Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC

Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC

ua 4 năm học tập và rèn luyện dưới giảng đường Đại học, kết hợp với thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán - AAC, Em đã học và tích lũy được nhiều kiến thức quí báu cho mình Luận văn tốt nghiệp này được hoàn thành là sự kết hợp giữa lý thuyết đã học và thực tế trong thời gian thực tập

Để có kiến thức hoàn thành luận văn tốt nghiệp là nhờ sự giảng dạy tận tình của quí thầy cô Trường Đại Học Kinh Tế, sự hướng dẫn tận tâm của cô Đoàn Thị Ngọc Trai và sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị tại AAC

Xin chân thành cảm ơn:

Quý thầy cô Khoa Kế toán Trường Đại Học Kinh Tế

Cô Đoàn Thị Ngọc Trai

Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Ông: Phan Xuân Vạn ( Tổng Giám đốc)

Ông: Nguyễn Trọng Hiếu (Phó tổng giám đốc)

Ông: Lê Khắc Minh (Phó tổng giám đốc)

Cùng tất cả anh chị trong công ty đã giúp đỡ, chỉ bảo và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho Em hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Sau cùng Em kính chúc quý thầy cô Trường Đại Học Kinh Tế cùng các anh chị trong công ty AAC dồi dào sức khỏe và luôn thành công trong công việc

Q

MỤC LỤC 

LỜI MỞ ĐẦU ………4

Phần I 5

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

I.Tổng quan về thủ tục phân tích 5

1.Khái niệm, ý nghĩa và vai trò của thủ tục phân tích 5

1.1 Khái niệm 5

1.2 Ý nghĩa 5

1.3 Vai trò của thủ tục phân tích 6

2.Các phương pháp phân tích 7

2.1 Phân tích tính hợp lý 7

2.2 Phân tích xu hướng 8

2.3 Phân tích tỷ suất 9

3 Các phương pháp so sánh 11

3.1 So sánh số liệu đơn vị với số liệu bình quân ngành 11

3.2 So sánh số liệu đơn vị năm nay với năm trước 12

3.3 So sánh số liệu thực tế với kế hoạch 13

3.4 So sánh ước tính của kiểm toán viên với số liệu đơn vị 13

4 Tiến trình thực hiện thủ tục phân tích 14

5 Mức độ tin cậy của thủ tục phân tích 17

II Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 18

1 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 18

2 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 19

3 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét tổng thể 21

III Các yếu tố tác động khi sử dụng thủ tục phân tích 21

1 Aûnh hưởng của việc lựa chọn phương pháp phân tích 21

2 Mức trọng yếu của khoản mục 22

3 Mức độ hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ 22

4 Mức độ thỏa mãn mục tiêu kiểm toán 23

5 Độ tin cậy của dữ liệu dùng phân tích 23

6 Lựa chọn dữ liệu và cách thức xử lý 24

7 Tác động từ việc sử dụng phần mềm máy vi tính của kiểm toán viên 25

Phần 2 26

THỰC TẾ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AAC 26

I Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 26

1 Giới thiệu chung 26

2 Lịch sử hình thành và phát triển 27

3 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động 28

4.1.1 Cơ cấu tổ chức 28

4.1.2 Đội ngũ nhân viên 29

5 Các dịch vụ công ty cung cấp 30

II Khảo sát thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị khách hàng do AAC thực hiện 31

1 Giai đoạn lập kế hoạch 31

1.1 Phương pháp phân tích theo hướng dẫn của công ty 31

1.2 Minh họa thông qua hồ sơ kiểm toán khách hàng A&B 31

2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 34

2.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 34

2.2 Thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 39

2.3 Thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán chi phí hoạt động 42

Phần 3 44

MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ KHÁCH HÀNG DO AAC THỰC HIỆN 44

I.Nhận xét về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng do AAC thực hiện 44

1.Ưu điểm 44

2.Hạn chế 45

2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 45

2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 46

2.3 Trong giai đoạn soát xét tổng thể 47

II Một số đề xuất nhằm nâng cao việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng do AAC thực hiện 47

1 Một số đề xuất chung 47

2 Đề xuất về các thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch 50 2.1 Tiến hành thêm phân tích tỷ suất trong giai đoạn này 50

2.2 Chú trọng đến cả các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ 53

3 Các đề xuất cho giai đoạn thực hiện kiểm toán 54

3.1 Bổ sung thêm thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục tài sản cố định, chi phí khấu hao và hao mòn luỹ kế 54

3.2 Tiến hành các thủ tục phân tích theo như trong chương trình kiểm toán quy định 58

3.3 Sắp xếp lại trình tự thực hiện kiểm toán ở một số khoản mục 61

3.4 Tìm kiếm thêm bằng chứng để xác minh lời giải thích của khách hàng về sự không hợp lý của khoản mục nào đó 63

4 Thực hiện thủ tục phân tích cho giai đoạn soát xét tổng thể 66

LỜI KẾT……… 69

oà trong xu thế hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán ngày càng xuất hiện nhiều hơn tạo ra một môi trường cạnh tranh khốc liệt, một sân chơi lành mạnh để các công ty kiểm toán cùng các kiểm toán viên chân chính khẳng định mình Họ không những phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất Ngoài ra, mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng cũng đặt ra cho họ nhiều trăn trở.Với ưu thế thời gian thực hiện ít, chi phí thấp nhưng vẫn đảm bảo tính đồng

bộ, hợp lý chung cho toàn báo cáo tài chính thì việc nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán được xem là một trong những phương thức hữu hiệu để giải quyết mâu thuẫn đó

Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” ra đời đã tạo cơ sở pháp lý cho kiểm toán viên Việt Nam mạnh dạn

áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán của mình

Nhận thức được vai trò quan trọng của thủ tục phân tích trong trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở những kiến thức trang bị trong nhà trường và kiến thức thực tế thu nhận được sau một thời gian thực tập tại công

ty TNHH Kiểm toán và Kế toán – AAC em đã hoàn thành đề tài: Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Phần III: Một số ý kiến nhằm nâng cao việc vận dụng thủ tục phân tích

trong kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị khách hàng do AAC thực hiện

H

Phần I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH



I.Tổng quan về thủ tục phân tích

1.Khái niệm, ý nghĩa và vai trò của thủ tục phân tích

1.1 Khái niệm

Theo VSA 520:

“Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chệnh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.”

Thực chất thủ tục phân tích là việc so sánh và nghiên cứu các thông tin tài chính với nhau hoặc xem xét các thông tin tài chính với những thông

tin phi tài chính dựa trên mối quan hệ hợp lý giữa chúng, nhằm phát hiện mọi quan hệ và biến động bất thường, từ đó tìm hiểu và giải thích nguyên

nhân của những biến động trên Như vậy, thủ tục phân tích chỉ được sử dụng

để đánh giá sự hợp lý chứ không đánh giá sự chính xác của chỉ tiêu

1.2 Ý nghĩa

Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn trong đánh giá khái quát tính hợp lý chung của các xu hướng biến động và các quan hệ kinh tế đồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các thử nghiệm khác qua đánh giá trên Nếu thủ tục phân tích cho thấy biểu hiện bất thường về mức biến động của một khoản mục hay một loại tài sản hoặc về một quan hệ cụ thể thì kiểm toán viên sẽ xác định mức độ và phạm vi áp dụng các thử nghiệm khác

Ví dụ, qua phân tích tỷ lệ lãi ròng thấy có biểu hiện bất thường ( so với năm trước hoặc với các đơn vị trong ngành hoặc so với dự toán hay kế hoạch tài chính…) cần áp dụng thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ hoặc thử nghiệm chi tiết số dư về tiêu thụ hoặc chi phí hoặc cả hai đối tượng trên

Ngược lại, nếu thủ tục phân tích cho thấy không có biến động và không thấy quan hệ bất thường nào thì có thể giảm bớt các thử nghiệm chi tiết khác

Tất nhiên trong những trường hợp nhìn nhận tổng quát như vậy càng đòi hỏi nhiều kinh nghiệm và năng lực phán đoán của kiểm toán viên

1.3 Vai trò của thủ tục phân tích

1.3.1 Giúp hiểu được công việc kinh doanh của khách hàng

Kiểm toán viên phải có kiến thức về ngành kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng Các thủ tục phân tích là một trong những nghiệp vụ thường được dùng trong việc thu thập kiến thức đó

