II. Khạo sát thụ túc phađn tích áp dúng trong kieơm toán báo cáo tài chính tá
1. Giai đốn laơp kê hốch
1.1 Phương pháp phađn tích theo hướng dăn cụa cođng ty
Phương pháp phađn tích sử dúng chụ yêu trong giai đốn này là phađn tích xu hướng. Tuy nhieđn, thụ túc này khođng baĩt buoơc cho mĩi cuoơc kieơm toán và thường chư được thực hieơn đôi với khách hàng có quy mođ lớn. Do vaơy, tái cođng ty AAC, thụ túc phađn tích trong giai đốn này rât ít được sử dúng và thường chư do các trưởng nhóm kieơm toán thực hieơn.
Kieơm toán vieđn thiêt laơp moơt bạng phađn tích đeơ đánh giá rụi ro các chư tieđu tređn báo cáo tài chính. Tređn bạng này, các chư tieđu báo cáo tài chính đựơc so sánh với naím trước đeơ phát hieơn ra những biên đoơng bât thường, xác định mức rụi ro và phám vi cụa các thử nghieơm cơ bạn.
1.2 Minh hĩa thođng qua hoă sơ kieơm toán khách hàng A&B
Cođng ty cổ phần lương thực A &B là cođng ty chuyeđn về kinh doanh lương thực, thực phẩm và nođng sản, xay xát chế biến. Naím 2007 cođng ty muôn mở roơng thị trường tieđu thú trong nước và xuât khaơu bởi vaơy taíng nguoăn phí cho cođng tác quạng cáo, khuyên mãi.
Trong giai đốn laơp kê hốch kieơm toán, kieơm toán vieđn sẽ laơp Bạng phađn tích đánh giá rụi ro các chư tieđu tređn báo cáo tài chính như sau:
Bạng cađn đôi kê toán Đvt: 1.000 VNĐ
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai VND VND Giá trị Tỉ lệ (%) A-TÀI SẠN NGAĨN HÁN 41.961.740 21.968.380 19.993.359 91,01 1.Tiền 6.901.681 828.394 6.073.287 733,14 2. Phải thu khách hàng 11.382.674 3.997.575 7.385.099 184,74 3. Hàng tồn kho 16.872.076 9.904.777 6.967.298 70,34 4.. Thuế GTGT được khấu trừ 1.105.499 672.848 432.651 64,30 B-TÀI SẠN DÀI HÁN 46.120.797 10.825.956 35.294.841 326,02
II. Tài sạn cô định 16.098.489 10.234.401 5.864.088 57,30
1. Tài sạn cô định hữu hình 11.665.334 5.974.223 5.691.110 95,26 3. Tài sạn cô định vođ hình 4.246.653 43.704 4.202.949 9616,80 4. Chi phí xađy dựng cơ bản dở dang 186.501 4.216.473 (4.029.971) -95,58 III. Bất đđộng sản đầu tư 20.710.394 20.710.394
IV.Đầu tư tài chính dài hạn 8.307.000 7.000 8.300.000 118571,43 V. Tài sản dài hạn khác 1.004.913 584.555.448 420.357 71,91
TỔNG CỘNG TÀI SẢN 88.082.537 32.794.337 55.288.200 168,59
Dựa vào sô lieơu Bạng phađn tích nhaơn thây:
Kêt câu tài sạn naím hieơn hành có nhieău biên đoơng lớn so với naím trước: Khoạn múc tieăn maịt taíng mánh, caăn xem xét các dòng tieăn lưu chuyeơn cụa đơn vị trong kỳ. Tìm hieơu xem heơ thông thanh toán chụ yêu qua ngađn hàng hay tieăn maịt đeơ taíng cường kieơm tra.
Cùác khoạn múc phại thu khách hàng, người mua trạ tieăn trước, hàng toăn kho taíng mánh có theơ do sự kéo theo cụa vieơc doanh thu kỳ này taíng. Tuy nhieđn vieơc taíng quá mánh này caăn phại quan tađm vì có khạ naíng sai sót trĩng yêu như ghi chép sai, khai taíng doanh thu, quan tađm đên cạ vaăn đeă bạo quạn hàng toăn kho….
Đaịt bieơt caăn quan tađm đên khoạn múc tài sạn cô định và khoạn múc bât đoơng sạn đaău tư bởi hai khoạn múc này có sự biên đođïng mánh. Có theơ cođng ty đang đaău tư mánh vào cơ sở há taăng cũng như tham gia góp vôn với các cođng ty khác….
