II. Moơt sô đeă xuât nhaỉm nađng cao vieơc áp dúng thụ túc phađn tích trong kieơm
3.1Boơ sung theđm thụ túc phađn tích áp dúng cho khoạn múc tài sạn cô
3. Các đeă xuât cho giai đốn thực hieơn kieơm toán
3.1Boơ sung theđm thụ túc phađn tích áp dúng cho khoạn múc tài sạn cô
định, chi phí khâu hao và hao mòn luỹ kê
Tài sạn cô định
Trong quâ trình kiểm tĩan khoản mục TSCĐ, thủ tục phđn tích giúp kiểm tôn viín đânh giâ tính hợp lý chung của xu hướng biến động tăng, giảm TSCĐ
Tùy thuộc loại hình sản xuất kinh doanh, quy mơ của đơn vị được kiểm tôn,
Kiểm tôn viín cĩ thể linh họat âp dụng câc loại hình phđn tích tỉ số hay so
sânh ngang, so sânh dọc. Trong đĩ câc chỉ tiíu phđn tích chủ yếu bao gồm
Tỷ số giữa doanh thu với tổng giâ trị tăi sản cố định: Tỷ số năy phản ânh khả năng tạo ra doanh thu của tăi sản cố định hay lă mối liín hệ giữa giâ trị sổ sâch với mức hoạt động của tăi sản cố định hiện cĩ trong đơn vị. Nếu tỷ số năy giảm mạnh cĩ thể nghi ngờ lă do giâ trị tăi sản cố định đê bị ghi trội lín trong trường hợpdoanh thu khơng tăng đâng kể.
Minh hoạ: Để phđn tích sự phù hợp giữa sự biến động TSCĐ vă doanh
thu tại cơng ty ABC, kiểm tôn viín thu thập số liệu như bảng sau:
Bảng phđn tích hiệu suất sử dụng TSCĐ
Năm 2004 2005 2006 2007
Nguyín giâ 242.887,55 290.040,18 261.314,93 252.304,6
Nguyín giâ TB 266.463,9 275.677,5 256.809,8
Heơ sô dòng tieăn ra đeơ trạ nợ dài hán so với toơng dòng tieăn vào
Lưu chuyeơn thuaăn từ HĐKD Toơng nợ phại trạ bình quađn
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai
Doanh thu 1.303.485,2 1.427.238,3 1.256.161,5
DT/NGTS bq 4,89 5,18 4,89
Qua chỉ tiíu doanh thu / nguyín giâ TSCĐ bình quđn qua câc năm ta thấy tỷ
suất năy liín tục tăng trong hai năm 2005 vă 2006 nhưng qua năm 2007 thì lại
giảm. Mặc dù nguyín giâ TSCĐ liín tục giảm từ năm 2005 cho đến nay, nhưng doanh thu năm 2007 giảm mạnh do khối lượng thănh phẩm cung cấp giảm. Qua đĩ kiểm tôn viín cần tập trung sự chú ý văo câc nghiệp vụ giảm TSCĐ trong năm, đồng thời xem xĩt thu nhập khâc thu được từ thanh lý TSCĐ cĩ được phản ânh hay khơng.
Tính tỷ trĩng cụa từng lối tài sạn cô định so với toơng sô. Thụ túc này cho phép kieơm toán vieđn xác định lối tài sạn cô định có tỷ trĩng lớn đeơ thu thaơp baỉng chứng kỹ hơn qua vieơc mở roơng các thử nghieơm chi tiêt và xem xét tính hợp lý trong kêt câu từng lối tài sạn. Nêu hốt đoơng sạn xuât kinh doanh cụa đơn vị khođng thay đoơi thì sự thay đoơi cụa chư sô này có theơ phạn ánh vieơc phađn lối, ghi chép khođng chính xác veă tài sạn cô định.
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai
Minh hố: Ta sẽ xem xét cơ câu TSCĐ đơn vị ABC .
Naím 2007 Naím 2006 Giá trị (USD) Tỷ trĩng (%) Giá trị (USD) Tỷ trĩng (%)
Nhà cửa, vaơt kiên trúc 649.086,65 64,5 627.104,31 63,8 Máy móc thiêt bị 296.508,45 29,5 296.508,45 30,2 Thiêt bị vaín phòng 31.610,18 3,2 30.116,73 3,1 Phương tieơn vaơn
chuyeơn
28.618,38 2,8 28.618,38 2,9
Toơng coơng 1.005.823,66 100 982.347,87 100
Trong naím 2007 tài sạn cô định chụ yêu là nhà cửa, vaơt kiên trúc(64,5%), kê theo là thiêt bị vaín phòng (29,5%) vì vaơy caăn taơp trung kieơm tra ở hai lối tài sạn này. Đoăng thời so sánh với naím 2006 ta thây raỉng máy móc thiêt bị khođng thay đoơi vì vaơy chư caăn kieơm tra các nghieơp vú taíng tài sạn là nhà cửa, vaơt kiên trúc.
So sánh giá trị cụa các tài sạn giạm trong naím với naím trước. Nhằm kiểm tra xem vieơc phạn ánh giá trị thanh lý tài sạn cụa đơn vị
Tỷ số giữa tổng TSCĐ với vốn chủ sở hữu: Tỷ số năy phản ânh mức độ đầu tư văo tăi sản cố định từ vốn chủ sở hữu. Nếu tỷ số năy tăng lín đột ngột cĩ thể nghi ngờ lă nguyín giâ câc tăi sản mua văo bị ghi trội lín so với thực tế
Tỷ số hoăn vốn của TSCĐ bằng câch lấy giâ trị lợi nhuận thuần chia cho tổng giâ trị TSCĐ, thể hiện khả năng thu hồi vốn đầu tư của tăi sản cố định. Nếu tỷ số năy giảm nghi ngờ nguyín giâ tăi sản cố định mua văo trong kỳ bị ghi trội vă ngược lại.