Cụ thể là bằng việc so sánh các thông tin chưa được kiểm toán ở năm hiện hành với các thông tin đã kiểm toán năm trước, kiểm toán viên sẽ nắm bắt được ngay những biến động đáng lưu ý Những biến động này có thể đại diện cho những xu hướng quan trọng hoặc các hiện tượng đặc biệt mà tất cả đều có ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Ví dụ như sự tăng lên về số dư của tài sản cố định có thể chỉ rõ rằng có một sự bổ sung tài sản đáng kể cần phải được xem xét

1.3.2 Giúp đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

Trong quá trình đánh giá các rủi ro liên hệ đến giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục, kiểm toán viên cần xem xét đến khả năng thiếu hụt về mặt tài chính của khách hàng Một số thủ tục phân tích nhất định có thể rất hữu ích cho việc xem xét này

Ví dụ như khi tỷ lệ Nợ dài hạn/Tổng giá trị tài sản ròng cao hơn mức bình thường, kết hợp với tỷ lệ Lợi nhuận/Tổng tài sản dưới mức trung bình thì có thể chỉ ra mức rủi ro tương đối cao của sự thiếu hụt tài chính Điều đó không chỉ ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán mà còn có thể chỉ rõ những nghi ngờ đáng kể về khả năng doanh nghiệp hoạt động liên tục

1.3.3 Dấu hiệu của sự hiện diện các sai số trên báo cáo tài chính

Những chênh lệch đáng kể giữa số liệu chưa được kiểm toán ở năm hiện hành với số liệu được dùng so sánh thường được xem là những biến động bất thường Điều này xảy ra khi những chênh lệch đáng kể không được dự kiến nhưng lại tồn tại, hoặc khi những chênh lệch đáng kể có được

dự kiến nhưng lại không xảy ra Nguyên nhân của những biến động bất thường này có thể do sự hiện diện của một sai số về kế toán hoặc sai quy tắc, cũng có thể là kết quả của một sự kiện kinh tế hợp lý

1.3.4 Giúp giảm bớt kiểm tra chi tiết

Khi một thủ tục phân tích không làm bật lên các biến động bất thường thì khả năng sai sót mà kiểm toán viên đánh giá có thể được giảm xuống Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích có thể được xem là bằng chứng cho sự trình bày trung thực các số dư tài khoản liên quan, và việc tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản này có thể giảm bớt

Các thủ tục phân tích thường không tốn kém như các cuộc khảo sát chi tiết Do đó, hầu hết kiểm toán viên thay thế các cuộc khảo sát chi tiết bằng các thủ tục phân tích bất cứ khi nào có thể làm được

Mức độ hữu ích của các bằng chứng mà thủ tục phân tích cung cấp phụ thuộc vào tính đáng tin cậy của chúng trong các tình huống đó Đối với một số mục tiêu kiểm toán và trong một số trường hợp, chúng có thể là thủ tục hiệu quả nhất để vận dụng Những mục tiêu này có thể gồm sự xếp loại đúng đắn của các nghiệp vụ kinh tế, tính đầy đủ của việc ghi sổ nghiệp vụ kinh tế, và tính chính xác của các phán xét và ước tính của Ban quản trị trong một số lĩnh vực nhất định Đối với các mục tiêu kiểm toán và ở những tình huống khác tốt nhất là xem xét các thủ tục phân tích như sự quan tâm có định hướng, và không được dựa vào đó đêû thu thập bằng chứng chính thức

2.Các phương pháp phân tích

Thông thường thủ tục phân tích thực hiện gồm ba kĩ thuật cơ bản là phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất

2.1 Phân tích tính hợp lý

Là quá trình tính toán nhằm đưa ra các ước tính của kiểm toán viên cho một số dư hay khoản mục trên báo cáo tài chính, rồi so sánh số liệu ước tính với sổ sách đơn vị, từ đó tìm hiểu những chênh lệch bất thường

Các ước tính này thường được thực hiện cho các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hơn là các số dư trên bảng cân đối vì nó là kết quả qua một thời kỳ hoạt động của doanh nghiệp

Theo hình thức này, kiểm toán viên có thể ước tính số dư tài khoản hay khoản mục bằng cách liên hệ nó với một vài tài khoản khác trên bảng cân đối như:

Ước tính chi phí lãi vay bằng cách nhân số dư nợ vay cuối kỳ hàng tháng với lãi suất bình quân

Ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ dựa vào giá trị hàng tồn đầu kỳ, lượng hàng mua và xuất trong kỳ

Ước tính chi phí khấu hao dựa vào chi phí khấu hao năm trước, giá trị tài sản tăng và giảm trong kỳ

Ước tính chi phí tiền lương dựa vào số nhân viên bình quân và mức lương bình quân

Nếu có chênh lệch lớn giữa các ước tính của kiểm toán viên và số liệu trên sổ sách, kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị giải thích hoặc tự tìm hiểu nguyên nhân

2.2 Phân tích xu hướng

Phân tích xu hướng là phương pháp phân tích dựa vào sự biến động của một số dư tài khoản hay một khoản mục trong suốt thời kỳ hay qua các

thời kỳ (niên độ) để xem xét tính hợp lý của số liệu Ví dụ: việc xem xét

doanh thu của khách hàng trong vòng 3 năm vừa qua cho thấy doanh thu có tốc độ tăng trưởng ổn định khoảng 8% Xu hướng này sẽ là căn cứ giúp kiểm toán viên phát triển những ước tính về doanh số của năm hiện hành (cũng có thể dao động trong khoảng 8%)

Phân tích xu hướng bao gồm việc so sánh đơn giản năm này với năm khác đối với số dư các tài khoản, trình bày bằng đồ thị, và phân tích dữ liệu tài chính, các tỷ suất và đưa ra dự đoán về số dư tài khoản dựa vào sự thay đổi của số dư những tài khoản này trong quá khứ Phân tích xu hướng thật sự cần thiết đối với kiểm toán viên để thiết lập nguyên tắc ra quyết định nhằm xác định những kết quả không mong đợi phục vụ cho những cuộc điều tra bổ

sung Chẳng hạn, các quyết định điều tra bổ sung được đưa ra khi sự thay đổi về giá trị vượt quá mức 1/3 hoặc 1/4 giá trị trọng yếu theo kế hoạch Hay trong một trường hợp khác quyết định điều tra được đưa ra nếu sự thay đổi vượt quá một tỷ lệ % nhất định ( chênh lệch chấp nhận đựơc)

Trong quá trình sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng kiểm toán viên thường sử dụng phân tích xu hướng đối với một số năm cho những khoản mục quan trọng Thường thì phân tích này sẽ áp dụng trong 5 năm cho tới 10 năm dữ liệu Việc lựa chọn chỉ tiêu nào là quan trọng trong phân tích xu hướng còn tùy thuộc từng cuộc kiểm toán với khách hàng cụ thể và tuỳ thuộc vào mục đích phân tích Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể sử dụng các chỉ tiêu như tổng doanh thu, doanh thu hàng bán trả lại, lài gộp, tính % sự thay đổi so với năm trước, và tính % doanh thu các năm so với doanh thu của kì gốc, … Trong quá trình phân tích xu hướng kiểm toán viên cũng có thể sử dụng mô hình phân tích hồi quy để dự tính xu hướng biến động của các chỉ tiêu

Ưu điểm của phân tích xu hướng là tính đơn giản của nó Điều này

thể hiện ở chỗ nó chỉ tập trung vào những biến động của các biến số theo thời gian Đồng thời việc thu thập thông tin và tính toán cũng ít hơn các dạng phân tích khác

Tuy nhiên, có những xu hướng kỳ trước không liên quan đến kỳ này, để tránh nhận định không đúng đắn ta chỉ xem xét phân tích xu hướng khi ta đánh giá rằng những xu hướng các kỳ trước có liên quan đến kỳ này, hay nói cách khác là kỳ này không có các biến động lớn ảnh hưởng đến đối tượng đang phân tích

Kiểm toán viên thường sử dụng phương pháp này khi xu hướng biến động trong quá khứ là tương đối ổn định qua các kỳ vì rủi ro về sai sót có thể giảm đi so với các biến động không ổn định trong quá khứ Tuy nhiên, điều này còn phụ thuộc rất nhiều vào khả năng, kinh nghiệm và sự nhạy bén của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện các số ước tính