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai NGUỒN VỐN 31/12/2007 31/12/2006 Cheđnh lệch VND VND Giá trị Tỉ lệ (%) A-NỢ PHẢI TRẢ 61.024.211 16.871.429 44.152.781 261,70 I. Nợ ngắn hạn 55.953.488 16.871.429 39.082.058 231,65 1. Vay và nợ ngắn hạn 48.107.660 14.990.028 33.117.631 220,93 2. Các khoản phải trả, phải nộp khác 4.573.148 604.937 3.968.210 655,97 II. Nợ dài hạn 5.070.722 5.070.722 B- VỐN CHỦ SỞ HỮU 27.058.326 15.922.907 11.135.419 69,93 1. Vốn đđầu tư của chủ sở hữu 24.934.000 14.591.900 10.342.100 70,88 2. Quỹ dầu tư phát triển 466.681 116.555 350.125 300,39 4. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 30.464 5.947 24.516 412,18 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 88.082.537 32.794.337 55.288.200 168,59
Nhận xĩt: Tương tự như tăi sản, kết cấu nguồn vốn năm 2007 cũng cĩ nhiều biến động mạnh so với năm 2006:
Khoản mục nợ phải trả biến động mạnh chủ yếu lă do trong năm 2007 đơn vị tăng cường vay ngăn hạn cũng như dăi hạn. Kiểm tôn viín cần quan tđm đến khả năng thanh tôn câc khoản nợ năy.
Quỹ khen thưởng phúc lợi, quĩ đầu tư phât triển tăng mạnh cần quan
tđm việc xử lý nguồn quĩ năy
Báo cáo kêt quạ kinh doanh Đvt: 1.000 VNĐ
Chỉ tiíu Năm 2007 Năm 2006 Chính lệch
VND VND Giâ trị Tỉ lệ
Doanh thu thuần về bân hăng vă
cung cap dịch vụ 129.821.281 120.025.937 9.795.344 8,16
Giâ vốn hăng bân 116.994.586 108.349.738 8.644.848 7,98
Lợi nhuận gộp về bân hăng vă
cung cấp dịch vụ 12.831.190 11.676.198 1.154.991 9,89
Doanh thu hoạt động tăi chính 105.444 279.855 (174.411) (62,32)
Chi phí hoạt động tăi chính 4.053.970 2.942.520 1.111.450 37,77
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai
Chi phí bân hăng 5.065.982 4.295.410 770.571 17,94
Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.943.388 3.474.309 1.469.079 42,28
Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh (3.526.707) 1.243.814 (4.770.522) (383,54)
Thu nhập khâc 5.042.400 40.465 5.001.934 12.360,92
Chi phí khâc 424.273 33.831 390.441 1.154,07
Lợi nhuận khâc 4.618.126 6.633 4.611.492 69.514,14 Nhận xĩt:
Doanh thu hoạt động tăi chính giảm mạnh, chi phí tăi chính lại tăng do đơn vị tăng câc khoản vay trong kì Cần quan tđm đến khoản mục năy
Doanh thu thuần về bân hăng vă cung cấp dịch vụ tăng kĩo theo chi phí bân hăng tăng theo vă chi phí quản lý doanh nghiệp tăng mạnh. Do đĩ, kiểm tôn viín cần phải kiểm tra kỹ câc khoản chi phí năy vì cĩ khả năng xảy ra sai sĩt trọng yếu.
Khoản thu nhập khâc biến động mạnh, do đĩ đđy cũng lă khoản mục kiểm tôn viín cần phải chú ý xem xĩt.
Trong quy trình kieơm toán, nêu ngay từ ban đaău chúng ta tiên hành các thụ túc phađn tích đeơ xác định những khoạn múc bât thường, khođng hợp lý đeơ trong giai đốn thực hieơn kieơm toán sẽ taơp trung vào những biên đoơng này. Như thê sẽ khođng tôn quá nhieău thời gian cho kieơm tra chi tiêt mà đođi khi khođng caăn thiêt. Tuy nhieđn, ở AAC vieơc phađn tích này là rât hiêm mà ngay từ đaău các kieơm toán vieđn đã baĩt tay vào kieơm tra chi tiêt các tài khoạn, khoạn múc bởi theo các kieơm toán vieđn thì do giới hán veă thời gian kieơm toán mà đaịc bieơt là vào mùa kieơm toán thì cođng vieơc quá nhieău neđn khođng có thời gian đeơ làm tât cạ mĩi cođng vieơc mà chương trình kieơm toán quy định. Mà có lẽ ý kiên chung nhât cụa các anh chị văn là qua nhieău naím làm vieơc dựa tređn sự xét đoán ngheă nghieơp cụa mình các anh chị nhanh chóng các khoạn múc quan trĩng đeơ kieơm tra mà khođng caăn phại sử dúng nhieău đên thụ túc phađn tích.