquản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn

Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khácTrong đó:

 Thu nhập khác: là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp gồm:

 Thu nhập từ nhượng bán thanh lý tài sản cố định

 Thu nhập từ bán và cho thuê lại tài sản

 Thu tiền phạt hợp đồng, khoản nợ khó đòi đã xóa sổ

 Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

 Chi phí khác: là các khoản chi phí phát sinh do sự kiện hay các nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, gồm:

 Chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định

 Tiền phạt do vi phạm hợp đồng

 Bị phạt thuế, truy thu thuế…

Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu và xác định kết quả kinh doanh trước thuế,sau thuế thu nhập doanh nghiệp:

-Chi phí thuếthu nhậpdoanh nghiệp

-(+)

Chi phíthuế DNhoãn lại(TNDNHL)

1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.2.1 Quy định kế toán xác định kết quả kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam

1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung

VAS 01 được ban hành và công bố theo quyết định 165/2002/QĐ – BTC ngày31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính

Kế toán XĐKQKD tuân thủ theo các nguyên tắc kế toán cơ bản sau:

Cơ sở dồn tích

03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợphải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thờiđiểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc

tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tàichính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

Hoạt động Liên tục

04 Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạtđộng liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần,nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt độnghoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác vớigiả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phảigiải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Phù hợp

06 Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận mộtkhoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việctạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanhthu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thucủa kỳ đó

Nhất quán

07 Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được ápdụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách

và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi

đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Thận trọng

08 Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính

kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

a/ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khảnăng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng vềkhả năng phát sinh chi phí

Trọng yếu

09 Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặcthiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnhhưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụthuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàncảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện địnhlượng và định tính.

1.2.1.2 Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho

Chuẩn mực kế toán số 02 ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộtrưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2001

Kết quả kinh doanh muốn xác định và phản ánh chính xác thì phải xác định chínhxác các yếu tố tham gia cấu thành nên kết quả kinh doanh Giá gốc hàng tồn kho cùngvới chi phí bán hàng tồn kho là một trong các yếu tố cơ cấu trong kết quả kinh doanh

05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phíliên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng tháihiện tại

24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chiphí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghinhận Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảilập ở cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đãlập ở cuối niên độ kế toán năm trước, các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho,sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, và chi phí sản xuấtchung không phân bổ, được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Trườnghợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm naynhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán nămtrước, thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinhdoanh

25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảonguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

26 Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản cốđịnh hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồnkho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định

1.2.1.3 Chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác

Chuẩn mực kế toán số 14 ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của bộtrưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2001

05 Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thuđược

10 Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5)điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

16 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả củagiao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấpdịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phầncông việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả củagiao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán;

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao

- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;

- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

- Các khoản thu khác

1.2.1.4 Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán số 17 ban hành theo quyết định 12/2005/QĐ-BTC của bộtrưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 15/02/2005

40.Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận là thu nhậphay chi phí để tính lãi, lỗ của kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phátsinh từ một giao dịch hoặc sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trongcùng kỳ hay một kỳ khác (xem các đoạn từ 43 đến 47)

41.Phần lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả phátsinh khi một khoản thu nhập hoặc chi phí được tính vào lợi nhuận kế toán của một kỳ,nhưng được tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) của một kỳ khác Thuế thu nhậphoãn lại phát sinh được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, như:Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính được tính vào lợinhuận kế toán theo quy định ở Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng của việc thay đổi

tỷ giá hối đoái”, nhưng chỉ được đưa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) trên cơ sởthực tế phát sinh

Chi phí công cụ, dụng cụ được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtheo Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” nhưng phải được phân bổ dần để khấutrừ cho mục đích tính thuế

42.Giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phảitrả có thể thay đổi thậm chí cả khi không có sự thay đổi giá trị của các chênh lệch tạmthời có liên quan, như:

a) Khi có thay đổi về thuế suất hoặc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

b) Khi đánh giá lại khả năng thu hồi của tài sản thuế thu nhập hoãn lại; hoặcc) Khi thay đổi cách thức thu hồi giá trị tài sản

Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh, ngoại trừ phạm vi liên quan đến các khoản mục trước đây đã được ghithẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45)

1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập như:

- Bảng tính kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khác

- Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Tờ khai thuế thu nhập tạm tính, tờ khai

quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, giấy nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí và các hoạt động khác: Phiếu thu,phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trịgia tăng,………

1.2.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản:

 Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911:

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

- Chi phí thuế hoạt động tài chính, thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821:

Bên Nợ:

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN hiện hành các năm trước phải nộp bổ sung do phát sinh sai sótkhông trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành củanăm hiện tại

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDNhoãn lại phải trả

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển số chênh lệch bên Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại lớnhơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại vào TK 911- Xácđịnh kết quả kinh doanh

Bên Có:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNtạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chiphí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếucủa các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trongnăm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911- Xácđịnh kết quả kinh doanh

- Kết chuyển số chênh lệch bên Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại lớnhơn số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại vào TK 911- Xácđịnh kết quả kinh doanh

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.

 Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản 243, TK 347, TK 421, TK 515,

TK 635,…

1.2.2.3 Trình tự kế toán

 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Cuối kì, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí về tài khoảnxác định kết qủa kinh doanh:

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi:

Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kết toán ghi:

Nợ TK 911: Xác đinh kết quả kinh doanh

Có 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 641: Chi phí bán hàng

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong kì, ghi:

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 911: Kết quả kinh doanh

Có TK 635: Chi phí tài chính

 Kế toán xác định kết quả khác

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác vào TK 911, ghi:

Nợ TK 711 : Thu nhập khác

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quảkinh doanh:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811 : Chi phí khác

 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm nộp ghi:

Nợ TK 8211: Chi phí thuế nhu nhập doanh nghiệp

Có TK 3334: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Cuối năm, căn cứ vào số thuế TNDN phải nộp ghi:

Nếu số thuế TNDN phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Cơ TK 3334: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nếu thuế TNDN phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 3334: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đếnthuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toántăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chiphí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót

+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp

bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Khi nộp tiền, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có các TK 111, 112,

+ Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do pháthiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:

+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghinhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phảitrả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trongnăm), ghi:

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoànnhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (Là sốchênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tàisản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm):

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa tàisản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lạiđược hoàn nhập trong năm), ghi:

Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuếthu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lạiphải trả phát sinh trong năm), ghi:

Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phátsinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:

+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:

Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

 Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh sau thuế TNDN

Nếu lãi, kế toán ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kính doanh

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Nếu lỗ, kế toán ghi

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.4 Sổ kế toán

Công ty thực hiện hạch toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC có thể chọn mộttrong năm hình thức sổ kế toán sau

1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụkinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật

ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó.Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ Nhật kýchung, Sổ Nhật ký đặc biệt; Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đãghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếuđơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cácnghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tàichính