2.3 Phân tích tỷ suất

Là phương pháp dùng để đánh giá mối quan hệ hợp lý giữa các số dư tài khoản hay khoản mục trên báo cáo tài chính Các tỷ số sau khi tính toán sẽ được so sánh với kỳ trước, với kế hoạch hoặc những thông tin ngoài đơn

vị như các doanh nghiệp cùng quy mô hoặc mức bình quân ngành để nhận diện những biến động bất thường Từ đó, mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết Đây là phương pháp thường được sử dụng nhiều nhất trong quy trình phân tích

Các tỷ số phân tích báo cáo tài chính có thể được phân loại như sau: Tỷ số giữa các khoản mục trên bảng cân đối kế toán (Ví dụ: tỷ số giữa tài sản ngắn hạn trên nợ ngắn hạn)

Tỷ số giữa các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Ví dụ: tỷ số giữa lãi gộp với doanh thu)

Tỷ số giữa các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Ví dụ: tỷ số giữa lợi nhuận trước thuế với vốn cổ đông)

Tỷ số giữa số liệu trên báo cáo tài chính và thông tin ngoài đơn vị như thông tin từ thị trường chứng khoán, nhằm so sánh với các đối thủ cạnh tranh hoặc với mức bình quân ngành

Phân tích tỷ suất thường được xem là có hiệu quả hơn so với phân tích xu hướng bởi vì có thể xem xét các mối quan hệ kinh tế giữa hai hoặc nhiều số

dư tài khoản với nhau Kỹ thuật này thường được sử dụng phổ biến vì khả năng của kĩ thuật trong việc phát hiện những thay đổi bất thường hoặc những thay đổi không mong muốn Phân tích tỷ suất được sử dụng hữu hiệu trong việc nhận ra những sự khác biệt đáng kể giữa các kết quả của công ty khách hàng và một tiêu chuẩn chẳng hạn như tỷ suất của ngành hoặc giữa kì vọng của kiểm toán viên và kết quả thực tế Kĩ thuật này cũng rất hữu hiệu trong việc phát hiện những vấn đề kiểm toán tiềm tàng có thể tìm thấy từ sự thay đổi của tỷ suất giữa các năm

Khi áp dụng phương pháp phân tích này, kiểm toán viên phải lựa chọn các tỷ số phù hợp với từng mục tiêu kiểm toán cần đạt được và chắc chắn

rằng các thông tin tài chính, phi tài chính thu thập được và sự tính toán của kiểm toán viên là chính xác và nhất quán

3 Các phương pháp so sánh

Các phương pháp phân tích được thực hiện ở các mức khác nhau

3.1 So sánh số liệu đơn vị với số liệu bình quân ngành

Giả sử chúng ta đang thực hiện một cuộc kiểm toán và thu thập được các thông tin dưới đây:

Chỉ tiêu phân tích

Năm 20X7

Năm 20X6

Năm 20X7

Năm 20X6 Hệ số vòng quay

Nếu chỉ nhìn vào số liệu của khách hàng thì có vẻ như tình hình kinh doanh của khách hàng khá ổn định và không có dấu hiệu của sự khó khăn Tuy nhiên, khi so sánh với ngành thì tình hình kinh doanh đã bị xấu đi Cụ thể là năm 20X6, công ty thực hiện tốt hơn ngành về cả hai tỷ lệ, nhưng đến năm 20X7 thì công ty không đạt được mức của ngành nữa Nguyên nhân có thể do công ty có hàng tồn kho lỗi thời

Những lợi ích quan trọng nhất của quá trình so sánh ngành là nó giúp hiểu rõ công việc kinh doanh của khách hàng và cho thấy các dấu hiệu của khả năng thất bại về tình hình tài chính

Nhược điểm chính khi sử dụng các tỷ số ngành để so sánh là sự khác nhau giữa bản chất thông tin tài chính của khách hàng với bản chất của các công ty được dùng để tính các kết quả của ngành Vì các dữ kiện của ngành là các số bình quân chung nên các quá trình so sánh có thể không có ý nghĩa Thường thì mặt hàng kinh doanh của khách hàng không giống như các chuẩn mực kinh doanh của ngành Ngoài ra, các công ty khác nhau theo các phương pháp kế toán khác nhau, và điều này ảnh hưởng đến tính so sánh được của dữ kiện Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là các quá trình

so sánh ngành không được thực hiện Đúng hơn, đó là một dấu hiệu của nhu cầu thận trọng khi diễn giải các kết quả

3.2 So sánh số liệu đơn vị năm nay với năm trước

Giả sử chúng ta đang thực hiện một cuộc kiểm toán và thu thập được các thông tin dưới đây:

SD HTK/SD TTS 22% 26% 27% 26% 26%

Năm nay tỷ lệ tổng số dư hàng tồn kho là 22%, giảm bất thường so với bốn năm trước vào khoảng 26%,27% Sự giảm sút về tổng số dư năm nay so với các năm trước sẽ là điều quan tâm của kiểm toán viên Nguyên nhân của sự sút giảm có thể là do một biến động về điều kiện kinh tế, cũng có thể là do những sai số trong các báo cáo tài chính như sai số về giới hạn thời gian hay sai số khi định giá hàng tồn kho Kiểm toán viên cần phải xác định nguyên nhân giảm xuống của tổng số dư, và xem xét lại ảnh hưởng, nếu có, đến quá trình thu thập bằng chứng

Việc so sánh số liệu đơn vị bao gồm:

 So sánh số dư năm nay với năm trước

Việc so sánh này giúp kiểm toán viên tập trung sự chú ý nhiều hơn so với bình thường vì một tài khoản cá biệt có số dư biến động đáng kể

 So sánh số dư chi tiết của năm nay với năm trước

Nếu không có những biến động đáng kể trong các hoạt động năm hiện hành thì phần lớn chi tiết cấu thành các số tổng cộng trên báo cáo tài chính sẽ giữ nguyên không đổi Bằng cách so sánh chi tiết của năm nay với năm trước, kiểm toán viên có thể tách riêng thông tin cần phải kiểm tra thêm Quá trình so sánh có thể theo các chi tiết hàng kỳ hoặc các chi tiết tại một thời điểm Ví dụ như so sánh các khoản chi phí bán hàng của năm nay

so với năm trước, hoặc so sánh các chi tiết nợ phải trả vào cuối năm nay so với cuối năm trước

Tính tỷ số và mối quan hệ tỷ lệ để so sánh với năm trước

Quá trình so sánh số dư tổng hợp và chi tiết có hai nhược điểm đó là không xem xét sự tăng trưởng hoặc sự sụt giảm trong hoạt động kinh doanh

và bỏ qua các mối quan hệ giữa dữ kiện này với dữ kiện khác (Ví dụ: doanh thu với giá vốn hàng bán)

Do đó, phương pháp so sánh tỷ số sẽ khắc phục cả hai nhược điểm này Trong mọi trường hợp, các quá trình so sánh phải kết hợp với các tính toán thực hiện ở những năm trước; nhiều tỷ số và tỷ lệ % được dùng để so sánh với năm trước cũng là những số được dùng để so sánh với số liệu

ngành Ví dụ: So sánh hệ số vòng quay nguyên vật liệu đối với một công ty

sản xuất chế biến trong năm hiện hành với số bình quân ngành và của các năm trước sẽ giúp kiểm toán viên có thể phát hiện khả năng gian lận, sai sót về hàng tồn kho, giá vốn hàng bán hay tính lỗi thời của nguyên liệu tồn kho

3.3 So sánh số liệu thực tế với kế hoạch

Các kiểm toán viên thường có xu hướng so sánh với số liệu năm trước hơn là sử dụng các chỉ tiêu kế hoạch Tuy nhiên, nếu đơn vị có xây dựng kế hoạch tài chính thì việc so sánh với số liệu kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của sự biến động do đơn vị đã dự tính trước được những thay đổi do chính sách mới của công ty mang lại

Khi sử dụng phương pháp này, kiểm toán viên cần lưu ý đến sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán Cũng có khả năng là nhân viên đơn vị đã thay đổi số liệu thực tế để phù hợp với kế hoạch Khi điều này xảy ra thì việc so sánh không còn hữu ích