So sânh giữa chi phí sửa chữa TSCĐ với doanh thu thuần: Nếu tỷ số năy tăng
lín đột ngột thì cĩ thể lă chi phí sửa chữa TSCĐ đê bị ghi tăng quâ mức.
Nêu các kêt quạ so sánh naỉm trong mức hợp lý, chúng sẽ cung câp baỉng chứng đeơ thoạ mãn các múc tieđu kieơm toán như hieơn hữu, đaăy đụ, đánh giá, ghi chép chính xác. Ngược lái, các biên đoơng bât thường sẽ buoơc kieơm toán vieđn phại có những đieău tra sađu hơn.
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai
Tuy vieơc mua saĩm, thanh lý tài sạn thường có biên đoơng lớn giữa các nieđn đoơ, nhưng các thụ túc tređn văn giúp kieơm toán vieđn nhaơn biêt xu hướng thay đoơi và xem xét tính hợp lý chung cụa khoạn múc tài sạn cô định.
Chi phí khâu hao TSCĐ và hao mòn luỹ kê
Thụ túc phađn tích có theơ được kieơm toán vieđn sử dúng rât hieơu quạ đeơ kieơm tra tính hợp lý cụa chi phí khađùu hao và hao mòn luỹ kê. Kieơm toán vieđn thường sử dúng moơt bạng tính đeơ ước tính sự thay đoơi cụa chi phí khâu hao. Kieơm toán vieđn sẽ tính sô khâu hao ước tính hieơn tái cụa tài sạn đang sử dúng trong kinh doanh và sau đó đieău chưnh khâu hao taíng ( đôi với tài sạn taíng theđm) hoaịc đieău chưnh giạm khâu hao ( đoẫi với tài sạn giạm ) trong naím.
Kieơm toán vieđn có theơ sử dúng bạng phađn tích này đeơ tính moơt sô tỷ suât và thực hieơn các thử nghieơm toơng theơ đeơ kieơm tra tính hợp lý cụa những thay đoơi trong chi phí khâu hao. Moơt sô tỷ suât kieơm toán vieđn có theơ sử dúng:
Tỷ leơ % chi phí KH hieơn tái / Chi phí KH naím trước: Giúp kieơm tra được sự thay đoơi veă chi phí khâu hao so với naím trước. Tuỳ vào mức biên đoơng cụa nguyeđn giá TSCĐ đeơ kêt luaơn veă tính hợp lý veă mức biên đoơng cụa chi phí khâu hao.
Ví dú: Tái cođng ty ABC ta có :
Tỷ leơ % chi phí KH hieơn tái / Chi phí KH naím trước = 753.519,05 / 721.032,94 = 104,5%
Mức khâu hao naím nay cao hơn naím trước 4,5%, là do có sự taíng nguyeđn giá TSCĐ do mua saĩm trong kì.
Tỷ lệ khấu hao bình quđn ( của từng loại tăi sản cố định): Tỷ lệ năy được tính bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao đơn vị đê trích với tổng nguyín giâ
tăi sản cố định. Kết quả được so sânh với mức khấu hao đơn vị đăng kí với cơ
quan thuế. Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số năy giúp Kiểm tôn viín lưu ý
đến những thay đổi trong chính sâch khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu tăi sản cố định hoặc khả năng cĩ sai sĩt trong việc tính tôn khấu hao.
Luận văn tốt nghiệp GVHD:TS. Đoăn Thị Ngọc Trai
Bảng phđn tích tỷ lệ khấu hao theo nhĩm
Năm 2007 Nhă cửa, vật
kiến trúc Mây mĩc, thiết bị Thiết bị văn phịng Phương tiện vận chuyển Nguyín giâ 649.086,65 296.508,45 31.610,18 28.618,38 KH đê trích 23.267,15 4.440,72 1.344,72 3.434,16 Tỷ lệ KH 3,6% 7,44% 4,25% 12% Tỷ lệ KH đăng kí với cơ quan thuế
4%- 9% 8% 12,5% 12%
Qua bảng phđn tích trín cĩ thể thấy, nhĩm phương tiện vận chuyển nằm trong khung khấu hao quy định cịn nhĩm Nhă cửa, vật kiến trúc;Mây mĩc -
thiết bị vă nhĩm Thiết bị văn phịng nhỏ hơn mức quy định mă đơn vị đê đăng
ký. Điều năy cĩ thể dự bâo khả năng đơn vị trích thiếu khấu hao của nhĩm năy, tuy nhiín cũng cĩ thể lă do cĩ sự thay đổi trong cơ cấu tăi sản cố định diễn ra trong năm hoặc cĩ nhiều tăi sản cố định thuộc nhĩm năy đê khấu hao đủ, do đĩ Kiểm tôn viín cần tập trung kiểm tra chi tiết khấu hao đối với câc nhĩm năy
mă trọng tđm lă nhă cửa vă mây mĩc bởi hai nhĩm tăi sản năy chiếm tỷ trọng
lớn trong tổng tăi sản của đơn vị.
Tỷ leơ % TSCĐ (theo lối)/ TSCĐ naím trước: Sự taíng leđn có theơ so sánh với sự taíng leđn cụa chi phí khâu hao.
Kết quả phđn tích câc chỉ số trín cho phĩp kiểm tĩan viín xem xĩt tính hợp lý chung trong câc nghiệp vụ liín quan đến TSCĐ, câc biến động bất thường, câc chỉ tiíu khơng hợp lý sẽ lă những chỉ dẫn hữu hiệu để Kiểm tôn
viín kiểm tra sđu hơn thơng qua việc kiểm tra chi tiết.