Thụ túc phađn tích áp dúng trong kieơm toán chu trình bán hàng và thu

II. Khạo sát thụ túc phađn tích áp dúng trong kieơm toán báo cáo tài chính tá

2. Giai đốn thực hieơn kieơm toán

2.1 Thụ túc phađn tích áp dúng trong kieơm toán chu trình bán hàng và thu

thu tieăn

Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai

Trong nhieău trường hợp, thụ túc phađn tích cung câp những baỉng chứng kieơm toán thuyêt phúc cạ những baỉng chứng thu được từ kieơm tra chi tiêt. Thụ túc phađn tích có theơ hieơu quạ hơn trong nhaơn dieơn các sai phám tieăm tàng hoaịc kêt hợp các baỉng chứng veă tính đúng đaĩn cụa sô dư tài khoạn cú theơ. Khi xem xét vieơc sử dúng thụ túc phađn tích, kieơm toán vieđn neđn xác định xem có các baỉng chứng hoê trợ cho vieơc giại thích cụa ban quạn trị veă những phát hieơn khođng mong muôn hay khođng.

Ở chu trình này kieơm toán vieđn thường chú ý đên khoạn phại thu và doanh thu bán hàng.

 Phại thu khách hàng

Đađy là khoạn múc thường chiêm tỷ trĩng lớn trong tài sạn ngaĩn hán dùng đeơ đánh giá khạ naíng thanh toán cụa đơn vị. Do đó, luođn có khạ naíng là đơn vị sẽ cô tình trình bày sai leơch tređn Báo cáo tài chính.

Phương pháp phađn tích áp dúng: Phađn tích xu hướng, phađn tích tỷ suât

 So sánh sô ngày thu hoăi nợ (Phại thu / Doanh thu * 365 ngày) cụa

naím nay với kê hốch, hoaịc với naím trước. Đoăng thời so sánh với thời gian bán chịu theo quy định cụa đơn vị.

Trong thực tê, các kieơm toán vieđn thường so sánh với naím trước hơn là sử dúng các chư tieđu kê hốch. Tuy nhieđn, nêu đơn vị có xađy dựng kê hốch tài chính naím thì vieơc so sánh với sô lieơu kê hốch sẽ giúp kieơm toán vieđn đánh giá tính hợp lý cụa sự biên đoơng do đơn vị đã dự tính trước được những thay đoơi do chính sách mới cụa cođng ty mang lái.

Khi so sánh sô ngày thu hoăi nợ với thời gian bán chịu theo quy định cụa đơn vị, nêu có cheđnh leơch lớn kieơm toán vieđn phại tìm hieơu nguyeđn nhađn (do chính sách bán hàng cụa đơn vị thay đoơi hay khạ naíng gian laơn, sai sót xạy ra?). Từ đó, xác định phám vi chĩn mău kieơm tra chi tiêt.

 So sánh tuoơi nợ cụa các khách hàng cú theơ với thời gian bán chịu theo quy định cụa đơn vị.

Phương pháp này giúp kieơm toán vieđn có theơ taơp trung vào những vùng có rụi ro cao đeơ kieơm tra chi tiêt.

Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai

 So sánh tỷ leơ nợ khó đòi tređn toơng sô nợ phại thu naím nay với tỷ leơ cụa naím trước đeơ đánh giá veă vieơc thu hoăi nợ và chính sách tín dúng cụa đơn vị. Tỷ leơ này càng nhỏ chứng tỏ đơn vị đã tích cực trong vieơc thu hoăi nợ.

 So sánh tỷ leơ hàng trạ lái và chiêt khâu thanh toán tređn doanh thu naím nay so với naím trước.

 Doanh thu

Doanh thu là moơt khoạn múc trĩng yêu tređn báo cáo tài chính vì nó là cơ sở đeơ người đĩc báo cáo tài chính đánh giá veă tình hình hốt đoơng và quy mođ kinh doanh cụa đơn vị. Rụi ro tieăm tàng đôi với khoạn múc doanh thu thường cao dăn đên sai leơch trĩng yêu do doanh thu có quan heơ maơt thiêt với lợi nhuaơn. Người ta thường có khuynh hướng thoơi phoăng doanh thu so với thực tê đeơ táo ra moơt báo cáo thu nhaơp khạ quan. Tuy nhieđn, ở Vieơt Nam, doanh thu có quan heơ chaịt chẽ với thuê GTGT đaău ra neđn cũng có khạ naíng bị khai thâp hơn thực tê.

Thụ túc phađn tích áp dúng tái AAC thường là ước tính doanh thu dựa vào những thođng tin phi tài chính hoaịc so sánh biên đoơng doanh thu qua các naím như:

 So sánh doanh thu naím nay với naím trước, hoaịc với doanh thu kê hốch, xem xét có biên đoơng bât thường so với hốt đoơng cụa đơn vị hay khođng.

 So sánh tỷ leơ lãi goơp cụa doanh thu naím nay với naím trước, sau đó xem xét các yêu tô tác đoơng đên sự thay đoơi này (veă giá cạ, sô lượng hàng bán và giá vôn hàng bán – lieđn heơ theđm ở chương trình giá vôn hàng bán).