3.4 So sánh ước tính của kiểm toán viên với số liệu đơn vị

Theo hình thức này, kiểm toán viên ước tính số dư một tài khoản nào đó bằng cách liện hệ nó với một hoặc một vài tài khoản khác trên bảng cân đối kế toán hoặc trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, hoặc bằng

cách dự đoán trên xu hướng lịch sử nào đó Ví dụ: Ước tính chi phí lãi của nợ

dài hạn bằng cách nhân số dư cuối kỳ hàng tháng trên các phiếu nợ phải trả với lãi suất bình quân hàng tháng

Đôi khi sự ước tính của kiểm toán viên có thể sử dụng các thông tin phi tài chính Chẳng hạn, khi kiểm toán doanh thu cho thuê phòng của một khách sạn, kiểm toán viên có thể ước tính dựa vào số lượng phòng, đơn giá

và hiệu suất cho thuê phòng Doanh thu ước tính được sẽ được so sánh với doanh thu ghi sổ để tìm mức chênh lệch có thể chấp nhận hoặc không chấp nhận và giải trình nguyên nhân Các ước tính tương tự cũng được thực hiện đối với nguồn thu học phí của các trường, chi phí lương và chi phí nguyên vật liệu trong giá vốn hàng bán

Mối quan tâm chính khi sử dụng những thông tin phi tài chính là tính chính xác của dữ kiện, như khi ước tính doanh thu cho thuê phòng của khách sạn, kiểm toán viên khó đánh giá tình hình chính xác của hiệu suất cho thuê phòng hơn so với chỉ tiêu đơn giá và số lượng phòng

4 Tiến trình thực hiện thủ tục phân tích

Tiến trình thực hiện thủ tục phân tích bao gồm bao hàm một số bước sau:

Chọn lựa phương pháp phân tích phù hợp

Nhìn chung các phương pháp phân tích áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các nghiệp vụ liên quan hơn là đối với các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dễ dự đoán hơn trong khi đó tài khoản trong Bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Bảng dưới đây có thể giúp kiểm toán viên trong việc lựa chọn phương pháp phân tích

Lựa chọn phương pháp phân tích Đối tượng

kiểm toán

Phương pháp phân tích

Phân tích xu hướng

Phân tích tỷ suất

Phân tích tính hợp lý

Khoản mục trên Bảng

cân đối kế toán

Hạn chế Hữu ích Hạn chế

Chỉ tiêu trong Báo cáo

kết quả kinh doanh

Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích

Xây dựng mô hình : Kết hợp với các biến tài chính và hoạt động

Khi xây dựng mô hình, chúng ta xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng Chẳng hạn, chi phí về tiền lương có thể là

sản phẩm của các biến số như: số lượng nhân viên và mức tiền lương bình quân hoặc số lượng sản phẩm và đơn giá tiền lương hoặc tỷ lệ tiền lương và tổng chi phí hay doanh số

Việc lựa chọn những biến cụ thể để xây dựng mô hình cần căn cứ mục đích cụ thể của việc áp dụng thủ tục phân tích và nguồn thông tin về các dữ liệu Như vậy, với mỗi mô hình cần xác định rõ việc phát triển mô hình là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay dự đoán thay đổi so với số

dư năm trước Thông thường, việc dự đoán thay đổi so với năm trước sẽ có hiệu lực khi số dư năm trước được kiểm toán Khi đó có thể loại ra khỏi mô hình những biến độc lập không thay đổi so với năm trước Chẳng hạn, có thể tính doanh thu năm nay của một khách sạn từ tỷ lệ thuê phòng trong năm, tổng số phòng và giá thuê phòng Tuy nhiên, cũng có thể tính doanh thu hiện tại dựa trên doanh thu năm trước và những thay đổi về tỷ lệ phòng trong suốt năm hiện tại so với năm trước nếu giá thuê phòng không đổi

Khi kết hợp được những biến độc lập có liên quan, mô hình sẽ cho ta nhiều thông tin hơn và việc dự đoán sẽ chính xác hơn Ngược lại, nếu mô hình và dự đoán đơn giản hoá quá nhiều cũng đồng nghĩa với đơn giản hoá các phép so sánh và mức hạn chế của bằng chứng kiểm toán Đểå tăng tính chính xác cho dự đoán bằng cách phát triển mô hình theo hướng chi tiết hoá dữ liệu, thậm chí chi tiết hoá thành nhiều mô hình nhỏ hơn

Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ sử dụng cho mô hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán và tới bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích

Để đảm bảo tính độc lập của dữ liệu cần chi tiết hoá các dự tính Các dự tính càng chi tiết thì độ tin cậy càng cao do tính độc lập với tài khoản dự tính càng tăng lên

Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt như: Nguồn của dữ liệu: Dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngoài có độ tin cậy cao hơn nguồn từ bên trong; với nguồn dữ liệu bên trong độ tin cậy sẽ cao hơn nếu chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị được kiểm

toán; những dữ liệu đã được kiểm toán có độ tin cậy cao hơn dữ liệu chưa được kiểm toán …

Tính thừa kế và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước

Mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng

Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

Dựa trên mô hình và trên cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy có thể so sánh giá trị ước tính này với giá trị ghi sổ Phép so sánh này cần chú ý tới những xu hướng sau:

Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang nghiên cứu: mối quan hệ cụ thể này càng được đánh giá thường xuyên thì tính nhất quán và độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao Chẳng hạn, phân tích xu hướng biến động của doanh thu hàng tháng theo loại sản phẩm chắc chắn sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục hơn so với việc đơn thuần phân tích biến động theo năm

Tính biến động tất yếu và biến động bất thường: Khi so sánh giá trị hàng tháng với nhau, chênh lệch phát sinh có thể là biến động tất yếu theo mùa và theo đó không có giá trị bất biến hàng tháng Để có đựơc chênh lệch, cần so sánh với tháng cùng kì năm trước hoặc số tổng cộng trong cả năm Có thể giữa giá trị ước tính và thực tế không có chênh lệch dáng kể Thông thường đây là kết quả của cả quá trình chi tiết hoá ước tính và cả quá trình tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng trong bước lập kế hoạch kiểm toán

Phân tích nguyên nhân chênh lệch

Chênh lệch phát sinh có thể do số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ được kiểm toán chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể chênh lệch được hình thành từ chính ước tính trong phân tích Do đó lời giải thích cần đợc hiểu từ những nhân viên của khách thể kiểm toán, ít nhất là những minh chứng cho những vấn đề quan trọng Nếu qua tiếp xúc vẫn không có được lời giải thích hợp lý thì cần xem xét lại giả định và dữ liệu sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch qua xem xét quá trình triển khai thủ tục phân tích thì lời giải thích và bằng chứng thì sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết số liệu

Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán thu nhận được từ thủ tục phân tích cần được đánh giá do phát hiện qua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai sót trong tài khoản mà cả những quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và những vấn đề khác Do vậy, mọi chênh lệch phát sinhtrong kiểm toán cần được điều tra về tính chất và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, cả mục tiêu kiểm toán và tình hình kinh doanh của khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam qui định: “ Trong trường hợp thủ tục phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn so với dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp”

5 Mức độ tin cậy của thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được áp dụng cho các thơng tin cĩ thực và cĩ mối quan hệ lẫn nhau Kết quả phân tích các mối liên hệ cung cấp cho kiểm tốn viên các bằng chứng kiểm tốn về sự đầy đủ, tính chính xác, tính hợp lý về các

dữ liệu do hệ thống kế tốn lập ra Độ tin cậy của thủ tục phân tích phụ thuộc vào sự đánh giá của kiểm tốn viên về rủi ro mà thủ tục phân tích khơng phát hiện được (Ví dụ: Kết quả phân tích khơng thể hiện sự biến động hay chênh lệch lớn nhưng trong thực tế vẫn cĩ sai sĩt trọng yếu )

Mức độ tin cậy vào kết quả của thủ tục phân tích phụ thuộc vào các nhân tố sau:

Tính trọng yếu của các tài khoản hoặc loại nghiệp vụ (Ví dụ: Hàng tồn kho là trọng yếu

thì khơng chỉ dừng lại ở thủ tục phân tích mà cịn thực hiện một

số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước khi kết luận Ngược lại khoản mục nợ phải thu được coi là khơng trọng yếu thì cĩ thể chỉ căn cứ vào kết quả phân tích

