Bài giảng kế toán quản trị bài 5 ths võ minh long

Minh Long 1 Bài giảng 5: ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ QUẢN LÝ Kế toán quản trị ThS Võ Minh Long Minh Long 2 Mục tiêu Sau khi học xong bài giảng này, Học viên có thể: - Giải thích vai trò của kế toán trách nhiệm trong việc khuyến khích hướng đến mục tiêu chung của các bộ phận. - Xác định các trung tâm trách nhiệm như: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư… - Hiểu rõ các công cụ được sử dụng để đánh giá thành quả quản lý của các trung tâm trách nhiệm. - Phương pháp lập hoàn chỉnh báo cáo bộ phận. - Phân tích các báo cáo bộ phận để đánh giá thành quả hoạt động và quản lý của bộ phận. Minh Long 3 Kế toán trách nhiệm Hầu hết các tổ chức được chia thành các đơn vị nhỏ hơn với trách nhiệm riêng biệt: khu vực, đơn vị kinh doanh, bộ phận…. => sự phân cấp quản lý nhằm đạt mục tiêu chung là hiệu quả nhất. Các lợi ích đạt được: + Trao quyền ra quyết định cho từng cấp quản lý => nhà quản trị cấp cao sẽ giảm giải quyết công việc hàng ngày và tập trung vào các kế hoạch dài hạn. + Tạo điều kiện cho các nhà quản trị cấp thấp trở thành nhà quản trị cấp cao trong tương lai. + Thực hiện các quyết định do chính các cấp hoạch định. + Là cơ sở hình thành các trung tâm trách nhiệm…. Minh Long 4 - Thông tin và qui trách nhiệm: hệ thống nên chỉ ra cá nhân trong tổ chức, người có trách nhiệm giải thích từng sự kiện hoặc các kết quả tài chính. - Khả năng kiểm soát: cần phân biệt giữa chi phí hoặc doanh thu có thể kiểm soát được và không thể kiểm soát được nhằm quản trị tốt doanh nghiệp. Những ảnh hưởng về thái độ của kế toán trách nhiệm Minh Long 5 - Trung tâm trách nhiệm: một bộ phận trong một tổ chức mà các nhà quản trị của nó chịu trách nhiệm đối với kết quả tài chính của các hoạt động của đơn vị phụ thuộc. - Trung tâm chi phí: là một bộ phận mà các nhà quản trị chỉ có quyền ra quyết định đối với các chi phí phát sinh trong bộ phận đó. - Trung tâm doanh thu: là một bộ phận mà các nhà quản trị chỉ có quyền ra quyết định đối với doanh thu phát sinh trong bộ phận đó. - Trung tâm lợi nhuận: là một bộ phận mà các nhà quản trị chỉ có quyền ra quyết định đối với lợi nhuận đạt được trong bộ phận đó. Và nó cũng chịu trách nhiệm về doanh thu và chi phí. - Trung tâm đầu tư: là một bộ phận mà các nhà quản trị chỉ có quyền ra quyết định đối với lợi nhuận và vốn đầu tư của bộ phận đó. Các trung tâm trách nhiệm Minh Long 6 Đánh giá thành quả quản lý của trung tâm chi phí - Nó được đánh giá qua báo cáo thành quả được lập cho từng trung tâm chi phí riêng biệt. - Các thông tin đưa vào báo cáo để đánh giá thành quả lý của các nhà quản trị ở trung tâm chi phí chỉ là chi phí có thể kiểm soát bởi từng nhà quản trị ở từng trung tâm chi phí. - Phương pháp: so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán => nhà quản trị đưa ra chênh lệch nào là thuận lợi (F), chênh lệch nào là bất lợi (U). Chênh lệch nào do biến động của sản lượng, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát chi phí mang lại. Minh Long 7 Ví dụ: Báo cáo thành quả quản lý chi phí Phân xường 1 Báo cáo thành quả quản lý chi phí (Tháng 12 năm 20X0) Chi phí có thể kiểm soát Thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt Chi phí vật liệu trực tiếp 23,900 1,400 (U) 22,500 Chi phí nhân cộng trực tiếp 15,200 300 (U) 14,900 Biến