 So sánh sự biên đoơng doanh thu giữa các tháng có phù hợp với tình hình kinh doanh cụa đơn vị hay khođng (veă tình hình thị trường nói chung, các

chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh cụa cođng ty nói rieđng). Ví dú

doanh thu các đơn vị kinh doanh veă lĩnh vực giại trí, du lịch taíng cao vào các tháng têt hoaịc các tháng có ngày leê. Ngoài ra, sự biên đoơng veă doanh thu có theơ do đơn vị thay đoơi chính sách bán hàng (trạ chaơm, chiêt khâu, khuyên mãi), thay đoơi cơ câu maịt hàng hay mở roơng thị trường tieđu thú, do hàng hoá

Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai

kém phaơm chât hoaịc đơn vị đang bị cánh tranh gay gaĩt, cũng có theơ do sự thay đoơi các chính sách, quy định cụa nhà nước.

 Chú ý so sánh doanh thu cuôi naím với doanh thu tháng đaău naím sau.

 Ước tính doanh thu caín cứ vào mức giá bình quađn nhađn với sô lượng hàng bán, hay nhađn với sô lượng hoơi vieđn, sô lượng phòng cho thueđ hoaịc dieơn tích đât cho thueđ... (nêu khođng tính được toơng theơ thì có theơ chĩn moơt sô hợp đoăng lớn). So sánh sô ước tính và sô tređn soơ đeơ phát hieơn có biên đoơng bât thường hay khođng. Nêu có, trao đoơi với đơn vị hoaịc kieơm tra chi tiêt các lĩnh vực còn nghi vân.

2.1.2 Minh hố thođng qua hođø sơ kieơm toán khách hàng XYZ

Moơt sô thođng tin veă khách hàng như sau: - Hình thức sở hữu: cođng ty lieđn doanh

- Lĩnh vực kinh doanh: Sạn xuât và kinh doanh các lối thép xađy dựng và các lối thép khác từ nguyeđn lieơu nhaơp khaơu.

- Thị trường tieđu thú: trong nước và xuât khaơu

- Chê đoơ kê toán áp dúng: chê đoơ kê toán doanh nghieơp Vieơt Nam - Những ạnh hưởng quan trĩng đên tình hình kinh doanh trong naím: + Giá phođi thép nhaơp khaơu taíng leđn

+ Đơn vị thay đoơi chính sách bán hàng nhaỉm đát múc tieđu doanh thu và lợi nhuaơn kê hốch đã đeă ra

Được giao kieơm toán chu trình mua hàng và thu tieăn, Kieơm toán vieđn thực hieơn moơt sô thụ túc phađn tích sau:

Phại thu khách hàng

Khoạn múc Naím 2007 Naím 2006 Cheđnh leơch

Phại thu khách hàng 48.510.807 39.496.965 9.013.842 22,8%

Doanh thu 1.183.232.464 929.602.900 253.629.564 27,3%

Vòng quay khoạn phại thu 24,4 23,5 0,9 3,8%

Sô ngày thu hoăi nợ bình

quađn 15 15,5 0,15 0,96%

Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai

 Vòng quay khoạn phại thu naím 2007 tăng 0,9 vòng so với naím trước là do tôc đoơ taíng cụa doanh thu 27,3% nhanh hơn tôc đoơ taíng sô dư tài khoạn nợ phại thu 22,8%.

 Vòng quay khoạn phại thu tăng làm sô ngày thu hoăi nợ bình quađn giảm 0,15 ngày.

 Biên đoơng nợ phại thu, doanh thu và vòng quay khoạn phại thu là khođng lớn. Doanh thu taíng kéo theo nợ phại thu taíng. Rụi ro khai không nợ phại thu giạm.

Kieơm toán vieđn phađn tích theđm bạng phađn tích tuoơi nợ.

Qua bạng phađn tích ta thây, trong naím 2007 tỷ trĩng nợ quá hán có xu hướng giạm xuông và nợ trong hán có chieău hướng taíng leđn so với naím 2006. Nguyeđn nhađn cụa sự biên đoơng này là do chính sách thanh toán trong hán được hưởng chiêt khâu cụa đơn vị.

 Sự biên đoơng sô dư nợ phại thu, vòng quay khoạn phại thu, sô ngày thu hoăi nợ bình quađn và cơ câu sô dư nợ phại thu là phù hợp với chính sách bán hàng và thanh toán cụa đơn vị đã áp dúng trong naím 2007. Vaơy sô dư khoạn phại thu có theơ xem là hợp lý. Kieơm toán vieđn sẽ thu hép phám vi kieơm tra chi tiêt khoạn múc này.

 Doanh thu

Khoạn múc Naím 2007 Naím 2006 Cheđnh leơch

Doanh thu thuaăn 1.183.232.464 929.602.900 253.629.564 27,3% Giá vôn hàng bán 1.133.676.781 901.165.043 232.511.738 25,8% Lãi goơp 49.555.682 28.437.857 21.117.825 74,3% Thời hán nợ Nợ trong hán Nợ quá hán 1-30 ngày Nợ quá hán 31- 60 ngày Nợ quá hán 61- 90 ngày Nợ quá hán tređn 90 ngày Toơng coơng Sô dư nợ 2007 28.136.268 10.187.269 4.851.081 2.910.648 2.425.540 48.510.807 Tỷ trĩng 58% 21% 10% 6% 5% 100% Sô dư nợ 2006 13.823.937 8.689.332 7.504.423 5.134.605 4.344.666 39.496.965 Tỷ trĩng 35% 22% 19% 13% 11% 100%

Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai

Tỷ leơ lãi goơp/Doanh

thu 4,19% 3,06% 1,13% 36,9%

Ta thây:

 Doanh thu naím 2007 taíng 27,3% trong khi giá vôn chư taíng 25,8% neđn tỷ leơ lãi goơp taíng 36,9% so với naím 2006.