để kết luận )

Các thủ tục kiểm tốn khác cĩ cùng một mục tiêu kiểm tốn (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khố sổ của các khoản phải thu sẽ khẳng định hoặc phủ nhận kết quả của thủ tục phân tích nợ phải thu theo thời hạn, )

Độ chính xác cĩ thể dự kiến của thủ tục phân tích (Ví dụ: Kiểm tốn viên thường so sánh, phân tích tỷ lệ lãi gộp giữa năm nay với năm trước hơn là so sánh các chi phí bất thường giữa năm trước với năm nay );

Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu việc kiểm sốt nội bộ của bộ phận bán hàng là yếu kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là dựa vào thủ tục phân tích )

Kiểm tốn viên phải kiểm tra lại các thủ tục kiểm sốt để tạo ra các thơng tin sử dụng trong thủ tục phân tích Trường hợp thủ tục kiểm sốt cĩ hiệu quả thì kiểm tốn viên sẽ tin tưởng hơn vào độ tin cậy của các thơng tin và kết quả phân tích cũng tin cậy hơn Kiểm tốn viên phải kiểm tra đồng thời các thủ tục kiểm sốt của kế tốn với thủ tục kiểm sốt thơng tin phi tài chính (Ví dụ: Trường hợp đơn vị kiểm sốt việc lập hố đơn bán hàng đồng thời với kiểm sốt số lượng bán hàng thì kiểm tốn viên cũng kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm sốt hố đơn bán hàng và kiểm sốt số lượng hàng bán)

II Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 520 thì thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán

Sau khi đã thu thập đựơc các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục phân tích

1 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào các mục tiêu sau:

 Tăng cường sự hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình kinh doanh của khách hàng, xác định những vùng có thể có rủi ro đồng thời giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng

 Thu thập hiểu biết về nội dung của báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính (Ví dụ: mối quan hệ giữa doanh thu với số lượng hàng bán hoặc số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc, thiết bị )”

Như vậy, qua việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán

Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sử dụng báo cáo tài chính do đơn vị cung cấp để phục vụ cho quá trình phân tích nhằm có cái nhìn tổng thể về đơn vị, phát hiện những mối quan hệ hoặc biến động bất thường Nguồn tài liệu bao gồm:

- Báo cáo tài chính năm hiện hành

- Báo cáo tài chính đã kiểm toán của năm trước

Ngoài ra, kiểm toán viên còn sử dụng những thông tin thu thập được khi tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị như:

* Lĩnh vực hoạt động

* Chiến lược kinh doanh

* Các nhân tố nội tại của đơn vị

* Những ảnh hưởng của nền kinh tế đến hoạt động của đơn vị

2 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được xem như là một thử nghiệm cơ bản Việc sự dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết do có thể làm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu

của báo cáo tài chính Nó cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của các khoản

mục trên báo cáo tài chính, hoặc các thông tin tài chính riêng biệt

Khi thực hiện kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán

Kiểm toán viên phải thảo luận với giám đốc, kế toán trưởng hoặc người đại diện của đơn vị được kiểm toán về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình phân tích, kể cả kết quả phân tích mà đơn vị đã thực hiện Kiểm toán viên được phép sử dụng dữ liệu phân tích của đơn vị nếu tin tưởng vào các dữ liệu này

Khi thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán viên có thể phân tích xu hướng để xem xét sự biến động bất thường của số dư tài khoản hay khoản mục trên báo cáo tài chính qua các năm Hoặc là đánh giá sự biến động hợp lý của tỷ số của năm nay so với năm trước về cơ cấu tài sản, nguồn vốn hay các chỉ số về thanh toán, chỉ số sinh lợi thông qua việc phân tích tỷ suất Phân tích tính hợp lý cũng đựơc sử dụng ở giai đoạn này chẳng hạn như ước tính doanh thu, chi phí, thu nhâp lãi, chi phí khấu hao, chi phí tiền lương…

Khi áp dụng quy trình phân tích kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau:

 Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được

 Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hoá thông tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ áp dụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị)

Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính

 Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự toán)

 Tính thích đáng của các thông tin (Ví dụ: Kế hoạch được thiết lập có tính khả thi hơn là kế hoạch chỉ là các mục đích phải đạt được)

 Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơn thông tin do đơn vị cung cấp)

 Khả năng so sánh của thông tin (Ví dụ: Thông tin do đơn vị cung cấp có thể so sánh với thông tin của đơn vị khác trong cùng ngành)

 Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước cùng với hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước.”

Nguồn tài liệu để sử dụng để phân tích bao gồm:

- Báo cáo tài chính năm hiện hành

- Báo cáo tài chính đã kiểm toán năm trước

- Kế hoạch tài chính năm

- Sổ sách đơn vị như: sổ cái tổng hợp, sổ chi tiết, nhật ký, sổ quỹ

- Các thông tin khác liên quan đến thủ tục phân tích

- Các tài liệu khác do đơn vị cung cấp như: các quy định, chính sách của đơn vị, bảng kê, báo cáo, bảng tổng hợp chi phí

3 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét tổng thể

Theo VSA 520:

“Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trên báo cáo tài chính Trên cơ sở đó giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính Tuy nhiên, quy trình phân tích cũng chỉ ra những điểm yếu cầu kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán bổ sung.”

Như vậy quy trình phân tích sử dụng trong trường hợp này là để xem xét lại tổng quát lần cuối về toàn bộ số liệu đã kiểm toán nhằm củng cố thêm kết luận đề ra hoặc đặt ra các vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán để có thể kết luận

III Các yếu tố tác động khi sử dụng thủ tục phân tích

1 Aûnh hưởng của việc lựa chọn phương pháp phân tích

Việc lựa chọn phương pháp phân tích là một bước quan trọng trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích vì nó góp phần quyết định tính hiệu quả mà thủ tục phân tích mang lại Để lựa chọn được được phương pháp phân tích thích hợp đòi hỏi ở kiểm toán viên một sự nhạy bén và phải hiểu rõ về khách hàng cũng như ưu điểm của mỗi phương pháp

Trong ba phương pháp phân tích ( phân tích tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất), phân tích tính hợp lý kết hợp các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chính và đựơc lập ra để kiểm tra sự tương ứng giữa hai loại dữ liệu này Do đó mức độ chính xác hay độ tin cậy bằng chứng thu thập được khi kiểm tra tính hợp lý được xem là cao nhất Phân tích tỷ suất được dựa trên mối quan hệ giữa các báo cáo khác nhau nên có mối liên hệ nên

việc phân tích các tỷ suất cũng có thể cung cấp các thông tin có giá trị Phân tích xu hướng đựơc xem là cung cấp dữ liệu có độ tin cậy thấp nhất vì kĩ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét dữ liệu năm trước Tuy nhiên, có sự phân tích lùi thì các bằng chứng thu thập được trở nên ý nghĩa hơn

2 Mức trọng yếu của khoản mục

Khi tiến hành kiểm toán với những hiểu biết về đơn vị khách hàng cũng như công tác chuẩn bị trong giai đoạn lập kế hoạch đã phần nào giúp kiểm toán viên xác định đựơc những khoản mục trọng yếu và không trọng yếu

Trên cơ sở đó đối với những khoản mục trọng yếu, việc kết hợp giữa thủ tục phân tích với các thử nghiệm chi tiết được xem là cần thiết để hạn chế rủi ro Còn đối với những khoản mục không trọng yếu, nếu xét thấy thủ tục phân tích đã đủ đảm bảo mức độ tin cậy thì kiểm toán viên có thể không cần bổ sung thêm các thử nghiệm chi tiết Vấn đề này tùy thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV

Ví dụ: Hàng tồn kho là trọng yếu thì không chỉ dừng lại ở quy trình

phân tích mà còn thực hiện một số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước khi kết luận Ngược lại, khoản mục nợ phải thu được coi là không trọng yếu thì có thể chỉ căn cứ vào kết quả phân tích để kết luận

3 Mức độ hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thiết phải đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này mang lại một số lợi ích nhất định như là cơ sở để kiểm toán viên đánh giá về mức độ tin cậy của số liệu hay là căn cứ để xem xét sử dụng thủ tục phân tích đến mức độ nào