phí sản xuất chung: Công cụ 1,400 (1,200) (F) 2,600 Lương bảo trì 6,000 900 (U) 5,100 Định phí sản xuất chung: Chi phí hành chính 1,200 200 (U) 1,000 Các chi phí khác 750 250 (U) 500 Tổng cộng 48,450 1,850 (U) 46,600 Minh Long 8 Chú thích: dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt là dự toán được xây dựng cho những mức độ hoạt động khác nhau trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp => cần xác định phạm vi phù hợp về hoạt động cho doanh nghiệp. Minh Long 9 Đánh giá thành quả quản lý của trung tâm lợi nhuận - Nó được đánh giá qua báo cáo thành quả được lập cho từng trung tâm lợi nhuận riêng biệt. - Các thông tin đưa vào báo cáo để đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung tâm lợi nhuận chỉ là lợi nhuận có thể kiểm soát bởi từng nhà quản trị ở từng trung tâm lợi nhuận. - Phương pháp: + Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo dạng số dư đãm phí nhưng chỉ bao gồm doanh thu và chi phí có thể kiểm soát bởi các nhà quản trị của trung tâm lợi nhuận. + So sánh thông tin thực tế với thông tin dự toán => nhà quản trị đưa ra chênh lệch nào là thuận lợi (F), chênh lệch nào là bất lợi (U). Chênh lệch nào do biến động của sản lượng, chênh lệch nào do thành quả kiểm soát doanh thu và chi phí mang lại. Minh Long 10 Báo cáo thành quả lợi nhuận - Công ty X Năm 20X0 Các chỉ tiêu Kết quả thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Đánh giá Dự toán linh hoạt Số lượng sp tiêu thụ 8,000 - 8,000 Doanh thu 80,000 - 80,000 Trừ biến phí: Sản xuất 25,500 1,500 (U) 24,000 Bán hàng và quản lý 17,100 1,100 (U) 16,000 Số dư đảm phí 37,400 (2,600) (U) 40,000 Trừ Định phí: Sản xuất 12,000 - 12,000 Bán hàng và quản lý. 13,000 - 13,000 Lợi nhuận hoạt động 12,400 (2,600) (U) 15,000 Ví dụ: Báo cáo thành quả quản lý lợi nhuận [...]... chung 2 05 Lợi nhuận thuần Minh Long 1 05 33 1 số ví dụ về báo cáo bộ phận (tt) Bảng 2: Báo cáo kết quả kinh doanh bộ phận hàng tháng Bộ phận: sản phẩm Các chỉ tiêu Khu vực B Phân chia khu vực B theo sản phẩm 1 Doanh thu thuần (đvt: trđ) 2 1.000 50 0 50 0 Biến phí sản xuất của hàng bán 58 0 2 75 3 05 Số dư đảm phí sản xuất 420 2 25 1 95 Biến phí bán hàng và quản lý 120 75 45 (1) Số dư đảm phí 300 150 150 Đònh... động b.quân 2.000 2.000 Kết quả 20% 100 trđ Lợi nhuận thuần Giả sử: bộ phận này có cơ hội đầu tư thêm 50 0trđ vào dự án mới và sẽ đem lại lợi nhuận thuần là 90trđ Minh Long 25 So sánh phương pháp ROI và RS (tt) Chỉ tiêu Lợi nhuận thuần Vốn hoạt động Phương pháp RS (trđ) Hiện tại Dự án mới Tổng cộng 400 90 490 2.000 50 0 2 .50 0 100 15 1 15 - Nếu theo phương pháp ROI thì nhà quản trị sẽ cảm thấy dự án mới... doanh thu là 72% Vốn hoạt động khơng đổi Hãy xác định ROI trong trường hợp này? Minh Long 15 Ví dụ minh họa (tt) Biện pháp 1 Kết quả của cơng ty Thương Mại như sau: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Vốn hoạt động bình quân ROI = Lợi nhuận thuần 108 900 x 900 50 0 Minh Long Số tiền (trđ) 900 50 0 108 = 12% x 1,8 = 21,6% 16 Ví dụ minh họa (tt) Biện pháp 2 Biện pháp 2: Giảm chi phí hoạt động Biện pháp quan trọng... phí; doanh thu và vốn hoạt động khơng đổi Hãy xác định ROI trong trường hợp này? Minh Long 17 Ví dụ minh họa (tt) Biện pháp 2 Kết quả của cơng ty Thương Mại như sau: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Vốn hoạt động bình quân Lợi nhuận thuần ROI = 84 800 x 800 50 0 Minh Long Số tiền (trđ) 800 50 0 84 = 10 ,5% x 1,6 = 16,8% 18 Ví dụ minh họa (tt) Biện pháp 3 Biện pháp 3: Giảm vốn hoạt động - Biện pháp quan trọng... b.quân 45. 