Với một hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, nguồn thông tin cung cấp không đáng tin cậy thì việc chỉ đơn thuần áp dụng thủ tục phân tích, cho dù đối với một khoản mục không trọng yếu, để đi đến kết luận ngay sẽ có rủi ro cao Do đó đối với một hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém thì thủ tục phân tích không thể là thủ tục chính mà các thử nghiệm chi tiết sẽ là trọng tâm Thủ tục phân tích trong trường hợp này chỉ có giá trị định hướng, xem xét tính hợp lý tổng thể của các khoản mục

Trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì kiểm toán viên sẽ tin tưởng hơn vào các thông tin và kết quả phân tích Để có mức độ đảm bảo cao, kiểm toán viên nên kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát của kế toán

với thủ tục kiểm soát thông tin phi tài chính Ví dụ: Trường hợp đơn vị kiểm

soát việc lập hoá đơn bán hàng đồng thời với việc kiểm soát số lượng bán hàng thì kiểm toán viên cũng kiểm tra thủ tục kiểm soát hoá đơn bán hàng và kiểm soát số lượng bán hàng

4 Mức độ thỏa mãn mục tiêu kiểm toán

Kiểm toán viên cần đảm bảo rằng thủ tục phân tích được thực hiện phù hợp với mục tiêu kiểm toán đề ra Thủ tục phân tích có thể là bằng chứng thích hợp cho những khoản mục không trọng yếu để thoả mãn mục tiêu đánh giá tính đầy đủ hoặc sự chính xác Đối với các khoản mục trọng yếu thì mục tiêu của thủ tục phân tích lúc này có thể là để nhận diện sự biếân động bất thường Biến động bất thường xảy ra khi mà có sự chênh lệch giữa số ước tính của kiểm toán viên với sô sliệu đơn vị vượt quá biên độ dao động có thể chấp nhận được

Thủ tục phân tích có thể cung cấp bằng chứng thuyết phục cho một số

cơ sở dẫn liệu này nhưng không thể cho những cơ sở dẫn liệu khác Ví dụ:

Kiểm toán viên có thể thực hiện thủ tục phân tích để chứng minh cho cơ sở dẫn liệu sự đầy đủ của doanh thu bởi vì họ đang quan tâm các nghiệp vụ bán hàng không được ghi nhận Tuy nhiên, thủ tục phân tích có thể bị giới hạn khi chứng minh cho cơ sở dẫn liệu sự phát sinh nghiệp vụ bán hàng: liệu nghiệp vụ bán hàng có được nhân viên có thẩm quyền phê chuẩn hay không?

5 Độ tin cậy của dữ liệu dùng phân tích

Điều này có ảnh hưởng đến khả năng phát triển các ước tính của kiểm toán viên, ảnh hưởng đến giá trị của bằng chứng thu thập được từ thủ tục phân tích Sự đánh giá của kiểm toán viên không thể coi là đầy đủ, chính xác nếu thiếu nguồn thông tin hỗ trợ Độ tin cậy của thông tin phụ thuộc vào mức độ độc lập và chất lượng của nguồn cung cấp:

 Dữ liệu đã được kiểm toán năm trước thì đáng tin cậy hơn dữ liệu chưa kiểm toán

 Thông tin bên ngoài thường có độ tin cậy cao hơn so với thông tin

do đơn vị cung cấp

Ví dụ: kế hoạch, dự toán của đơn vị có đặt ra chỉ tiêu vượt quá khả

năng để chạy theo thành tích hay không? Nguồn thông tin trong doanh nghiệp có độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị được kiểm toán hay không?

6 Lựa chọn dữ liệu và cách thức xử lý

Để các quá trình so sánh có ích, dữ liệu sử dụng phải thích hợp với các mục tiêu liên quan Tính thích hợp cũng ngụ ý là các mối quan hệ được sử dụng trong thủ tục phân tích là đáng tin cậy và có thể đoán trước được Các mối quan hệ đáng tin cậy khi có một quan hệ nhân quả rõ ràng giữa

chúng Ví dụ: Biến động về mức doanh thu sẽ dẫn đến sự biến động về hoa

hồng bán hàng

Trong một số trường hợp, các mối quan hệ giữa các dữ liệu là đáng tin cậy, nhưng không hoàn toàn có thể đoán trước để có thể mang lại các kết

quả hữu ích Ví dụ: Các khoản phải thu có thể dự kiến biến động theo hướng

biến động của doanh thu, nhưng quy mô biến động có thể thay đổi rất lớn Kết quả là sử dụng tỷ lệ các khoản phải thu so với doanh thu như bằng chứng để chứng minh cho số dư các khoản phải thu sẽ cung cấp một mức độ chính xác thấp

Với dữ liệu được lựa chọn cần có cách thức xử lý để đạt được mục tiêu đề ra khi sử dụng thủ tục phân tích Để xác định xu hướng có ý nghĩa phân tích thì nên so sánh các tỷ số, các tỷ lệ và các số tuyệt đối của nhiều kỳ với nhau thay vì chỉ so sánh với kỳ trước đó Lý tưởng nhất là đưa vào số liệu của bốn kỳ Để tạo điều kiện cho việc này, các bảng kê tỷ số và các quá trình tính toán xu hướng phải được đưa vào hồ sơ thường xuyên Bên cạnh đó thì thủ tục phân tích đối với các số liệu được chia nhỏ sẽù hiệu quả hơn các số liệu tổng hợp vì sự chia nhỏ làm tăng khả năng nhận diện các sai

số bù đắp và các sai số bị bỏ qua trong quá trình khảo sát số liệu tổng hợp Có hai cách chia nhỏ số liệu:

- Chia theo các đơn vị nhỏ hơn Ví dụ: doanh thu được chia nhỏ theo từng mặt hàng

- Chia theo các kỳ thời gian ngắn hơn Ví dụ: doanh thu được chia nhỏ theo tháng

Như vậy, sau khi lựa chọn dữ liệu, kiểm toán viên có thể xử lý dữ liệu của nhiều năm hoặc là số liệu được chia nhỏ

Kiểm toán viên có thể áp dụng kĩ thuật thống kê trong việc xử lý số liệu

Ưu điểm của việc sử dụng kỹ thuật thống kê là khả năng làm được các tính toán tinh vi hơn và có tính khách quan Kỹ thuật thống kê sử dụng nhiều nhất trong thủ tục phân tích là phân tích hồi quy Phân tích hồi quy được sử dụng để đánh giá tính hợp lý của một số dư tài khoản bằng cách liên hệ số

tổng cộng với các thông tin thích hợp khác Ví dụ: Dựa trên mối quan hệ

giữa chi phí bán hàng với doanh thu, các chi phí bán hàng của năm trước và số lượng nhân viên bán hàng, kiểm toán viên có thể sử dụng phân tích hồi quy để xác định bằng thống kê giá trị ước tính của chi phí bán hàng để so sánh với giá trị ghi sổ

7 Tác động từ việc sử dụng phần mềm máy vi tính của kiểm toán viên

Sự trợ giúp của phần mềm máy vi tính giúp kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích nhanh hơn

Một đặc điểm chung của tất cả các phần mềm là khả năng lưu trữ số liệu tổng hợp của khách hàng trong hệ thống máy tính của kiểm toán viên Các thông tin này được lưu trữ từ năm này qua năm khác, cho phép quá trình tính toán, phân tích xử lý bằng máy tính của kiểm toán viên nhanh chóng, thuận tiện Thông tin được phân tích cũng có thể được trình bày dưới nhiều hình thức khác nhau như đồ thị và biểu đồ để giúp thuyết minh số liệu đó

Lợi ích chính của các thủ tục phân tích xử lý bằng máy tính là việc cập nhật hoá các tính toán dễ dàng khi thực hiện các bút toán điều chỉnh báo cáo tài chính của khách hàng Nếu có một vài bút toán điều chỉnh cho

các sổ sách khách hàng, các tính toán của thủ tục phân tích có thể được xem xét lại một cách nhanh chóng

Phần 2 THỰC TẾ ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM

TOÁN BCTC TẠI AAC



I Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

1 Giới thiệu chung

Tên công ty:

Logo

2 Lịch sử hình thành và phát triển

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn – AAC( trước đây là Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn AAC trực thuộc Bộ Tài Chính thành lập từ năm 1993 được thành lập trên cơ sở Quyết định số 194/TC/TCCB ngày 01 tháng 4 năm 1993

và Quyết định số 106/TC-BTC ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) là một trong số rất ít các cơng ty kiểm tốn được thành lập đầu tiên tại Việt Nam Tiền thân là cơng ty DAC hình thành trên cơ sở sát nhập 2 chi nhánh của hai cơng ty kiểm tốn đĩng tại Đà Nẵng

Cơng ty Kiểm tốn và kế tốn - AAC hoạt động trên phạm vi tồn quốc, được phép kiểm tốn tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, kể cả các ngành cĩ qui chế riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm tốn độc lập cĩ điều kiện Khách hàng của cơng ty trải dài trên khắp mọi miền đất nước, với tất cả các thành phần kinh tế, lĩnh vực hoạt động khác nhau Thị trường trọng yếu của cơng ty là miền Trung và Tây Nguyên, trên khu vực này cơng ty đang cĩ số lượng khách hàng lớn nhất trong các cơng ty kiểm tốn đang hoạt động tại Việt Nam

Ngày 6/1/2008 vừa qua, AAC đã được Hội đồng xét trao giải “ Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services 2007 ” - Bộ Thương mại bình chọn là một trong

06 cơng ty kiểm tốn được nhận giải/cup “Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services 2007” Giải thưởng này được trao cho những doanh nghiệp tiêu biểu, hoạt động trong 11 lĩnh vực Thương mại Dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực

hiện khi gia nhập WTO, đã cĩ những đĩng gĩp vào sự phát triển kinh tế xã hội của đất nước nĩi chung và ngành thương mại dịch vụ nĩi riêng, trong đĩ cĩ dịch vụ kế tốn, kiểm tốn

Giải thưởng “Top Trade Service 2007” một lần nữa gĩp phần làm phong phú thêm bảng thành tích mà AAC đã đạt được trong những năm qua, đặc biệt

là tăng cường vị thế, uy tín và thương hiệu của AAC trên thị trường dịch vụ kiểm tốn và kế tốn

Năm 2008 cũng là năm thứ hai AAC được Ủy ban Chứng khốn Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điều kiện để kiểm tốn các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn tại Việt Nam theo Quyết định số 02/2008/QĐ-UBCK ngày 02/01/2008

3 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động

Cũng như các cơng ty Kiểm tốn khác trong nước và trên thế giới, để đảm bảo uy tín lâu dài và chất lượng chuyên mơn của cơng tác kiểm tốn, cơng

ty Kiểm tốn và kế tốn –AAC ngay từ khi mới thành lập đã đề ra cho mình phương châm hoạt động là độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của khách hàng, và đĩ cũng là lời cam kết của cơng ty đối với khách hàng về chất lượng mỗi cuộc kiểm tốn mà cơng ty đảm nhiệm Phương châm hoạt động luơn được cơng ty quán triệt đến tất cả các thành viên trong cơng ty và luơn cĩ các biện pháp để các phương châm hoạt động được tuân thủ nghiêm ngặt trong suốt quá trình hoạt động của cơng ty

Cơng ty Kiểm tốn và kế tốn - AAC đề ra mục tiêu hoạt động là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thơng tin trung thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động kiểm tốn và cung cấp dịch vụ kế tốn của AAC nhằm gĩp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất.AAC thực hiện kiểm tốn trên cơ sở thực hiện đúng các Nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và thơng lệ kiểm tốn quốc tế, phù hợp với những quy định hiện hành về hoạt động kiểm tốn của Nhà nước Việt Nam

4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

4.1.1 Cơ cấu tổ chức

Công ty đã xây dựngmột mô hình quản lý theo các phòng ban chức năng Mô hình này giảm thiểu chi phí hành chính, giảm các bộ phận trung

gian trong quá trình quản lý Các kế hoạch, chiến lựơc hoạt động của ban giám đốc đựoc phổ biến thẳng xuống cho các bộ phận thực thi và ngược lại mọi sự phản hồi từ các bộ phận triển khai hoạt động cũng được Ban giám đốc nắm bắt nhanh chóng

Do mục tiêu hoạt động hướng vào khách hàng, Công ty thực hiện việc phân chia phòng ban theo mục đích phục vụ khách hàng, mỗi phòng nghiệp vụ sẽ chịu trách nhiệm cung cấp một loại hình dịch vụ nhất định cho khách hàng nhờ đó mà chất lượng dịch vụ cung cấp sẽ đựơc nâng cao do sự

am hiểu khách hàng và chuyên môn hoá trong công việc cũng như việc quy trách nhiệm trong quản lý

Sơ đồø tổ chức bộ máy quản lý

Phịng Kiểm Tốn XDCB

Phịng Tư Vấn – Đào Tạo Hội đồng thành viên

Cơng ty hiện cĩ số lượng cán bộ cơng nhân viên là khoảng trên 80 người trong đĩ cĩ hơn 20% đã được cấp Chứng chỉ kiểm tốn viên của Bộ tài chính; 100% đã tốt nghiệp đại học và trên đại học

Là một Cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn,

kế tốn và tư vấn tài chính Qua hơn 10 năm hoạt động, cơng ty đã xây dựng được một đội ngũ kiểm tốn viên và nhân viên chuyên nghiệp cĩ nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm tốn và tư vấn tài chính - kế tốn

AAC xem yếu tố con người là tài sản lớn nhất và quan trọng nhất trong định hướng hoạt động của mình, luơn coi trọng việc phát triển và nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên và chuyên viên kỹ thuật

5 Các dịch vụ công ty cung cấp

Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán – AAC được cấp giấy phép hoạt động trong việc cung cấp dịch vụ sau:

 Kiểm toán

Đây là hoạt động chính mang lại doanh thu cho công ty

Trong lĩnh vực kiểm toán, công ty cung cấp dịch vụ về hầu hết các mảng kiểm toán như :

Kiểm toán báo cáo tài chính

Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Báo cáo quyết toán dự án

Báo cáo tài chính vì mục đích thuế

Kiểm toán hoạt động

Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán nội bộ

Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở tuân thủ

Kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành là hai mảng chính tronglĩnh vực kiểm toán

 Kế toán

Bên cạnh dịc vụ kiểm toán, công ty cũng thường xuyên cung cấp các dịch vụ kế toán cho cho các doanh nghiệp, phần lớn là các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Đà Nẵng như:

Dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán

Lập báo cáo tài chính định kỳ Chuyển đổi các báo cáo tài chính được lập theo VAS, IAS Thiết kế và hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán Ngoài hai dịch vụ mang lại doanh thu chính, công ty còn cung cấp các dịch vụ khác

 Tư vấn thuế

 Tư vấn tài chính và quản lý

 Đào tạo và tuyển dụng

 Dịch vụ tin học

II Khảo sát thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị khách hàng do AAC thực hiện

1 Giai đoạn lập kế hoạch

1.1 Phương pháp phân tích theo hướng dẫn của công ty

Phương pháp phân tích sử dụng chủ yếu trong giai đoạn này là phân tích xu hướng Tuy nhiên, thủ tục này không bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán và thường chỉ được thực hiện đối với khách hàng có quy mô lớn Do vậy, tại công ty AAC, thủ tục phân tích trong giai đoạn này rất ít được sử dụng và thường chỉ do các trưởng nhóm kiểm toán thực hiện

Kiểm toán viên thiết lập một bảng phân tích để đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Trên bảng này, các chỉ tiêu báo cáo tài chính đựơc so sánh với năm trước để phát hiện ra những biến động bất thường, xác định mức rủi ro và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản

1.2 Minh họa thông qua hồ sơ kiểm toán khách hàng A&B

Công ty cổ phần lương thực A &B là công ty chuyên về kinh doanh lương thực, thực phẩm và nông sản, xay xát chế biến Năm 2007 công ty muốn mở rộng thị trường tiêu thụ trong nước và xuất khẩu bởi vậy tăng nguồn phí cho công tác quảng cáo, khuyến mãi

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lập Bảng phân tích đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính như sau:

Bảng cân đối kế toán Đvt: 1.000 VNĐ

TÀI SẢN 31/12/2007 31/12/2006 Chênh lệch

VND VND Giá trị Tỉ lệ (%) A-TÀI SẢN NGẮN HẠN 41.961.740 21.968.380 19.993.359 91,01