000 20.000 12% 12% Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu RS Minh Long 1. 350 600 28 phân tích báo cáo bộ phận - Phương pháp lập hồn chỉnh báo cáo bộ phận - Phân tích các báo cáo bộ phận để đánh giá thành quả hoạt động và quản lý của bộ phận Minh Long 29 Một số vấn đề về báo cáo bộ phận Nhà máy 1 Cửa hàng kinh doanh Bộ phận sản xuất Bộ phận kinh doanh Minh Long 30 Một số vấn đề về báo cáo bộ phận (tt) - Bộ phận:... tồn tại trong doanh nghiệp Minh Long 32 1 số ví dụ về báo cáo bộ phận Bảng 1: Báo cáo kết quả kinh doanh bộ phận hàng tháng (đvt: trđ) Bộ phận: khu vực Các chỉ tiêu Công ty Công ty được chia thành hai khu vực A Doanh thu thuần B 1 .50 0 50 0 1.000 Biến phí sản xuất của hàng bán 780 200 58 0 Số dư đảm phí sản xuất 720 300 420 Biến phí bán hàng và quản lý 220 100 120 Số dư đảm phí 50 0 200 300 Đònh phí bộ phận... ROI tổng bị giảm xuống - Nếu theo phương pháp RS thì nhà quản trị sẽ cảm thấy dự án mới rất hấp dẫn do RS tăng lên (tất cả dự án có tỷ lệ hồn vốn lớn hơn tỷ lệ hồn vốn tối thiểu 15% đều hấp dẫn) - Tuy nhiên, nếu nhà quản trị xem xét các dự án có tỷ lệ hồn vốn lớn hơn tỷ lệ hồn vốn tối thiểu ( 15% ) thì chọn phương pháp nào cũng được chấp nhận Minh Long 26 Một số hạn chế của chỉ tiêu rs - Khơng thể so sánh... phí: các bộ phận Minh Long 35 Định phí chung khơng phân bổ cho các bộ phận khi lập báo cáo bộ phận (tt) Bảng 3: Báo cáo kết quả kinh doanh theo bộ phận năm 200X đvt: triệu đồng Các chỉ tiêu Tổng cộng Sản phẩm B 1.000 Số dư bộ phận 200 300 200 200 180 120 Trừ: đònh phí bộ phận 300 380 Số dư đảm phí 400 50 0 Trừ: Biến phí 600 50 0 Doanh thu Trừ: Đònh phí chung Sản phẩm A 100 20 90 Minh Long 30 36 ... đầu tư x Tỷ lệ hồn trung tâm đầu tư vốn tối thiểu Minh Long 23 Ví dụ minh họa Có tài liệu về bộ phận A của cơng ty Thương Mại như sau: Chỉ tiêu Số tiền (trđ) Lợi nhuận thuần 400 Vốn hoạt động bình quân 2.000 Phương pháp đánh giá Thu nhập thặng dư Giả sử bộ phận này u cầu tỷ lệ hồn vốn tối thiểu: 15% Thu nhập thặng dư = 400 - 2.000 x 15% = 100 Minh Long 24 So sánh phương pháp ROI và RS Có tài liệu về... doanh là 30 trđ với điều kiện doanh thu và lợi nhuận thuần khơng thay đổi Hãy xác định ROI trong trường hợp này? Minh Long 19 Ví dụ minh họa (tt) Biện pháp 3 Kết quả của cơng ty Thương Mại như sau: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Vốn hoạt động bình quân Lợi nhuận thuần ROI = 80 800 x 800 470 Minh Long Số tiền (trđ) 800 470 80 = 10% x 1,7 = 17% 20 Một số hạn chế của chỉ tiêu ROI - Có khuynh hướng chú trọng . Minh Long 1 Bài giảng 5: ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ QUẢN LÝ Kế toán quản trị ThS Võ Minh Long Minh Long 2 Mục tiêu Sau khi học xong bài giảng này, Học viên có thể: - Giải thích vai trò của kế toán. soát được nhằm quản trị tốt doanh nghiệp. Những ảnh hưởng về thái độ của kế toán trách nhiệm Minh Long 5 - Trung tâm trách nhiệm: một bộ phận trong một tổ chức mà các nhà quản trị của nó chịu. 1,200 200 (U) 1,000 Các chi phí khác 750 250 (U) 50 0 Tổng cộng 48, 450 1, 850 (U) 46,600 Minh Long 8 Chú thích: dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt là dự toán được xây dựng cho những mức độ hoạt