2 Phải thu khách hàng 11.382.674 3.997.575 7.385.099 184,74

B-TÀI SẢN DÀI HẠN 46.120.797 10.825.956 35.294.841 326,02

1 Tài sản cố định hữu hình 11.665.334 5.974.223 5.691.110 95,26

3 Tài sản cố định vô hình 4.246.653 43.704 4.202.949 9616,80

4 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 186.501 4.216.473 (4.029.971) -95,58

IV.Đầu tư tài chính dài hạn 8.307.000 7.000 8.300.000 118571,43

V Tài sản dài hạn khác 1.004.913 584.555.448 420.357 71,91

TỔNG CỘNG TÀI SẢN 88.082.537 32.794.337 55.288.200 168,59

Dựa vào số liệu Bảng phân tích nhận thấy:

Kết cấu tài sản năm hiện hành có nhiều biến động lớn so với năm trước:

 Khoản mục tiền mặt tăng mạnh, cần xem xét các dòng tiền lưu chuyển của đơn vị trong kỳ Tìm hiểu xem hệ thống thanh toán chủ yếu qua ngân hàng hay tiền mặt để tăng cường kiểm tra

 Cùác khoản mục phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước, hàng tồn kho tăng mạnh có thể do sự kéo theo của việc doanh thu kỳ này tăng Tuy nhiên việc tăng quá mạnh này cần phải quan tâm vì có khả năng sai sót trọng yếu như ghi chép sai, khai tăng doanh thu, quan tâm đến cả vần đề bảo quản hàng tồn kho…

 Đặt biệt cần quan tâm đến khoản mục tài sản cố định và khoản mục bất động sản đầu tư bởi hai khoản mục này có sự biến đôïng mạnh Có thể công ty đang đầu tư mạnh vào cơ sở hạ tầng cũng như tham gia góp vốn với các công ty khác…

1 Vốn đđầu tư của chủ sở hữu 24.934.000 14.591.900 10.342.100 70,88

 Quỹ khen thưởng phúc lợi, quĩ đầu tư phát triển tăng mạnh cần quan tâm việc xử lý nguồn quĩ này

Báo cáo kết quả kinh doanh Đvt: 1.000 VNĐ

Chi phí bán hàng 5.065.982 4.295.410 770.571 17,94 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.943.388 3.474.309 1.469.079 42,28 Lợi nhuận thuần từ hoạt động

2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

2.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền

2.1.1 Phương pháp phân tích theo hướng dẫn của công ty

Trong nhiều trường hợp, thủ tục phân tích cung cấp những bằng chứng kiểm toán thuyết phục cả những bằng chứng thu được từ kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có thể hiệu quả hơn trong nhận diện các sai phạm tiềm tàng hoặc kết hợp các bằng chứng về tính đúng đắn của số dư tài khoản cụ thể Khi xem xét việc sử dụng thủ tục phân tích, kiểm toán viên nên xác định xem có các bằng chứng hỗ trợ cho việc giải thích của ban quản trị về những phát hiện không mong muốn hay không

Ở chu trình này kiểm toán viên thường chú ý đến khoản phải thu và doanh thu bán hàng

 Phải thu khách hàng

Đây là khoản mục thường chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản ngắn hạn dùng để đánh giá khả năng thanh toán của đơn vị Do đó, luôn có khả năng là đơn vị sẽ cố tình trình bày sai lệch trên Báo cáo tài chính

Phương pháp phân tích áp dụng: Phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất

 So sánh số ngày thu hồi nợ (Phải thu / Doanh thu * 365 ngày) của năm nay với kế hoạch, hoặc với năm trước Đồng thời so sánh với thời gian bán chịu theo quy định của đơn vị

Trong thực tế, các kiểm toán viên thường so sánh với năm trước hơn là sử dụng các chỉ tiêu kế hoạch Tuy nhiên, nếu đơn vị có xây dựng kế hoạch tài chính năm thì việc so sánh với số liệu kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của sự biến động do đơn vị đã dự tính trước được những thay đổi do chính sách mới của công ty mang lại

Khi so sánh số ngày thu hồi nợ với thời gian bán chịu theo quy định của đơn vị, nếu có chênh lệch lớn kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân (do chính sách bán hàng của đơn vị thay đổi hay khả năng gian lận, sai sót xảy ra?) Từ đó, xác định phạm vi chọn mẫu kiểm tra chi tiết

 So sánh tuổi nợ của các khách hàng cụ thể với thời gian bán chịu theo quy định của đơn vị

Phương pháp này giúp kiểm toán viên có thể tập trung vào những vùng có rủi ro cao để kiểm tra chi tiết

 So sánh tỷ lệ nợ khó đòi trên tổng số nợ phải thu năm nay với tỷ lệ của năm trước để đánh giá về việc thu hồi nợ và chính sách tín dụng của đơn vị Tỷ lệ này càng nhỏ chứng tỏ đơn vị đã tích cực trong việc thu hồi nợ

 So sánh tỷ lệ hàng trả lại và chiết khấu thanh toán trên doanh thu năm nay so với năm trước

 Doanh thu

Doanh thu là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì nó là

cơ sở để người đọc báo cáo tài chính đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của đơn vị Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu thường cao dẫn đến sai lệch trọng yếu do doanh thu có quan hệ mật thiết với lợi nhuận Người ta thường có khuynh hướng thổi phồng doanh thu so với thực tế để tạo ra một báo cáo thu nhập khả quan Tuy nhiên, ở Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu ra nên cũng có khả năng

bị khai thấp hơn thực tế

Thủ tục phân tích áp dụng tại AAC thường là ước tính doanh thu dựa vào những thông tin phi tài chính hoặc so sánh biến động doanh thu qua các năm như:

 So sánh doanh thu năm nay với năm trước, hoặc với doanh thu kế hoạch, xem xét có biến động bất thường so với hoạt động của đơn vị hay không

 So sánh tỷ lệ lãi gộp của doanh thu năm nay với năm trước, sau đó xem xét các yếu tố tác động đến sự thay đổi này (về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán – liên hệ thêm ở chương trình giá vốn hàng bán)

 So sánh sự biến động doanh thu giữa các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh của đơn vị hay không (về tình hình thị trường nói chung, các

chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của công ty nói riêng) Ví dụ

doanh thu các đơn vị kinh doanh về lĩnh vực giải trí, du lịch tăng cao vào các tháng tết hoặc các tháng có ngày lễ Ngoài ra, sự biến động về doanh thu có thể do đơn vị thay đổi chính sách bán hàng (trả chậm, chiết khấu, khuyến mãi), thay đổi cơ cấu mặt hàng hay mở rộng thị trường tiêu thụ, do hàng hoá

kém phẩm chất hoặc đơn vị đang bị cạnh tranh gay gắt, cũng có thể do sự thay đổi các chính sách, quy định của nhà nước

 Chú ý so sánh doanh thu cuối năm với doanh thu tháng đầu năm sau

 Ước tính doanh thu căn cứ vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phòng cho thuê hoặc diện tích đất cho thuê (nếu không tính được tổng thể thì có thể chọn một số hợp đồng lớn) So sánh số ước tính và số trên sổ để phát hiện có biến động bất thường hay không Nếu có, trao đổi với đơn vị hoặc kiểm tra chi tiết các lĩnh vực còn nghi vấn

2.1.2 Minh hoạ thông qua hôø sơ kiểm toán khách hàng XYZ

Một số thông tin về khách hàng như sau:

- Hình thức sở hữu: công ty liên doanh

- Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất và kinh doanh các loại thép xây dựng và các loại thép khác từ nguyên liệu nhập khẩu

- Thị trường tiêu thụ: trong nước và xuất khẩu

- Chế độ kế toán áp dụng: chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam

- Những ảnh hưởng quan trọng đến tình hình kinh doanh trong năm: + Giá phôi thép nhập khẩu tăng lên

+ Đơn vị thay đổi chính sách bán hàng nhằm đạt mục tiêu doanh thu và lợi nhuận kế hoạch đã đề ra

Được giao kiểm toán chu trình mua hàng và thu tiền, Kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục phân tích sau:

Phải thu khách hàng

Khoản mục Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch

Phải thu khách hàng 48.510.807 39.496.965 9.013.842 22,8%

Số ngày thu hồi nợ bình

Theo trên: